戰(zhàn)略目標(biāo)下預(yù)算管理閉環(huán)系統(tǒng)實(shí)踐探析

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【摘要】全面預(yù)算在企業(yè)實(shí)務(wù)中應(yīng)用較為普遍，但是很多企業(yè)“為了預(yù)算而預(yù)算”，預(yù)算執(zhí)行流于形式，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算管理的作用。論文介紹了HS公司基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理閉環(huán)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及實(shí)施過(guò)程。HS公司通過(guò)目標(biāo)牽引預(yù)算的制定，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行分析以及差異滾動(dòng)調(diào)整確保預(yù)算的執(zhí)行，并通過(guò)預(yù)算考核保證了預(yù)算的激勵(lì)作用。最后，通過(guò)預(yù)算總結(jié)與反饋促進(jìn)預(yù)算工作的不斷完善。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略目標(biāo)；預(yù)算管理；閉環(huán)系統(tǒng)

1引言

隨著我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系的完善，以及各級(jí)政府、各行業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的大力推廣，管理會(huì)計(jì)的工具與方法越來(lái)越受到企業(yè)的青睞。根據(jù)美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)IMA最新的浙江民營(yíng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀研究報(bào)告顯示，在眾多的管理會(huì)計(jì)工具中應(yīng)用最多的是“全面預(yù)算”和“績(jī)效管理”工具。確實(shí)預(yù)算管理本身所具有的計(jì)劃、激勵(lì)、溝通、控制、考核等作用，有助于提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力。但現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題是，許多企業(yè)雖然非常重視預(yù)算管理，在實(shí)施過(guò)程中，限于相關(guān)知識(shí)的缺乏、企業(yè)組織條件的局限或其他原因，只停留在表面，或者機(jī)械模仿、照搬，流于形式，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的各種功能和作用，缺少把管理會(huì)計(jì)方法與企業(yè)自身需求結(jié)合的途徑，很多企業(yè)的預(yù)算管理成效不顯著。所以有必要進(jìn)行相關(guān)的案例研究，診斷問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便企業(yè)之間相互借鑒和參考，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際不斷創(chuàng)新，真正提升管理會(huì)計(jì)價(jià)值創(chuàng)造功能。

2企業(yè)預(yù)算管理常見(jiàn)的問(wèn)題

2.1高層不夠重視，財(cái)務(wù)部門(mén)地位低，全面預(yù)算最終淪為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)

全面預(yù)算管理是一種運(yùn)用普遍的現(xiàn)代管理手段，但只有在部分企業(yè)中得到科學(xué)的運(yùn)用，相當(dāng)一部分企業(yè)，尤其是小微企業(yè)，管理人員既想實(shí)施預(yù)算管理以提高企業(yè)管控水平，但又未充分重視預(yù)算管理的編制和實(shí)施過(guò)程，導(dǎo)致預(yù)算管理實(shí)施比較粗糙，成效不佳。大部分企業(yè)的預(yù)算管理工作是由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭的，但領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有給予充分的重視，財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)中地位不高，預(yù)算編制得不到業(yè)務(wù)部門(mén)的配合，最終，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其大概的增長(zhǎng)變動(dòng)情況，進(jìn)行模擬測(cè)算，并形成企業(yè)的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣的預(yù)算充其量只能屬于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，存在很多弊端，首先是生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)部門(mén)未參與到預(yù)算編制中，必然導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)預(yù)算的認(rèn)同度不高，影響目標(biāo)的一致性。

