國有加工制造企業(yè)預(yù)算管理的困境

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摘要：近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展方向正在由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟發(fā)展的風(fēng)險管控也正在由管控經(jīng)濟增長變成防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險。傳統(tǒng)的國有加工制造企業(yè)，正在面臨深化要素市場化配置改革，建立和健全全面預(yù)算管理制度已經(jīng)逐步成為新時代國有加工制造企業(yè)內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理自從20世紀20年代在美國產(chǎn)生之后便迅速發(fā)展壯大，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，并在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮出核心管控的作用，推動了企業(yè)經(jīng)營理念的貫徹、企業(yè)各項規(guī)章制度的實施，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標提供了強有力的保障。文章通過總結(jié)國有企業(yè)在發(fā)展中所取得的經(jīng)驗和教訓(xùn)，剖析其所面臨的一系列困難和挑戰(zhàn)，并探尋通過建立、健全和實施全面預(yù)算管理系統(tǒng)來增強國有企業(yè)適應(yīng)市場、隨需應(yīng)變能力，增強國有加工制造企業(yè)的經(jīng)營管理水平和核心競爭力，推動將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標與企業(yè)及其全體員工價值理念的有機統(tǒng)一，與企業(yè)及各個部門自上而下的行為模式有機統(tǒng)一的有效方法，并力求通過這一先進管理系統(tǒng)能效的充分發(fā)揮，實現(xiàn)國有加工制造企業(yè)在產(chǎn)業(yè)革命中的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；加工制造；全面預(yù)算管理 

一、全面預(yù)算管理以及全面預(yù)算管理制度的定義

全面預(yù)算管理的目的是為了順利地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃和戰(zhàn)略目標，同時在目標實現(xiàn)的過程中，推動企業(yè)管理水平不斷提升。因此，全面預(yù)算管理是通過對預(yù)期的各項具體活動的具體數(shù)據(jù)的分析和量化形成一系列動態(tài)的平衡的預(yù)測和規(guī)劃并此為準繩，對整個過程的執(zhí)行和量化情況付諸于監(jiān)督、調(diào)整、控制，對其執(zhí)行結(jié)果進行分析、評價、考核；通過對過程中發(fā)現(xiàn)的偏差的糾正以及對由此發(fā)現(xiàn)的各項制度缺失、缺陷的補充和完善，使得企業(yè)管理在持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的鏈條中能夠做到日益充實、完整且及時、有效，使其真正成為幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、提升經(jīng)營績效及企業(yè)內(nèi)控水平的一種綜合性管理系統(tǒng)。

二、國有加工制造業(yè)引入全面預(yù)算管理的重要意義

國有企業(yè)在實現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目標和調(diào)和國民經(jīng)濟各個方面發(fā)展中一直發(fā)揮著重要的作用。改革開放至今，國家對國有企業(yè)的發(fā)展也有了更深遠的規(guī)劃和更明確的定位，國有企業(yè)除了應(yīng)保證國有資產(chǎn)的保值增值，更應(yīng)維護社會穩(wěn)定和經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。隨著租賃、承包、售出、參股等方式逐漸興起，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)也逐漸向多元化進行轉(zhuǎn)變，市場的發(fā)展變化對國有加工制造企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。有效的全面預(yù)算管理體系是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施，要求企業(yè)在實施的過程中能夠做到事前、事中、事后的計劃、管控、績效考核和對所發(fā)現(xiàn)問題的有效追溯和及時調(diào)整。全面預(yù)算管理中的各項具體制度相輔相成，可以共同構(gòu)建出一個全面、有效的預(yù)算管理體系，成為企業(yè)實現(xiàn)能動的、自我完善的過程控制的重要載體。對國有加工制造企業(yè)而言，通過實施全面預(yù)算管理，促進企業(yè)部門間的合理分工，促進行業(yè)內(nèi)的技術(shù)創(chuàng)新，可以有效解決企業(yè)人工成本高、環(huán)保壓力大和部門間相互推諉、經(jīng)濟效率低下等一系列難題，可以推動企業(yè)發(fā)展與市場變化相適應(yīng)。因此，國有加工制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的歷史必然。

三、國有加工制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）認識環(huán)節(jié)缺失

企業(yè)員工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部，在實施全面預(yù)算管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，國有加工制造企業(yè)長期以來沿襲下來的特定領(lǐng)導(dǎo)審批政策成為阻礙全面預(yù)算管理在國有加工制造企業(yè)中順利實施的重要因素。目前，部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及員工對全面預(yù)算管理認識的模糊，也使得其在編制和執(zhí)行預(yù)算的過程中，各部門的重視程度較低、全員參與程度不夠，全業(yè)務(wù)覆蓋流于形式，對各環(huán)節(jié)的預(yù)判不足。

