國有企業(yè)審計報告精選(九篇)

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第1篇：國有企業(yè)審計報告范文

一、期初余額審計的前提

所審計會計期間的期初余額是被審計年度會計報表數(shù)據(jù)形成的基礎(chǔ)，期初余額公允與否，對年度會計報表的審計意見有直接的影響。因此，注冊會計師審計國有企業(yè)年度會計報表時，必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。注冊會計師在考慮期初余額對本期會計報表的影響時，應(yīng)區(qū)別對待以下三種情況：

1、如果被審計單位上期會計報表是由本會計師事務(wù)所審計，那么一般無須對本期期初余額再作專門審計。但值得注意的是，如對上期會計報表出具的是非無保留意見的審計報告，那么注冊會計師則應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師還應(yīng)在審計報告中進行適當(dāng)?shù)姆从场?/p>

2、如果被審計單位上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計，則不管本會計師事務(wù)所對該國有企業(yè)以前年度會計報表是否作過審計，注冊會計師均應(yīng)將審計本期會計報表視為“首次接受委托”，必須對本期期初余額作必要的審計。因為前任注冊會計師對上期會計報表的審計并不能替代本事務(wù)所注冊會計師對本期期初余額應(yīng)作的必要審計。

3、如果被審計單位上期會計報表未經(jīng)任何會計師事務(wù)所獨立審計，那么注冊會計師首次接受委托審計本期會計報表時，必須對本期期初余額作必要的審計，否則就無法對本期會計報表形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

二、期初余額審計中的特殊考慮

1、只能追溯一個期初余額。對于已成立多年的被審計單位，注冊會計師在實施了對本期期初余額的審計后，實際上還會有上期的期初余額問題。若追溯上去，就會不斷產(chǎn)生新的期初余額，增大注冊會計師的審計風(fēng)險。在實務(wù)中可根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影響程度，在審計報告中作類似“我們只追溯了一個期初余額”等適當(dāng)?shù)恼f明。

2、“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”的公式不可倒推。一些注冊會計師認為既然“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”是成立的，那么，“期初余額=期末余額-（本期增加額-本期減少額）”自然也成立，于是期初余額不需專門審計，只要審計了本期期末余額，根據(jù)本期業(yè)務(wù)的發(fā)生額，也自然驗證了期初余額。這種本末倒置的作法，在實踐中極為有害。雖然報表中的某些項目，如現(xiàn)金、銀行存款、存貨結(jié)存成本等可以根據(jù)本期期末的盤點、計價測試等程序確定期末余額，并據(jù)以推測期初余額的正確性，但更多的項目是不能這樣倒推的，因為在未確認期初余額之前，期末余額的正確與否是不可知的，它正是審計的內(nèi)容。

三、期初余額審計的目標(biāo)及程序

按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師對期初余額進行審計，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實：（1）會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報；（2）上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；?）上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；（4）上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。在證實以上目標(biāo)時，最難的是證實第一個目標(biāo)。不少注冊會計師認為要想證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報，就須對期初余額作廣泛的審計，審計成本與難度非常大，在實務(wù)中難以做到。其實，準(zhǔn)則并不要求注冊會計師盡一切努力查出期初余額可能存在的對本期會計報表有重大影響的所有錯報和漏報，而是要求注冊會計師對期初余額實施《獨立審計具體準(zhǔn)則第14號——期初余額》所規(guī)定的審計程序，獲取必要的證據(jù)，再根據(jù)獲取的證據(jù)確定期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報、漏報。

1、在被審計單位上期會計報表未經(jīng)過獨立審計，注冊會計師首次接受委托時，應(yīng)對期初余額實施以下審計程序：（1）注冊會計師可就對本期經(jīng)營有重大影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項向管理當(dāng)局詢問。（2）審閱上期會計資料及相關(guān)資料。（3）通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。如對應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的期初余額的審計，可通過審計本期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款的收回或支付的事實來證實。（4）在必要時，補充實施其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。如對存貨期初結(jié)存成本的審計，可以通過對比結(jié)存存貨單位成本和本期增加的存貨單位成本來確認，如果兩者存在重大偏差，則要追根溯源，確認其是由于購進或生產(chǎn)成本升降還是期初結(jié)存成本不合理。對無形資產(chǎn)、長期待攤費用等要在掌握原始發(fā)生額、已開業(yè)營運年限和攤銷期限等基礎(chǔ)上，測算出累計應(yīng)攤銷金額，將其與已攤銷金額對比，據(jù)此確定期初余額的公允性。

2.如果被審計單位上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師聯(lián)系，通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的必要審計證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。如果前任注冊會計師出具的是無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在評價判斷前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上，一般應(yīng)予信任其期初余額，而不必再實施實質(zhì)性測試。如果上期的審計報告是帶說明段的無保留意見的審計報告，或者是其他非無保留意見的審計報告，則后任注冊會計師應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分，并與前任注冊會計師取得聯(lián)系，以了解其出具該種審計報告的原因，必要時應(yīng)實施一定的審計程序，據(jù)以確定期初余額對本期會計報表可能產(chǎn)生的影響。同時，后任注冊會計師在審計本年度會計報表時，應(yīng)當(dāng)注意上期會計報表是否存在調(diào)整事項，并且被審計單位是否已按前任注冊會計師的意見正確調(diào)賬，以及上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等情況。