2.2缺乏PDCA閉環(huán)設(shè)計(jì)，預(yù)算管理的運(yùn)行質(zhì)量不高

根據(jù)全面質(zhì)量管理的科學(xué)程序PDCA循環(huán)，企業(yè)管理需包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處理4個(gè)環(huán)節(jié)形成的閉環(huán)，每一個(gè)循環(huán)結(jié)束都要對(duì)循環(huán)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行整理，并反饋到下一個(gè)循環(huán)中，這樣才能不斷完善。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一個(gè)工具，也應(yīng)該有這樣的閉環(huán)設(shè)計(jì)。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的預(yù)算管理比較松散，由于實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)難免會(huì)和預(yù)算數(shù)據(jù)偏離，這是正常情況，企業(yè)需要在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)分析差異的性質(zhì)和原因，并盡可能采取措施確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但很多企業(yè)側(cè)重對(duì)業(yè)務(wù)本身的管理，不注重分析預(yù)算偏離情況，這使得預(yù)算的控制職能失效。另外，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，這確實(shí)是一個(gè)難點(diǎn)，也有觀點(diǎn)認(rèn)為嚴(yán)厲的預(yù)算考核會(huì)挫傷預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的積極性，影響下一次的預(yù)算工作，但如果完全不對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，預(yù)算勢(shì)必成為一個(gè)擺設(shè)，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)作用。當(dāng)然，期末的總結(jié)和反饋也非常重要，這樣可以把上一輪預(yù)算中的問(wèn)題盡可能在下一輪預(yù)算中進(jìn)行調(diào)整和完善，使企業(yè)的預(yù)算管理水平不斷提高。以下將以HS公司為例，介紹其預(yù)算管理的實(shí)施情況。

3HS公司簡(jiǎn)介

杭州HS公司是由浙江ZG智能科技公司于2017年投資成立的一家醫(yī)療科技公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍包括診斷技術(shù)的開(kāi)發(fā)、診斷試劑的研發(fā)以及各種醫(yī)療器械、儀器、設(shè)備的生產(chǎn)銷(xiāo)售等。公司還有檢驗(yàn)醫(yī)學(xué)獨(dú)立實(shí)驗(yàn)室，該實(shí)驗(yàn)室引進(jìn)國(guó)內(nèi)外最先進(jìn)的檢驗(yàn)儀器和技術(shù)，開(kāi)展150余項(xiàng)醫(yī)學(xué)診斷項(xiàng)目，作為第三方醫(yī)學(xué)診斷服務(wù)模式承擔(dān)杭州各大醫(yī)院的診斷外包服務(wù)。立足獨(dú)立醫(yī)學(xué)實(shí)驗(yàn)室、診斷產(chǎn)品銷(xiāo)售、診斷技術(shù)及醫(yī)療器械研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，形成具有自身特色的“服務(wù)+產(chǎn)品”業(yè)務(wù)模式。近年來(lái)，公司的研發(fā)不斷獲得突破和成功，擁有多個(gè)核心技術(shù)、專(zhuān)利和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并與國(guó)內(nèi)眾多知名三級(jí)甲等醫(yī)院進(jìn)行了多層次的科研合作。公司提供的高科技的產(chǎn)品和專(zhuān)業(yè)權(quán)威的服務(wù)受到客戶(hù)的歡迎和好評(píng)，公司的業(yè)務(wù)快速擴(kuò)展。在公司運(yùn)行的前2年，公司的重心是進(jìn)行戰(zhàn)略投資，包括廠(chǎng)房、實(shí)驗(yàn)室、實(shí)驗(yàn)設(shè)備儀器的建設(shè)與采購(gòu)，并加大力度進(jìn)行研發(fā)，公司需要考慮的是“怎么把錢(qián)花出去”，所以，除了資金使用計(jì)劃，并沒(méi)有編制預(yù)算。但隨著研發(fā)的成功，公司的產(chǎn)品和服務(wù)逐漸得到認(rèn)可（公司成立前3年的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)如表1所示），經(jīng)營(yíng)也逐漸穩(wěn)定，公司計(jì)劃下一階段的目標(biāo)是在3年內(nèi)成功上市。HS公司的企業(yè)董事會(huì)組織戰(zhàn)略分析師、管理會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理以及外部的稅務(wù)、金融咨詢(xún)專(zhuān)家，分析了企業(yè)發(fā)展所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，以及相關(guān)法律關(guān)于企業(yè)上市的條件，大家一致認(rèn)為，企業(yè)通過(guò)努力達(dá)到3年內(nèi)上市的目標(biāo)是可行的，但必須對(duì)最近3年的利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行合理的規(guī)劃，并編制年度預(yù)算，按照預(yù)算開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。HS公司的母公司是一家中外合資企業(yè)，具有較為先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和管理模式，公司研究了預(yù)算管理中可能存在的問(wèn)題，并經(jīng)過(guò)2年的實(shí)踐探索完善，建立了基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理閉環(huán)系統(tǒng)。

