國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　離任審計(jì)

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)接受國家干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的提請或委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序和方法，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性，以及國家法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的活動。國資委2004年8月的第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。

開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，通過財(cái)產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)有針對性的加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。

二、當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

(一)　缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)

我國國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的時間不長，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分以及審計(jì)報告的格式等沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國家的相關(guān)制度和具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國還沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價做出切實(shí)可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)組織或者審計(jì)人員對待同樣的審計(jì)問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問題都有待解決。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計(jì)帶來了困難。

(二)　先離任后審計(jì)，審計(jì)時間滯后

當(dāng)前，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，失去了審計(jì)的應(yīng)有的目的性和時效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計(jì)部門才接受委托對其進(jìn)行審計(jì)，造成了“先離任后審計(jì)”的局面。審計(jì)時問的滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果應(yīng)有的價值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計(jì)結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計(jì)結(jié)果在后，審計(jì)結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。

(三)　審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

國有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團(tuán)公司選拔，有的是任命，還有的集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運(yùn)作的過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象更加復(fù)雜。另外，審計(jì)人員與被審計(jì)單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計(jì)的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計(jì)時就事論事，走形式，回避重點(diǎn)領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于財(cái)政收支的審計(jì)，使審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

(四)　審計(jì)資源不足，審計(jì)風(fēng)險大

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是由上級下達(dá)指令或者是組織人事部門臨時委托，審計(jì)時間不固定，具有突發(fā)性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托人常常面臨時間緊任務(wù)重的局面。審計(jì)人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績，授意財(cái)務(wù)人員粉飾財(cái)務(wù)報表，而審計(jì)人員為了趕進(jìn)度，往往不能進(jìn)行全面系統(tǒng)地審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，加大了審計(jì)風(fēng)險。

三、提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的對策

(一)　堅(jiān)持先審計(jì)后離任原則，用好審計(jì)結(jié)果

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是要及時合理的利用審計(jì)結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計(jì)，失去了審計(jì)結(jié)果的時效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計(jì)后離任”的政策，將審計(jì)結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，利用審計(jì)結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計(jì)，但人事手續(xù)要在審計(jì)結(jié)果出來后辦理。國家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計(jì)、離任、新任3個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

(二)　完善審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計(jì)程序，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計(jì)程序，在實(shí)施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計(jì)細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?jì)，避免審計(jì)程序流于形式，要加強(qiáng)對審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，以減少審計(jì)差錯。另外，要求被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)和完整，盡量降低審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。

(三)　多管齊下。建立審計(jì)聯(lián)席會議制度

審計(jì)部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計(jì)、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會議制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進(jìn)審計(jì)工作的深入，同時組織部門利用審計(jì)結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計(jì)部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，找出原因和癥結(jié)，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀(jì)檢部門加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價，值的參考依據(jù)。

(四)　建立和完善評價標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成敗的關(guān)鍵。目前，我國相關(guān)部門還沒有出臺操作性較強(qiáng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，很多評價都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實(shí)施統(tǒng)一的評價體系，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評價，可以設(shè)置評價指標(biāo)體系，從業(yè)績完成，會計(jì)信息質(zhì)量，國有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進(jìn)行評價，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。

(五)　提高審計(jì)人員的素質(zhì)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)工作，對審計(jì)人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性使得審計(jì)人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計(jì)人員必須從思想上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計(jì)人員要有扎實(shí)的理論功底，也要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計(jì)人員要與時俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)手段，及時更新知識，為切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第2篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。評價、審計(jì)后發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報告。但由于各方面原因，審計(jì)意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的可能性。

L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行單獨(dú)核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險加大。

2．內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有相對獨(dú)立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計(jì)的影響越大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險也隨之增大。

3、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)，其獨(dú)立性和超脫性是相對的，在提出審計(jì)意見時既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等。此外，在對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險。

4．有的被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，會計(jì)核算不規(guī)范，發(fā)生財(cái)務(wù)錯弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性存在問題；內(nèi)部審計(jì)人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)十分重視，對審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度不斷增強(qiáng)，期望值高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價值的審計(jì)建議，對被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚?？傊瑢徲?jì)提供的審計(jì)信息及審計(jì)結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強(qiáng)。而實(shí)際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計(jì)風(fēng)險。

6．審計(jì)人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計(jì)事項(xiàng)就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，運(yùn)用必要的審計(jì)程序完成審計(jì)任務(wù)。由于審計(jì)人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽、差錯審計(jì)判斷不正確、審計(jì)方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計(jì)信息失真及審計(jì)意見不正確而形成審計(jì)風(fēng)險。

二、控制和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的主要途徑

l、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的可能性大。對審計(jì)風(fēng)險大的業(yè)務(wù)會計(jì)師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險。而內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃，無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計(jì)風(fēng)險大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時，注重分析評估審計(jì)風(fēng)險，可起到防范于未然的作用。

2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項(xiàng)目審計(jì)工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序上進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險隱患消滅在審計(jì)的各個環(huán)節(jié)。

3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強(qiáng)越充分，審計(jì)的風(fēng)險也就越小。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度，收集詳實(shí)的審計(jì)證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性。對于審計(jì)中的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實(shí)物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計(jì)出的問題必須從各個方面進(jìn)行驗(yàn)證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計(jì)意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

4、防范和控制出具審計(jì)報告的風(fēng)險，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報告時，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫或補(bǔ)充完善。其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對出具的審計(jì)報告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見；對審計(jì)結(jié)果，要說明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實(shí)的問題，審計(jì)報告也應(yīng)如實(shí)反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計(jì)查清的原因。

第3篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

（一）更好地為建設(shè)和諧*效益*和國際化城市、國家創(chuàng)新型城市服務(wù)，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)

以促進(jìn)依法行政、依法辦事為重點(diǎn)，深化預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中要堅(jiān)持把發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)范管理、促進(jìn)改革結(jié)合起來，注重從體制、機(jī)制、制度建設(shè)和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，推動職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進(jìn)完善公共財(cái)政制度。

以促進(jìn)提高政府效能為重點(diǎn)，拓展政府績效審計(jì)。*年市審計(jì)局要進(jìn)一步拓展政府績效審計(jì)，安排獨(dú)立類型的績效審計(jì)11項(xiàng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、政府投資審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要從實(shí)際出發(fā)，盡量包含績效審計(jì)內(nèi)容。要按照市政府今年深入開展行政績效評估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績效審計(jì)選項(xiàng)工作，獨(dú)立類型的績效審計(jì)由局綜合處組織進(jìn)行選項(xiàng)調(diào)查。

以促進(jìn)完善投資管理體制、提高投資效益為重點(diǎn)，推進(jìn)政府投資審計(jì)。按照《*經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》的規(guī)定，處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)、審計(jì)數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量、宏觀與微觀的關(guān)系，在堅(jiān)持審計(jì)覆蓋面的同時，通過建立分類監(jiān)督機(jī)制等方式，加大對重大項(xiàng)目和應(yīng)急工程的全過程審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)力推進(jìn)政府投資項(xiàng)目建設(shè)。

以促進(jìn)深化改革、規(guī)范管理和防范風(fēng)險為重點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)。國有企業(yè)審計(jì)包括金融機(jī)構(gòu)審計(jì)要適應(yīng)新形勢的要求，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與對國有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結(jié)合起來，把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)深化改革、加強(qiáng)管理。金融機(jī)構(gòu)審計(jì)要注重揭示管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在的影響宏觀調(diào)控政策措施落實(shí)的突出問題，促進(jìn)防范風(fēng)險、規(guī)范管理、提高效益。

以促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展為重點(diǎn)，開展審計(jì)調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟(jì)工作中心，結(jié)合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構(gòu)建和諧社會，針對經(jīng)濟(jì)改革、基層建設(shè)、群眾生活中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，增加審計(jì)調(diào)查的數(shù)量?？梢詫δ硞€單位、某個項(xiàng)目開展審計(jì)調(diào)查，也可以針對行業(yè)性、普遍性的問題進(jìn)行對比分析，從宏觀上、制度上提出對策和建議，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用。

以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行職責(zé)為重點(diǎn)，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)委托和審計(jì)力量，統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，確保委托項(xiàng)目按期完成。加大任中審計(jì)，做到對領(lǐng)導(dǎo)干部離任、任期、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移；進(jìn)一步落實(shí)《*市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用辦法（試行）》，注重對審計(jì)查處的問題進(jìn)行科學(xué)分類、準(zhǔn)確定性、依法處理，實(shí)事求是地作出報告，有利于組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門更有效地使用審計(jì)報告，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性，充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，完善審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制。

以制度建設(shè)為重點(diǎn)，深入推進(jìn)審計(jì)整改工作。按照新修訂的《審計(jì)法》和市人大常委會《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的決定》，增強(qiáng)對審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識，進(jìn)一步理順落實(shí)整改的工作機(jī)制，加強(qiáng)和其他監(jiān)督部門的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時匯總審計(jì)整改和責(zé)任處理情況向政府、人大報告。

（二）加強(qiáng)管理，改進(jìn)作風(fēng)，加快審計(jì)工作現(xiàn)代化步伐，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和工作水平，保證各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)順利完成

切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。進(jìn)一步采取措施，在審計(jì)內(nèi)容的深度、審計(jì)處理的力度和審計(jì)報告的質(zhì)量等方面下大力氣，強(qiáng)化依法審計(jì)的觀念，提高審計(jì)工作水平。在審計(jì)工作中要始終關(guān)注五個方面的問題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問題；二是違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題；三是失職瀆職等造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的問題；四是嚴(yán)重侵害人民群眾切身利益的問題；五是體制、制度、管理等方面的問題。我們不僅要反映問題，分清責(zé)任，依法嚴(yán)肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見以及加強(qiáng)管理、完善制度、促進(jìn)改革的建議。

大力推進(jìn)審計(jì)信息化工作。以審計(jì)信息化建設(shè)為依托，不斷提高審計(jì)工作的技術(shù)含量和技術(shù)水平，提高在信息條件下開展審計(jì)工作的能力。推廣用好審計(jì)管理和現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施兩大應(yīng)用系統(tǒng)，推動聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)，全面提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平。大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等審計(jì)方法，積極探索適合審計(jì)工作實(shí)際的先進(jìn)方法，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。市審計(jì)局要抓住時機(jī)，大力推動我市金審工程項(xiàng)目建設(shè)；及時更新取數(shù)操作指南，總結(jié)推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開展有針對性的審計(jì)信息化培訓(xùn)。

進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理。把審計(jì)管理的重心放在審計(jì)第一線，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)場調(diào)研和指導(dǎo)，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法檢查。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，包括計(jì)劃和方案的制定、項(xiàng)目評估檢查等，嚴(yán)格開展項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)性論證，規(guī)范選項(xiàng)程序，除法定項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行可行性論證。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量控制，按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求規(guī)范審計(jì)行為，嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，確保每項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)突出，事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)，程序規(guī)范。完善審計(jì)責(zé)任追究制度，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中違反審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定的，要追究相應(yīng)責(zé)任。

第4篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

隨著中國的入世，這些企業(yè)的國際化運(yùn)作正以一種難以置信的速度在中國登陸，引起中國同業(yè)高度的危機(jī)感。中國的企業(yè)開始在更大范圍和更深程度上參與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭，武鋼正是在這一國力間的較量中，提出了“把武鋼建設(shè)成為國際一流的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)和精品名牌生產(chǎn)基地”國際化戰(zhàn)略……

一流的企業(yè)需要一流的內(nèi)部審計(jì)。我們正是在這一背景下，擔(dān)負(fù)起大型企業(yè)集團(tuán)勇于實(shí)踐，應(yīng)對挑戰(zhàn)的責(zé)任和義務(wù)。我們以高度的責(zé)任感，投入對這些國際化運(yùn)作的研究與實(shí)踐，提出富有成效的總體見解，以應(yīng)對這一領(lǐng)域出現(xiàn)的每一個變化。我們近年來致力于這一課題攻關(guān)的大量成果在國內(nèi)外得到推廣和交流，推進(jìn)了我們在實(shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作與競爭的進(jìn)程……同時，武鋼決策層注重內(nèi)控、致力于控制環(huán)境建設(shè)的決心和力度，以及內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)力儲備使我們有能力完成這一選題和實(shí)踐。

我們力求通過這一課題的實(shí)施，探索建立國際化運(yùn)作的中國內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，兼容并存國內(nèi)外各種先進(jìn)管理理念與方法，構(gòu)筑現(xiàn)代內(nèi)審實(shí)用控制技術(shù)體系，將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)效率更大提高，為企業(yè)打造核心競爭力實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)。

一個宗旨

2001年，武鋼鋼鐵（集團(tuán)）公司在完成了“非鋼企業(yè)全面推向市場，主體實(shí)施債轉(zhuǎn)股”的體制改革后，迅速致力于國企監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，以適應(yīng)加入世界政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，提高企業(yè)核心競爭力的需要。公司提出了“進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管力度”的宗旨，總經(jīng)理劉本仁在機(jī)構(gòu)改革之際做出了“進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍，增加審計(jì)力量”的批示。公司把內(nèi)審工作當(dāng)作在適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)變化和管理任務(wù)變化中，實(shí)現(xiàn)組織增值、提高組織運(yùn)作效率的一種機(jī)制。公司調(diào)整了審計(jì)委員會，重新認(rèn)識審計(jì)在新形勢下的使命，按照國際內(nèi)部審計(jì)理念進(jìn)行定位。內(nèi)部審計(jì)工作正是在這一環(huán)境下得以健康發(fā)展，使國家對大型企業(yè)建立既充滿活力又有約束機(jī)制，在趕超世界科技水平進(jìn)程中提升核心競爭力的要求，成為企業(yè)內(nèi)在的需要。