四、期初余額的審計結(jié)論及其處理

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響：

1、如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其為審計范圍受到嚴(yán)重限制，對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

第2篇：國有企業(yè)審計報告范文

關(guān)鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設(shè)24個鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級審計機關(guān)在職責(zé)內(nèi)負責(zé)全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預(yù)算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計。從1998年起率先在全市財政預(yù)算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。從2008年起，我市實行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正?；?、常態(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。

（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務(wù)收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標(biāo)在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預(yù)算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標(biāo)的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟責(zé)任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當(dāng)?shù)母淖?，對行政事業(yè)著力在四大方面進行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務(wù)審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強化對中介機構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計目標(biāo)，量化工作要求，增強操作性。

（2）強化年審制與經(jīng)濟責(zé)任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務(wù)發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟責(zé)任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務(wù)收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經(jīng)濟責(zé)任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點項目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計中，擴寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟責(zé)任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟責(zé)任審計做好鋪墊。

（3）強化國家審計機關(guān)對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機關(guān)將經(jīng)責(zé)審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機構(gòu)實施的年審報告進行質(zhì)量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。

（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復(fù)提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。

參考文獻：

[1] 鮑國明.內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計（第1版）[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，

第3篇：國有企業(yè)審計報告范文

本文就如何加強與規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，推動企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，構(gòu)建審計監(jiān)督全覆蓋體系進行了思考和研究，從國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋機制的構(gòu)建、內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建、內(nèi)部審計價值提升機制的構(gòu)建和審計監(jiān)督合力機制的構(gòu)建四個方面提出了建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞]

國有企業(yè)；內(nèi)部審計；審計全覆蓋

保障國有資產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失是全面建成小康社會、實現(xiàn)全體人民共同富裕的必然要求。內(nèi)部審計作為基礎(chǔ)性的自我監(jiān)管機制，是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范管理、防范風(fēng)險、完善治理、增加價值不可或缺的組成部分?？傮w上，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計仍存在制度機構(gòu)不健全、工作重點不突出、作用有待進一步發(fā)揮等問題。特別是在進一步深化國有企業(yè)改革的背景下，如何加強與規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，推動企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，構(gòu)建政府部門公共審計、出資人審計和企業(yè)內(nèi)部審計之間分工明確的審計監(jiān)督全覆蓋體系，還有許多亟待解決的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋機制的構(gòu)建

國有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級多，有些企業(yè)層級多達十幾級，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋，是確保其內(nèi)部審計發(fā)揮促進完善治理作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計全覆蓋主要包含以下三方面的重點內(nèi)容：

一是規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部審計制度。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及治理需求等情況，建立健全有效的內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計的組織架構(gòu)、職能定位、審計內(nèi)容、審計權(quán)限、審計程序、質(zhì)量控制、審計報告與結(jié)果應(yīng)用等內(nèi)容，實現(xiàn)內(nèi)部審計對企業(yè)重大決策、重要資金、重大項目、重大經(jīng)營活動、下屬單位和內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督的制度全覆蓋。

二是獨立有效的審計組織架構(gòu)。首先，要推進國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，保證有機構(gòu)、有人干事。如《浙江省人民政府關(guān)于進一步加強內(nèi)部審計工作的意見》（浙政發(fā)〔2015〕17號）明確規(guī)定：注冊資本金1億元以上，且下屬控股子公司5家以上的國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確負責(zé)內(nèi)部審計職責(zé)的機構(gòu)或者配備專職內(nèi)部審計人員。其次，要保障審計的獨立性?？紤]到獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利開展的必要條件，因此國有企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)受董事會或下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，明確企業(yè)主要負責(zé)人主管內(nèi)部審計工作，是企業(yè)內(nèi)部審計工作的第一責(zé)任人。另外，不具備單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)條件的，內(nèi)部審計可以與其他內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)合署辦公，但不得與企業(yè)財務(wù)部門合署辦公。

三是靈活多樣的審計資源整合方式。一方面，應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)內(nèi)部審計資源的整合與管理，充分利用內(nèi)部業(yè)務(wù)資源和相關(guān)領(lǐng)域的專家參與內(nèi)部審計，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才的共享，如下屬企業(yè)內(nèi)部審計人員、集團內(nèi)部管控人才等的共享；另一方面，應(yīng)當(dāng)建立完善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理機制，加強對外包審計業(yè)務(wù)的過程控制和后續(xù)評價。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建

充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、促進完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)方面的作用，必須構(gòu)建致力于服務(wù)企業(yè)治理體系和治理能力提升的審計工作機制，明確內(nèi)部審計職責(zé)定位和工作重點，切實履行好國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)與保障職能。當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞以下重點開展工作

一是積極開展績效審計、管理與風(fēng)險審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計推動價值增值的作用，通過揭隱患、促管理、增效益，保障企業(yè)各項政策制度落實，促進企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)。

二是加強對重大決策事項、重大投資項目等的全過程跟蹤審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計保障科學(xué)決策的作用，通過強化對決策民主性、科學(xué)性和項目實施規(guī)范性以及績效的監(jiān)督評價，提高企業(yè)決策與管理水平。

三是深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對權(quán)力的制約作用，做到定期輪審、離任必審，形成對權(quán)力的長效監(jiān)督機制，促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計價值提升機制的構(gòu)建

