經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；獨(dú)立審計(jì)；經(jīng)濟(jì)社會(huì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，人們更多的關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入的能力。而投資者往往只能通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性在經(jīng)濟(jì)利益面前又十分容易的演變?yōu)殡S意性。

保持自身獨(dú)立性是會(huì)計(jì)人員的一個(gè)重要的道德修養(yǎng)，然而人的自覺(jué)性是有限度的，更何況會(huì)計(jì)工作者的工作環(huán)境中有諸多的誘惑。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中外部監(jiān)督對(duì)于會(huì)計(jì)工作是十分有必要的。審計(jì)工作在這其中扮演了很重要的角色，本文主要論述獨(dú)立審計(jì)（又叫民間審計(jì)）的重要性。

一、獨(dú)立審計(jì)存在的必要性

不同的經(jīng)濟(jì)審計(jì)組織形式在審計(jì)職能的體現(xiàn)上側(cè)重點(diǎn)有所不同，政府審計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，民間審計(jì)則更側(cè)重于經(jīng)濟(jì)鑒證。

資本市場(chǎng)的形成，投資者與經(jīng)營(yíng)管理者相分離要求會(huì)計(jì)信息披露有著較高的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員本身的職業(yè)判斷的能力。但是我們知道客觀因素所造成的問(wèn)題因?yàn)橛兄鞔_的界線，可以用相應(yīng)的法律條文、法規(guī)、條例等進(jìn)行約束，所以比較容易解決。但主觀因素由于意識(shí)的模糊性，難以明確的給予標(biāo)準(zhǔn)，這樣就很容易形成漏洞。無(wú)論是有意識(shí)的還是無(wú)意識(shí)的都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的公允性存在問(wèn)題。而會(huì)計(jì)信息的公允性和有效性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。獨(dú)立審計(jì)的出現(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)和公允性有著很大的保障作用。

二、獨(dú)立審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主觀問(wèn)題的約束

獨(dú)立審計(jì)的目的是要確保財(cái)務(wù)報(bào)告所公開(kāi)的信息是客觀的、真實(shí)的。針對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)的、公正的反映報(bào)告所涵蓋的財(cái)務(wù)年度期末公司的財(cái)務(wù)狀況以及該財(cái)務(wù)年度公司的財(cái)務(wù)績(jī)效出具專(zhuān)業(yè)的、獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告。這樣就會(huì)在一定程度上杜絕會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)隨意按照自己的意愿去選擇將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

從獨(dú)立審計(jì)的含義中我們可以了解到獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受的委托是由企業(yè)發(fā)出的，為什么企業(yè)要尋找第三方對(duì)他們的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)呢？因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)大多是由委托人委托管理者進(jìn)行管理的，管理者有受托責(zé)任即企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離。再加上隨著融資方式不斷增加，債券股票等融資方式紛紛出現(xiàn)。投資者關(guān)心的不僅僅是企業(yè)的盈利，還關(guān)心企業(yè)的前景、企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。而企業(yè)自己提供的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能獲得投資者的信任，只有在專(zhuān)業(yè)的在審計(jì)機(jī)構(gòu)做出審計(jì)報(bào)告后，投資者才會(huì)做出判斷，才會(huì)決定是否投資。因此獨(dú)立審計(jì)顯得越發(fā)重要，而企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員或記賬的機(jī)構(gòu)就不敢隨意地選擇會(huì)計(jì)方法來(lái)使得企業(yè)的賬面好看，他們要全力確保財(cái)務(wù)報(bào)表的信息真實(shí)可靠，以應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有者之間的分離促使了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的產(chǎn)生。所有者需要有一個(gè)組織來(lái)保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)和政府等相關(guān)組織的行業(yè)。而正是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能占據(jù)一個(gè)超然的地位，他們根據(jù)相應(yīng)的法律運(yùn)用自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的公允性和可靠性。作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督體系中不可缺少的一個(gè)部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是由高端人才組成的，他們有著絕對(duì)專(zhuān)業(yè)的水準(zhǔn)，他們有著足夠的能力從企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中還會(huì)對(duì)企業(yè)的存貨等進(jìn)行實(shí)地考察，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一系列專(zhuān)業(yè)的審計(jì)行為都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有一個(gè)保障。

三、獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證

獨(dú)立審計(jì)的重要性伴隨著歷史的發(fā)展逐漸獲得社會(huì)的認(rèn)同。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)危機(jī)的產(chǎn)生在客觀上促進(jìn)了投資者對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的了解的需求。審計(jì)報(bào)告也逐漸被大眾所接受。現(xiàn)代社會(huì)尤其是對(duì)上市公司而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常扮演一個(gè)裁判的角色。作為一個(gè)裁判注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)通過(guò)審計(jì)報(bào)告很好地處理會(huì)計(jì)工作中的違規(guī)操作。

審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，審計(jì)工作的監(jiān)察和督促要求被審計(jì)單位的所有業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都必須在法律條文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候通常會(huì)接觸到企業(yè)一手的會(huì)計(jì)資料，也可以較為詳細(xì)的了解到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力且有義務(wù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審核的結(jié)果進(jìn)行分析和判斷，做出最后的結(jié)論，并對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予以上報(bào)，使企業(yè)得到應(yīng)有的處罰。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中首先會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃是否可行，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確、可靠，財(cái)務(wù)核算方法是否正確、合法都會(huì)現(xiàn)有一個(gè)評(píng)定結(jié)果。并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題提出自己的建議，以利于被審計(jì)單位針對(duì)自身所存在的錯(cuò)誤和缺點(diǎn)進(jìn)行糾正和改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]易玄，謝志明.獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)：基于契約理論視角 [J].山東社會(huì)科學(xué)，2010（08）.

第2篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

論文摘要：本文從具體審計(jì)實(shí)務(wù)的角度分析影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的特征，識(shí)別可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)跡象，概括持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，著重從審計(jì)程序結(jié)合案例進(jìn)行分析，并提出影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè)或慣例。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月）會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)的作用和影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)不擬或不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用清算基礎(chǔ)等編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中對(duì)影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大因素進(jìn)行充分的披露，相關(guān)利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國(guó)目前公司治理情況來(lái)看，管理層仍然缺乏披露企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)，甚至還出現(xiàn)過(guò)惡意掩蓋公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的案例。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)之一就是評(píng)價(jià)企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表合理性，也就是說(shuō)只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用一定的方法對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后，才能判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的合理性。從另一個(gè)方面說(shuō)，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力審計(jì)實(shí)務(wù)分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團(tuán)股份有限公司（股票簡(jiǎn)稱(chēng)：ST鑫光）股票終止上市公告稱(chēng)“因公司調(diào)整后，經(jīng)審計(jì)的2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示為虧損，根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法(修訂)》的規(guī)定，深交所決定本公司股票自2004年3月19日起終止上市”。