兩條主線

公司法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。新組建的審計(jì)部，集內(nèi)部審計(jì)和向全資子公司派駐監(jiān)事會兩大職能于一體。形成武鋼監(jiān)管的兩條主線。其優(yōu)勢體現(xiàn)在審計(jì)與監(jiān)事會之間的監(jiān)督對象相同、監(jiān)管目標(biāo)一致，有利于專業(yè)溝通和協(xié)調(diào)。

監(jiān)事會的常駐式監(jiān)管方式體現(xiàn)在全方位，全范圍的監(jiān)督，這種在時間上的經(jīng)?；⑦B續(xù)化的全過程的監(jiān)督，將信息不對稱風(fēng)險降到最低限度。而內(nèi)部審計(jì)的之也優(yōu)勢又使兩條主線在實(shí)施聯(lián)合審計(jì)時做到資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。

三大建設(shè)

為了開拓內(nèi)審工作新局面，提高審計(jì)成果質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)效益，我們大力實(shí)施“人、法、技”建設(shè)。同時，關(guān)注日益復(fù)雜的外部環(huán)境及內(nèi)部整合，在變化中不斷調(diào)整定位、分配審計(jì)資源，流程再造，推進(jìn)信息化建設(shè)。致力于團(tuán)隊(duì)素質(zhì)建設(shè)及與外部專家的戰(zhàn)略性合作，學(xué)習(xí)行業(yè)最好的實(shí)踐，構(gòu)筑應(yīng)對變化的實(shí)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。

1、以人為本，打造學(xué)習(xí)型群體。

21世紀(jì)，隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的全新定位。它將本職業(yè)的生存與發(fā)展同企業(yè)的命運(yùn)連在了一起。今天的競爭已經(jīng)變成了學(xué)習(xí)能力的競爭。培育學(xué)習(xí)型組織和學(xué)習(xí)型員工成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部份。

近年來，我們的職工不間斷地接受著當(dāng)代國際競爭戰(zhàn)略、管理理念、現(xiàn)代管理實(shí)務(wù)技術(shù)的學(xué)習(xí)。包括國際最前沿的學(xué)術(shù)理論的探討及公司產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)的知識培訓(xùn)。我們領(lǐng)導(dǎo)者在人才戰(zhàn)略上，為每一個職工設(shè)計(jì)發(fā)展目標(biāo)和平臺，我們的“善待職工”數(shù)據(jù)庫記錄著每一個人成長的歷程，在我們這個群體中，它營造著一種鼓勵員工互相交流、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、迎接困難的良好環(huán)境。我們針對企業(yè)發(fā)展中的難點(diǎn)，立項(xiàng)的《國有企業(yè)增值審計(jì)》、《與時俱進(jìn)的監(jiān)事會運(yùn)作》、《實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的“陽光采購”》等15個企業(yè)現(xiàn)代化管理成果課題已經(jīng)進(jìn)入成果報告階段，較深層次上的《武鋼防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生的對策》、《戰(zhàn)略重組中如何構(gòu)建新型運(yùn)行機(jī)制》、《武鋼可利用資源調(diào)研》等12個調(diào)研項(xiàng)目計(jì)劃……已經(jīng)進(jìn)入實(shí)施階段。

2002年，我們?nèi)巳擞谐晒瑐€個立功受獎，我們圍繞管理難點(diǎn)攻關(guān)的10項(xiàng)課題獲得大面積豐收。理論研討蔚然成風(fēng)，來自我們中間的四部專著，95篇論文在國際、國內(nèi)刊物上發(fā)表，成功地將來自實(shí)務(wù)界的理論推向國內(nèi)外。職工在贏得企業(yè)激勵的過程中，回報企業(yè)的是團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的迅速提高，管理創(chuàng)新迅速見效，企業(yè)效益迅速提升。審計(jì)部《創(chuàng)學(xué)習(xí)型群體，促管理創(chuàng)新》經(jīng)驗(yàn)已由全國總工會向全國推廣。武鋼審計(jì)部在行業(yè)中展示出強(qiáng)大的素質(zhì)實(shí)力及陣容。這些都為我們今天探索國際化內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)踐提供了實(shí)力的儲備。

2.實(shí)行業(yè)務(wù)流程再造

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展，使其向企業(yè)機(jī)制運(yùn)行的所有領(lǐng)域滲透，在企業(yè)這個規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)正在逐步演化成一個全面、多元、多層次、多階段的復(fù)雜系統(tǒng)。

我們從完善制度入手，用制度約束人、規(guī)范人、促進(jìn)各項(xiàng)管理的加強(qiáng)和深入。對外：我們?nèi)媲謇砹藦挠?jì)劃下達(dá)、實(shí)施審計(jì)、落實(shí)審計(jì)決定有關(guān)制度。對內(nèi)：建立了包括管理制度系統(tǒng)、職責(zé)條例系統(tǒng)、工作流程系統(tǒng)、崗位業(yè)務(wù)程序系統(tǒng)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；包括文件辦理系統(tǒng)、會議反饋系統(tǒng)、聯(lián)系單制、例會制在內(nèi)的指令辦理系統(tǒng)；包括統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、審計(jì)檔案系統(tǒng)在內(nèi)的文檔系統(tǒng)；包括善待職工數(shù)據(jù)庫、人員去向牌制、工作日寫實(shí)、部務(wù)公開制、績效考核制在內(nèi)的人本管理系統(tǒng)。

這一措施使本部的專業(yè)管理行為和職工行為都處于精化管理的有序、上進(jìn)狀態(tài)，并與企業(yè)目標(biāo)始終一致，確保目標(biāo)實(shí)施的準(zhǔn)則和規(guī)范。

3.以信息化建設(shè)提升審計(jì)質(zhì)量

“誰在信息化道路上取得了領(lǐng)先地位，誰就在市場上占有了相對的優(yōu)勢”。武鋼投資兩億元組建的整體產(chǎn)銷資訊系統(tǒng)已經(jīng)投入運(yùn)行。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獲取信息取決于財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的時代已經(jīng)結(jié)束。單獨(dú)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不復(fù)存在，它將依賴于按供應(yīng)鏈進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理的ERP信息系統(tǒng)的“就源取值”。內(nèi)部審計(jì)從被動地“就地審計(jì)”取證成為主動的送達(dá)審計(jì)。審計(jì)作為一支特別的稽核力量，在特別授權(quán)下對整個系統(tǒng)進(jìn)行全覆蓋的主動控制。我們目前一是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)辦公自動化的OA系統(tǒng)運(yùn)行；二是基于武鋼ERP信息系統(tǒng)投入運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)，實(shí)施用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、抽樣、分析和匯總；三是逐步建立系統(tǒng)、完整、豐富的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，重點(diǎn)以審計(jì)對象和法規(guī)檢索數(shù)據(jù)庫為主；四是在部內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。

四位一體

2001年，伴隨著母子公司體制的建立，武鋼逐步建立起四位一體的國企監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)紀(jì)委監(jiān)察工作的力量；二是提升內(nèi)部審計(jì)層次；三是向全資子公司派駐監(jiān)事會；四是全范圍實(shí)行會計(jì)委派制。這四大支柱所輻射的監(jiān)管范圍覆蓋了所有國有資產(chǎn)投入的領(lǐng)域。

為了使監(jiān)管機(jī)構(gòu)精干高效，避免各自為政而造成的監(jiān)管重疊、錯位、脫節(jié)及盲區(qū)，我們組織了大范圍的調(diào)研和論證，以取得共識。紀(jì)委監(jiān)察是以執(zhí)行黨的政策、法律法規(guī)及黨政干部遵紀(jì)守法為主的監(jiān)督；監(jiān)事會是代表投資者以國有資產(chǎn)保值增值、財(cái)務(wù)決策、資金使用、利潤分配及子公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營行為為主的監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)重點(diǎn)工作及內(nèi)控制度執(zhí)行為主的監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門是以真實(shí)的會計(jì)核算為主的監(jiān)督。尤其是我們論證的《監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)、會計(jì)委派三者之關(guān)系》優(yōu)化了監(jiān)管資源，為解決控制過渡和控制脫節(jié)提出了全套思路。明晰的職責(zé)劃分促進(jìn)了武鋼建立現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)程，而配套的人事政策和實(shí)務(wù)則提升了監(jiān)管部門的地位：

五項(xiàng)重點(diǎn)

一、從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣咀R別、防范風(fēng)險服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)關(guān)注風(fēng)險問題，標(biāo)志著內(nèi)審工作性質(zhì)的轉(zhuǎn)折。為了找準(zhǔn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，2002年，我們在全公司范圍內(nèi)開展審計(jì)風(fēng)險問卷調(diào)查。調(diào)查涉及公司產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等32類168項(xiàng)問題，調(diào)查面覆蓋了公司領(lǐng)導(dǎo)、管理者及職工代表各個層面。近千份問卷的統(tǒng)計(jì)分析，將企業(yè)的風(fēng)險直指投資領(lǐng)域、采購領(lǐng)域、建設(shè)工程領(lǐng)域以及易被忽視的專項(xiàng)費(fèi)用、福利費(fèi)用的使用。形成了我們應(yīng)對風(fēng)險的審計(jì)總體規(guī)劃，公司每年均以開年的1號文件下發(fā)各單位審計(jì)計(jì)劃。為規(guī)范審計(jì)行為提供了依據(jù)。

二、法人治理結(jié)構(gòu)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后評價向事中制約延伸。

提升資本效率和防范經(jīng)營風(fēng)險已成為管理當(dāng)局、職能部門及企業(yè)員工上下關(guān)注的焦點(diǎn)。法人治理結(jié)構(gòu)被視為微觀的民主與法制框架，領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度成為這一治理結(jié)構(gòu)的核心。

武鋼的內(nèi)部審計(jì)與時俱進(jìn)適應(yīng)了這一轉(zhuǎn)折。早在2001年對全公司領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)率就已經(jīng)達(dá)到100%，監(jiān)事會對子公司經(jīng)營者現(xiàn)職評價率亦達(dá)到100%.（國家五部委要求離任審計(jì)的比例是30%）。我們著力加大對現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，提高了廣大領(lǐng)導(dǎo)干部增加全面履行職責(zé)、確保國有資產(chǎn)保值增值的自覺性。一大批勇于創(chuàng)新、廉潔勤政、積極清理前任遺留問題、帶領(lǐng)職工艱苦創(chuàng)業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益持續(xù)增長的領(lǐng)導(dǎo)者不斷涌現(xiàn)。

三、拓展職業(yè)空間的專項(xiàng)審計(jì)滲透到深層領(lǐng)域。

我們遇到問題找方法，致力于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)良醫(yī)”和“管理顧問”的服務(wù)作用。

“審計(jì)公示”是我們探索與被審計(jì)對象之間進(jìn)行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大面積成效的一種嘗試。這種在被審單位的中層以上干部及職工代表中公布審計(jì)報告的做法，被基層領(lǐng)導(dǎo)譽(yù)為“難得的機(jī)會、難得的教育、難得的交流。”

“培訓(xùn)被審計(jì)者”使我們相互得到提升，我們在為廠礦長、高級管理人員的培訓(xùn)中，也給我們自身的管理帶來利益，減少了沖突，在共同目標(biāo)下形成合力。

“審計(jì)獎勵制度”是我們對被審單位由硬約束轉(zhuǎn)為正面激勵的又一創(chuàng)新，也是內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理授權(quán)下獨(dú)特具備的職權(quán)。我們對工程項(xiàng)目的重大獎勵使審計(jì)決定產(chǎn)生了親和力，而我們的非物質(zhì)性獎勵也被基層認(rèn)可為更深層次上的激勵。

“審計(jì)服務(wù)”使我們經(jīng)常性考慮降低基層監(jiān)管成本的問題。我們認(rèn)真論證公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會、會計(jì)委派三者之關(guān)系，明確各自的職責(zé)和范圍，減少了基層接受監(jiān)管的負(fù)擔(dān)，在實(shí)踐中，我們與財(cái)務(wù)的溝通與配合成為雙方的共同需要。

四、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控框架構(gòu)建中的聯(lián)動效應(yīng)。

流程再造是創(chuàng)新型企業(yè)的靈魂。但是，創(chuàng)新又不可避免地會與現(xiàn)行法規(guī)制度形成碰撞，與現(xiàn)行的利益格局形成沖突。在這種整合之中，唯有內(nèi)部審計(jì)能夠憑借比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富的優(yōu)勢，迅速形成一支創(chuàng)新型、反應(yīng)快速的學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，對開放的、動態(tài)的復(fù)雜管理系統(tǒng)發(fā)表更具權(quán)威性的評價。