有為才有位，提升企業(yè)內(nèi)部審計價值，需在準(zhǔn)確定位、突出重點的基礎(chǔ)上，進一步建立以下保障機制：

一是審計結(jié)果運用與責(zé)任追究機制。建立審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實機制，積極開展后續(xù)審計工作，將審計意見、整改方案跟蹤督促落到實處。建立責(zé)任追究制度，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要依法依紀(jì)作出處理，追究責(zé)任，嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題應(yīng)及時移送相關(guān)部門處理。同時，各類審計結(jié)果及其審計問題整改情況，應(yīng)作為下屬企業(yè)或主要業(yè)務(wù)部門任期考核獎懲、干部任免等事項的重要依據(jù)。

二是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任保障機制。應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)審計業(yè)務(wù)需要，選配符合履行審計職責(zé)需要的專業(yè)人員，支持和保障內(nèi)部審計人員參加各項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實際問題的能力。對取得專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的內(nèi)部審計人員，按照有關(guān)規(guī)定進行考評、聘任，享受有關(guān)職務(wù)和薪酬待遇。

三是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)新工作機制。特別要通過積極推進企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，進一步提高審計工作效率。

四、國有企業(yè)審計監(jiān)督合力機制的構(gòu)建

國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強和改進企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》明確指出，要“切實強化國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、出資人監(jiān)督和審計、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視監(jiān)督以及社會監(jiān)督，嚴(yán)格責(zé)任追究，加快形成全面覆蓋、分工明確、協(xié)同配合、制約有力的國有資產(chǎn)監(jiān)督體系”。這就需要構(gòu)建內(nèi)外部分工明確的審計監(jiān)督機制，厘清政府部門公共審計、出資人審計和企業(yè)內(nèi)部審計之間的職責(zé)分工。審計機關(guān)和主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)主要負責(zé)對企業(yè)本部及下屬一級單位的審計；企業(yè)內(nèi)部審計部門主要負責(zé)對企業(yè)下屬單位的審計；社會中介機構(gòu)負責(zé)企業(yè)本部及下屬單位的年報決算審計。

一是加強國資管理部門的監(jiān)督管理。第一，國資管理部門建立完善對內(nèi)部審計工作監(jiān)督管理機制。明確職能部門，加強對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的管理與監(jiān)督。實行企業(yè)內(nèi)部審計工作報告制度，企業(yè)內(nèi)部審計計劃、審計報告、審計工作總結(jié)、審計發(fā)現(xiàn)重大問題按要求向國資委報告。加強企業(yè)內(nèi)部審計工作考核，對企業(yè)內(nèi)部審計工作開展情況進行考核與檢查，考核檢查結(jié)果納入對企業(yè)及主要負責(zé)人年度績效評價的范圍。第二，應(yīng)當(dāng)建立完善履行出資人職責(zé)的審計監(jiān)督機制，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、社會中介審計力量，加強對集團公司經(jīng)營風(fēng)險的審計，重點以風(fēng)險為導(dǎo)向，建立各單位重大風(fēng)險、重要事項跟蹤管理庫，并定期進行評估跟蹤。第三，完善社會中介機構(gòu)委托審計管理機制。加強對社會中介機構(gòu)審計資質(zhì)和審計質(zhì)量的跟蹤管理，加強對審計報告非正常事項的分析評估與后續(xù)監(jiān)督。

二是加強審計機關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)切實履行好《審計法》賦予的對內(nèi)部審計監(jiān)督指導(dǎo)和對國有資產(chǎn)審計監(jiān)督的職責(zé)。第一，監(jiān)督推進國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善。通過專項檢查、專題指導(dǎo)等形式，加大對國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督指導(dǎo)，推進國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的全覆蓋。第二，指導(dǎo)推進職業(yè)化建設(shè)和內(nèi)部審計價值提升。充分利用內(nèi)部審計協(xié)會的力量，積極開展對企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)，加強職業(yè)教育培訓(xùn)，加強審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)交流，指導(dǎo)各企業(yè)制定內(nèi)部審計具體制度和實施標(biāo)準(zhǔn)，推進企業(yè)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。第三，加強對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，并根據(jù)實際情況對企業(yè)落實重大決策部署情況及重大風(fēng)險事項開展專項審計調(diào)查。重點關(guān)注國有資本的真實、合法和效益情況，關(guān)注公司法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)薪酬分配制度、國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行以及內(nèi)部控制制度的建立健全和運轉(zhuǎn)執(zhí)行情況，強化對大額資金使用、物資采購、工程管理、資本運作、資產(chǎn)交易、員工持股等企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的監(jiān)督。將內(nèi)部審計工作開展情況作為企業(yè)主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重要評價內(nèi)容。