而在此前的2003年8月25日，ST鑫光2003年半年度報(bào)告經(jīng)利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司審計(jì)并出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告稱(chēng),ST鑫光已連續(xù)3年虧損,截至2003年6月30日公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)已完全停止；會(huì)計(jì)報(bào)表列示股東權(quán)益為-1.39億元；無(wú)力支付到期的巨額債務(wù)。因此，ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在一定的不確定性。

下面，我們結(jié)合ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)分析，以審計(jì)評(píng)價(jià)該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（一）根據(jù)判斷跡象確立審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行ST鑫光2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作時(shí)，主要是對(duì)其2003年6月30日的財(cái)務(wù)狀況和2003年度上半年的經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但是在初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在以下可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象：

1、財(cái)務(wù)方面

（1）ST鑫光期末貨幣資金為2020萬(wàn)元（其中：其他貨幣資金2000萬(wàn)元已質(zhì)押），可以動(dòng)用的資金其實(shí)只有20萬(wàn)元，逾期借款為9024萬(wàn)元，根本無(wú)力償還已到期借款。

（2）ST鑫光連續(xù)兩年虧損，累計(jì)虧損額高達(dá)76076萬(wàn)元，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力明顯喪失。

（3）ST鑫光資產(chǎn)總計(jì)37516萬(wàn)元負(fù)債合計(jì)49403萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率畸高，隨時(shí)可能引發(fā)債務(wù)危機(jī)。

2、經(jīng)營(yíng)方面

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)停止，但是企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)及重組業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始。

（2）由于不再經(jīng)營(yíng)主業(yè)，基本失去主要市場(chǎng)及主要銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)。

（3）存貨期末余額為零，表明將上期存貨400萬(wàn)元處理后，企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有支撐再生產(chǎn)的原材料。

3、其他方面

（1）大量的未決訴訟及抵押擔(dān)保事項(xiàng)，隨時(shí)有可能被要求承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，或被處以大額的違約金。

（2）企業(yè)已經(jīng)停工、停產(chǎn)，無(wú)法通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)償還債務(wù)，約束性支出難以為繼。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在上述種種跡象時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)就應(yīng)該主要集中在ST鑫光是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面，將確定ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整及財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否充分等作為主要的審計(jì)目標(biāo)。

（二）具體審計(jì)方法

1、檢查ST鑫光管理層內(nèi)部決策文件，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、決議等文件，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保、法律訴訟事項(xiàng)；

2、結(jié)合ST鑫光交易憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易及無(wú)法解釋原因的異常交易，合理懷疑企業(yè)的報(bào)表粉飾行為對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

3、檢查ST鑫光的擔(dān)保文書(shū)及相關(guān)的法律資料，對(duì)企業(yè)的律師發(fā)出函詢(xún)證，已證實(shí)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)、債權(quán)人的法律訴訟事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響；

4、觀察ST鑫光的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，關(guān)注其主營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)，關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展空間對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

5、函證ST鑫光期末大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)等，證實(shí)大額往來(lái)款項(xiàng)、票據(jù)的可收回性，關(guān)注應(yīng)收賬款、票據(jù)的可收回狀況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

6、審閱ST鑫光子公司及其他投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，證實(shí)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況及各種投資款項(xiàng)減值狀況對(duì)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響；

7、收集近年財(cái)務(wù)報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度、廣視野的對(duì)比分析，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)分析指標(biāo)的匹配程度，對(duì)異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，查找相關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)期差異的深層次原因，分析未預(yù)期差異對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。

（三）審計(jì)步驟

注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取以下步驟對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)：

1、初步了解ST鑫光的基本情況

由于ST鑫光2002年度審計(jì)報(bào)告也是由利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，事務(wù)所對(duì)其出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表示ST鑫光的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，在2003年度在公司基本面尚未發(fā)生重大改變時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的審核作為審計(jì)重點(diǎn)。

2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)跡象了解了ST鑫光的基本情況后，進(jìn)一步加劇了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的憂(yōu)慮，所以在編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要對(duì)ST鑫光持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

經(jīng)過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)地觀察生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)ST鑫光在2003年度原有的稀土的生產(chǎn)、進(jìn)出口貿(mào)易等主營(yíng)業(yè)務(wù)已停止；經(jīng)過(guò)查詢(xún)董事會(huì)決議及企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)停產(chǎn)后缺乏基本的目標(biāo)和戰(zhàn)略定位；經(jīng)過(guò)貸款卡查詢(xún)及法律文書(shū)審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)；通過(guò)審閱企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)匀缓懿睿揽糠墙?jīng)常性損益勉強(qiáng)盈利等。

通過(guò)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為ST鑫光是否具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3、實(shí)施溝通及評(píng)價(jià)程序

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與ST鑫光管理層進(jìn)行充分溝通，管理層確認(rèn)了上述與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)的不利事項(xiàng)，并表達(dá)了企業(yè)擬通過(guò)實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)重組，剝離劣質(zhì)資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，實(shí)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，使企業(yè)走出困境的改善措施。4、審閱并評(píng)估擬采取的改善措施

由于ST鑫光管理層披露擬進(jìn)行資產(chǎn)重組以改善上述狀況，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)一步審閱ST鑫光的重組計(jì)劃。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得ST鑫光的資產(chǎn)重組意向書(shū)得知其大股東擬通過(guò)資產(chǎn)重組的方式保殼，但是相關(guān)的重組計(jì)劃仍處于設(shè)想階段，未真正實(shí)施，是否具有可行性及實(shí)施成功與否具有很大的不確定性。

（四）實(shí)施的專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序

上述審計(jì)步驟是建立在會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)，對(duì)企業(yè)的情況比較了解的基礎(chǔ)上。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的基本情況不甚了解，或者企業(yè)不愿主動(dòng)明確面臨的經(jīng)營(yíng)困境以及企業(yè)的改善措施貌似有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序收集證據(jù)。

1、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)了解，初露端倪。通過(guò)調(diào)查、了解發(fā)現(xiàn)ST鑫光長(zhǎng)期存在主業(yè)不突出、主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮以及巨額的債務(wù)等問(wèn)題，致使公司年年虧損；公司原本的主業(yè)因新材料被司法拍賣(mài)，公司不得不對(duì)稀土生產(chǎn)計(jì)劃做出調(diào)整。

上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本面全面惡化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

2、異常財(cái)務(wù)指標(biāo)紅色預(yù)警，發(fā)現(xiàn)病因。通過(guò)計(jì)算ST鑫光各種重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生負(fù)數(shù)，負(fù)債比率超過(guò)100%，企業(yè)已經(jīng)資不抵債、經(jīng)營(yíng)發(fā)生巨額虧損、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低、資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)數(shù)、凈利潤(rùn)現(xiàn)金流量為負(fù)值。