我們匯集了來自集團(tuán)各管理崗位的力量，針對各類主題聯(lián)手攻關(guān)。這種無邊界的組織效應(yīng)和新型的“借腦”運(yùn)作，產(chǎn)生了很大的合力效應(yīng)。改變了我們審計(jì)力量投入的重點(diǎn)不再是各個管理環(huán)節(jié)的本身，而是管理的接口部位這一權(quán)利與責(zé)任的傳遞點(diǎn)。它帶動了相關(guān)部門各自敲響警鐘，主動承擔(dān)責(zé)任的聯(lián)手管理。使每一條審計(jì)線索的突破，化為一條切斷流向不明渠道的財(cái)路，每一項(xiàng)審計(jì)建議的實(shí)施，成為一筆實(shí)實(shí)在在的管理創(chuàng)效的源泉。

我們在投資環(huán)節(jié)實(shí)施的“信息真實(shí)性審計(jì)”，增強(qiáng)了大多數(shù)投資者對國有資產(chǎn)保全的責(zé)任感；在物資采購環(huán)節(jié)聯(lián)手實(shí)施“四大循環(huán)審計(jì)”，完善了“陽光采購”的內(nèi)涵；我們在資產(chǎn)重組、資源利用的管理接口部位聯(lián)合實(shí)施“審計(jì)穿行試驗(yàn)技術(shù)”，促進(jìn)了國有資產(chǎn)的保值增值……

兩年來，我們通過評價內(nèi)控制度，促進(jìn)規(guī)范管理；評價營銷制度，促進(jìn)開拓市場；評價采購制度，促進(jìn)增收節(jié)支，評價市場風(fēng)險，促進(jìn)優(yōu)化決策，評價部門職責(zé)，促進(jìn)閉環(huán)運(yùn)行。通過對已報告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，求根溯源逼出部門聯(lián)手管理，筑起控制企業(yè)利益流失的防線。

五、創(chuàng)新審計(jì)方法的精細(xì)化管理

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代管理中與各個環(huán)節(jié)的專業(yè)管理協(xié)調(diào)日益緊密。審計(jì)的工具和技術(shù)、管理方法與這些部門的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制難點(diǎn)的突破往往是雙方管理技術(shù)共同借鑒和彌補(bǔ)的結(jié)晶。

近年來，我們逐步建立起自身的方法體系：致力于審計(jì)戰(zhàn)略研究，移植來自國際的控制理念及實(shí)務(wù)技術(shù)；在內(nèi)部審計(jì)資源管理中，我們建立了標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)；在企業(yè)橫向管理中，我們創(chuàng)建了跨部門的“多元循環(huán)法”；評價業(yè)務(wù)流程的“接口部位突破法”，“網(wǎng)絡(luò)比價法”、“民主監(jiān)督法”、“同級審計(jì)制”；同時，“雙向承諾制”、“審計(jì)備案法”、“穿行試驗(yàn)”、“內(nèi)部控制矩陣圖”、“多維分析表”等近百種審計(jì)的工具和技術(shù)都使我們在付出審計(jì)措施時旗開得勝。

內(nèi)部審計(jì)的精細(xì)化管理，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的同步提高。

六大變化

一、內(nèi)審出效益有為才有位

兩年來，我們?nèi)嫱瓿蓪徲?jì)任務(wù)，注重將審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)“增值”審計(jì)，由于我們創(chuàng)新思路，率先在行業(yè)實(shí)踐國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，審計(jì)運(yùn)作迅速與國際接軌，使審計(jì)工作向縱深進(jìn)展，審計(jì)質(zhì)量不斷提高。由于專業(yè)管理中的成就，我們不但榮獲了國家、省、市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位稱號，而且跨入公司紅旗部處室行列。最近，湖北省內(nèi)審協(xié)會已經(jīng)發(fā)出通知，在全省范圍內(nèi)學(xué)習(xí)武鋼內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

二、內(nèi)審出成果思路變生路

內(nèi)審就是投資，是投入少、見效快、回報率高的投資，是“加值”審計(jì)。

以氧氣公司為代表的一批子公司將審計(jì)成果化為轉(zhuǎn)換機(jī)制、提高市場競爭力、向管理要利潤的巨大回報；以一號高爐大修改造工程為代表的一大批項(xiàng)目將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)了“工期、質(zhì)量、效益”三大目標(biāo)。我們在內(nèi)部審計(jì)按國際化運(yùn)作中提出的審計(jì)定位、審計(jì)戰(zhàn)略、審計(jì)資源利用、審計(jì)循環(huán)、工具及技術(shù)運(yùn)用、工作方式、溝通渠道、激勵政策、內(nèi)控環(huán)境、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、審計(jì)影響等40個方面的理念及實(shí)踐，大大提升了武鋼內(nèi)部審計(jì)實(shí)力，推進(jìn)了我們在實(shí)務(wù)技術(shù)上與國外同業(yè)合作競爭的進(jìn)程……

三、監(jiān)管出威力管理得人心

2001年，我們以內(nèi)控制度評審為重點(diǎn)，在粉末冶金公司實(shí)施了該公司有史以來第一次最為徹底的存貨盤點(diǎn)，開創(chuàng)了以穿行試驗(yàn)為手段的內(nèi)控制度評審先河，為下步對子公司的監(jiān)管提供了思路；我們在工程市場實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)，審出了立項(xiàng)、投資、施工、造價確認(rèn)全方位的管理思路；我們對離任經(jīng)營者的后續(xù)審計(jì)及配合財(cái)務(wù)對27家經(jīng)營實(shí)體的清理，清出了切實(shí)防范國有資產(chǎn)流失的舉措。

我們在公司雙文明評比指標(biāo)確認(rèn)、子公司承包兌現(xiàn)確認(rèn)、經(jīng)營者年薪兌現(xiàn)中的一票否決權(quán)，嚴(yán)肅了利益分配的規(guī)則，維系了激勵政策的公平與效力；我們實(shí)施內(nèi)控制度評審的取證所到之處，得到各級領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，對違紀(jì)的查處，使職工拍手稱快。審計(jì)的威懾力是管理得人心的基礎(chǔ)所致。

四、內(nèi)審出凝聚，聯(lián)手結(jié)合力

審計(jì)成果質(zhì)量的提高，推動了管理向深層次的延伸，審計(jì)在部門之間架起閉環(huán)運(yùn)行的鏈條。公司各級領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)的監(jiān)管視為本部門管理創(chuàng)新的一部分，依靠審計(jì)比其他部門聚集信息更多、管理范圍更大、內(nèi)容更豐富、審計(jì)意見更具權(quán)威性的特點(diǎn)，將其納入公司財(cái)務(wù)、工程、合同預(yù)算、物資、紀(jì)委監(jiān)察、工會、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核…等各部門日常管理范圍內(nèi)必不可少的成員單位，使富有建設(shè)性的建議和措施盡快被采納，成為鞭策人們勵精圖治的咨詢師。

內(nèi)部審計(jì)在基層已經(jīng)建立起有26個成員單位、89名專兼職審計(jì)人員在內(nèi)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)；八個監(jiān)事會分布在25個全資子公司并配合督辦內(nèi)審結(jié)論的落實(shí)、實(shí)施子公司在職審計(jì)；以審計(jì)意見為主實(shí)施的聯(lián)手管理項(xiàng)目日益增多。審計(jì)充當(dāng)了管理人員自我控制的“熱心顧問”，做到了彼此目標(biāo)一致，利益與共，使內(nèi)部監(jiān)管工作的開展得到各方面的支持。部門的期望也鞭策著審計(jì)部門自身開拓創(chuàng)新，在這種良性的循環(huán)中，最終受益的是管理者自己。

五、內(nèi)審出真知，創(chuàng)新出動力

適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)對管理會計(jì)技能、內(nèi)控技能、計(jì)算機(jī)信息技能、協(xié)調(diào)技能等復(fù)合技能，及審計(jì)領(lǐng)域最前沿、最新的技術(shù)手段的要求。我們立足進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，兼容并存先進(jìn)的管理手段，在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的部位，以我們的實(shí)踐創(chuàng)造先進(jìn)的實(shí)務(wù)技術(shù)。

“十五”期間，武鋼將投入260億元，在趕超世界科技水平的進(jìn)程中繼續(xù)提速……面對這樣一個建設(shè)高峰，從2001年起，我們聯(lián)手工程建設(shè)項(xiàng)目各個程序環(huán)節(jié)的管理部門，開始了全方位的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式探索與實(shí)踐。工程審計(jì)以“參與合作式”的工作方式，與各環(huán)節(jié)的專業(yè)管理密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了互動效應(yīng)。我們在實(shí)踐中總結(jié)出的近百種卓有成效的實(shí)務(wù)技術(shù)在投資控制中迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，創(chuàng)造了立竿見影的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。凝聚我們集體智慧結(jié)晶的四十萬字專著——《固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)》，被中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會授予“特別貢獻(xiàn)獎”。2003年，我們再次承接了國家級課題《投資審計(jì)操作指南》的攻關(guān)，它標(biāo)志著武鋼的內(nèi)部審計(jì)在全國同行業(yè)擁有了示范發(fā)言權(quán)。

六、內(nèi)審出素質(zhì)，壓力出機(jī)制

第5篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；初步探討

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)發(fā)展的三個階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（下文簡稱任中審計(jì)）不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)動因、具體應(yīng)用及任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的動因

在任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是任中審計(jì)區(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的特點(diǎn)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法優(yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動任中審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計(jì)相比，任中審計(jì)具有三個特點(diǎn)

1.任中審計(jì)更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時點(diǎn)對其任職以來到審計(jì)時間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，既是對既定履職情況進(jìn)行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運(yùn)營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險。任中審計(jì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項(xiàng)有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計(jì)更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計(jì)，雖然也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計(jì)目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計(jì)的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計(jì)成果更易落實(shí)整改

任中審計(jì)“確認(rèn)業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計(jì)可以充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，任中審計(jì)更具高度、全局性

檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是任中審計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。財(cái)務(wù)收支的專項(xiàng)審計(jì)主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計(jì)關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計(jì)更具高度、全局性。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在指導(dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析、測試和評價，以確認(rèn)組織的風(fēng)險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計(jì)思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計(jì)重點(diǎn)上更注重于對整個組織運(yùn)營環(huán)境和所面臨風(fēng)險的分析；在審計(jì)方法上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)廣泛運(yùn)用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對任中審計(jì)不同于離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)，在任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)更容易實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險，出具審計(jì)報告。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的應(yīng)用，主要是在計(jì)劃組織實(shí)施任中審計(jì)時貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法程序。下面以某市級通信企業(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在任中審計(jì)中的運(yùn)用。

（一）任中審計(jì)的總體風(fēng)險評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟(jì)形勢的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競爭強(qiáng)弱等方面對通信行業(yè)運(yùn)營商發(fā)揮作用。運(yùn)營商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運(yùn)營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運(yùn)營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運(yùn)營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對新風(fēng)險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計(jì)中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險：

1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識有一個漸進(jìn)的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費(fèi)者，對消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計(jì)、分?jǐn)傉呤欠窈侠?，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風(fēng)險。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險

通信運(yùn)營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財(cái)務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費(fèi)的沖銷。 　3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險項(xiàng)目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計(jì)處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險偏高。

（二）任中審計(jì)的報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險評估

在評估了被審計(jì)單位的總體風(fēng)險后，將識別風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風(fēng)險導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險，在任中審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險。

1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計(jì)價恰當(dāng)與否。在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計(jì)費(fèi)規(guī)則，對不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時限的是否及時拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認(rèn)定層次重大風(fēng)險，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫?；對IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險重要程度確認(rèn)的報表層次的風(fēng)險，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計(jì)單位風(fēng)險作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計(jì)單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個具體事項(xiàng)的會計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計(jì)所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計(jì)評價是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險以及被審計(jì)單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進(jìn)行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計(jì)過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

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（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因?yàn)橄到y(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計(jì)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時限的是否及時拆機(jī)情況。因?yàn)殡娦艠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計(jì)入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計(jì)入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計(jì)單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認(rèn)定層次重大風(fēng)險，進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗(yàn)收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)記錄的日?；酥贫?；對IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險重要程度確認(rèn)的報表層次的風(fēng)險，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計(jì)和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計(jì)方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計(jì)人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計(jì)單位風(fēng)險作出合理的審計(jì)判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計(jì)單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以使內(nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個具體事項(xiàng)的會計(jì)處理上。

三、任中審計(jì)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)面領(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計(jì)所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系

任中審計(jì)缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計(jì)評價是任中審計(jì)的基本內(nèi)容。在對被審計(jì)單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計(jì)中所揭示出的風(fēng)險以及被審計(jì)單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進(jìn)行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計(jì)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不但要求審計(jì)人員必須具備良好審計(jì)基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開展審計(jì)工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計(jì)過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計(jì)中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要基礎(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計(jì)中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)方法開展審計(jì)工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)重要影響

內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計(jì)組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)造成重大影響。

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第6篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)信息失真 新會計(jì)準(zhǔn)則體系 規(guī)范會計(jì)管理體系