第4篇：國有企業(yè)審計報告范文

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；對策

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年2月22日

一、國有企業(yè)內(nèi)審工作弱化的主要原因

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作弱化問題的原因是多方面的：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作重視不夠，支持不到位，內(nèi)部審計工作難以進入角色，還有少數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者聯(lián)合辦公，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在企業(yè)管理中的地位不高，在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多顧慮，從而無法保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量；二是在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中，往往只對某項特定事件進行審計，出具的審計報告也只是針對某一特定經(jīng)營項目，審計報告沒有前瞻性，無法給管理決策層提供具體有效、全面運籌的信息，使得管理決策層認為內(nèi)部審計可有可無，致使內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的地位大大降低；三是在大部分國有企業(yè)中，內(nèi)部審計只對已經(jīng)發(fā)生的事項進行定性檢查，不能對正在發(fā)生的事項進行過程控制，內(nèi)部審計獲取信息的滯后性導(dǎo)致未能對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門潛在的管理風(fēng)險實施再監(jiān)督，并及時有效地起到化解和防范風(fēng)險的作用；四是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)收支審計層面。有的企業(yè)管理層認為，內(nèi)部審計就是審財務(wù)信息的真實性。所以，配備的內(nèi)部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。這些人員都沒有接受審計方面的專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平與實際工作需求的矛盾尤為突出，從而阻礙了內(nèi)部審計職能和作用的有效發(fā)揮。

二、解決對策

內(nèi)部審計發(fā)揮何種作用，很大程度上取決于內(nèi)部審計機制和機構(gòu)是否健全。建立合理的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，是保證內(nèi)部審計的監(jiān)督控制、咨詢服務(wù)充分有效發(fā)揮的前提和條件。因此，要完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)董事會下設(shè)立獨立的審計部門，明確內(nèi)部審計職責(zé)與權(quán)利，確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干涉，體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性、客觀性、公正性和有效性。

另外，還需建立健全一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計制度，以監(jiān)督和保障內(nèi)部審計工作的有效實施，不斷加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險控制，確保經(jīng)濟運行質(zhì)量和會計信息的真實、合法和有效，提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展。

加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，積極推行增值服務(wù)。內(nèi)部審計的職能，一是監(jiān)督；二是服務(wù)；三是增值。通過監(jiān)督客觀完整地還原事實，真實地反映企業(yè)的實際情況；通過服務(wù)充分突出內(nèi)部審計的特點，將內(nèi)部審計“關(guān)口”前移，注重預(yù)防，加強風(fēng)險控制意識，改進和推動企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理；通過增值服務(wù)提升風(fēng)險管理控制水平，實現(xiàn)管理效果的價值增值。

內(nèi)部審計不僅是資產(chǎn)的守護者、財務(wù)賬表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者和價值增值的倡導(dǎo)者。因此，內(nèi)部審計工作不僅能有效地彌補企業(yè)在運營和管理中的風(fēng)險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理理念，在提高企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、有效執(zhí)行內(nèi)部控制、有效實施經(jīng)營計劃、有效防范各項風(fēng)險等方面發(fā)揮重要的作用。為此，要加大力度向企業(yè)高層管理者宣傳現(xiàn)代內(nèi)部審計管理理念，讓領(lǐng)導(dǎo)者充分認識和了解內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用，把內(nèi)部審計監(jiān)督視為第一道免疫防線，將內(nèi)部審計作為看護企業(yè)經(jīng)濟運行最重要的監(jiān)管控制機制，并將監(jiān)督權(quán)限滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個方面和企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。

內(nèi)部審計機構(gòu)也要積極圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，加快推進內(nèi)部審計工作的理念、觀念和思路轉(zhuǎn)型，大力開辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域里的增值服務(wù)。拓展內(nèi)部審計的涵蓋面，加快推進現(xiàn)代內(nèi)部審計工作。目前，以風(fēng)險管理審計和效益審計為主的內(nèi)部審計，已經(jīng)逐漸成為國有企業(yè)公司法人治理構(gòu)架的重要組成部分，成為企業(yè)風(fēng)險治理賴以存在與發(fā)展的極具價值的資源，成為企業(yè)價值增值目標(biāo)實現(xiàn)的促導(dǎo)者。內(nèi)部審計已由財務(wù)審計為主逐步向以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和效益審計為主轉(zhuǎn)變，這是國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢和客觀規(guī)律。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變理念，注重在微觀查處的基礎(chǔ)上，加大立足全局處理問題的能力，注重從整體上把握企業(yè)的資產(chǎn)、資金、資源安全和經(jīng)營風(fēng)險，克服單一的審計方式，以全新的視角，從微觀入手，宏觀著眼，從國有企業(yè)資金、資產(chǎn)和整個業(yè)務(wù)流程及企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)來分析和把握問題，從完善體制、機制及控制制度層面上，提出具有宏觀建設(shè)性的審計意見和建議，幫助國有企業(yè)及時防范和化解風(fēng)險，進一步提高國有資產(chǎn)的保值增值能力，不斷滿足國有企業(yè)日益增強的加強自身管理和提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在需要。

選配審計精英，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。一個高效和開拓創(chuàng)新型的內(nèi)部審計組織，只有具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和廣博的業(yè)務(wù)知識，才能保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員不僅要掌握財務(wù)、審計、統(tǒng)計等方面的專業(yè)知識，還要結(jié)合本企業(yè)的實際，掌握生產(chǎn)經(jīng)營流程、企業(yè)管理、工程施工等方面的專業(yè)知識。這就需要企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計人才的資源配置，搭建科學(xué)合理的梯隊式人才隊伍結(jié)構(gòu)，把一些具備管理才能和業(yè)務(wù)特長的專業(yè)技術(shù)人才充實到內(nèi)部審計隊伍中，為進一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提供人才和智力支持。同時，要健全教育培訓(xùn)、選拔等保障激勵機制，為內(nèi)部審計人員的成長搭建發(fā)展平臺，加快提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

主要參考文獻：

[1]于玉林.內(nèi)部審計在企業(yè)治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用.審計月刊，2005.