上述財(cái)務(wù)指標(biāo)的逐步惡化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

3、復(fù)核期后事項(xiàng)，持續(xù)深入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核期后事項(xiàng)時(shí)關(guān)注到ST鑫光與公司實(shí)際控制人簽定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。

這一可能導(dǎo)致ST鑫光主營(yíng)業(yè)務(wù)全面停止的事項(xiàng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。

4、復(fù)核借款或債務(wù)合同的履行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解ST鑫光2002年9月為珠江光電1128萬(wàn)元貸款提供的擔(dān)保將于2003年9月到期，但是根據(jù)公司目前的財(cái)務(wù)狀況，擔(dān)保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理會(huì)議的相關(guān)文件。ST鑫光處置所投資公司50%的股權(quán)，但是僅產(chǎn)生投資收益約20萬(wàn)元人民幣，不能緩解公司目前的債務(wù)壓力。

6、向律師函證相關(guān)訴訟事項(xiàng)。ST鑫光涉及到的重大訴訟事項(xiàng)5件，涉訟總額近5000萬(wàn)元，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額高達(dá)1.6億元，一些不可撤銷(xiāo)的擔(dān)保事項(xiàng)形成實(shí)際損失可能性較大，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有很大的不確定性。

7、向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)對(duì)被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)支持的安排或承諾。ST鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬(wàn)元的資產(chǎn)注入，但尚未從根本上改變公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題；ST鑫光通過(guò)與關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧，由于相關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)的公允性及是否符合謹(jǐn)慎原則尚待有關(guān)部門(mén)確認(rèn)，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍具有很大的不確定性。

8、評(píng)估被審計(jì)單位履行客戶(hù)訂單的能力。由于ST鑫光未從根本上改變本公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮的問(wèn)題，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，主營(yíng)業(yè)務(wù)被迫出售，難以履行客戶(hù)的訂單，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大的不確定性。

（五）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

通過(guò)上述審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然發(fā)現(xiàn)ST鑫光存在可能不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況，但是在最終對(duì)其管理層提出的針對(duì)危機(jī)改善措施評(píng)估前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不能得出ST鑫光無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

1、取得并復(fù)核ST鑫光的資產(chǎn)重組計(jì)劃。通過(guò)復(fù)核ST鑫光的重組計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知企業(yè)擬進(jìn)行資產(chǎn)重組計(jì)劃以緩解經(jīng)營(yíng)壓力，但是上述計(jì)劃尚屬構(gòu)想，并未具體實(shí)施，公司巨額訴訟風(fēng)險(xiǎn)仍未化解，公司連續(xù)兩年虧損，下一報(bào)告期經(jīng)營(yíng)成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風(fēng)險(xiǎn)。

2、取得并復(fù)核ST鑫光資產(chǎn)處置計(jì)劃。公司擬將現(xiàn)有資產(chǎn)用以?xún)攤?、變賣(mài)、剝離以恢復(fù)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，但是公司的實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)由于債務(wù)的原因已被抵押或凍結(jié)，實(shí)施處置計(jì)劃成功與否涉及到很多現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜問(wèn)題，而企業(yè)尚未對(duì)上述問(wèn)題的制定更具體、更具說(shuō)服力的解決措施。

3、復(fù)核其他應(yīng)對(duì)計(jì)劃和緩解措施的效果。通過(guò)生產(chǎn)場(chǎng)地的現(xiàn)場(chǎng)觀察，公司原主營(yíng)貿(mào)易業(yè)務(wù)已完全停止，未來(lái)盈利狀況不容樂(lè)觀；通過(guò)向工商部門(mén)函證資產(chǎn)的抵押情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)中的房屋及配套專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)均已被作為債務(wù)抵押；通過(guò)對(duì)企業(yè)的律師進(jìn)行函證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大額未決訴訟；通過(guò)查看董事會(huì)的文件記錄，發(fā)現(xiàn)大股東的財(cái)務(wù)支持（重組）協(xié)議仍未簽訂；通過(guò)對(duì)金融機(jī)構(gòu)函證，發(fā)現(xiàn)公司的巨額債務(wù)無(wú)力償還等。因此，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在較大的不確定性。

（六）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利的跡象時(shí)，不管被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與披露如何公允、全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也絕對(duì)不可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，至少要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用人注意不可驗(yàn)證和不可控制的事項(xiàng)。如果不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的公司堅(jiān)持采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具更嚴(yán)厲的審計(jì)意見(jiàn)。

在本例中，在充分考慮上述已經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST鑫光在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但是未?lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，要求ST鑫光在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露，ST鑫光根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議已作充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，即肯定了ST鑫光的會(huì)計(jì)處理與披露，只是通過(guò)增加審計(jì)報(bào)告的信息量表明自己的疑慮和預(yù)測(cè)。

第3篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

一、鐵路內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的目標(biāo)

1.審計(jì)程序的合法性

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中，一定要保證審計(jì)程序的合法性，所以，在優(yōu)化審計(jì)流程時(shí)一定要參考相關(guān)法律、法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則的要求。鐵路內(nèi)部現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的程序要符合《審計(jì)法》、《鐵路審計(jì)規(guī)定》、《鐵路審計(jì)程序?qū)嵤┘?xì)則》等要求，還要按照相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的程序未經(jīng)合法批準(zhǔn)，則失去了法律意義，而且是無(wú)效的，審計(jì)質(zhì)量也是不合格的。

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中，針對(duì)某個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)程序要符合鐵道部制定的相關(guān)工作準(zhǔn)確。審計(jì)工作規(guī)則可以根據(jù)不同鐵路單位的實(shí)際情況制定，審計(jì)方案是對(duì)具體審計(jì)程序以及時(shí)間的安排，在制定時(shí)要結(jié)合歷年審計(jì)結(jié)果以及以往經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)要突出重點(diǎn)，還要提高效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)結(jié)果的可靠性

鐵路內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果需要保證可靠性，這一要求并不是針對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，而是要求將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)結(jié)果會(huì)受到審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、信息準(zhǔn)確性。審計(jì)深度以及外界環(huán)境的影響，所以，審計(jì)結(jié)果存在誤差是在所難免的，但是制定審計(jì)結(jié)構(gòu)可靠性這一目標(biāo)，可以達(dá)到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的目的。

為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要保證審計(jì)范圍的全面性、審計(jì)問(wèn)題的真實(shí)性以及審計(jì)取證的可靠性。由于鐵路單位組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，審計(jì)任務(wù)涉及的部門(mén)布局多，一定要保證相關(guān)部門(mén)都在審計(jì)的范圍內(nèi)，才能保證審計(jì)結(jié)果不存在遺漏問(wèn)題。審計(jì)問(wèn)題的真實(shí)性主要是指保證審計(jì)問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性，問(wèn)題的表述要盡量詳實(shí)，審計(jì)結(jié)果的處理要得當(dāng)。審計(jì)取證的可靠性，是指取證必須真實(shí)反映出審計(jì)事項(xiàng)的客觀內(nèi)容，審計(jì)人員一定要按照相關(guān)流程進(jìn)行審計(jì)，而且還要證明審計(jì)查證過(guò)程符合相關(guān)要求。