會計(jì)作為一項(xiàng)以提供會計(jì)信息為基本職能的管理活動,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。按我國財(cái)政部新修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》-基本準(zhǔn)則的要求:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整;有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測”而高質(zhì)量的會計(jì)信息則是實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的關(guān)鍵。據(jù)調(diào)查表明,會計(jì)信息占整個經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上，所以會計(jì)信息質(zhì)量的好壞衡量了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，從而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。目前會計(jì)信息普遍存在失實(shí)的現(xiàn)象，其做假手法多種多祥，從會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會計(jì)報表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為存在，上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣,對市場經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，損害了社會和公眾利益。大量虛假的會計(jì)信息充斥,不僅影響投資者和債權(quán)人的正確決策, 使經(jīng)濟(jì)信息被扭曲, 更嚴(yán)重導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失, 甚至于助長了之風(fēng)。所以應(yīng)加大力度遏制會計(jì)信息失真情況的發(fā)生。

一、造成會計(jì)信息失真的原因

1.規(guī)則性失真或行為性失真均能導(dǎo)致的會計(jì)信息失真

企業(yè)會計(jì)信息的失真一般可分為兩種:一種為規(guī)則性失真,是制定準(zhǔn)則者的不完善形成的失真,由于會計(jì)法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。如個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報表、達(dá)到提高企業(yè)利潤的目的。如利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事違規(guī)會計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。但隨著時間的推移,企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對會計(jì)政策進(jìn)行修訂和完善。按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。另一種是行為性失真,是準(zhǔn)則執(zhí)行者（亦即會計(jì)人員）的錯用和濫用的失真。作為會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主體的人的因素。既使一套會計(jì)準(zhǔn)則再完美無缺,執(zhí)行的人不去認(rèn)真貫徹落實(shí),也是徒勞的。人為的造成對應(yīng)用會計(jì)政策錯誤理解、疏忽或曲解事實(shí)，如蓄意調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及成本、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，提前或延遲對收入、成本、費(fèi)用確認(rèn)。更有甚者虛構(gòu)或隱匿業(yè)務(wù)導(dǎo)致會計(jì)信息失真，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，損害會計(jì)信息質(zhì)量，從而對使用者的決策產(chǎn)生了誤導(dǎo)。

2.市場主體利益多元化驅(qū)使導(dǎo)致會計(jì)信息失真

市場主體利益多元化，一方面能調(diào)動了企業(yè)經(jīng)營者的積極性，另一方面也滋生了一些企業(yè)置國家利益而不顧，片面追求個別利益的不良現(xiàn)象。行業(yè)主體普遍具有利己的動機(jī)，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的指使會計(jì)人員人為地造假，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計(jì)報表。企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計(jì)造假現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.各行為主體存在利益沖突導(dǎo)致會計(jì)信息失真

(1)會計(jì)信息的提供主體不明確

會計(jì)人員處于公司管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)之下，并不能從真正意義上對管理當(dāng)局實(shí)施監(jiān)督，甚至受到管理當(dāng)局的威脅和操縱，因而不可能完全對會計(jì)信息的最終生成負(fù)責(zé)任，缺乏供給符合質(zhì)量要求的會計(jì)信息的動力。另一方面，由于會計(jì)信息的需求方缺乏相關(guān)財(cái)會、管理等方面的專業(yè)知識，以及投資者的法制意識淡薄，造成信息需求方不能有效保護(hù)自己對會計(jì)信息所擁有產(chǎn)權(quán)的被動局面。從會計(jì)信息的供求狀況來看，我國會計(jì)信息的供需能力總體水平不足，僅僅依靠市場的力量無法保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

(2)各行為主體存在嚴(yán)重利益沖突

國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體主要包括政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，受到不同利益的驅(qū)動，各行為主體的利己動機(jī)是普遍存在的。當(dāng)出現(xiàn)信息不對稱、監(jiān)督與約束機(jī)制軟化時，這種利己動機(jī)就有可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)行為，造成人之間的“合謀造假”，主要表現(xiàn)在，地方政府與企業(yè)管理者之間的合謀、企業(yè)管理者與職工之間的合謀、管理當(dāng)局與某些以短期炒作為目的的機(jī)構(gòu)投資者之間的合謀。我國近幾年發(fā)生的會計(jì)造假案就突出反映了上述特點(diǎn)，可以看出，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實(shí)會計(jì)信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的一個重要原因。進(jìn)一步講，國有產(chǎn)權(quán)代表在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，他們更關(guān)注政績、聲譽(yù)及影響，對會計(jì)信息的關(guān)注也主要基于其個人的利益目標(biāo)，這使得會計(jì)信息不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，還具有政治內(nèi)容。另外，由于編造和虛構(gòu)會計(jì)信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本或風(fēng)險，因而會計(jì)信息被扭曲和虛構(gòu)也就不足為奇了。因此，可以說企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在的利益沖突是會計(jì)信息失真的直接動機(jī)。

4.尋租行為的存在亦會導(dǎo)致會計(jì)信息失真

(1)企業(yè)管理者的尋租行為

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多祥性，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計(jì)人員需要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度做出自己的職業(yè)判斷。顯然，會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德變的尤為重要，在一定程度上影響著會計(jì)信息失真。企業(yè)的會計(jì)人員對信息失真有直接的責(zé)任。但是，企業(yè)的會計(jì)人員要受單位負(fù)責(zé)人的管理，在委托與普遍存在的情況下，由于委托人與人之間的契約往往是不完全的，相關(guān)的激勵機(jī)制也不健全，人為了使自身利益最大化，在企業(yè)即將需要提供相關(guān)的會計(jì)信息時經(jīng)常進(jìn)行尋租。

(2)中介機(jī)構(gòu)的尋租行為

注冊會計(jì)師是對被審計(jì)單位會計(jì)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見,并出具書面的法定文件。審計(jì)報告的真實(shí)性和完整性對信息使用者起著關(guān)鍵的作用。但是有些注冊會計(jì)師在簽證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用，在審計(jì)過程中有的注冊會計(jì)師為了從被審計(jì)單位得到更多的利益，經(jīng)常與被審計(jì)單位串通一氣，致使“合謀”出具的審計(jì)報告含有很大的水分，損害了廣大中小投資者的利益。美國“安然事件”、我國“銀廣夏”就充分說明了這一點(diǎn)。

(3)政府的尋租行為

由于政府的尋租行為導(dǎo)致會計(jì)信息失真,特別是地方政府，某些地方政府為了本地區(qū)的局部利益，往往需要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績。這樣，為了爭取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者為了已上市的公司不被罰下，會對所屬單位虛報及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度，或者層層攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者指使幾個部門聯(lián)合起來造假會計(jì)信息。這樣，地方政府這種為了本地區(qū)的局部利益而進(jìn)行的尋租行為，必然會使基層單位淡化會計(jì)信息質(zhì)量意識，漠視法律的有關(guān)規(guī)定，最終使會計(jì)信息失真，進(jìn)而滋生舞弊現(xiàn)象。

二、解決好會計(jì)信息失真問題的對策

1.建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計(jì)管理規(guī)范體系

要完善會計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。不斷完善以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法規(guī)體系,使各項(xiàng)會計(jì)工作有法可依。并且應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時地對有關(guān)會計(jì)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改、完善,以提高法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。另外,在加強(qiáng)和完善會計(jì)法規(guī)體系過程中,要認(rèn)真做好以《會計(jì)法》為中心的各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)的宣傳工作,使各級領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念。嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》對會計(jì)憑證填寫、會計(jì)賬簿登記、會計(jì)報表編制等的會計(jì)核算要求，保證會計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量。要嚴(yán)格會計(jì)法律責(zé)任，對倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會計(jì)人員做假賬、假報告的人，絕不姑息遷就，這祥將逐步培養(yǎng)出依法辦事的良好氛圍。

2．新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

2006年2月財(cái)政部正式了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，為規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求，新會計(jì)準(zhǔn)則做了以下主要變革：除歷史成本計(jì)量屬性以外引入了公允價值等計(jì)量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革，企業(yè)合并會計(jì)處理方法變革，合并報表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革等等，這些變革的核心都是為了有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。順應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)條件下對會計(jì)信息需求多元化的需要，以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念。 這對于完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變具有十分重要的意義。

3.培養(yǎng)會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念,不段提高其的專業(yè)理論水平

要重視專業(yè)知識教育,培養(yǎng)會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念。由于目前會計(jì)知識的不段的更新，對從事會計(jì)職業(yè)的人員,應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員專業(yè)知識后續(xù)培養(yǎng)與教育,加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng),提高他們的思想認(rèn)識水平,使他們更好地開展工作,為社會服務(wù)。同時應(yīng)建立會計(jì)人員誠信考核體系，通過實(shí)行會計(jì)準(zhǔn)入制度增大造假者的責(zé)任成本。會計(jì)信息的造假者都是被利益驅(qū)動的，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)所獲利益小于責(zé)任成本時，造假者就會產(chǎn)生一種得不償失的心理預(yù)期，失去做假的動力。

4.提高注冊會計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范審計(jì)監(jiān)督體制

作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒定財(cái)務(wù)報告的“經(jīng)濟(jì)警察”注冊會計(jì)師，理應(yīng)成為提高會計(jì)信息質(zhì)量的一股重要的力量，一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得注冊會計(jì)師要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括：審計(jì)的重要性指標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制的力度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，選擇各類適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,以及判斷公司的財(cái)務(wù)報表是否能適當(dāng)、公允地反映當(dāng)前的經(jīng)營狀況等。更需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報告的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計(jì)監(jiān)督。建立和完善內(nèi)部控制體系，它能夠有效地維護(hù)會計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會計(jì)管理制度的有效性，是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。

5.完善內(nèi)部控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，要從企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)上下工夫,把可能存在的漏洞都堵死,使之無空子可鉆。通過健全企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)管理制度,實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的規(guī)范化、制度化管理,從而保證會計(jì)信息質(zhì)量。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系具體在包括三個相互獨(dú)立的控制層次:第一層次是在企業(yè)“銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)全過程，使不相容職務(wù)相互分離控制；第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，既在常規(guī)性會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次是以稽核、審計(jì)為基礎(chǔ)，成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報表等手段，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。建立以上三個層次的內(nèi)控體系對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計(jì)風(fēng)險，提高會計(jì)信息質(zhì)量，具有重要的作用?？傊?，建立科學(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度既是審計(jì)的重要內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟(jì)條件下強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督、杜絕會計(jì)信息失真的必要環(huán)節(jié)。建立和健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對于防止內(nèi)部人員舞弊行為、保障資產(chǎn)安全、保證會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn):

[1]楊春盛:財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的監(jiān)證.[J].北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2002

[2]李亞如黃立燕:會計(jì)錯弊與查賬技巧.[J].北京:中國國際廣播出版社，2003

[3]陳虎韓玉君:論會計(jì)信息失真的成因及防治［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004

第7篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

第一條為貫徹國家“積極鼓勵、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的方針，完善民辦學(xué)校設(shè)置和管理，促進(jìn)我市民辦職業(yè)技能培訓(xùn)事業(yè)健康有序發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》和《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際制定本辦法。

第二條本辦法適用范圍為國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或個人利用非國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，在市區(qū)內(nèi)面向社會舉辦實(shí)施以職業(yè)技能（包括國家職業(yè)分類大典中所列職業(yè)和國家新頒布的職業(yè)）為主的職業(yè)資格培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

第三條設(shè)置職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)本市經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展的需要，符合地區(qū)職業(yè)培訓(xùn)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際需求。

第四條職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持黨的基本路線，遵守國家的法律、法規(guī)，貫徹國家的教育方針，保證技能培訓(xùn)質(zhì)量，培養(yǎng)合格技能人才；接受政府的管理、監(jiān)督、檢查、評估和審計(jì)。

第二章設(shè)置條件

第五條舉辦民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（以下簡稱“民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”）應(yīng)具備下列條件:

（一）舉辦者應(yīng)為國家機(jī)構(gòu)以外的具有法人資格的社會組織，或者具有政治權(quán)利和完全民事行為能力的中國公民；在職國家機(jī)關(guān)工作人員不得申請辦學(xué)。

（二）學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會、理事會或其他形式?jīng)Q策機(jī)構(gòu)，(以下統(tǒng)稱董〔理〕事會），是本單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)。董（理）事會成員由舉辦者或者其代表、校長、教職工代表等五人以上組成，其中1/3以上的成員應(yīng)當(dāng)具有5年以上教育教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。董（理）事會負(fù)責(zé)人為本單位的法定代表人。在職國家機(jī)關(guān)工作人員不得擔(dān)任任何形式的決策機(jī)構(gòu)成員。

（三）有完善的各項(xiàng)管理制度。

（四）有與所申請從事的職業(yè)培訓(xùn)活動相適應(yīng)的場所、設(shè)施、設(shè)備：

1、應(yīng)有一定規(guī)模的培訓(xùn)能力，所開設(shè)的培訓(xùn)項(xiàng)目在2個以上，場所、設(shè)施、設(shè)備的設(shè)置應(yīng)能滿足不低于（200人/年）的辦學(xué)規(guī)模。