第5篇：國有企業(yè)審計報告范文

一．行政事業(yè)財務(wù)管理概論：行政事業(yè)財務(wù)管理的特點、主要任務(wù)和基本原則；實施行政事業(yè)財務(wù)管理的基本方法；確立行政事業(yè)財務(wù)管理體制的原則。

二．行政事業(yè)單位預(yù)算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預(yù)算的編制、審批及執(zhí)行程序；財政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項目的管理。

三．國有資產(chǎn)和負債管理：國有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負債的概念及管理要求；應(yīng)繳財政預(yù)算資金和應(yīng)繳財政專戶資金的管理。

四．財務(wù)清算和財務(wù)報告：財務(wù)清算的原因和分類；清算財產(chǎn)的估價和變現(xiàn)；財務(wù)清償和剩余財產(chǎn)分配。行政單位財務(wù)報表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財務(wù)報表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財務(wù)決算的編制和審批。

五．財務(wù)分析：財務(wù)分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財務(wù)報表分析的應(yīng)用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系。

第二部分公司財務(wù)管理

一．財務(wù)估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風(fēng)險和報酬；資本成本和資本結(jié)構(gòu)。

二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現(xiàn)金流量的估計；固定資產(chǎn)投資決策；投資項目的風(fēng)險處置

三．流動資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標(biāo)及最佳現(xiàn)金持有量；應(yīng)收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟訂貨量的基本模型及擴展。

四．籌資管理：資金需求量的預(yù)測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。

五．股利政策：利潤的構(gòu)成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標(biāo)利潤規(guī)劃。

第三部分審計

一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標(biāo)；審計的方法和程序；審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍；審計證據(jù)和審計工作底稿；審計職業(yè)規(guī)范和審計責(zé)任。

二．內(nèi)部控制及其測試與評價：內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素；內(nèi)部控制測試；內(nèi)部控制評價；管理建議書。

三．企業(yè)會計報表審計：企業(yè)會計報表審計準(zhǔn)則；企業(yè)主要會計報表的審計；流動資產(chǎn)審計；長期投資審計；固定資產(chǎn)審計；無形和遞延資產(chǎn)審計；流動負債與長期負債審計；所有者權(quán)益審計；收入、費用及利潤審計。

四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準(zhǔn)則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。

五．內(nèi)部審計：適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?；舞弊的發(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。

第四部分統(tǒng)計基礎(chǔ)

一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術(shù)平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級差、平均差、方差和標(biāo)準(zhǔn)差。

二．概率和概率分布：概率的基本概念及計算；離散型和連續(xù)型隨機變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機變量的概率分布；正態(tài)分布。

第6篇：國有企業(yè)審計報告范文

摘 要：在企業(yè)的社會責(zé)任備受重視的時代，企業(yè)社會責(zé)任的履行與企業(yè)未來的持續(xù)增長形成了緊密聯(lián)系，對企業(yè)社會責(zé)任報告的審計或鑒證也會加強，而這一行為將推動我國社會責(zé)任審計的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會責(zé)任審計的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強或削弱是目前階段值得研究的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；融資約束；審計鑒證

自我國1994年開始公布企業(yè)社會責(zé)任報告以來，盡管已有20年，但是企業(yè)社會責(zé)任報告并不規(guī)范，披露的企業(yè)社會責(zé)任報告并非全部經(jīng)社會責(zé)任審計部門（內(nèi)部或外部）審計或鑒證。國資委于2011年《中國國有企業(yè)企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南》，要求2012年全部國有公司要編寫并企業(yè)社會責(zé)任報告。這進一步顯示，企業(yè)社會責(zé)任報告的披露將逐步完善，逐漸加強公布的社會責(zé)任報告的權(quán)威性，所以對企業(yè)社會責(zé)任報告的審計或鑒證也會加強，而這一行為將推動我國社會責(zé)任審計的發(fā)展，但就現(xiàn)發(fā)展不完全階段，企業(yè)社會責(zé)任審計的逐步提高對企業(yè)融資約束是加強或削弱是目前階段值得研究的問題。