3.審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性

鐵路內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要具有建設(shè)性，這才能達(dá)到實(shí)施審計(jì)的最終目的。審計(jì)報(bào)告是在現(xiàn)場(chǎng)生成的，審計(jì)人員通過(guò)交流與交換意見(jiàn)，要在審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上做出審計(jì)決定。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，還要對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況、管理環(huán)境以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合考慮，要對(duì)鐵路行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行披露，還要提出具有針對(duì)性的審計(jì)建議，這樣才能從根本上解決問(wèn)題。

二、鐵路內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的內(nèi)容

1.現(xiàn)場(chǎng)的掌控

根據(jù)目前鐵路審計(jì)的實(shí)際狀況，審計(jì)組長(zhǎng)到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后，要根據(jù)被審計(jì)單位的匯報(bào)材料與相關(guān)人員的溝通，在宏觀上進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)力布局、經(jīng)營(yíng)形式、人員組成等，掌握該單位的資產(chǎn)、資金配置重點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)方案，分析可能產(chǎn)生違紀(jì)違法問(wèn)題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，修正審計(jì)重點(diǎn)及相應(yīng)內(nèi)容。根據(jù)需要要求被審計(jì)單位提供會(huì)議記錄，分析決策機(jī)構(gòu)決策的科學(xué)性和效益性，分析有無(wú)集體違法違紀(jì)行為。

2.資源的配置

在人力資源的配置上，首先要充分發(fā)揮本級(jí)審計(jì)人員的作用，充分考慮審計(jì)組每個(gè)成員的特長(zhǎng)，分配其適當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)。受審資源要求被審計(jì)單位對(duì)提供資料的全面性、合法性、真實(shí)性作出承諾；目前鐵路內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)用審計(jì)程序已經(jīng)開(kāi)始推廣使用，但需要注意審計(jì)程序取數(shù)的正確性。

3.信息溝通

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員的作業(yè)是相對(duì)獨(dú)立的，彼此按照各自方案確定的分工進(jìn)行審計(jì)。但是，他們之間又相互聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。這就需要組長(zhǎng)或主審來(lái)組織確保這些有用的信息得到溝通。一般審計(jì)組內(nèi)部溝通主要是采取召開(kāi)碰頭會(huì)、組長(zhǎng)個(gè)別溝通、成員之間隨時(shí)交流等形式。

4.現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核

現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核作為一種控制手段，涉及對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。由于工作習(xí)慣和時(shí)間限制，現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的重要性往往被忽略，現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核流于形式，有的甚至取消了現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)引起鐵路各級(jí)審計(jì)部門(mén)的重視。

第4篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

會(huì)計(jì)報(bào)表是市場(chǎng)上投資者獲取企業(yè)信息的重要來(lái)源之一，反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的最終結(jié)果。虛假會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會(huì)導(dǎo)致投資者的決策錯(cuò)誤，最終給投資者和企業(yè)甚至國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)損失。所以，識(shí)別和防范虛假會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的成因

閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表是了解一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)能力、盈利水平的重要途徑。企業(yè)制作虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的手法，不外乎三個(gè)目的：一是為了蒙騙投資者。企業(yè)為了獲取投資者的獎(jiǎng)勵(lì)或者信任，往往含有粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)；二是為了取得銀行及商業(yè)信用。銀行等金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)人在發(fā)放信用時(shí)必然會(huì)從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信用。這樣，經(jīng)營(yíng)狀況不佳又急需資金的企業(yè)，就容易產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)獲取金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用的動(dòng)機(jī)；三是為了減少納稅。企生所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會(huì)去調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、現(xiàn)有虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的制作方法

（一）通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱。按權(quán)責(zé)發(fā)生制及新會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)的目的。

1、應(yīng)收賬款、特別是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。

2、在建工程長(zhǎng)期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少；另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

（二）通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)。固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此做文章，通過(guò)變更固定資產(chǎn)折舊方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（三）通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

1、通過(guò)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。

2、通過(guò)投資收益進(jìn)行利潤(rùn)操縱。企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。

三、如何識(shí)別虛假會(huì)計(jì)報(bào)表

（一）財(cái)務(wù)分析方法。財(cái)務(wù)分析是對(duì)上市公司的年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告部分進(jìn)行分析，包括三項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)報(bào)表。

1、進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)分析時(shí)，首先閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（兩種）對(duì)于投資者而言是風(fēng)險(xiǎn)最大的。因?yàn)?，如果是由被審?jì)單位偽造的虛假憑證、賬表而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或者干脆由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于利益驅(qū)使直接參與造假，那么他們所出示的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告必然是最具風(fēng)險(xiǎn)的。

2、在分析會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)先分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋。它主要解釋上市公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，列示會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等。了解上市公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，這對(duì)于判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的真實(shí)程度是非常重要的。

3、財(cái)務(wù)分析。上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）基本面分析方法。包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理能力、公司的經(jīng)營(yíng)策略、公司的市場(chǎng)份額和聲望等。如果上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離了宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及公司的經(jīng)營(yíng)策略和管理能力，那么會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重脫離宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及公司的經(jīng)營(yíng)策略和管理能力之處，應(yīng)該是調(diào)查分析重點(diǎn)。

（作者單位：江西外語(yǔ)外貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]葉愛(ài)枝.論會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的方法識(shí)別與對(duì)策建議[J].魅力中國(guó)，2009.

第5篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

現(xiàn)代企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況的有效掌握和監(jiān)督，審計(jì)是重要的手段，同時(shí)這也是促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理改善、經(jīng)濟(jì)效益提升的重要保證。為此，企業(yè)一定要從自身情況出發(fā)，開(kāi)展好審計(jì)工作。但目前來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)機(jī)制還存在很多的弊端，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)中普遍存在風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)的發(fā)展。鑒于此，企業(yè)必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)知，對(duì)其中的成因細(xì)致分析并建立針對(duì)性的防范機(jī)制，才能進(jìn)一步完善審計(jì)工作，為企業(yè)的的健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指，財(cái)務(wù)信息由于財(cái)務(wù)人員的誤報(bào)出現(xiàn)的不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位中一旦形成了這種風(fēng)險(xiǎn)，其合法權(quán)益就會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害，還會(huì)在很大程度上使審計(jì)單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，這種風(fēng)險(xiǎn)二產(chǎn)生的責(zé)任應(yīng)當(dāng)由審計(jì)人員來(lái)承擔(dān)[1]。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大，這也成為財(cái)務(wù)人員無(wú)法避及的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。鑒于此，企業(yè)務(wù)必要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備的客觀性、不確定性、經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重性、可控性等特征熟悉掌握，才能制定針對(duì)性措施實(shí)現(xiàn)有效規(guī)避。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