2、辦學(xué)場所須在市區(qū)內(nèi),房屋產(chǎn)權(quán)清楚。租用的培訓(xùn)場所租賃期不少于3年；適合辦學(xué)，無安全隱患。不得使用居民住宅、地下室作為辦學(xué)場所。有辦公用房,教室和辦公室應(yīng)設(shè)在一處。理論課集中的教學(xué)場所應(yīng)達(dá)到300平方米以上(教學(xué)面積不少于校舍建筑總面積80%)；無危房，有良好的照明、通風(fēng)條件，桌椅、講臺和黑板設(shè)施齊全；培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的實(shí)踐教學(xué)設(shè)備權(quán)屬應(yīng)為自有；有滿足實(shí)習(xí)教學(xué)需要的實(shí)習(xí)操作場所，符合環(huán)保、勞保、安全、消防、衛(wèi)生等有關(guān)規(guī)定及相關(guān)工種的安全規(guī)程；招收住宿學(xué)生的，其食宿場所應(yīng)符合環(huán)保、安全、消防、衛(wèi)生等有關(guān)規(guī)定。

3、應(yīng)具有滿足教學(xué)和技能訓(xùn)練需要的教學(xué)、實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)設(shè)施和設(shè)備，有充足的實(shí)習(xí)工位。

4、應(yīng)具有與培訓(xùn)專業(yè)(職業(yè)、工種)相對應(yīng)的教學(xué)計(jì)劃、大綱和教材。職業(yè)資格培訓(xùn)的教學(xué)（培訓(xùn)）計(jì)劃、大綱和教材應(yīng)符合國家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。自編的教學(xué)（培訓(xùn)）計(jì)劃、大綱和教材應(yīng)經(jīng)過專家論證，并報審批機(jī)關(guān)備案后組織實(shí)施。

5、舉辦者應(yīng)有穩(wěn)定、可靠的經(jīng)費(fèi)來源：固定資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到20萬元以上，注冊資金10萬元以上。（固定資產(chǎn)的評估應(yīng)以舉辦者自有培訓(xùn)場所的房產(chǎn)、培訓(xùn)設(shè)施設(shè)備等與辦學(xué)有關(guān)的資產(chǎn)）。

（五）有與所申請的職業(yè)培訓(xùn)活動相適應(yīng)的教師、管理人員:

1、應(yīng)配備專職校長。校長應(yīng)沒有受過刑事處罰，具有較高政治素質(zhì)和管理能力,年齡不超過65周歲,身體健康,不得在校外兼職。應(yīng)具有大專以上文化程度及中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格或三級以上國家職業(yè)資格，有2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷，熟悉國家職業(yè)培訓(xùn)工作和法律法規(guī)。

2、專職教學(xué)管理人員應(yīng)具有大專以上文化程度及中級以上專業(yè)技術(shù)職稱或三級以上國家職業(yè)資格，有2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷。

3、配備從事職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)服務(wù)的相關(guān)人員。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)具有財(cái)會人員資格證書。

4、配備專(兼)職教師隊(duì)伍。專職教師一般不少于教師總數(shù)的1/4。每個培訓(xùn)專業(yè)（工種）至少配備2名以上理論教師和實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師。理論課教師和實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師均應(yīng)具有與其教學(xué)崗位相應(yīng)的教師上崗資格。

（六）舉辦專業(yè)性較強(qiáng)、對公民身心健康、安全影響較大的培訓(xùn)須經(jīng)政府有關(guān)行政管理部門審核。民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不得舉辦軍事、警察、宗教、政治等類培訓(xùn)。

第三章設(shè)置申請

第六條申請舉辦民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的，由申辦者向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)市人力資源和社會保障行政部門提交以下申報材料，并對申報材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第七條申請辦學(xué)應(yīng)提交下列材料:

（一）辦學(xué)申辦報告。內(nèi)容主要包括：舉辦者簡況、擬辦學(xué)校名稱、擬任法人代表、校長、辦學(xué)校址、擬設(shè)專業(yè)、培養(yǎng)目標(biāo)、辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)層次、辦學(xué)條件(設(shè)施設(shè)備等)、辦學(xué)形式等；舉辦者為單位的應(yīng)加蓋單位公章，舉辦者為公民個人的應(yīng)由本人簽字。

（二）舉辦者的資格證明文件。社會組織舉辦的，應(yīng)提供法人證書、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證的原件及復(fù)印件(其中：國家事業(yè)單位投資辦學(xué)，還應(yīng)提交上級主管單位同意其辦學(xué)的證明文件；國有企業(yè)、國有控股企業(yè)和國資參股企業(yè)投資辦學(xué)，還應(yīng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案證明文件)；個人舉辦的，應(yīng)提供身份證、戶口??；對公民個人和外地市社會組織申請辦學(xué)的，還需由本市有經(jīng)濟(jì)能力的社會組織或公民提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。擔(dān)保協(xié)議應(yīng)符合《擔(dān)保法》有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)本地公證部門公證。(擔(dān)保資產(chǎn)額不能小于申請民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的注冊資金,并簽訂擔(dān)保協(xié)議和出具擔(dān)保人的相關(guān)證明材料)；聯(lián)合出資舉辦的，提供聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議，協(xié)議中要明確辦學(xué)宗旨、培養(yǎng)目標(biāo)以及各方的出資數(shù)額、方式、各自權(quán)利、義務(wù)和爭議調(diào)解解決方式，并確定其中一方為主辦者。

（三）學(xué)校董(理)事會或者其他形式?jīng)Q策機(jī)構(gòu)首屆會議決議（應(yīng)寫明時間、地點(diǎn)、參加人、決議內(nèi)容，包括通過學(xué)校辦學(xué)章程的決議、選舉董(理)事長和任命校長的決議、全體成員簽字）；董(理)事會成員花名冊、身份證和簡歷；舉辦者與其他成員的聘用協(xié)議書。

（四）各項(xiàng)管理制度(包括辦學(xué)章程、發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)管理、教師管理、學(xué)生管理、財(cái)務(wù)及衛(wèi)生安全管理、設(shè)備管理以及校園安全應(yīng)急預(yù)案等項(xiàng)制度)。

（五）辦學(xué)場地證明。自有辦學(xué)場地需提交相應(yīng)的房屋和土地產(chǎn)權(quán)證明復(fù)印件（應(yīng)加蓋公章）；租賃場地應(yīng)提交出租方的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件（需加蓋產(chǎn)權(quán)單位公章）、租賃協(xié)議（租賃協(xié)議應(yīng)寫明校舍租賃總面積、租賃期限和租賃用途）。消防部門出具合格的證明，教學(xué)場所必須要有兩個保持暢通的疏散通道(場所分配使用說明書)。

（六）擬設(shè)置專業(yè)相對應(yīng)的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施清單（注明詳細(xì)名稱、型號、數(shù)量和權(quán)屬）,以及教學(xué)設(shè)備的合法有效的權(quán)屬證明；

（七）每個專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中應(yīng)寫明教學(xué)目標(biāo)、開設(shè)課程、授課時數(shù)、教學(xué)安排、使用教材書目、考核方式。

（八）辦學(xué)資金證明應(yīng)提交法定資產(chǎn)評估和驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的固定資產(chǎn)評估報告和驗(yàn)資報告。

（九）擬任校長的資格證明及《民辦職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校校長核準(zhǔn)表》。資格證明包括簡歷表、身份證、大專以上學(xué)歷證書、中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書或三級以上國家職業(yè)資格證書、2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷證明、公安機(jī)關(guān)出具的無刑事記錄和不良行為的證明材料。

（十）專職教學(xué)管理人員的花名冊及資格證明。資格證明包括身份證、大專以上學(xué)歷證書、中級以上專業(yè)技術(shù)職稱或三級以上國家職業(yè)資格證書、2年以上職業(yè)教育培訓(xùn)工作經(jīng)歷證明。(其中財(cái)會人員應(yīng)另提供從事財(cái)會資格證書；職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)服務(wù)人員提供職業(yè)指導(dǎo)和就業(yè)證書。)

（十一）所設(shè)專業(yè)的專兼職教師花名冊及資格證明。資格證明包括身份證、學(xué)歷證書、相對應(yīng)專業(yè)的技術(shù)職稱證書或三級以上國家職業(yè)資格證書；

（十二）使用規(guī)范名稱,即“市+字號+（專業(yè)領(lǐng)域）+職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校(或中心)”，且中外文名稱應(yīng)一致；并提供民政部門出具的《民辦非企業(yè)單位名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》原件及復(fù)印件。

（十三）填寫《民辦職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校辦學(xué)審批表》。

以上所提交材料中的各類證照、文件，均應(yīng)提供原件和復(fù)印件。對不宜留作檔案的原件，可在審批機(jī)關(guān)核對后予以退還。所有復(fù)印件均應(yīng)由原件所有者簽字或蓋章，并注明用途。

第八條培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聘任教師、職員，應(yīng)當(dāng)簽訂合法、公正的聘用合同，保障其工資、福利待遇，辦理社會保障和醫(yī)療保險等。

第四章評估審批

第九條審批機(jī)關(guān)受理舉辦者的辦學(xué)申請后，組織專家對舉辦者提供的辦學(xué)申請材料以及實(shí)際辦學(xué)條件和辦學(xué)能力進(jìn)行實(shí)地評估認(rèn)定，并根據(jù)本市職業(yè)培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃、結(jié)構(gòu)布局和需求等進(jìn)行審批。

第十條經(jīng)批準(zhǔn)的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，由審批機(jī)關(guān)發(fā)給《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》。

第十一條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的名稱應(yīng)規(guī)范。名稱一般應(yīng)為“市職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校(或中心)”，不得稱做“XX學(xué)院”。

第五章變更與終止

第十二條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)變更有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)按下列程序辦理。

（一）變更舉辦者。須按辦學(xué)章程規(guī)定的議事規(guī)則，并在進(jìn)行學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)清算后，由決策機(jī)構(gòu)董(理)事會等作出變更決議，由舉辦者向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提出變更申請。經(jīng)審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)、登記管理機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)后，新舉辦者方可開展辦學(xué)活動。

申請變更舉辦者，需提供下列材料：

1．變更申請報告；

2．決策機(jī)構(gòu)同意變更舉辦者的決議；

3．會計(jì)事務(wù)所出具的《財(cái)務(wù)審計(jì)報告》和《清算報告》；

4．資產(chǎn)變更驗(yàn)資報告；

5．舉辦者變更的有關(guān)協(xié)議書；

6．新舉辦者的相關(guān)資質(zhì)證明材料；

7．新決策機(jī)構(gòu)成員名單；

8．變更后的新辦學(xué)章程；

9．變更登記表。

（二）變更法定代表人。須進(jìn)行離任財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)決策機(jī)構(gòu)同意后，報審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更申請報告；

2．?dāng)M任新法定代表人的基本情況及資格證明；

3．原法定代表人離任財(cái)務(wù)審計(jì)報告；

4．決策機(jī)構(gòu)同意變更法定代表人的決議；

5．變更登記表。

（三）變更機(jī)構(gòu)名稱、辦學(xué)范圍(辦學(xué)層次、辦學(xué)專業(yè))。由決策機(jī)構(gòu)提出，報審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更申請報告；

2．變更登記表。

3．?dāng)M變更的新名稱需先經(jīng)民辦非企業(yè)單位登記管理機(jī)關(guān)預(yù)核。若擴(kuò)大辦學(xué)范圍，需提供師資、設(shè)備、教學(xué)大綱等相關(guān)資質(zhì)證明材料。

（四）變更校長（負(fù)責(zé)人）。由決策機(jī)構(gòu)提出，報審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。需提交如下材料：

1．變更校長的報告；

2．?dāng)M任新校長基本情況及資格證明；

3．變更登記表。

如果校長同時是民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法定代表人，即按變更法定代表人的要求辦理。

（五）變更辦學(xué)地址。由決策機(jī)構(gòu)提出，報審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。審批機(jī)關(guān)組織專家實(shí)地考察。需提交如下材料：

1．變更報告；

2．辦學(xué)場地證明材料；

3．變更登記表。

以上五項(xiàng)變更事項(xiàng)不可同時進(jìn)行。如民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)連續(xù)變更（一）、（二）、（三）項(xiàng)內(nèi)容的任何二項(xiàng)，都應(yīng)按新的辦學(xué)機(jī)構(gòu)審批。

第十三條凡有變更項(xiàng)目的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提供原辦學(xué)許可證（正、副本）換領(lǐng)新證或由審批機(jī)關(guān)在副本上填寫變更記錄。涉及民辦非企業(yè)單位登記內(nèi)容，應(yīng)及時向登記機(jī)關(guān)申請變更登記。

第十四條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，應(yīng)終止辦學(xué)。

（一）因故無法開展正常的培訓(xùn)教學(xué)活動的，舉辦者或校董(理)事會根據(jù)學(xué)校章程規(guī)定要求終止，經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的；

（二）違反《民辦教育促進(jìn)法》及其他法律、法規(guī)，被吊銷辦學(xué)許可證的；

（三）因資不抵債無法繼續(xù)辦學(xué)的。

第十五條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)終止時，由審批機(jī)關(guān)收回辦學(xué)許可證和銷毀印章，并辦理注銷登記。

第六章監(jiān)督管理

第十六條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)領(lǐng)取《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》后，需辦理法人登記、組織機(jī)構(gòu)代碼證，進(jìn)行稅務(wù)登記。將刻制印章的式樣、開戶銀行及帳號報審批機(jī)關(guān)備案。