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于企業(yè)融資約束的影響因素方面的研究眾多，1984年Myers和Majluf就提出了融資有序理論，該理論指出公司的融資約束與信息不對稱程度正相關(guān)，而信息披露能夠有效降低公司的信息不對稱程度，進而降低外部融資成本。從所披露的信息內(nèi)容角度來看，所披露的信息有財務(wù)信息和非財務(wù)信息兩類。一般來說，投資者較關(guān)注的是企業(yè)的財務(wù)信息，但事實上，企業(yè)的非財務(wù)信息與財務(wù)信息同樣重要，其披露同樣有助于降低企業(yè)信息不對稱程度，從而減少投資者的不確定性或風(fēng)險，降低企業(yè)交易成本（Fama，1971）。企業(yè)社會責(zé)任的信息自然歸屬于企業(yè)非財務(wù)信息部分，因而企業(yè)社會責(zé)任信息的披露對降低企業(yè)融資成本，減少企業(yè)融資約束起到一定影響作用。一般而言，良好的企業(yè)社會責(zé)任信息披露可以給銀行等債權(quán)人以及資本市場的投資者提供更多的非財務(wù)信息，以有助于他們對公司未來的收入、成本、風(fēng)險和業(yè)績等做出更好的判斷，降低他們評估公司時的不確定性。公司與外部資金提供者之間的信息不對稱程度越低，在其他條件一定時公司越容易獲得外部資本，融資約束越小。良好的企業(yè)社會責(zé)任實踐還有助于企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)聲譽，增強投資者對企業(yè)的信心，從而使企業(yè)更容易或以更低的成本獲得資金，進而緩解企業(yè)融資約束程度。但是，目前在我國范圍內(nèi)，企業(yè)社會責(zé)任信息披露尚處于有待普及階段，企業(yè)出具的社會責(zé)任報告并不規(guī)范，大部分由非專業(yè)人員組成的小組完成報告，因此就該報告的權(quán)威性而言，專業(yè)性和可信性有待考證。

我國已有學(xué)者在企業(yè)社會責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系方面做出了杰出貢獻。何賢杰、肖士盛和陳信元（2012）就企業(yè)社會責(zé)任信息披露與融資約束間關(guān)系進行了實證研究，研究參考了Almeida等（2004）構(gòu)建的現(xiàn)金―現(xiàn)金流敏感性模型，以此衡量企業(yè)融資約束程度。而文中更深入探討了企業(yè)所披露的社會責(zé)任報告質(zhì)量與融資約束間關(guān)系，以社會責(zé)任報告質(zhì)量作為衡量變量，由此進行研究得出結(jié)論，相對于未披露社會責(zé)任報告的公司，披露公司的融資約束程度顯著較低；與此同時，在披露公司樣本中，信息披露質(zhì)量越高，融資約束程度越低。文中，衡量社會責(zé)任報告質(zhì)量的方式是由靈環(huán)球責(zé)任評級公司對上市公司披露的社會責(zé)任報告進行的評級打分，評級得分越高表示披露質(zhì)量越高。而肖翔（2013）雖同樣研究企業(yè)社會責(zé)任披露與企業(yè)融資約束間關(guān)系，但他認為企業(yè)社會責(zé)任存在績效，而這種績效會影響企業(yè)的融資約束。因此他將上海證券交易所2008年的《上海證券交易所關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》中提到的每股社會貢獻值作為企業(yè)社會責(zé)任績效的解釋變量，選取了深滬A股為樣本，得出企業(yè)社會責(zé)任績效越好的企業(yè)其融資約束越小，并進一步證明國有企業(yè)和非國有企業(yè)在面臨的融資約束程度上存在差距：非國有公司比國有公司面臨更高的融資約束；而相對于國有公司來說，非國有公司更容易通過提高企業(yè)社會責(zé)任績效降低自身面臨的融資約束。我國學(xué)者雖從企業(yè)社會責(zé)任角度考慮了其對企業(yè)融資約束的影響，但大多從企業(yè)社會責(zé)任信息披露、報告及其質(zhì)量等方面衡量，其樣本選取也均與此相符，均未從報告權(quán)威性方面，尤其是在是否經(jīng)過社會責(zé)任審計加以區(qū)分，由此，本文意圖在此方向上有所創(chuàng)新，在樣本選擇上將對已披露的報告加以區(qū)分，分為經(jīng)過社會責(zé)任審計審計的報告和未經(jīng)社會責(zé)任審計的報告。

企業(yè)社會責(zé)任審計在國外領(lǐng)域雖已有較為成熟的研究，但在我國的學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，我國審計學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期將“社會責(zé)任審計”這一概念引入國內(nèi)，對它的系統(tǒng)研究還處于起步階段，其研究并不飽滿，主要停留在理論研究方面。尤其是企業(yè)社會責(zé)任審計在我國市場上屬于起步推進階段，案例較為缺乏，有關(guān)方面的實證研究很少。我國學(xué)者主要是結(jié)合國外的研究成果和我國的國情來研究社會責(zé)任審計的，比較有代表性的研究是韓健春、陽秋林和李東生關(guān)于社會責(zé)任審計的論述，但由于社會公眾沒有足夠的能力和專門技能對企業(yè)履行社會責(zé)任的情況進行檢查和監(jiān)督，社會公眾就會授權(quán)一個有專業(yè)技能的第三方對企業(yè)的社會行為進行檢查和監(jiān)督，于是產(chǎn)生了社會責(zé)任審計（周蘭，2009）。因此，我們認為規(guī)范的企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過企業(yè)社會責(zé)任審計，經(jīng)過企業(yè)社會責(zé)任審計的報告將更具有社會可信度和權(quán)威性，對于健全企業(yè)社會責(zé)任披露有加強和推進作用。