4HS公司基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理閉環(huán)系統(tǒng)

為確保目標(biāo)的達(dá)成，企業(yè)決定進(jìn)行編制全面預(yù)算。公司董事會(huì)提出組建預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)整個(gè)預(yù)算的編制工作，成員包括董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，公司總經(jīng)理為預(yù)算委員會(huì)主任，財(cái)務(wù)總監(jiān)為副主任，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)預(yù)算工作的具體事務(wù)。預(yù)算委員會(huì)確定預(yù)算編制方針政策、預(yù)算的模板、預(yù)算時(shí)間表，并和各部門(mén)聯(lián)系確定了各部門(mén)預(yù)算工作的聯(lián)絡(luò)人。HS公司研究了目前企業(yè)預(yù)算管理中可能存在的問(wèn)題，結(jié)合公司的特點(diǎn)，建立了基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理閉環(huán)系統(tǒng)（見(jiàn)圖1）。該系統(tǒng)主要包括5個(gè)環(huán)節(jié)，具體如下。4.1基于戰(zhàn)略規(guī)劃提出預(yù)算目標(biāo)HS公司的愿景是“努力為醫(yī)療行業(yè)提供創(chuàng)新解決方案，實(shí)現(xiàn)滿(mǎn)意度、服務(wù)、成本和質(zhì)量最優(yōu)化的標(biāo)桿”，使命是“提供權(quán)威的診斷技術(shù)和高技術(shù)的醫(yī)療器械，促進(jìn)診斷準(zhǔn)確性、有效性以及醫(yī)療服務(wù)的安全性和經(jīng)濟(jì)性”。為實(shí)現(xiàn)上市的目標(biāo)，公司的戰(zhàn)略分析師分析了近幾年的業(yè)務(wù)擴(kuò)展情況及財(cái)務(wù)狀況，認(rèn)為公司正處于快速增長(zhǎng)階段，產(chǎn)能也在不斷擴(kuò)張，考慮到去年新項(xiàng)目預(yù)期能在2020年帶來(lái)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，下一年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率應(yīng)該能達(dá)到25%，即預(yù)期的銷(xiāo)售目標(biāo)為15000萬(wàn)元。為實(shí)現(xiàn)3年后上市的目標(biāo)，2020年度企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)應(yīng)該為8000萬(wàn)元，成本費(fèi)用目標(biāo)為7000萬(wàn)元。

4.2預(yù)算編制過(guò)程

確定預(yù)算的目標(biāo)后，預(yù)算委員會(huì)正式啟動(dòng)預(yù)算編制任務(wù)，將預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算時(shí)間安排、預(yù)算指導(dǎo)手冊(cè)等發(fā)送給市場(chǎng)中心、生產(chǎn)中心和其他相關(guān)部門(mén)，由各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)自身的情況初步填制預(yù)算表相關(guān)數(shù)據(jù)。具體編制流程如圖2所示。首先，市場(chǎng)中心對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)及其增長(zhǎng)情況進(jìn)行分析，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，編制具體的產(chǎn)品、服務(wù)的銷(xiāo)售預(yù)算。而生產(chǎn)中心根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)信息編制成本預(yù)算，其他部門(mén)則編制相關(guān)的費(fèi)用預(yù)算。其次，財(cái)務(wù)中心對(duì)各職能部門(mén)編制的預(yù)算進(jìn)行初步匯總，并對(duì)照預(yù)算目標(biāo)和下一年預(yù)算編制的指導(dǎo)意見(jiàn)，審核銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、新產(chǎn)品銷(xiāo)售額、各部門(mén)費(fèi)用率等是否符合相關(guān)要求，如果不符合要求，則返回給部門(mén)重新編制預(yù)算，直到達(dá)到預(yù)算目標(biāo)為止。最后，預(yù)算指導(dǎo)文件經(jīng)CEO批準(zhǔn)后，預(yù)算工作委員會(huì)將最終批準(zhǔn)的正式預(yù)算方案下達(dá)給各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)，并在年底之前在信息化系統(tǒng)中配置好新預(yù)算的各種標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)。同時(shí)，根據(jù)預(yù)算涉及的細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的科目進(jìn)行調(diào)整，以便和預(yù)算相匹配，并在下一年度正式執(zhí)行預(yù)算。