第十七條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)《辦學(xué)許可證》規(guī)定的職業(yè)（工種）、層次及辦學(xué)地點(diǎn)開展培訓(xùn)。

第十八條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立董(理)事會，作為培訓(xùn)機(jī)構(gòu)權(quán)力(決策)機(jī)構(gòu)。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)行董(理)事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)按審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的學(xué)校章程規(guī)范辦學(xué)行為和內(nèi)部管理。

第十九條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展辦學(xué)活動所使用的名稱須同審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的名稱相一致。

第二十條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的招生簡章和廣告應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確。招生簡章應(yīng)當(dāng)載明民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的名稱、辦學(xué)許可證編號、培訓(xùn)項(xiàng)目、辦學(xué)地、培訓(xùn)時間、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、證書發(fā)放等事項(xiàng)。

民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的招生簡章和廣告應(yīng)當(dāng)在前向原審批機(jī)關(guān)備案。的招生簡章和廣告應(yīng)當(dāng)與報備案的材料一致。民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)未經(jīng)備案或虛假招生簡章和廣告的，由審批機(jī)關(guān)會同有關(guān)部門依法予以處理。未能履行招生簡章和廣告的有關(guān)承諾的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

第二十一條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)報價格管理部門備案并公示。在交費(fèi)時應(yīng)將有關(guān)退費(fèi)辦法向?qū)W生進(jìn)行公示，并與學(xué)生簽訂退費(fèi)協(xié)議，退費(fèi)時依照協(xié)議處理。

第二十二條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立辦學(xué)有關(guān)檔案。主要建檔資料包括：學(xué)員學(xué)籍管理制度、學(xué)籍卡片和學(xué)員結(jié)業(yè)成績檔案；批準(zhǔn)設(shè)立和登記的文件資料、學(xué)校招生簡章和廣告；設(shè)置的專業(yè)、實(shí)施性的培訓(xùn)教學(xué)計(jì)劃、選用的教材；教學(xué)管理制度；相關(guān)部門的年檢（審）資料；出資人取得合理回報的決定、向社會公布的與其辦學(xué)水平和教育質(zhì)量有關(guān)的材料、財(cái)務(wù)狀況等。

第二十三條接受職業(yè)培訓(xùn)的學(xué)員，經(jīng)培訓(xùn)的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)考核合格，發(fā)給由審批機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的《職業(yè)培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書》；經(jīng)職業(yè)技能鑒定合格的學(xué)員，由審批機(jī)關(guān)頒發(fā)給相應(yīng)等級的《國家職業(yè)資格證書》。

第二十四條突發(fā)事件與安全事故報告制度。各民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)凡發(fā)生突發(fā)事件或?qū)W員發(fā)生安全事故須妥善處理，并及時報告審批機(jī)關(guān)。對于瞞報、不報的民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)將根據(jù)已發(fā)生情況的程度進(jìn)行通報批評、責(zé)令限期改正或責(zé)令停止招生、情節(jié)嚴(yán)重者將吊銷《辦學(xué)許可證》。

第二十五條審批機(jī)關(guān)組織有關(guān)人員定期或不定期地對民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、督導(dǎo)、評估，加強(qiáng)對民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理監(jiān)督。

第二十六條民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，由審批機(jī)關(guān)獨(dú)立或聯(lián)合其他管理部門依法處理：責(zé)令期限改正，并予以警告；有違法所得的，退還所收費(fèi)用后沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停止招生，吊銷辦學(xué)許可證；構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（一）擅自分立、合并民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的；

（二）擅自改變民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)名稱、層次、類別、校址、舉辦者、法定代表人的；

（三）非法頒發(fā)或偽造培訓(xùn)結(jié)業(yè)證書、國家職業(yè)資格證書；

（四）虛假招生簡章或者廣告，騙取錢財(cái)?shù)模?/p>

（五）管理混亂，嚴(yán)重影響教育教學(xué)秩序，侵犯受教育者的合法權(quán)益，造成惡劣社會影響的；

（六）提交虛假證明文件或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)騙取辦學(xué)許可證的；

（七）偽造、變造、買賣、出租、出借辦學(xué)許可證的；

（八）惡意終止辦學(xué)，抽逃資金或挪用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的；

（九）舉辦者虛假出資或者在培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成立后抽逃出資。

（十）辦學(xué)條件明顯不能滿足教學(xué)要求，教育教學(xué)質(zhì)量低下，學(xué)校管理混亂，未主動采取措施改進(jìn)的；

（十一）校舍或者其他教育教學(xué)設(shè)施、設(shè)備存在重大安全隱患；

（十二）未按照要求進(jìn)行會計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理混亂的；

（十三）拒不接受或者不按照規(guī)定接受政府職能部門管理監(jiān)督檢查的；

（十四）存在其他嚴(yán)重違反教育法律、法規(guī)的行為。

第七章附則

第二十七條本辦法未盡事宜，按照《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》、《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第8篇：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)報告范文

并的影響?？疾鞎?jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,可以發(fā)現(xiàn),由審計(jì)市場供求關(guān)系誘發(fā)的資源控制權(quán)的個人化,為大股東建立以資源控制權(quán)為導(dǎo)向的利益分配機(jī)制提供了機(jī)會。由于控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的補(bǔ)償成為談判的條件之一,從而增加了合并的難度,因此控制權(quán)收益的補(bǔ)償成為事務(wù)所合并的主要障礙。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)師事務(wù)所合并客戶資源個人化資源控制權(quán)控制權(quán)收益

一、引言

企業(yè)獲得壟斷收益的可能性為企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供了強(qiáng)有力的動機(jī)。考察我國會計(jì)師事務(wù)所合并的情況,可以發(fā)現(xiàn),除1998—2000年間因脫鉤改制以及擁有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計(jì)師事務(wù)所為獲得新的證券執(zhí)業(yè)許可證而進(jìn)行的一次數(shù)量較多,規(guī)模較大的合并外,我國審計(jì)市場的合并屈指可數(shù)①。有許多研究發(fā)現(xiàn)我國審計(jì)市場集中度較低,在經(jīng)歷1998—2001年間較大規(guī)模的合并后,參與合并的單個會計(jì)師事務(wù)所的市場份額提高了,但是行業(yè)集中度提高的效果不是很顯著(李樹華,2000;吳溪,2001;易琮,2002)。這些表明,本土的會計(jì)師事務(wù)所對相互之間的合并基本上采取了不積極的態(tài)度。

我國學(xué)者對會計(jì)師事務(wù)所合并的研究基本上可以歸納為以下幾個方面:審計(jì)市場集中度和注冊會計(jì)師獨(dú)立性(吳溪,2001;Wu,Donghui,2002);會計(jì)師事務(wù)所合并的動機(jī)以及問題和對策(余玉苗、詹俊,2000等);會計(jì)師事務(wù)所合并的障礙(蔣堯明、賴妍,2006等)等等。其中考察會計(jì)師事務(wù)所合并障礙的僅限于從文化的角度進(jìn)行,因此學(xué)術(shù)界對影響我國會計(jì)師事務(wù)所合并的因素缺乏全面的了解,以至于妨礙了對基本問題的準(zhǔn)確判斷。張維迎(1998)研究了公有制經(jīng)濟(jì)中的重復(fù)建設(shè)和兼并障礙,他認(rèn)為,控制權(quán)的不可有償轉(zhuǎn)讓性使得增強(qiáng)效率的兼并難以進(jìn)行。那么,這種公有制經(jīng)濟(jì)中的兼并障礙是否也同樣對私有產(chǎn)權(quán)安排下的審計(jì)市場發(fā)揮作用?顯然,影響我國會計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大的因素很多,撇開其他因素不論,本文試圖探討我國會計(jì)師事務(wù)所合并中的產(chǎn)權(quán)障礙。

本文的基本結(jié)論是,我國會計(jì)師事務(wù)所客戶資源個人化是審計(jì)市場供求失衡的產(chǎn)物,它導(dǎo)致了所有權(quán)與控制權(quán)的分離,并使控制權(quán)收益成為控制權(quán)主體的主要收益來源。在審計(jì)市場關(guān)系沒有理順的情況下,控制權(quán)主體的控制權(quán)收益的實(shí)現(xiàn)與否可能是妨礙會計(jì)師事務(wù)所之間采用合并方式發(fā)展規(guī)模的重要原因。本文第二、三部分將分析會計(jì)師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的決定因素及其個人化形成的原因;第四、五部分討論客戶資源個人化對會計(jì)師事務(wù)所控制權(quán)和所有權(quán)配置的影響以及控制權(quán)收益的重要地位;第六部分分析事務(wù)所產(chǎn)權(quán)安排對會計(jì)師事務(wù)所合并的影響;最后是文章的結(jié)論和建議。

二、客戶資源控制權(quán)的歸屬:股東利益最大化的兩難選擇?

業(yè)務(wù)員跳槽,卷走一批客戶;公司高管離任,除帶走一批骨干外,原來由該高管負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)陷于癱瘓……諸如此類的案例經(jīng)常發(fā)生,簽字注冊會計(jì)師跳槽并帶走客戶的情況在審計(jì)市場中也屢見不鮮,這些事例提出的都是同一個問題:企業(yè)的業(yè)務(wù)資源的控制權(quán)究竟應(yīng)該歸公司,還是歸個人?

格羅斯曼和哈特(1986)以保險業(yè)為例,探討了誰擁有保險客戶名單的決定性因素。他們的結(jié)論是:當(dāng)不能保證客戶是否會繼續(xù)投保而商的行動對此有相當(dāng)影響時,商很可能會擁有客戶名單;當(dāng)可以較為肯定客戶會繼續(xù)投保而商的行動對之幾乎不起什么影響時,保險公司很可能會擁有客戶名單。也就是說,在促使客戶繼續(xù)投保過程中商的邊際激勵相對來說比較重要時,客戶名單就為商擁有。

對事務(wù)所來說,客戶資源是其重要的資產(chǎn),整個事務(wù)所人力、物力和財(cái)力的投入都是圍繞這一資產(chǎn)而展開的。根據(jù)格羅斯曼和哈特(1986)的觀點(diǎn),會計(jì)師事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬取決于以下兩個方面:(1)注冊會計(jì)師在為客戶提供服務(wù)方面所做的努力是無法核實(shí)的;(2)他們的這種努力對于客戶續(xù)聘是否影響重大。前者與事務(wù)所人力資源管理和激勵制度有關(guān),后者則取決于市場環(huán)境。也就是說,事務(wù)所內(nèi)部治理以及審計(jì)市場需求方的選擇是影響客戶資源控制權(quán)歸屬的重要因素。

會計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理主要包括在職培訓(xùn)以及注冊會計(jì)師和客戶關(guān)系管理。事務(wù)所客戶資源的發(fā)展既依賴于事務(wù)所,也離不開人,即事務(wù)所爭取客戶資源除了依靠其整體的素質(zhì),包括事務(wù)所的品牌和信譽(yù)外,與注冊會計(jì)師的努力也有很大的關(guān)系。當(dāng)事務(wù)所具備足夠的競爭能力,不需要或較少依靠單個注冊會計(jì)師的努力就能獲得客戶資源時,客戶資源的控制權(quán)掌握在事務(wù)所手中是毫無疑問的。但是,當(dāng)客戶資源的取得較少地依靠事務(wù)所的實(shí)力,較大程度上依靠注冊會計(jì)師的個人專長時,事務(wù)所為了促使注冊會計(jì)師發(fā)展長期客戶,而不得不采取具有“后勁”的激勵制度,否則,客戶與注冊會計(jì)師產(chǎn)生“綁定”就不可避免。因此,事務(wù)所客戶資源“所”化或者個人化都是特定條件下的理性選擇,因?yàn)榧词乖诤笠环N情況下,事務(wù)所客戶資源“有”勝于“無”,股東利益最大化暫時也得到了實(shí)現(xiàn)。

但是,與其他企業(yè)不同的是,對客戶資源個人化風(fēng)險的評估可能會促使股東修正其對客戶資源控制權(quán)歸屬的選擇,即從長遠(yuǎn)來看,客戶資源個人化可能不是股東利益最大化的合理選擇。因?yàn)?在客戶資源個人化的情況下,注冊會計(jì)師從個人利益出發(fā)隱藏信息并和管理層進(jìn)行一系列的雙邊壟斷交易在所難免。如果注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險不是全部由個人承擔(dān)時,他們的道德風(fēng)險和機(jī)會主義行為會損害全體股東的利益,并妨礙事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此,為了避免注冊會計(jì)師的道德風(fēng)險和機(jī)會主義行為,對會計(jì)師事務(wù)所來說,避免采用專用性技術(shù)的一種可行辦法是選擇更標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營方式。在這一過程中,雖然放棄了最小成本生產(chǎn)技術(shù),但是,由于相對于缺乏經(jīng)驗(yàn)而在其他方面資質(zhì)相同的外部人,在職者沒有任何策略優(yōu)勢,因此,事務(wù)所整體利益的最大化得以實(shí)現(xiàn)(威廉姆森、沃奇特和哈里斯,1975)。這樣,股東們基于短期利益和長遠(yuǎn)利益的不同考慮,也會采用不同的客戶資源管理方式。如果市場環(huán)境使得注冊會計(jì)師和事務(wù)所暴露的風(fēng)險很小,那么,當(dāng)客戶資源個人化的邊際收益為正時,會計(jì)師事務(wù)所選擇個人化比“所”化更為有益。