參考學(xué)術(shù)界已有文獻，我們發(fā)現(xiàn)國外在企業(yè)社會責(zé)任審計研究方面已有較為豐富的成果，但在我國，由于企業(yè)社會責(zé)任審計推廣時間不長，案例和數(shù)據(jù)較少，其相關(guān)研究不是僅僅在企業(yè)社會責(zé)任審計方面流程設(shè)計和理論研究上，就是集中在現(xiàn)狀研究和預(yù)計推廣上，均并未與企業(yè)相關(guān)行為相連進行綜合考慮，本文意將在此有所創(chuàng)新，研究企業(yè)社會責(zé)任審計與融資約束之間的關(guān)系。一般情況下，內(nèi)部社會責(zé)任審計報告的內(nèi)容與其他內(nèi)部審計報告不同在于，不僅反映企業(yè)社會責(zé)任方面存在的問題，更為重要的是從宏觀角度對整個社會以及從微觀角度對企業(yè)自身解釋存在的社會責(zé)任質(zhì)量問題可能給企業(yè)帶來的短期或是長期的危害（完紹芹，2008）。由此我們可以認為由內(nèi)審進行的企業(yè)社會責(zé)任審計更為詳盡，質(zhì)量更好，因此本文欲將在研究企業(yè)社會責(zé)任審計與融資約束之間的關(guān)系的基礎(chǔ)上，進一步推進研究由不同審計方所進行的企業(yè)社會責(zé)任審計在影響企業(yè)融資約束方面是否存在有不同。

（作者單位：內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）

參考文獻：

[1] 何賢杰；肖土盛；陳信元.社會責(zé)任審計研究現(xiàn)狀分析與啟示[J].財會研究.2012.18-25.

第7篇：國有企業(yè)審計報告范文

摘 要 隨著注冊會計師舞弊案件日益增多，注冊會計師的誠信受到質(zhì)疑。政府審計機關(guān)對社會審計的監(jiān)督責(zé)任日益突出。本文就政府審計機關(guān)對社會審計監(jiān)管的必要性、監(jiān)管中存在的問題以及解決的方法進行了探討。提出了政府審計有必要對社會審計進行監(jiān)管的觀點，并就監(jiān)管中存在著法律法規(guī)不健全、審計人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會審計報告質(zhì)量核查工作要求等問題以及相應(yīng)的改進措施等進行了探討。

關(guān)鍵詞 政府審計 社會審計 監(jiān)管

一、監(jiān)管的必要性

（一）我國審計機關(guān)的本質(zhì)和職責(zé)決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

審計機關(guān)的本質(zhì)是對財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審查、鑒定和評價的監(jiān)督機構(gòu)。政府審計的職責(zé)是指政府審計機關(guān)及其工作人員依法對受托管理公共資源的各級政府機關(guān)和其他企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行檢查，評價，并提出報告的一項具有獨立性綜合性和專業(yè)性的經(jīng)濟監(jiān)督。

《審計法》第三十條明確規(guī)定：社會審計機構(gòu)的審計單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定有權(quán)對該審計單位出具的審計報告進行核查。所以出于防止國有資產(chǎn)流失，保證公共資源合理使用的目的，政府審計有必要對社會審計的質(zhì)量進行監(jiān)管。

（二）我國社會審計的性質(zhì)和其承擔(dān)審計責(zé)任的情況決定政府審計有必要對社會審計監(jiān)管

社會審計性質(zhì)是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，是經(jīng)國家批準(zhǔn)成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，實行自收自支，獨立核算，依法納稅，具有企業(yè)的某些特性。在現(xiàn)有委托關(guān)系下：我國上市公司普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象[1]，審計委托和付費者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者。所以委托業(yè)務(wù)需求本身缺乏強調(diào)審計真實性的內(nèi)在動機。2005年10月26日，根據(jù)中國證監(jiān)會公布的《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報告》顯示：2002年以來，顧雛軍等人在科龍電器采取虛增收入、少計費用等多種手段，虛增利潤，導(dǎo)致該公司所披露的財務(wù)報告與事實嚴(yán)重不符。

（三）從當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，也有必要強調(diào)政府審計對社會審計的監(jiān)督

我國現(xiàn)在面臨的經(jīng)濟環(huán)境是：國有企業(yè)在工業(yè)及建筑業(yè)所占比例已降到40%左右或以下，這就意味著會有越來越多的國有控股的企業(yè)需要注冊會計師的審計。

某記者對股市投資者進行了一項調(diào)查。在北京的一個證券交易所的70位投資者接受了記者的問卷調(diào)查。在回收的50份問卷中，超過八成的投資者認為上市公司造假，注冊會計師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信注冊會計師出具的公司財務(wù)報表的審計報告。出現(xiàn)了對社會審計的“離不開、信不過”的兩難局面[2]。

所以審計機關(guān)有必要對社會審計進行監(jiān)管，逐步強化社會審計的業(yè)務(wù)質(zhì)量?；謴?fù)其應(yīng)有的信譽。

二、監(jiān)管中存在的問題

（一）監(jiān)督社會審計的法律法規(guī)不夠健全、有的法規(guī)滯后，不能適應(yīng)新時期監(jiān)督社會審計的需要

目前我國的法律只賦予了審計機關(guān)對社會審計機構(gòu)出具相關(guān)報告的核查權(quán)，沒有規(guī)定相應(yīng)的處理處罰權(quán)，導(dǎo)致審計機關(guān)核查發(fā)現(xiàn)的大量社會審計機構(gòu)相關(guān)報告質(zhì)量問題，無權(quán)進行處理，只能披露反映，使審計機關(guān)處于“監(jiān)而不管”、“查而不處”的尷尬局面[3]。

