國有企業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)論文

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一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的高效化和集中化趨勢

（1）內(nèi)部審計(jì)工作地位和獨(dú)立性的提升針對資料分析發(fā)現(xiàn)，新時期的國有企業(yè)中大多數(shù)都進(jìn)行了獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立。同時，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在國有企業(yè)中的地位也逐漸提高，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向總經(jīng)理、董事會或者審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，所受到的制約和干擾較小，權(quán)利相對較大。隨著審計(jì)工作改革的逐步深化，國有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門地位日益加強(qiáng)，相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)層次也有所提升。而有的企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行了雙向領(lǐng)導(dǎo)體制或雙向報(bào)告制度。這種做法，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立操作，也更有利于內(nèi)部審計(jì)部門工作的有效，高效開展。以中國太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會委員會與集團(tuán)公司管理層的雙向領(lǐng)導(dǎo)體制。在審計(jì)行為上，該公司的審計(jì)制度由董事會審計(jì)委員會進(jìn)行制定，由此來對其財(cái)政預(yù)算、編制構(gòu)成進(jìn)行指導(dǎo)，最終制定出詳細(xì)的審計(jì)目標(biāo)。而集團(tuán)具體審計(jì)工作的詳細(xì)部署和實(shí)施，由公司管理層進(jìn)行具體執(zhí)行，并同時負(fù)責(zé)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的總結(jié)和整改。另以北京汽車集團(tuán)有限公司為例。該有限公司屬國營老廠，在改革開放后，對于審計(jì)體系進(jìn)行了積極改革，提高了審計(jì)部門在單位中的地位。對審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制進(jìn)行了探索和實(shí)踐。該公司審計(jì)部劃歸北汽集團(tuán)董事會審計(jì)會直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)過程中遇重大事項(xiàng)須直接上報(bào)集團(tuán)董事長核準(zhǔn)審批。而中國東方航空集團(tuán)公司采用總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)制，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，直接向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，審計(jì)工作效率較高。

（2）集中管理內(nèi)部審計(jì)工作，政出一門在實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，較多的國有企業(yè)采取的依然是以預(yù)算三級管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級進(jìn)行管理。這樣，每個級別都有自己的審計(jì)人員。看似分配完善，但是在企業(yè)活動逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內(nèi)部審計(jì)管理模式使得審計(jì)人員不能夠從全局出發(fā)，只是從自己獨(dú)立的視角看待內(nèi)部審計(jì)工作，同時受到上級領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)轄制較多，不能獨(dú)立有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作；其次，人員分散，無法應(yīng)對在市場經(jīng)濟(jì)中對日益增多的經(jīng)濟(jì)活動的大量繁復(fù)的審計(jì)工作，甚至很難完成審計(jì)三級復(fù)核這樣對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求，容易增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；第三，審計(jì)人員數(shù)量不足。對內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋面較低，容易造成監(jiān)管力度不夠。同時，機(jī)構(gòu)臃腫，信息的上傳下達(dá)受到較大阻礙。甚至造成了一些二級單位對下屬三級以下單位的審計(jì)監(jiān)督的缺失。而將內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行集中化管理是一種提高效率，精兵簡政的有效方法。中國南方電網(wǎng)公司首先提出了“大審計(jì)”的概念，具體實(shí)踐為成立“南方電網(wǎng)審計(jì)工作協(xié)會”，并將其作為在該公司審計(jì)部下屬直接管理掛靠的一個職能部門，有效地將原有分散的審計(jì)人員和資源進(jìn)行整合，提高內(nèi)部審計(jì)部門在公司中的地位，使得內(nèi)部審計(jì)工作在開展中暢通無阻。另以中國建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計(jì)部門，由局審計(jì)部進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，履行審計(jì)職能。人員編制統(tǒng)一規(guī)劃，人力資源統(tǒng)一配置。提高內(nèi)部審計(jì)效率。