（二）基礎(chǔ)工作薄弱

全面預(yù)算管理要求企業(yè)應(yīng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和總結(jié)。但由于國有加工制造企業(yè)基礎(chǔ)工作薄弱，導(dǎo)致其更習(xí)慣利用那些已經(jīng)既成事實的，特別是金額比較大、作用比較突出或者內(nèi)容比較重要的項目數(shù)據(jù)，企業(yè)運營細節(jié)的大量數(shù)據(jù)被忽略，預(yù)算分析只能憑借相關(guān)工作人員，主要是財務(wù)人員的個人經(jīng)驗來進行。這種“以事后分析來做事前預(yù)測”的模式顯然缺少了最起碼的前瞻性，無法實時洞察經(jīng)營變化情況和市場的反應(yīng)，違背了預(yù)算管理的初衷。

（三）全面預(yù)算編制過程的科學(xué)性、合理性亟待完善

國有企業(yè)通常擁有相對完善的預(yù)算組織體系，但國有加工制造企業(yè)由于其成本各環(huán)節(jié)管控復(fù)雜、生產(chǎn)流程各自獨立又相互關(guān)聯(lián)，全面預(yù)算在編制過程中，各項數(shù)據(jù)的真實性、完整性得不到有效保障，全面預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性亟待完善。在現(xiàn)有的預(yù)算管理模式下，受管理者或具體經(jīng)辦人員水平、經(jīng)營場所以及軟硬件應(yīng)用、檔案管理等諸多因素影響，企業(yè)信息數(shù)據(jù)間的聯(lián)系極少，很多時候不夠通暢甚至聯(lián)系受阻，來自企業(yè)外部各主管機關(guān)和企業(yè)內(nèi)部各部門大量的數(shù)據(jù)絕大多數(shù)都集中于財務(wù)部門，核算、填報、檢查等大量具體處理工作使財務(wù)人員無暇充分思考過程的科學(xué)性和合理性。加之部門間配合的默契程度不足，預(yù)算編制時無法使用與一系列業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性預(yù)算法，更多時候只是簡單的采取定基、環(huán)比等傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法配合企業(yè)年度計劃套入計劃增長率，倒擠出相關(guān)所謂的預(yù)算數(shù)據(jù)，造成預(yù)算調(diào)整不能在動態(tài)中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的整體平衡，預(yù)算的預(yù)測功能受到限制，難以充分發(fā)揮作用、難以實現(xiàn)預(yù)期，管控效果的不理想使其無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供有效的參考，編制方法的單一也使得預(yù)算數(shù)據(jù)的準確性和可參考性降低，從而進一步導(dǎo)致數(shù)據(jù)的有用性降低。

（四）組織架構(gòu)的建立和維系受限

國有企業(yè)通常擁有相對完整的預(yù)算組織架構(gòu)，但全面預(yù)算管理體系中跨部門、跨級次的協(xié)調(diào)機制不完善，管理體系的能動性得不到有效發(fā)揮。首先，國有加工制造企業(yè)相關(guān)部門之間缺乏有效溝通，不主動參與預(yù)算編制工作，甚至不作為、相互推諉。另外，勞動力市場的供需不匹配、熟練工人的稀缺和“管理—加工—生產(chǎn)”復(fù)合型人才極度缺失是目前國有加工制造企業(yè)的首要難題，長期固定的收入相對于逐年遞增的包括離退休員工開支在內(nèi)的龐大的成本費用以及過剩的產(chǎn)能，使企業(yè)無力支付高福利，造成人員流失嚴重，無法實現(xiàn)全面預(yù)算管理體系中的“全員參與”原則。

（五）執(zhí)行情況不理想，預(yù)算調(diào)整實施不到位

國有企業(yè)通常擁有相對完備的預(yù)算管理流程，但預(yù)算編制完成后，一經(jīng)下達執(zhí)行，就要進行預(yù)算控制。在現(xiàn)有的預(yù)算管理模式下，由于無法運行有效的數(shù)據(jù)共享平臺，預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)大部分都通過手工編制和人工信息傳遞，不能及時進行過程控制也缺乏動態(tài)跟蹤，全面預(yù)算管理體系的實時性難于體現(xiàn)，容易造成預(yù)算執(zhí)行與實際情況發(fā)生偏差，嚴重影響預(yù)算效果。分析數(shù)據(jù)滯后同樣影響了全面預(yù)算監(jiān)督和考核機制的跟進，體系中的激勵機制難以被激活。此外，信息化系統(tǒng)建設(shè)更新速度較慢也導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想。國有企業(yè)設(shè)立于財務(wù)部門的以“資金信息”為中心的財務(wù)管理軟件早已不再適應(yīng)市場需求，ERP軟件和OA系統(tǒng)雖然帶來了標準，其管理模式卻并不靈活，而作為數(shù)字化轉(zhuǎn)型載體的企業(yè)管理軟件，并未得到及時更新，使得企業(yè)在資源整合、科學(xué)決策上存在盲區(qū)。