4.3執(zhí)行預(yù)算：柔性統(tǒng)控、滾動(dòng)調(diào)整、預(yù)算調(diào)整

公司的年度預(yù)算是分解到每一個(gè)月的，每個(gè)月的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果需要和每個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行比較，由執(zhí)行部門(mén)對(duì)差異進(jìn)行分析和解釋。對(duì)于納入預(yù)算范圍的事項(xiàng)，預(yù)算的執(zhí)行是在職能部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行柔性統(tǒng)控的。也就是說(shuō)，某一部門(mén)的成本費(fèi)用可以在不同的項(xiàng)目之間有所調(diào)整，例如，生產(chǎn)車(chē)間材料耗費(fèi)控制得比較好，可以適當(dāng)降低對(duì)工資費(fèi)用控制的要求，只要部門(mén)的總費(fèi)用能夠合理地控制在預(yù)算的金額之內(nèi)，并不是嚴(yán)格要求每一項(xiàng)開(kāi)支都卡在每一項(xiàng)的預(yù)算金額之內(nèi)。月末要對(duì)當(dāng)月的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，對(duì)于當(dāng)月沒(méi)有完成預(yù)算的差額部分，和前期已運(yùn)行期間的差異進(jìn)行對(duì)比，在年度范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一控制，并滾動(dòng)調(diào)整年度內(nèi)后續(xù)期間的預(yù)算金額，確?？偟哪甓阮A(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（見(jiàn)圖3）。企業(yè)對(duì)于年初制定的預(yù)算，原則上不予以調(diào)整。對(duì)于年中發(fā)生的預(yù)算外事項(xiàng)，各公司應(yīng)首先審查該事項(xiàng)是否符合預(yù)算外支出條件，對(duì)符合條件的預(yù)算外事項(xiàng)，提交預(yù)算外事項(xiàng)申請(qǐng)，由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)部門(mén)、總經(jīng)理審核后，對(duì)于預(yù)算超支事項(xiàng)，HS公司規(guī)定單項(xiàng)超預(yù)算未超當(dāng)月預(yù)算10%的部門(mén)，如屬于因業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而直接配比變動(dòng)的部分，直接報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)備案即可。但如果超支部分不屬于因業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而直接配比變動(dòng)的部分，均須履行審批程序。對(duì)于不可抗力的其他原因?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生系統(tǒng)性的影響，甚至改變了企業(yè)原有的戰(zhàn)略目標(biāo)，這時(shí)原有的預(yù)算所具有的規(guī)劃、控制、激勵(lì)等功能已經(jīng)失效，則需要考慮預(yù)算調(diào)整。2020年突發(fā)的疫情，對(duì)世界范圍內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)，以及每個(gè)企業(yè)都產(chǎn)生了影響，HS公司的客戶(hù)主要是醫(yī)院，受疫情影響，醫(yī)院患者就診量大幅下降，防控成本和運(yùn)營(yíng)成本增加，醫(yī)院的收入、效益、績(jī)效必然下降。在這樣的背景下，醫(yī)院減少了醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)量，HS公司的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和收益壓力持續(xù)加大。到2020年年中，公司綜合考慮疫情帶來(lái)的系統(tǒng)性不利影響，及時(shí)調(diào)整疫情環(huán)境下的戰(zhàn)略目標(biāo)，保存實(shí)力和生存是疫情下的戰(zhàn)略重點(diǎn)。根據(jù)該特定環(huán)境下戰(zhàn)略目標(biāo)的變化，HS公司對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，以便預(yù)算資源更合理有效地分配，并為下半年公司重點(diǎn)業(yè)務(wù)施策，幫助企業(yè)渡過(guò)危機(jī)。在預(yù)算委員會(huì)的牽頭下，各個(gè)職能部門(mén)結(jié)合疫情期間市場(chǎng)環(huán)境新變化和新趨勢(shì)，對(duì)下半年預(yù)算再審視、再判斷，靈活調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目預(yù)算結(jié)構(gòu)比例，形成了新的年度預(yù)算。