（3）派審管理結(jié)合集中管理的模式審計(jì)人員集中于“大審計(jì)”部門后，在下屬單位需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，通常采用由集團(tuán)層面向下屬企業(yè)派出審計(jì)人員進(jìn)行派審的方法進(jìn)行。這樣可以使國有企業(yè)的審計(jì)人員充分了解各下屬單位的內(nèi)部審計(jì)情況，最終對國有企業(yè)的整體的內(nèi)部審計(jì)情況做到了如指掌。對審計(jì)工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司為例，該企業(yè)將各下屬部門的內(nèi)部審計(jì)部門和人員集中到集團(tuán)管理層。具體子公司審計(jì)工作由下屬單位審計(jì)負(fù)責(zé)人的審計(jì)副總監(jiān)兼任。從級別上對國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行提升和重視。以此加強(qiáng)對下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督。

2.深化與其他內(nèi)外部機(jī)構(gòu)的合作與聯(lián)動

隨著市場經(jīng)濟(jì)條件下國有企業(yè)經(jīng)營范圍與規(guī)模的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)工作不僅僅是簡單的對賬面收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的范圍也已經(jīng)拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面。審計(jì)方式也向信息化和網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。以中國海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部為例，在內(nèi)部審計(jì)過程中，通常形成一個由各個部門相關(guān)人員組成的大審計(jì)組。使內(nèi)部控制檢查能夠兼顧專業(yè)性和力度。同時，結(jié)合紀(jì)檢部門和監(jiān)察部門，對企業(yè)活動中的行為進(jìn)行有效的監(jiān)察，對于違法亂紀(jì)的行為能夠有效地甄別。

3.審計(jì)方式的多樣化與靈活化

在內(nèi)部審計(jì)過程中，為了適應(yīng)現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作的要求，完成新時期內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)，審計(jì)工作者應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)過程中采用一些創(chuàng)新性的審計(jì)方法。以中國移動通信公司為例。在內(nèi)部審計(jì)過程中，采用包括風(fēng)險(xiǎn)問卷評估法來規(guī)避內(nèi)部審計(jì)人員的主觀判斷對審計(jì)工作產(chǎn)生的不良影響。包括在內(nèi)部審計(jì)過程中對部門主管人員進(jìn)行訪談、審查關(guān)鍵內(nèi)部控制手段的有效性等。中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，在內(nèi)部審計(jì)人力資源較為短缺，分公司較為分散，數(shù)量較多，任務(wù)較重的情況下，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，酌情進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)和離任交接等三種內(nèi)部審計(jì)模式。采用多種方式，靈活審計(jì)。既保證了內(nèi)部審計(jì)過程中對于實(shí)務(wù)情況的了解，有兼顧的內(nèi)部審計(jì)工作的效率。在賬目審查之外，同時關(guān)注與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的賬外事項(xiàng)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中有較好的效果。

二、小結(jié)

國有企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)生活中掌握著國家經(jīng)濟(jì)命脈的地位。而在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，對于國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也變得逐漸重要。做好國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，有益于國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力和生命力的提升。更有著保障國家財(cái)產(chǎn)不流失、不損失的重要作用。在這種新情況下，不能繼續(xù)囿于傳統(tǒng)的單一內(nèi)部審計(jì)方法來解決問題。在筆者對以上景點(diǎn)案例的分析中，可以得出以下結(jié)論。其一，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位逐步提高，逐步受到領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視。基于我國審計(jì)署和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的大力宣傳，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的工作中被提上了一個重要的位置。由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接監(jiān)督和負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍也相應(yīng)加強(qiáng)，組織體制建設(shè)也日趨完善。其二，內(nèi)部審計(jì)工作向由監(jiān)督性向服務(wù)性轉(zhuǎn)型。審計(jì)工作人員轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，將單一的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)功能轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)的糾錯、記錄與提供。幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益。其三，審計(jì)方式也得到了多樣化的發(fā)展。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，審計(jì)方式也由過去的單一手工查賬轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)的分析和調(diào)查。由于硬件和軟件的更新，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)和在線審計(jì)已經(jīng)成為必然。最后，是審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大。在審計(jì)中，不但需要對賬目進(jìn)行審計(jì)，在經(jīng)濟(jì)活動中的其他行為也應(yīng)該得到內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范與監(jiān)督。包括投資審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等領(lǐng)域。更有助于規(guī)范國有企業(yè)工作人員在經(jīng)濟(jì)活動中的行為，保證國家財(cái)產(chǎn)能夠有效利用。

作者：張亮 單位：山東省棗莊市薛城區(qū)審計(jì)局