控制人力資本專用性的投資,采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序和注冊會計(jì)師輪換等措施的確能夠削弱注冊會計(jì)師與客戶的“綁定”程度,從而降低客戶資源控制權(quán)個人化的風(fēng)險。但是,事務(wù)所人力資源管理只是影響其資源控制權(quán)歸屬的次要因素,而不是決定性的因素。例如,通過考察“四大”的利潤分享計(jì)劃,我們發(fā)現(xiàn),除了存在分享范圍的差別(large-pool和small-pool)外,它們還存在分享依據(jù)和程度的差別,如利潤平均分享(Equal-sharingofprofits)“計(jì)劃、”業(yè)績基礎(chǔ)利潤分享(Perfonname-basedprofitsharing)“計(jì)劃和”混和分享(Hybridschemes)“計(jì)劃等(Trompeter,1994;BurrowsandBlack,1998等)。這表明激勵制度的設(shè)計(jì)影響的只是注冊會計(jì)師利益實(shí)現(xiàn)的程度,并進(jìn)而影響其執(zhí)業(yè)的積極性,但不能改變事務(wù)所客戶資源控制權(quán)的歸屬。顯而易見,對會計(jì)師事務(wù)所來說,是市場環(huán)境即供求關(guān)系而不是內(nèi)部治理尤其是激勵制度最終影響了客戶資源控制權(quán)的歸屬。換句話說,股東利益最大化和注冊會計(jì)師個人利益最大化的兩難選擇,與其市場定位和認(rèn)同不無關(guān)聯(lián),并由此影響到人力資本專用性的管理方法。因此,審計(jì)市場的供求關(guān)系,即市場環(huán)境對客戶資源控制權(quán)的配置起了決定性的作用。

三、客戶資源控制權(quán)的個人化是現(xiàn)行審計(jì)市場供求關(guān)系失衡的必然產(chǎn)物

審計(jì)市場供求關(guān)系的定位取決于雙方對審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的要求。由于國有產(chǎn)權(quán)主體虛位,公司的大股東以及由其控制或者影響的公司管理層更關(guān)心的是他們的控制權(quán)以及控制權(quán)收益,他們對股東利益最大化缺乏必要的關(guān)注。而企業(yè)的經(jīng)營者基本上是由大股東委派而不是由經(jīng)理人市場產(chǎn)生,他們同樣也不關(guān)心企業(yè)價值是否最大化。政府的證券市場管制政策和手

段使得上市公司的很多行為不是面對市場,而是面對管制機(jī)構(gòu)。在“取晚”政府管制機(jī)構(gòu)的過程中,審計(jì)不是一種自發(fā)的市場需要,而只是政府管制機(jī)構(gòu)“模仿”“國際慣例”的一個附帶產(chǎn)物。因此,注冊會計(jì)師服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的高低對這些公司的利益沒有邊際意義上的影響(劉峰、林斌,2000)。我國審計(jì)市場上總體上不需要,甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)(劉峰、張立民、雷科羅,21302)。在這種情況下,審計(jì)服務(wù)需求方需要的只是審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)品,至于這個產(chǎn)品由誰提供,對他們來說沒有本質(zhì)差別。這種缺乏高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的狀況即使在注冊會計(jì)師全行業(yè)脫鉤改制后也沒有得到改善。在競爭日益激烈的審計(jì)市場上,缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的結(jié)果是審計(jì)服務(wù)需求方利用其資源尋租。

由于注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)活動的特殊性,其執(zhí)業(yè)過程難以觀測和監(jiān)督,因此道德風(fēng)險便產(chǎn)生了。在與客戶簽約過程中,他們總是采取個人經(jīng)濟(jì)利益最大化而不是股東整體利益的行為。如果企業(yè)設(shè)立的初始契約規(guī)定的剩余分享安排難以改變,那么股東們的努力程度將與其個人利益而不是事務(wù)所利益的期望值成正比,因?yàn)楣蓶|不可能享受其全部努力的成果。當(dāng)審計(jì)市場缺乏高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求,并且審計(jì)服務(wù)需求的需求方利用其資源尋租時,會計(jì)事務(wù)所將客戶資源控制權(quán)交給個人比由事務(wù)所控制更能提高股東的努力程度,整個組織將變得更有效率。因此,由需求決定的審計(jì)市場的供應(yīng)方為爭取客戶資源而將控制權(quán)限交給注冊會計(jì)師。

如果脫鉤改制之前事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊會計(jì)師而不是由事務(wù)所控制,那么在審計(jì)市場需求沒有發(fā)生根本變化的情況下,脫鉤改制之后的會計(jì)師事務(wù)所資源安排權(quán)的路徑依賴不可避免。

那么,在審計(jì)市場供求關(guān)系失當(dāng)?shù)那闆r下,為什么“四大”能夠堅(jiān)持由事務(wù)所控制客戶資源?供求關(guān)系的差異和內(nèi)部治理方式的不同是問題的答案?！八拇蟆边M(jìn)入中國市場一開始基本上是基于我國企業(yè)境外籌集資金的需要,因此雙重規(guī)則管制使其約束力更強(qiáng);為避免被我國審計(jì)市場狀態(tài)依賴性所同化,它們更多地采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序以減弱人力資本專用性的負(fù)面影響。

四、資源控制權(quán)個人化的市場悖論:是股權(quán)影響資源控制權(quán)的配置。還是相反?

股東的股權(quán)和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán),一般與企業(yè)的所有權(quán)和控制權(quán)相對應(yīng)。股東擁有所有權(quán)意義上的控制權(quán),經(jīng)營者(包括企業(yè)員工)擁有非所有權(quán)意義上的控制權(quán)。會計(jì)師事務(wù)所不同于一般的公司制企業(yè),出資者的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)沒有出現(xiàn)一般意義上的二重化分解,即事務(wù)所的股權(quán)持有者沒有與事務(wù)所的實(shí)際運(yùn)營相對分離,會計(jì)師事務(wù)所的股東同時也是事務(wù)所的員工。但是,在會計(jì)師事務(wù)所中,如果每個股東都參與決策,不僅會發(fā)生很高的行政成本,而且許多人會逃避責(zé)任。把決策權(quán)交給一個小團(tuán)隊(duì)——它的主要任務(wù)是和團(tuán)隊(duì)的其他投人品談判及管理其他投入品(與之再談判),可以實(shí)現(xiàn)對公司活動的更有效控制。(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。這樣,會計(jì)師事務(wù)所的大股東作為其管理者,在一定程度上擁有了對事務(wù)所的控制權(quán)。

我國私有產(chǎn)權(quán)安排下的會計(jì)師事務(wù)所,其產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形成一般有兩種情況:由原有公有產(chǎn)權(quán)安排下的事務(wù)所改制而成,包括在改制當(dāng)中因合并而形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系;或者由股東新創(chuàng)辦而建立。

1.經(jīng)歷脫鉤改制設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

注冊會計(jì)師全行業(yè)的脫鉤改制,將會計(jì)師事務(wù)所原有的國有或者集體擁有的產(chǎn)權(quán)關(guān)系改變?yōu)橛勺詴?jì)師個人擁有的私有產(chǎn)權(quán)關(guān)系。依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)重建財(cái)產(chǎn)關(guān)系,是會計(jì)師事務(wù)所改制中關(guān)鍵的問題。在脫鉤改制的過程中,發(fā)起人或者合伙人形成了會計(jì)師事務(wù)所的大股東。②按照官方的解釋,有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起人,從他們在事務(wù)所內(nèi)的地位來看,等同于合伙會計(jì)師事務(wù)所的合伙人,他們“是改制后的事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子”。發(fā)起人與合伙人一樣,“是事務(wù)所的出資者、管理者,也是事務(wù)所專業(yè)、法律的、經(jīng)濟(jì)的主要責(zé)任承擔(dān)者”(丁平準(zhǔn),2001)。在會計(jì)師事務(wù)所的組建過程中,作為發(fā)起人身份和地位象征體現(xiàn)的,當(dāng)然是他們的出資份額。因此,事務(wù)所負(fù)責(zé)人與其他發(fā)起人(或者合伙人)之間所具備的共同點(diǎn)為:同為事務(wù)所的股東、擁有相對較高的股份而成為事實(shí)上的事務(wù)所高層管理者。此外,當(dāng)時的出資人制度產(chǎn)生了一批事務(wù)所的小股東。③從監(jiān)管部門的立場來看,采用出資人制度,是“用股東的形式,把一大批業(yè)務(wù)骨干保持下來,以求改制過程中的相對穩(wěn)定”(丁平準(zhǔn),2001)。因此,會計(jì)師事務(wù)所改制后的結(jié)果是,注冊會計(jì)師將事務(wù)所的控股權(quán)和控制權(quán)交給了發(fā)起人或者合伙人(大股東),作為補(bǔ)償,成為出資人的其他注冊會計(jì)師得到了部分分享剩余的權(quán)力。

2.由股東新創(chuàng)辦的會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

脫鉤改制后新設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所,受管制政策的影響,在2003年以前基本上采用合伙制的形式。④2005年財(cái)政部24號令對各種組織形式的會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行了規(guī)范,全體合伙人或者全體股東共同締結(jié)了事務(wù)所新的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

在會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成的過程中,會計(jì)師事務(wù)所因資源控制權(quán)而衍生的特殊利益群體的存在可能是其股權(quán)結(jié)構(gòu)形成的重要原因。在公有產(chǎn)權(quán)安排方式下,會計(jì)師事務(wù)所客戶資源的管理由事務(wù)所統(tǒng)一調(diào)度還是交由注冊會計(jì)師分頭負(fù)責(zé),反映了所有者利益與注冊會計(jì)師利益之間的矛盾。事務(wù)所缺乏有效的激勵以及治理結(jié)構(gòu)存在的問題,為注冊會計(jì)師分享客戶資源的安排權(quán)提供了便利。同時,審計(jì)市場的需求方缺乏對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的需求,又為供求雙方建立以資源為紐帶的利益關(guān)系提供了機(jī)會。因此事務(wù)所客戶資源的安排權(quán)由注冊會計(jì)師控制,而不是事務(wù)所控制成為可能。這種注冊會計(jì)師把持資源安排權(quán)的現(xiàn)象在事務(wù)所脫鉤改制的過程中可能演變成注冊會計(jì)師確定股權(quán)結(jié)構(gòu)的砝碼,即資源控制權(quán)在股權(quán)結(jié)構(gòu)討價還價的過程中充當(dāng)了重要的角色。很顯然,在這種情況下,是客戶資源控制權(quán)影響了事務(wù)所股權(quán)的配置,而不是相反。

對于脫鉤改制后新設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所,無論其采用何種組織形式,滿足規(guī)則中股東人數(shù)的規(guī)定是創(chuàng)辦事務(wù)所的前提條件。作為—個組織,他們?nèi)狈τ擅撱^改制而形成的那些事務(wù)所所擁有的歷史遺留的各種關(guān)系,尤其是客戶群。面對生存問題,股東的個人能力尤其是開拓業(yè)務(wù)的能力不可避免成為股權(quán)結(jié)構(gòu)討價還價的砝碼。

五、資源控制權(quán)的個人化使得控制權(quán)收益成為大股東收益的主要來源

會計(jì)師事務(wù)所的控制權(quán),通過事務(wù)所資源的安排權(quán)以及事務(wù)所收入的分配得到體現(xiàn)。事務(wù)所資源的安排權(quán)體現(xiàn)了大股東在事務(wù)所資源配置中權(quán)力的大小。所有權(quán)結(jié)構(gòu)為這種權(quán)力的大小提供了依據(jù),而資源控制權(quán)的個人化又為此提供了可能,即事務(wù)所的大股東極有可能按持股比例分享事務(wù)所資源的安排權(quán),從而形成事務(wù)所內(nèi)諸侯割據(jù)的局面。

如果會計(jì)師事務(wù)所的大股東一開始采取了按持股比例分享資源的辦法,那么在隨后的經(jīng)營當(dāng)中,能力較強(qiáng)的大股東開發(fā)資源以及開拓業(yè)務(wù)的能力高于能力較差的大股東,因而使得其在事務(wù)所內(nèi)的控制權(quán)得到加強(qiáng)。這樣,控制權(quán)的不平衡發(fā)展,使得股權(quán)弱化,大股東的控制權(quán)成為事務(wù)所內(nèi)資源和收益分配的主導(dǎo)力量,會計(jì)師事務(wù)所成為事實(shí)上的股東聯(lián)合體(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。

一般來說,會計(jì)師事務(wù)所人員的收入分配可能依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有二:勞動⑤和出資額。大股東在事務(wù)所能夠分享的利益還包括因控制權(quán)而帶來的其他收入或者待遇。由于大股東擁有較大持股比例,按照自利原則,事務(wù)所的大股東可能愿意加大剩余分享收入。如果團(tuán)隊(duì)所有成員參與利潤分享,原有監(jiān)督人的偷懶行為會增加,由此導(dǎo)致的損失會超過團(tuán)隊(duì)其他成員減少偷懶行為而實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)出收益。在利潤平均分享方案下,偷懶動機(jī)與團(tuán)隊(duì)的最優(yōu)規(guī)模