4.4預(yù)算考核：兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)

預(yù)算考核是預(yù)算循環(huán)中的難點(diǎn)。如果嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行率來(lái)考核必然會(huì)挫傷預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的積極性，對(duì)預(yù)算產(chǎn)生抵觸情緒，也會(huì)在下一次的預(yù)算編制過(guò)程中植入更多的預(yù)算松弛。鄧傳洲（2008）就曾通過(guò)實(shí)證研究證實(shí)基于預(yù)算的考核執(zhí)行具有一定的副作用。如果不進(jìn)行預(yù)算考核，預(yù)算又會(huì)成為擺設(shè)，其效能也會(huì)大打折扣。HS公司的預(yù)算考核兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，形成考核指標(biāo)體系，既關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，又關(guān)注預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，每個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)根據(jù)其可控性、重要性分別賦予不同的權(quán)重和分值，根據(jù)預(yù)算差異分析的所陳述的原因，根據(jù)例外管理的原則，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整。在此基礎(chǔ)上再計(jì)算預(yù)算的執(zhí)行率和分值，綜合考察預(yù)算的執(zhí)行效果，適當(dāng)與績(jī)效考核相掛鉤。

4.5預(yù)算執(zhí)行分析與總結(jié)

預(yù)算執(zhí)行分析與總結(jié)主要回顧已完成年度預(yù)算工作組織、編制、執(zhí)行等方面取得的成效和存在的問(wèn)題進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，結(jié)合預(yù)算工作總結(jié)，重點(diǎn)說(shuō)明年度預(yù)算管理在工作組織、流程、標(biāo)桿管理、關(guān)鍵指標(biāo)選用等方面的改進(jìn)情況。同時(shí)，明確改進(jìn)措施，并對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理提升工作進(jìn)行部署等。

5HS公司預(yù)算管理工作的啟示

HS公司的預(yù)算管理工作總體運(yùn)行是比較有成效的，基本達(dá)到了預(yù)算的計(jì)劃、控制、激勵(lì)等作用，主要經(jīng)驗(yàn)和啟示如下。

5.1領(lǐng)導(dǎo)重視是預(yù)算管理成功的基礎(chǔ)

管理層，尤其是董事會(huì)，對(duì)推動(dòng)預(yù)算管理工作非常重要。預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃計(jì)劃的重要抓手，是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。領(lǐng)導(dǎo)層的重視為整個(gè)企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理工作奠定了基調(diào)，在預(yù)算動(dòng)員大會(huì)上，領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)講話(huà)傳遞預(yù)算工作的重要性，能夠讓各個(gè)部門(mén)都重視預(yù)算的參與工作，積極配合預(yù)算工作委員會(huì)完成預(yù)算的編制，從而提高預(yù)算工作編制的效率。另外，高管需要參與預(yù)算編制的過(guò)程，特別是在與職能部門(mén)溝通企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、部門(mén)目標(biāo)方面，高管的參與能讓職能部門(mén)理解公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，可以在一定程度上預(yù)防預(yù)算松弛的問(wèn)題，還可以保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)和部門(mén)層目標(biāo)的一致性。