人員是任何企業(yè)單位運(yùn)行的關(guān)鍵要素，對(duì)于財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)，高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才是保證財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，能有效降低財(cái)務(wù)工作的出錯(cuò)率。但目前的很多企業(yè)，為了控制人工成本或關(guān)照私人，聘用了很多沒(méi)有專(zhuān)業(yè)技能的人員來(lái)從事財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致工作出現(xiàn)混亂狀態(tài)，形成了很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也給企業(yè)埋下了眾多隱患，影響著企業(yè)的健康發(fā)展。

2.審計(jì)人員素質(zhì)較低

審計(jì)人員是影響審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵性要素。要使審計(jì)能夠高質(zhì)量的完成，就要建立起一支優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍，真實(shí)、客觀的審計(jì)報(bào)告是重要工作良好開(kāi)展的重要指導(dǎo)，如果審計(jì)人員素質(zhì)太低，審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性是難以得到保證的。市場(chǎng)環(huán)境逐漸復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速化都向執(zhí)業(yè)審計(jì)人員提出了新的要求，也是使得更多專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所意識(shí)到了人員的素質(zhì)問(wèn)題，因此更加青睞于高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員，一旦選擇了未取得執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，很容易會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作中眾多環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

良好的監(jiān)管性是內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展的重要保證和支持。鑒于此，務(wù)必要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接服務(wù)最高層而不收其他部門(mén)干擾，這樣才能確?？己说目陀^和準(zhǔn)確，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的真正作用。但從目前來(lái)看，我國(guó)還有很大一部分公司沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，很多制度也是由其他部門(mén)代勞制定，內(nèi)審人員工資也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算，完全掛靠在公司業(yè)績(jī)上，這樣給審計(jì)人員留有了造假和偷懶的空隙，使得很多財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)的內(nèi)容被疏忽或視而不見(jiàn)，這樣自然就形成了虛假的信息和報(bào)告，為公司迷惑更多投資者購(gòu)買(mǎi)公司股票創(chuàng)造條件。

4.外部審計(jì)獨(dú)立性較差

獨(dú)立性是審計(jì)工作開(kāi)展必須具備的一個(gè)要素，只有這個(gè)要素具備了，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能和作用才能真正發(fā)揮出來(lái)，幫助公司實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)，真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告才會(huì)自然產(chǎn)生。從目前來(lái)看，企業(yè)在環(huán)境復(fù)雜的市場(chǎng)中往往都是自負(fù)盈虧的，這就使很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所被利益蒙蔽眼睛忽視其他，而制作具有虛假信息的報(bào)告。甚至于，有些會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)開(kāi)通多項(xiàng)非鑒證業(yè)務(wù)，這些行為的發(fā)生直接影響了事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣就使外部審計(jì)失去了獨(dú)立性，使得很多實(shí)質(zhì)性的測(cè)試無(wú)法到位，在公司賬戶(hù)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，錯(cuò)報(bào)難以被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.提高審計(jì)獨(dú)立性，健全三級(jí)復(fù)核制度

從目前情況來(lái)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行分析，我們發(fā)F：要全面提升審計(jì)質(zhì)量，首先就要保證審計(jì)的獨(dú)立性，這項(xiàng)工作可以從三個(gè)方面入手開(kāi)展：第一，從宏觀上來(lái)說(shuō)，社會(huì)要保證審計(jì)事務(wù)的獨(dú)立性[2]。第三，有效創(chuàng)建三級(jí)復(fù)核制度，來(lái)健全審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度管理，從而全面提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量，以消除或減少現(xiàn)象的發(fā)生，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）審計(jì)具備的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性、獨(dú)立性和高層次都給審計(jì)人員提出了較高的職業(yè)要求，同時(shí)要求必須具備較強(qiáng)的責(zé)任心，這樣的人員才能擔(dān)起責(zé)任，做好工作。（2）審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)的對(duì)法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)和掌握，并能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，做到綜合知識(shí)的融會(huì)貫通。（3）累積實(shí)踐知識(shí)、觸類(lèi)旁通是提升業(yè)務(wù)能力的重要途徑；（4）審計(jì)事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)要重視人員的職業(yè)素養(yǎng)及專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，以此來(lái)進(jìn)一步提升在職人員的執(zhí)業(yè)能力。并經(jīng)常性組織審計(jì)案例分析，全面分析審計(jì)要點(diǎn)，提升審計(jì)人員的素質(zhì)同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，強(qiáng)化審計(jì)人員解決和協(xié)調(diào)問(wèn)題的能力。

2.規(guī)范審計(jì)程序，優(yōu)化審計(jì)方法

審計(jì)程序是審計(jì)開(kāi)展中工作人員必須嚴(yán)格遵循的一個(gè)重要程序，并將審計(jì)方案作為審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的重要依據(jù)。（1）規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序；（2）從實(shí)際出發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)方案；（3）要優(yōu)化審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（4）積極有效的利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，將量化風(fēng)險(xiǎn)水平其中的關(guān)鍵點(diǎn)，來(lái)進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性性測(cè)試的范圍及程度；（5）堅(jiān)持不斷創(chuàng)新，優(yōu)化審計(jì)技術(shù)，利用信息電子技術(shù)等高科技手段新全面優(yōu)化審計(jì)效率及質(zhì)量，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式

對(duì)大量的審計(jì)訴訟案例進(jìn)行分析和總結(jié)，我們發(fā)現(xiàn)：被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵性因素。為此，審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展務(wù)必要要堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)性和全面性，只有充分收集了被審計(jì)單位的相關(guān)審計(jì)資料及信息，考慮客戶(hù)的信譽(yù)，并熟悉掌握委托單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，才有利于審計(jì)工作的良好開(kāi)展。針對(duì)經(jīng)營(yíng)情況差、存在惡化情況的企業(yè)，要重點(diǎn)關(guān)注。除此之外，要合理、科學(xué)的引入風(fēng)險(xiǎn)管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)主體 審計(jì)客體

中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）07-053-02

中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)水平和審計(jì)委托人滿(mǎn)意程度的綜合體現(xiàn)，與中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)的各種因素都會(huì)直接或間接地在不同程度上影響到中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究可以從審計(jì)市場(chǎng)、審計(jì)主體和審計(jì)客體幾個(gè)角度加以分析。

一、審計(jì)市場(chǎng)因素

對(duì)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量來(lái)自審計(jì)市場(chǎng)的影響因素主要有是審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系。審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的因素之一，我國(guó)自20世紀(jì)90年代初就開(kāi)始了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的考試制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量超過(guò)6000家，證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)百家。與之相對(duì)應(yīng)，滬深兩市上市公司的總數(shù)為1500余家，需要進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的公司每年不足200家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司共同構(gòu)成了審計(jì)市場(chǎng)的供求雙方。