四、國有加工制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的應(yīng)對措施和改進方法

（一）提高管理層對全面預(yù)算管理的重視程度，全員參與全面預(yù)算管理

國有加工制造企業(yè)管理團隊的認識和態(tài)度對于全面預(yù)算管理，無論在制度借鑒與建設(shè)方面還是在流程梳理與管控方面，影響都是深遠的，只有主觀的意愿與客觀的制度以及保障制度得以落實的各項專門的工具相一致，才能實現(xiàn)全員參與。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視全面預(yù)算管理工作成效的取得，同時也應(yīng)重視全體員工的共同參與，從認識環(huán)節(jié)出發(fā)，讓全面預(yù)算管理和控制理念深入人心，讓員工的思想、行為和價值取向與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相融合、相統(tǒng)一，從而進一步促進部門之間的理解、溝通和配合，促進全面預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的深入展開。

（二）強化基礎(chǔ)工作，提升管理水平

全面預(yù)算管理能合理分配企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標。企業(yè)員工特別是企業(yè)的管理者們應(yīng)增進認識、提升自身適應(yīng)能力及業(yè)務(wù)水平，通過參與企業(yè)全面預(yù)算編制、實施、調(diào)整等一系列具體過程，了解企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃和戰(zhàn)略目標實施的總體進度并加以監(jiān)控；通過不斷強化基礎(chǔ)工作，提升企業(yè)的管理控制水平。具體而言，首先就是在每個經(jīng)營周期伊始（通常為一個完整的會計年度），以銷售環(huán)節(jié)為起點，預(yù)測未來可能發(fā)生的生產(chǎn)成本、制造費用等，同時根據(jù)經(jīng)營項目計劃以及與其關(guān)聯(lián)的固定資產(chǎn)和累計折舊、管理費用、財務(wù)費用等相關(guān)信息調(diào)整預(yù)測下一周期的現(xiàn)金流入、流出，分別編制出預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表以及預(yù)計現(xiàn)金流量表，并結(jié)合目標利潤制訂出銷售計劃、分解任務(wù)、估算銷售額，再以銷定產(chǎn)進一步明確產(chǎn)量、生產(chǎn)成本以及各項管理成本、涉稅開支等，同時根據(jù)總體戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營規(guī)劃預(yù)測資金盈余量或資金缺口，明確預(yù)計期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，以便企業(yè)在下一個經(jīng)營周期到來之前做好充分準備。在預(yù)算執(zhí)行過程中，也應(yīng)隨時注意發(fā)現(xiàn)偏差，注重分析偏差的形成原因，并保障企業(yè)的經(jīng)營管理在不偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度全面預(yù)算目標的前提下，依照具體預(yù)算管理制度規(guī)定編制調(diào)整方案，經(jīng)審批后調(diào)整相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)，回歸納入當期全面預(yù)算管理體系，在數(shù)據(jù)的調(diào)整和落實中形成及時的、有效的控制。各預(yù)算單位之間應(yīng)分工明確、協(xié)同配合、相互制衡。

（三）選取合理的預(yù)算編制方法

合理的預(yù)算編制方法是企業(yè)全面預(yù)算編制有效的前提條件，國有加工制造企業(yè)應(yīng)選取合理的預(yù)算編制方法。其所采取的預(yù)算編制方法應(yīng)與企業(yè)所在的行業(yè)特點相統(tǒng)一并與企業(yè)管理的要求相一致，還需與各個具體業(yè)務(wù)單元相適應(yīng)。

（四）重新構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

重新構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，應(yīng)當在統(tǒng)一認識的基礎(chǔ)上，明確從費用預(yù)算入手，圍繞企業(yè)實際業(yè)務(wù)和經(jīng)營現(xiàn)狀，結(jié)合未來發(fā)展規(guī)劃和市場發(fā)展方向，確定企業(yè)各個職能部門的工作計劃及其所需要的資源，以進一步優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理體系與治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人在全面預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)深入研究，提高制度的編制水平，加強體系建設(shè)的合理化、標準化，使全面預(yù)算管理體系更具備科學(xué)性、實用性和可操作性。同時應(yīng)完善各項監(jiān)督機制，確保新體系和各項制度的貫徹落實，讓全面預(yù)算管理體系適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求，符合企業(yè)員工對企業(yè)發(fā)展的預(yù)期，激勵各個部門、全體員工共同付諸于行動，在解放人力的同時真正有效的提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