5.2基于業(yè)務(wù)動(dòng)因的精細(xì)化預(yù)算確保預(yù)算的質(zhì)量

一份好的預(yù)算，決不能是籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)，必須做精做細(xì)，才能真正發(fā)揮作用。HS公司的預(yù)算編制盡可能深入業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)，了解數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)邏輯，每一筆收支都有較為詳細(xì)的業(yè)務(wù)動(dòng)因作為支撐，而不是盲目的預(yù)計(jì)。以總經(jīng)理辦公室的差旅費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算為例，具體詳細(xì)到每月的交通費(fèi)、機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)、出差餐費(fèi)、簽證費(fèi)、外部及內(nèi)部餐費(fèi)、節(jié)日禮品費(fèi)等。當(dāng)然，這些數(shù)據(jù)的背后還有出差的人次、地點(diǎn)、每次出差的相關(guān)報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)等。精細(xì)的預(yù)算要求既有助于預(yù)算部門(mén)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)需要認(rèn)真思考對(duì)資源的需求，并科學(xué)確認(rèn)預(yù)算的金額。同時(shí)，精細(xì)的預(yù)算有助于減少預(yù)算松弛，因?yàn)槌霾畹娜舜?、地點(diǎn)是基于實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，而差旅費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)又有詳細(xì)的規(guī)定，而且預(yù)算有事后的考核，這樣大大減少了粗獷式預(yù)估金額所隱含的預(yù)算松弛的問(wèn)題。當(dāng)然，會(huì)計(jì)核算工作要和預(yù)算工作相互配合，預(yù)算有多細(xì)致，會(huì)計(jì)核算就應(yīng)該有多細(xì)致，HS公司根據(jù)預(yù)算進(jìn)行會(huì)計(jì)科目調(diào)整和設(shè)置，盡可能進(jìn)行詳細(xì)的明細(xì)核算，以便為預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的分析考核提供豐富的數(shù)據(jù)。

5.3預(yù)算管理閉環(huán)式設(shè)計(jì)，確保預(yù)算運(yùn)行的動(dòng)力，提升預(yù)算管理水平

HS公司的預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)建立年度預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算考核、預(yù)算工作總結(jié)與反饋，形成預(yù)算管理閉環(huán)。目標(biāo)牽引預(yù)算的制定，預(yù)算執(zhí)行分析以及差異滾動(dòng)調(diào)整確保強(qiáng)調(diào)預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算考核保證了預(yù)算的激勵(lì)作用，預(yù)算總結(jié)與反饋促進(jìn)預(yù)算工作不斷完善。

6結(jié)語(yǔ)

HS公司基于戰(zhàn)略目標(biāo)的閉環(huán)式預(yù)算管理循環(huán)基本是有成效的，當(dāng)然，也存在一定的問(wèn)題，在很多細(xì)節(jié)方面還有需要改善的空間。例如，在預(yù)算控制方面，定期的預(yù)算差異分析屬于事后分析，如何在事前就能有針對(duì)性的干預(yù)效果顯然更好一些，這里可以借鑒途牛網(wǎng)財(cái)務(wù)管理中的滾動(dòng)預(yù)測(cè)與預(yù)算比較控制，滾動(dòng)預(yù)測(cè)不同于滾動(dòng)預(yù)算，預(yù)算是基于目標(biāo)的，但預(yù)測(cè)是基于實(shí)際的，如果實(shí)際預(yù)測(cè)偏離預(yù)算目標(biāo)，則可以實(shí)現(xiàn)采取對(duì)策進(jìn)行干預(yù)。再如，預(yù)算考核的問(wèn)題，過(guò)于剛性的考核會(huì)挫傷積極性，且會(huì)損害下一輪的預(yù)算工作，但如果不加以考核則可能會(huì)使預(yù)算目標(biāo)難以完成，達(dá)不到激勵(lì)的效果。雖然HS公司采用了業(yè)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式，但多少還是存在諸如此類(lèi)的問(wèn)題。真正完美的預(yù)算需要企業(yè)在實(shí)踐中不斷完善和改進(jìn)。

【參考文獻(xiàn)】

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【2】朱彥爽.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)市場(chǎng),2020(4):86-87.

作者:韓寶玉 康萍 宋奕 單位:浙江迪賽思診斷技術(shù)有限公司 浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院