從審計(jì)需求來(lái)看，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)仍舊缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的自愿需求。分析其中的原因我們可以發(fā)現(xiàn)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場(chǎng)，理論上中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息的需求者主要應(yīng)為公司的股東和債權(quán)人。從股東方面來(lái)看：特殊的發(fā)展背景使得上市公司的國(guó)有股股東缺位較為普遍，國(guó)有股股東難以切實(shí)履行股東權(quán)利；小股東的投資大多出于投機(jī)動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)使得大多數(shù)小股東無(wú)法形成強(qiáng)烈的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息需求；而控制性股東實(shí)際上控制了董事會(huì)，掌握著包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的公司信息，因而對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有太高的要求。從債權(quán)人角度來(lái)看：上市公司的債權(quán)人應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量有一定的需求，但由于特定的發(fā)展背景，使得大部分由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的上市公司的主要債權(quán)人為國(guó)有銀行，國(guó)有銀行的粗放式經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)使得其難以對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量提出較高的要求。正是由于股東和債權(quán)人兩方面的原因，造成了中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)市場(chǎng)上對(duì)高質(zhì)量審計(jì)信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生負(fù)面影響。

從審計(jì)供給來(lái)看，就中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)而言，由于在我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不是全面審計(jì)，需要進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的上市公司數(shù)量有限，而具備了證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量相對(duì)較多，這種審計(jì)服務(wù)供給多于需求的中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)市場(chǎng)，決定了上市公司在審計(jì)意見(jiàn)的交易中居于主導(dǎo)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了占有市場(chǎng)，可能會(huì)表現(xiàn)出迎合審計(jì)市場(chǎng)低質(zhì)量審計(jì)需求的特征。目前，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有揭示客戶(hù)的各種違規(guī)行為、出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告通常沒(méi)有法律風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上，由于一個(gè)或兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被查處，該事務(wù)所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶(hù)另?yè)Q一家事務(wù)所，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的退出成本幾乎為零。由于審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，以及法律責(zé)任的缺失，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶(hù)壓力下，提供低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)較高，這種情況必然會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。

二、審計(jì)主體因素

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)主體是指對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所，中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量來(lái)自審計(jì)主體的影響因素主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屈服于客戶(hù)及其他外在的壓力，自主地根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)形成并報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和根本要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在審計(jì)過(guò)程中真正做到獨(dú)立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見(jiàn)，才能保證審計(jì)信息的社會(huì)可靠性。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)公司的管理層聘用的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)委托人和被審計(jì)客戶(hù)為同一對(duì)象，被審計(jì)對(duì)象掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題值得思考。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中全面審核企業(yè)的中期財(cái)務(wù)狀況并在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的根本所在，也是影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的重要因素。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)來(lái)勝任審計(jì)工作的能力，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要擁有廣博的知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)技能即必須擁有較高的業(yè)務(wù)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先具備一個(gè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深諳公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的每種業(yè)務(wù)處理，才能對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行高水平的審計(jì)，對(duì)審計(jì)委托人提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

三、審計(jì)客體因素

審計(jì)客戶(hù)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的影響主要來(lái)自于被審計(jì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)。

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)通過(guò)影響股東和經(jīng)營(yíng)者的行為而對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。如果股權(quán)高度分散，眾多分散的股東要監(jiān)控公司經(jīng)營(yíng)者，勢(shì)必要付出高昂的監(jiān)督成本，這使得一般股東沒(méi)有直接監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)者的積極性，更多的是關(guān)注股東收益率，股東的直接監(jiān)控不足和追求短期利益，促使經(jīng)營(yíng)者把主要力量集中于短期利潤(rùn)上，這使得管理者沒(méi)有對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求。而如果股權(quán)過(guò)度集中，控股股東不需要通過(guò)上市公司向外的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度也就沒(méi)有動(dòng)力去監(jiān)督，甚至?xí)霈F(xiàn)有損其他利益相關(guān)者利益的行為，這種治理結(jié)構(gòu)下公司控股股東也沒(méi)有對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。在我國(guó)，規(guī)模較大的上市公司大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，其股份比例較多的是國(guó)有股、法人股。中央政府或地方政府的國(guó)資部門(mén)作為國(guó)有股的股東代表，由于其所有權(quán)虛位，往往無(wú)法合理地行使股東權(quán)利，所以其對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注較少，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的需求也較小，對(duì)上市公司獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響可能相對(duì)較弱。而法人股股東可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定派代表進(jìn)入上市公司的董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，并對(duì)上市公司的重大決策有所影響，如對(duì)高級(jí)管理人員的選擇、鼓勵(lì)政策的確定等。同時(shí)，他們很容易獲得公司的內(nèi)部信息，可以隨時(shí)要求召開(kāi)緊急股東大會(huì)就公司的決策向公司的管理人員詢(xún)問(wèn)。因此，法人股股東沒(méi)有必要通過(guò)公司向外的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)所公布的財(cái)務(wù)信息的可靠程度沒(méi)有動(dòng)力去監(jiān)督，所以很難有需求高質(zhì)量中期財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)就越強(qiáng)，對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理的要求就越高，可以說(shuō)國(guó)有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)為大股東通過(guò)不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為侵犯小股東的利益提供了便利，他們可能會(huì)采取造假手段提供虛假會(huì)計(jì)信息。由于控股股東本身缺乏對(duì)審計(jì)的自愿需求，所以很可能通過(guò)非常手段來(lái)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。在中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有強(qiáng)烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無(wú)法直接影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。在我國(guó)，個(gè)人股占整個(gè)上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個(gè)股東的股權(quán)一般都不會(huì)超過(guò)0.5%，與國(guó)有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒(méi)有個(gè)人成為董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的成員。因此，個(gè)人股股東沒(méi)有能力去監(jiān)督上市公司的行為，也無(wú)法對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。

審計(jì)客戶(hù)公司的治理結(jié)構(gòu)將決定公司的財(cái)務(wù)信息監(jiān)督機(jī)制，不同的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如果公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由兩人分別擔(dān)任，二者之間形成委托關(guān)系，后者要向前者提供財(cái)務(wù)信息來(lái)表征自己的完成職責(zé)和業(yè)績(jī)，而前者必然要審查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和客觀性。作為治理結(jié)構(gòu)中另一重要內(nèi)容是獨(dú)立董事在公司中的人數(shù)和比重，若獨(dú)立董事在公司中的人數(shù)越多，所占比重越大，就越能行使對(duì)公司重要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督權(quán)，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報(bào)表行為。在我國(guó)一人同時(shí)擔(dān)任公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的情況并不鮮見(jiàn)，這種情況造成內(nèi)部人控制公司的狀態(tài)，管理者沒(méi)有來(lái)自所有者的直接監(jiān)督，可以比較方便的進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。此外國(guó)有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級(jí)部門(mén)指派的，上市公司無(wú)法在市場(chǎng)上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經(jīng)理人市場(chǎng)供求機(jī)制無(wú)法建立，潛在的競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)現(xiàn)任經(jīng)理人員幾乎沒(méi)有什么威脅，管理人員也就無(wú)從談起通過(guò)高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)向經(jīng)理人市場(chǎng)傳遞信號(hào),提高其市場(chǎng)價(jià)值。同時(shí)，上市公司的高級(jí)管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號(hào)的動(dòng)機(jī)，管理者即使出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失誤，也不會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，結(jié)果往往異地做官。這種治理結(jié)構(gòu)使經(jīng)營(yíng)者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)缺乏自愿需求，自然很難對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的良性發(fā)展產(chǎn)生正面影響。