（五）加強全面預(yù)算管理的執(zhí)行、分析和評價

全面預(yù)算在編制的過程中應(yīng)當以企業(yè)現(xiàn)有的資源為基礎(chǔ)，以市場經(jīng)濟環(huán)境為指導(dǎo)方向，在執(zhí)行、分析和評價的過程中更是要求在體現(xiàn)其導(dǎo)向性的前提下，不能忽略及時性和相關(guān)性。全面預(yù)算體系應(yīng)做到面對環(huán)境變化給企業(yè)帶來的威脅實時調(diào)整，發(fā)現(xiàn)機會隨時通知。應(yīng)在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中不斷探尋最佳方案，以進一步節(jié)約資金，控制預(yù)期的成本。此外，預(yù)算執(zhí)行過程中的分析和評價環(huán)節(jié)與績效考核息息相關(guān)：其一，國有企業(yè)應(yīng)堅持國有企業(yè)工資分配市場化方向。國有企業(yè)在我國社會主義市場經(jīng)濟體系中一直處于主體地位并發(fā)揮著主導(dǎo)作用，保障國有企業(yè)工資分配市場化，讓國有企業(yè)的工資分配管理權(quán)適應(yīng)市場需求、符合市場發(fā)展規(guī)律是全面預(yù)算管理制度體系中制訂工資獎金預(yù)算方案的重要內(nèi)容，自主建設(shè)、自主編制才能實現(xiàn)自主管理，形成自我約束機制。其二，國有企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)籌考慮諸如勞動力市場價格、勞動生產(chǎn)率以及企業(yè)自身經(jīng)濟效益，遵循工資集體協(xié)商制度，權(quán)衡工資指導(dǎo)線標準等諸多因素，結(jié)合國有加工制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，適當拉開工資差距，使得工資分配盡量向生產(chǎn)一線和關(guān)鍵崗位傾斜，以期進一步消除享樂思想、打破平均主義，實現(xiàn)按勞分配。其三，以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向、全員績效考核體系的建立，還可以使國有加工制造企業(yè)招工難、用工貴的問題能依托市場依靠先進的管理體系得到根本性的解決。國有加工制造企業(yè)應(yīng)全面實行工資總額預(yù)算管理，將工資總額預(yù)算管理與各項規(guī)章制度的規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)控機制的健全加以銜接，進行動態(tài)的調(diào)整，充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，激發(fā)企業(yè)內(nèi)在的創(chuàng)造力，不斷提高企業(yè)市場競爭力，為國有企業(yè)主動參與競爭、規(guī)范經(jīng)營、提升公司治理水平助力。

（六）拓展數(shù)據(jù)來源和渠道，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息設(shè)施建設(shè)、信息安全和技術(shù)維護建設(shè)以及各信息系統(tǒng)整合建設(shè)是實現(xiàn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的關(guān)鍵，國有加工制造企業(yè)，應(yīng)借助具有延展特性的全面預(yù)算管理軟件，將數(shù)據(jù)加以歸集和整理，進行加工再利用，以使控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)更為客觀明確，使企業(yè)支出得以有效控制，企業(yè)現(xiàn)有資源得以有效利用，企業(yè)價值得以進一步提升。與此同時，通過實時獲取內(nèi)部運營和外部市場上的各種信息，使預(yù)算編制真正能夠得以迅速、準確的調(diào)整和完善，使預(yù)算編制的實時、動態(tài)和個性化得以落實，全面預(yù)算和預(yù)算管理過程的合理性、專業(yè)性和權(quán)威性被夯實，靈活性也得以保障。

五、結(jié)語

近年來，國有加工制造企業(yè)只有認識到全面預(yù)算管理的重要性，認真借鑒相關(guān)行業(yè)和優(yōu)秀企業(yè)的先進經(jīng)驗，并結(jié)合自身實際情況，在全面預(yù)算管理體系的指引不斷自我調(diào)整和完善，順應(yīng)時展的變革、跟緊經(jīng)濟前進的步伐，不斷刷新觀念、完善制度、規(guī)范行為，才能將全面預(yù)算管理與企業(yè)管理和公司綜合治理融為一體，才能順應(yīng)技術(shù)改造和轉(zhuǎn)型升級中的瞬息萬變，才能在高質(zhì)量的發(fā)展道路上繼續(xù)成長和成熟。

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作者：張月 單位：北京建筑工業(yè)印刷廠