正相關(guān)。因此,隨著事務(wù)所高層管理者偷懶行為的增加,剩余分享的數(shù)額反而減少了(阿爾曼.艾爾欽和哈羅德.德姆塞茨,1972)。由于股東們在事務(wù)所的剩余分享的安排上取得了一致的立場,因此,作為自利的經(jīng)濟(jì)人,大股東討價還價的結(jié)果是:收益在剩余分享前先按控制權(quán)進(jìn)行分配。隨著平均的利潤分享所導(dǎo)致的高管人員偷懶行為的增加,股權(quán)(現(xiàn)金流權(quán))與控制權(quán)差距越大,大股東越愿意以控制權(quán)收益作為其收益的主要來源。

六、控制權(quán)收益的補(bǔ)償:會計(jì)師事務(wù)所合并的主要障礙

會計(jì)師事務(wù)所之間發(fā)生的合并,涉及剩余分享的重新安排和控制權(quán)收益的補(bǔ)償問題,它們是影響合并的重要因素。會計(jì)師事務(wù)所合并后所有權(quán)重新安排的可能方式不外乎:(1)一方被另一方吞并,失去所有者地位;(2)雙方共同分享合并后的所有權(quán)。不同的合并方式以及相互之間契約的結(jié)合程度對事務(wù)所所有權(quán)和控制權(quán)安排的影響不同。

會計(jì)師事務(wù)所的合并在一定程度上是對事務(wù)所合并后交易成本節(jié)約額的分享與風(fēng)險成本承擔(dān)的比較。

對會計(jì)師事務(wù)所的股東而言,擁有所有權(quán)意味著擁有控制權(quán),因此合并各方關(guān)于合并的談判實(shí)際上是合并各方原有股東的所有權(quán)與控制權(quán)的討價還價。

如果參與合并的事務(wù)所采取吸收合并或者吸收專業(yè)人員的方式合并,合并后的兼并方擁有了全部所有權(quán),被兼并方的所有權(quán)的部分能夠得到補(bǔ)償,但是,由于所有權(quán)的喪失,基于所有權(quán)意義上的控制權(quán)同樣被剝奪,合并前的這部分控制權(quán)收益無法得到補(bǔ)償。為了鼓勵節(jié)約成本和創(chuàng)造收入,兼并方對被兼并方的管理最有效率的方式就是采取高能激勵⑥,并同時采用有選擇的干預(yù)⑦。這樣,被兼并方也相應(yīng)獲得了控制權(quán)以及控制權(quán)收益。但是,在采用高能激勵的情況下,被兼并方會利用其控制權(quán)盡量多獲取控制權(quán)收益,從而發(fā)生損害事務(wù)所股東利益以及公共利益的行為,而收購方為規(guī)避風(fēng)險,也會想方設(shè)法擠干被兼并方獲得的凈收入流,以彌補(bǔ)可能受損的利益。因此,在合并后的會計(jì)師事務(wù)所存在選擇性干預(yù)的情況下,對部門經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)就不能采用他們作為獨(dú)立所有者時所享有的高能激勵合同,因?yàn)檫@會使部門經(jīng)理承擔(dān)剩余索取權(quán)者的全部風(fēng)險卻不承擔(dān)全部責(zé)任。因此,合并后的會計(jì)師事務(wù)所的所有者認(rèn)識到在高能激勵情況下股東利益面臨的風(fēng)險,而部門經(jīng)理(原被兼并事務(wù)所的管理者)擔(dān)心所有者操縱本部門的凈收入,結(jié)果是,高能激勵將讓位給低能激勵,即報酬采取薪水的形式(威廉姆森,1985)。當(dāng)兼并后的事務(wù)所采取低能激勵對事務(wù)所進(jìn)行管理時,被兼并方的積極性也會降低,并且報酬采用薪水的方式可能無法彌補(bǔ)原有控制權(quán)的損失。而對兼并方來說,由于會計(jì)師事務(wù)所合并的主要收益來自交易成本的節(jié)約,當(dāng)增加的那些內(nèi)部組織成本沒有被比較適應(yīng)性優(yōu)勢抵消時,收購事務(wù)所的交易成本不可能節(jié)約,那么兼并行為發(fā)生的可能性降低了。

如果事務(wù)所采取新設(shè)合并方式,參與合并的事務(wù)所的所有權(quán)和控制權(quán)必須重新安排,合并中的討價還價不僅包括所有權(quán)的重新界定,還包括控制權(quán)的重新分配。會計(jì)師事務(wù)所資源控制權(quán)個人化的傾向越明顯,會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險程度越高。我們假定有甲、乙兩家會計(jì)師事務(wù)所合并成為甲乙會計(jì)師事務(wù)所,它們的股權(quán)和控制權(quán)的結(jié)合方式可能出現(xiàn)以下四種情況:

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┃可能出現(xiàn)的情形┃甲規(guī)模大于乙規(guī)模┃甲規(guī)模小于乙規(guī)模┃

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┃甲風(fēng)險大于乙風(fēng)險┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有┃乙可能會取得股權(quán)和┃

┃┃可能平均化或者分散化┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢┃

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┃甲風(fēng)險小于乙風(fēng)險┃甲可能會取得股權(quán)和┃甲乙股權(quán)和控制權(quán)有可┃

┃┃控制權(quán)的比較優(yōu)勢┃能平均化或者分散化┃

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當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模和風(fēng)險都大于乙事務(wù)所時,甲事務(wù)所的風(fēng)險成本承擔(dān)會被甲的規(guī)模收益所抵消,當(dāng)甲的風(fēng)險成本與其本身的規(guī)模收益取得了平衡時,甲事務(wù)所就失去了其在談判中的優(yōu)勢地位,那么,甲乙事務(wù)所極有可能采取控股權(quán)和控制權(quán)平均化的契約安排。當(dāng)甲事務(wù)所的規(guī)模收益超過其本身的風(fēng)險成本時,甲就取得了其談判中的主動地位,甲原有的股東有可能在合并后的事務(wù)所中取得較大的控股權(quán)和控制權(quán)。但是無論在哪種情形下,事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)與原來股東的期望值不可能存在太大差距,因?yàn)槿绻@樣,只能擁有少數(shù)股權(quán)的事務(wù)所可能會退出談判。如果合并采取減少原有股東的方式增加股權(quán)的集中度,那么,失去股權(quán)的股東在其股權(quán)和控制權(quán)收益沒有得到合理補(bǔ)償?shù)那闆r下有可能退出事務(wù)所,這當(dāng)然會影響事務(wù)所的穩(wěn)定性及其未來發(fā)展。因此,參與合并的各方談判最有可能出現(xiàn)的結(jié)果是:合并后事務(wù)所控股權(quán)和控制權(quán)的比例基本上保持了其原有股東在原有事務(wù)所中憑這些權(quán)力給各自所帶來的好處。按照我們前面的推斷,如果合并前的會計(jì)師事務(wù)所存在股權(quán)平均化以及由此造成的控制權(quán)分散化的傾向,那么,合并后的會計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)平均化和控制權(quán)分散化也不可避免。如果合并前的會計(jì)師事務(wù)所存在一股獨(dú)大的情形,那么擁有較大股權(quán)的股東在合并后的事務(wù)所中可能擁有等值的份額。由于事務(wù)所風(fēng)險和收益的不確定性,談判各方對各自在合并后的事務(wù)所享有權(quán)利的預(yù)期是不同的。這有可能增加談判的難度。當(dāng)合并后的事務(wù)所有更多的股東加入股權(quán)的爭奪時,股東之間達(dá)成協(xié)議的難度也同時增加了。

此外,會計(jì)師事務(wù)所大股東的所有權(quán)和控制權(quán)分離的程度會影響股東在事務(wù)所取得的收入,這種分離程度越大,大股東的現(xiàn)金流權(quán)和控制權(quán)收益的差距就越大。當(dāng)某些大股東的控制權(quán)收益遠(yuǎn)超現(xiàn)金流權(quán)收益時,合并如果不能補(bǔ)償其控制權(quán)收益的損失時,合并就難以發(fā)生。

七、結(jié)論與建議

會計(jì)師事務(wù)所合并中存在的問題歸根結(jié)底是資源安排權(quán)的歸屬問題。不難發(fā)現(xiàn),資源控制權(quán)的個人化實(shí)際上是市場環(huán)境和內(nèi)部治理誘發(fā)的結(jié)果。中國財(cái)政部和中國證監(jiān)會在推出一系列對資本市場管制政策的同時,也考慮到了采用審計(jì)輪換的辦法試圖切斷上市公司與審計(jì)師個人之間的利益聯(lián)系(劉峰、張立民、雷科羅,2002)。但是,我們透過客戶資源個人化的決定因素發(fā)現(xiàn),審計(jì)市場供求關(guān)系的單邊治理可能收效甚微,因?yàn)樽詴?jì)師可以通過私下交易,例如互簽審計(jì)報告而避過管制政策。因此,我國會計(jì)師事務(wù)所要做強(qiáng)做大,應(yīng)該從以下幾個方面入手:(1)整治審計(jì)市場環(huán)境,引導(dǎo)市場產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求;(2)加大審計(jì)失敗的成本(處罰更為嚴(yán)厲),加強(qiáng)事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識,引導(dǎo)其更看重股東的長遠(yuǎn)利益而不是短期利益。(3)加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所收益分配的管制,例如以法律的形式規(guī)定事務(wù)所內(nèi)部積累的數(shù)量要求。當(dāng)內(nèi)部積累足夠大時,股東控制權(quán)對收益的不利影響就減弱了。

注釋:

①2001年安永和大華合并成立安永大華會計(jì)師事務(wù)所(中注協(xié)網(wǎng)站,2001-2-13)。2002年度天津市、江西省、湖北省、云南省、甘肅省以及新疆等合并設(shè)立了19家會計(jì)師事務(wù)所(中國會計(jì)年鑒,2003);北京市和廣東省各合并事務(wù)所1家(中國會計(jì)年鑒,2004)。

2005年3月19日,“天健系”之一的北京天健會計(jì)師事務(wù)所與德勒會計(jì)事務(wù)所簽署了合并協(xié)議。同年9月

,深圳天健信德再并入德勤。

2005年7月28日信永中和會計(jì)師事務(wù)所與香港何錫麟會計(jì)師行宣布合并(中注協(xié)網(wǎng)站,2005-7-28)。而2004年成立的華德會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟(中注協(xié)網(wǎng)站,2004-4-30)屬于會計(jì)師事務(wù)所之間的聯(lián)合,并不屬于我們要討論的內(nèi)容。

②1998年財(cái)政部的《有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所審批辦法》中規(guī)定,有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所是由注冊會計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。提出了有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所發(fā)起人的概念。

③出資人是事務(wù)所的股東,以其出資承擔(dān)有限責(zé)任,他們一定是會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師并且是“事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干”(丁平準(zhǔn),2001,P179～180)。

④2000年財(cái)政部《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問題的通知》,對合伙所的設(shè)立進(jìn)行了規(guī)定,并同時規(guī)定暫緩審批有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所;直到2003年,根據(jù)《國務(wù)院取消第二批行政審批項(xiàng)目和改變一批行政審批項(xiàng)目管理方式以及財(cái)政部公布第八批廢止和失效財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件中有關(guān)注冊會計(jì)師、資產(chǎn)評估師行業(yè)的內(nèi)容》,在其中的“因缺乏法律依據(jù)、不符合有關(guān)法律規(guī)定而廢止的”部分第2項(xiàng),宣布《關(guān)于批準(zhǔn)設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問題的通知(財(cái)政部財(cái)協(xié)字[2000]33號)》被廢止,其原因是:該通知中有規(guī)定缺乏法律依據(jù),如關(guān)于暫緩審批有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定沒有法律依據(jù)。因而,暫緩審批有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定被終止。

⑤胡奕明(2004)按績效、報酬與戰(zhàn)略三者的聯(lián)系將事務(wù)所的績效管理和報酬管理分為三種模式:“單鏈”模式、“復(fù)鏈”模式和“混和”模式。我國中小型會計(jì)師事務(wù)所一般采用“復(fù)鏈”模式,即工資既與業(yè)務(wù)量相聯(lián)系,又與績效評價相聯(lián)系。我國大中型會計(jì)師事務(wù)所一般采用“混和”模式,也將工資與業(yè)務(wù)量掛鉤。因此,我們所討論的“收入1”既考慮了與勞動相關(guān)的報酬,也考慮了與業(yè)務(wù)量有關(guān)的報酬。

⑥按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,高能激勵就是對企業(yè)內(nèi)的部門采用轉(zhuǎn)移定價方式建立激勵制度,即該部門可以獲得它的凈收入——總收入減去經(jīng)營成本、使用費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。

⑦按照威廉姆森(1985,中譯本2000)的解釋,有選擇的干預(yù)是指被兼并事務(wù)所可以一如既往地經(jīng)營它的業(yè)務(wù),但是,它必須無抵觸地接受兼并事務(wù)所為適應(yīng)新情況從而實(shí)現(xiàn)集體性收益而做出的決策。

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