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第7篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

針對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)普遍認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)局限性，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的多樣性、潛化性、集群性和可控性等特征，采用列舉法、歸納總結(jié)法、判斷推理法等，概要描述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，分別重大錯(cuò)報(bào)和審計(jì)檢查等兩個(gè)層面，歸集了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素群，并提出有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：

獨(dú)立審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)要素；規(guī)避措施

一、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的歸集

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)可能性，但不包括獨(dú)立審計(jì)錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素群的歸集。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要素群。在中國(guó)審計(jì)文化背景下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不宜用固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)抽象概括和籠統(tǒng)表達(dá)。它是由被審單位內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和領(lǐng)導(dǎo)授意風(fēng)險(xiǎn)等多要素共同構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)集群。1）內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，內(nèi)部控制制度體系結(jié)構(gòu)復(fù)雜，落實(shí)工作量大，執(zhí)行中頻繁出現(xiàn)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一、政策不配套、越權(quán)管理和以權(quán)代制等現(xiàn)象。無(wú)制度管理和制度“不作為”現(xiàn)象極為普遍，內(nèi)部控制失靈，其會(huì)計(jì)政策落實(shí)、會(huì)計(jì)崗位分工負(fù)責(zé)及會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守必然大打折扣，報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)在所難免。2）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。不論老會(huì)計(jì)和新會(huì)計(jì)，都會(huì)存在因工作疏忽和技術(shù)差錯(cuò)造成報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。老會(huì)計(jì)崗位經(jīng)驗(yàn)豐富，實(shí)操熟練，但往往工作拖拉，職業(yè)態(tài)度消極，缺乏知識(shí)更新，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)政策能力欠缺；新會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，工作學(xué)習(xí)熱情高，愿意接受新挑戰(zhàn)，但經(jīng)驗(yàn)成熟度低?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)人員核算中總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的差錯(cuò)、疏忽和遺漏，一旦成為操作習(xí)慣性，問(wèn)題就會(huì)集腋成裘，反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上就是重大錯(cuò)報(bào)。3）個(gè)人責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)崗都實(shí)行固定職務(wù)工薪，不予工作數(shù)量和質(zhì)量掛鉤，即工作好壞和承擔(dān)業(yè)務(wù)多寡都不會(huì)影響工資水平。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)要素群。上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的諸多要素同樣適用于檢查風(fēng)險(xiǎn)，只不過(guò)要素的存在對(duì)象從企業(yè)轉(zhuǎn)換到了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)上。1）簽約風(fēng)險(xiǎn)。是審計(jì)的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，是指事務(wù)所及授權(quán)CPA在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)過(guò)程中，因關(guān)鍵要約含混不清或有疏漏而履行后產(chǎn)生責(zé)任危害的可能性。2）個(gè)人修養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)人員的素質(zhì)與修養(yǎng)參差不齊，學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面差距巨大。而且個(gè)人修養(yǎng)與審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)密切相關(guān)，個(gè)人修養(yǎng)不高很可能導(dǎo)致撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告中因用詞不當(dāng)和語(yǔ)法修辭錯(cuò)誤，使委托人曲解、誤解而影響了審計(jì)報(bào)告應(yīng)用效果。3）審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，所以審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)尤為重要。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，直接反應(yīng)審計(jì)程序、手段、取證事實(shí)等的過(guò)程及查驗(yàn)結(jié)果。因此，獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，都集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)及應(yīng)用上。

二、獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（一）充分關(guān)注被審單位經(jīng)營(yíng)狀況。獨(dú)立審計(jì)在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，要對(duì)被審單位的組織結(jié)構(gòu)、中高層領(lǐng)導(dǎo)的品行和能力，員工的個(gè)人素養(yǎng)，等多項(xiàng)公司的性質(zhì)充分了解，并加以識(shí)別和評(píng)估，以確定是否能夠具備簽約的條件

（二）認(rèn)真制定審計(jì)方案，實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)程序。高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃是防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此在日常工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的特點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目作充分了解，從審計(jì)的角度，審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)程序，審計(jì)方法，認(rèn)真開(kāi)展多層次，多角度的審計(jì)方案。

（三）建立質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制和專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)培訓(xùn)機(jī)制。為了有效的保證了獨(dú)立審計(jì)審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善質(zhì)量控制體系和專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，將該機(jī)制應(yīng)用到每個(gè)部門(mén)，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員身上。同時(shí)，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的獨(dú)立審計(jì)理論和實(shí)踐的教師，并組織開(kāi)展對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，使他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作能力得以提升。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到問(wèn)題的時(shí)候，可以咨詢(xún)教師，聽(tīng)取指導(dǎo)意見(jiàn)和工作建議。這樣一來(lái)，在有效地提高了審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，可切實(shí)有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，也是所有審計(jì)結(jié)果呈現(xiàn)的載體，審計(jì)報(bào)告的重要性不言而喻。在實(shí)務(wù)中，有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，過(guò)度依靠模板，往往因?yàn)橐粫r(shí)的粗心大意造成重大損失。所以，要建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，將審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提高，從而很好的預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不論稱(chēng)為管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即通常所說(shuō)的“3E”審計(jì)。那么，什么是“3E”審計(jì)的含義呢？英國(guó)國(guó)家審計(jì)署在1983年公布的《國(guó)家審計(jì)法》曾經(jīng)做出如下解釋?zhuān)?/p>

1．經(jīng)濟(jì)性，是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)

一、缺一不可的。這三者最終都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，通過(guò)從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計(jì)結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、對(duì)象不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象僅僅是財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

2、目的不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過(guò)審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見(jiàn)；而財(cái)務(wù)審計(jì)則審查財(cái)會(huì)資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類(lèi)指標(biāo)；財(cái)務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。

5、方法不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)則通過(guò)檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，以事后審計(jì)為主。

由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤(rùn)的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)等同起來(lái)，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理做出正確的經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析非常類(lèi)似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是構(gòu)成企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動(dòng)，履行的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人員來(lái)開(kāi)展的，可以說(shuō)是一種內(nèi)部的自我分析和評(píng)價(jià)活動(dòng)，由于是自己評(píng)價(jià)自己的管理行為，因此在評(píng)價(jià)中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員作為企業(yè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，在某種意義上說(shuō)是一種準(zhǔn)外部的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程審計(jì)，他不僅對(duì)事后效益審計(jì)，也對(duì)事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)，他可以將審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，因而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計(jì)、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測(cè)試等系統(tǒng)性方法。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法有：

1、審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢(xún)法、盤(pán)點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等。

2、審計(jì)分析法。包括對(duì)比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專(zhuān)家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說(shuō)的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失?。―）。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在效益審計(jì)中判斷是非、衡量和評(píng)價(jià)效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益升級(jí)的重要依據(jù)，要提高效益升級(jí)的深度和質(zhì)量，必須建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，這才能保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和審計(jì)建議的前瞻性和可靠性。

正確確定評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，對(duì)于真實(shí)反映、合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況至關(guān)重要。建立評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：①全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)。②科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀規(guī)律，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。③可操作性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系是由多個(gè)具體的指標(biāo)所構(gòu)成，主要包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類(lèi)。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤(rùn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會(huì)貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會(huì)所作貢獻(xiàn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會(huì)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況?？己私?jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等，此外還包括上級(jí)下達(dá)或本級(jí)確定的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)緊密相關(guān)，過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況，但過(guò)分夸大復(fù)雜的量化指標(biāo)在效益審計(jì)評(píng)價(jià)中的作用，并且試圖建立一卡通式的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也是不現(xiàn)實(shí)的。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對(duì)性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢(shì)態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會(huì)得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)主要有：

1、國(guó)家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)，只有在遵循國(guó)家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。

2、各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類(lèi)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的，具有較強(qiáng)的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。

3、前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn)，可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。

4、本單位或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類(lèi)指標(biāo)也是用來(lái)考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對(duì)計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。由于這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大，在運(yùn)用時(shí)，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價(jià)變動(dòng)等。

5、科學(xué)測(cè)定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)主要用于評(píng)價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒(méi)有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時(shí)、同行業(yè)又無(wú)同類(lèi)的指標(biāo)可以參考，要評(píng)審它們的經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來(lái)測(cè)定。因此，它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。

五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

準(zhǔn)備階段：審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長(zhǎng)的審計(jì)人員，成立審計(jì)組，收集資料，進(jìn)行實(shí)地測(cè)試；確定重點(diǎn)，制定審計(jì)方案。

實(shí)施階段：圍繞重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行取證；在企業(yè)存在的諸多問(wèn)題中找出影響經(jīng)濟(jì)效益的主要癥結(jié)，結(jié)合有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、情況，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，得出正確結(jié)論后，提出改進(jìn)措施和建議。實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計(jì)測(cè)試，收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見(jiàn)三個(gè)方面的工作。

報(bào)告階段：主要是將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、情況歸納整理，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，撰寫(xiě)報(bào)告，征求單位意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論、立卷歸檔。值得關(guān)注的是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來(lái)論證審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，為了使審計(jì)報(bào)告具有充分的說(shuō)服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具備背景資料、審計(jì)結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。

后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計(jì)項(xiàng)目完成，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)的過(guò)程。主要是檢查被審單位對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)審計(jì)中查出的問(wèn)題和弊端而提出的改進(jìn)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況，同時(shí)也檢驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)措施是否可行，被審單位采納后，企業(yè)管理是否得到加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益是否得到提高。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來(lái)講，企業(yè)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒(méi)有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中反映出一些效益審計(jì)問(wèn)題。為此，新時(shí)期的審計(jì)工作者必須堅(jiān)持解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新的精神，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益這一中心，不斷探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作發(fā)展的新領(lǐng)域，新方法，新路子。

第9篇：經(jīng)營(yíng)狀況審計(jì)報(bào)告范文

當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1.審計(jì)意見(jiàn)表示與社會(huì)公眾的理解差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類(lèi)，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì)，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告不干凈時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱(chēng)為不干凈的審計(jì)報(bào)告)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問(wèn)題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，社會(huì)公眾往往這樣認(rèn)為：審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，為什么會(huì)受到限制?企業(yè)管理層都能對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí)，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問(wèn)題，就應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是，在不干凈的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營(yíng)失敗或重大違法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，社會(huì)各界仍認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未勤勉盡職，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國(guó)家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí)，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)，應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。另外，在實(shí)際的工作中，對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會(huì)，在股東大會(huì)的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，代表股東的利益，董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)高層管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即股東是委托人，審計(jì)機(jī)構(gòu)是人。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由人監(jiān)督人的過(guò)程是可以保證其公正性的。我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會(huì)的重要成員，公司高管既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會(huì)成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會(huì))委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)委托人(是董事會(huì)重要成員的高層管理人員)的會(huì)計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開(kāi)始的，隨著社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測(cè)試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%，這是否意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以?xún)?nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶(hù)，他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%，那么，從總體上來(lái)說(shuō)，該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就造成了審計(jì)失敗。在我國(guó)現(xiàn)階段，一次審計(jì)失敗可能對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計(jì)報(bào)告的是中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號(hào)中對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重，暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，而且剛好是1998年5月1日開(kāi)始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯(cuò)過(guò)年報(bào)預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶(hù)當(dāng)中有10家客戶(hù)更換到其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才有可能更加客觀、公正，出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)天生以來(lái)就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代，中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所由政府部門(mén)創(chuàng)辦，并接受政府部門(mén)的管理。1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后試圖將會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中，各掛靠單位如財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)等通常會(huì)利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)，與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，會(huì)受到主管部門(mén)的意愿所左右，審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)問(wèn)題問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地位問(wèn)題。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會(huì)的大部分成員(包括會(huì)長(zhǎng)和副會(huì)長(zhǎng))都來(lái)自政府部門(mén)，而非審計(jì)職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國(guó)政府官員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為經(jīng)濟(jì)警察，僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此，從嚴(yán)格意義上講，中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事，從而大大影響了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問(wèn)題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的情況是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地，財(cái)務(wù)通則從某種程度上來(lái)說(shuō)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng)，并要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須遵循之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見(jiàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)發(fā)生偏離。另外，財(cái)政部制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國(guó)頒布了不少具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在上市公司中開(kāi)始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問(wèn)題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施，中注協(xié)負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋?zhuān)敲椽?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過(guò)是民間制定的文本，在法律上沒(méi)有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。財(cái)政部頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會(huì)制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào)，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)了困難。

7.知識(shí)的頻繁更新與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級(jí)復(fù)核。嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言，第三級(jí)復(fù)核者是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管，一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問(wèn)題的把握上，第三級(jí)復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識(shí)和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國(guó)早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核取得的，年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員。我國(guó)近十年來(lái)證券市場(chǎng)得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識(shí)更新非常頻繁。年齡老化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識(shí)更新的步伐?許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對(duì)稱(chēng)與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中，公司提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí)，往往會(huì)被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類(lèi)的借口回絕。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。

9.經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