（二）審計人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)社會審計報告質(zhì)量核查工作要求

目前在核查工作中，涉及到對資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量核查時，我們由于沒有熟悉工程、設(shè)備等方面的專業(yè)人才，感到力不從心，許多方面由于專業(yè)性太強，審計人員無法下手，影響核查工作的整體質(zhì)量。

（三）存在審計空白和重復(fù)審計的現(xiàn)象

由于我國實行的是社會主義制度，公有制經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，國有企事業(yè)單位為眾多數(shù)，而這些國有企事業(yè)都屬于國家審計機關(guān)監(jiān)督對象，國家審計機關(guān)依靠有限的審計資源，很難做到對眾多的審計對象的監(jiān)督，以致出現(xiàn)了審計監(jiān)督的空白，有些單位從未接受過審計。其次對部分企事業(yè)出現(xiàn)了重復(fù)審計，重復(fù)審計主要發(fā)生在企業(yè)，既有國家審計與社會審計的重復(fù)，也有不同類型審計的重復(fù)。

三、解決監(jiān)管中存在問題的幾點建議

（一）盡快制定完善社會審計相關(guān)法規(guī)制度，增強監(jiān)管實效性

國家應(yīng)盡快制定完善社會審計相關(guān)法規(guī)制度，進一步明確各監(jiān)管部門的職責(zé)。財政和審計部門應(yīng)會同有關(guān)部門積極開展調(diào)研，為相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和完善提供依據(jù)。目前，社會審計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)應(yīng)重點解決對社會審計監(jiān)管以及如何促進社會審計行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展問題，尤其是審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)社會審計報告質(zhì)量問題的處理、處罰權(quán)問題，以更好地發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督作用。同時，通過完善監(jiān)管制度，促使各監(jiān)管部門認真履行職責(zé)，加大監(jiān)管力度，增強監(jiān)管實效性。

（二）提高核查人員素質(zhì)，進一步提高核查工作質(zhì)量和水平

針對目前我們現(xiàn)有人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不能夠完全勝任核查工作目標(biāo)要求的狀況，應(yīng)積極搞好有針對性的培養(yǎng)鍛煉，以適應(yīng)核查工作要求。同時應(yīng)調(diào)整核查隊伍知識結(jié)構(gòu)，引進工程、設(shè)備等方面專業(yè)技術(shù)人才，滿足核查工作需要，進一步促進審計核查工作質(zhì)量和水平的全面提高。

（三）抓大不放小，盡可能避免審計空白和重復(fù)審計

我們贊同在適當(dāng)?shù)那闆r下將國有控股企業(yè)交由社會審計去審查，國家審計機關(guān)保留對有關(guān)社會審計機構(gòu)審計結(jié)果抽查，但要注意抽查的科學(xué)和合理性。凡是國有參股控股的企業(yè)我們都應(yīng)該考慮到，不能只注重國家控股比例大的企業(yè)而忽視控股比例小的企業(yè)，兼顧經(jīng)濟效益好的企業(yè)，和效益差的企業(yè)，制定出一套合理的抽樣方法。政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)退出下列職責(zé)：國有控股企業(yè)的財務(wù)報表的審計或稱資產(chǎn)、負債、權(quán)益審計。國資委應(yīng)當(dāng)以出資人的身份負責(zé)聘請社會審計組織和注冊會計師對所屬國有控股企業(yè)進行年度報表審計和改制、改組、融資等特殊目的的財務(wù)報表審計。這是國資委作為出資人所應(yīng)有的職責(zé)，是完善國企公論政府審計與獨立審計關(guān)系的厘定[4]。

參考文獻：

[1]李曉明.強化國有資產(chǎn)受托經(jīng)濟責(zé)任的審計監(jiān)督.審計研究.2004(2).

[2]劉國常.論政府審計對社會審計監(jiān)督的必要性.中國審計.2002(3).

第8篇：國有企業(yè)審計報告范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;組織模式;趨勢

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,國有企業(yè)推行股份制改造,健全公司法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制,以及大量企業(yè)海外上市,資產(chǎn)市場上的投資者越來越關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理能力,關(guān)注內(nèi)部審計在內(nèi)部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用,加之,企業(yè)之間競爭日益激烈,市場穩(wěn)定性較差,加強企業(yè)內(nèi)部審計已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素。

國際上對現(xiàn)代內(nèi)部審計理論也在不斷發(fā)展,國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的重塑,提出了“風(fēng)險管理審計,內(nèi)部控制審計,治理程序?qū)徲嫛?明確了現(xiàn)代內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向,而其中提出的“增加價值,咨詢服務(wù)”等觀點,奠定了內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ);COSO的“《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》”的研究報告的推出,提出了內(nèi)部控制五大要素,成為我國國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要指引,作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計受到了企業(yè)高管層的重視,成為推動企業(yè)發(fā)展的重要元素。在這樣的背景下,內(nèi)部審計實踐開始走上了快速發(fā)展的軌道。

一、內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式的比較與選擇

我國國有企業(yè)基本都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)并不斷發(fā)展內(nèi)部審計職能。就調(diào)查結(jié)果看,內(nèi)審機構(gòu)在組織中存在以下六種主要形式。

1.隸屬于高管層

這種模式主要通過總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計的方式進行。

這種隸屬關(guān)系可以使內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次的地位,保持一定的獨立性,可以使審計工作與日?？刂葡嘟Y(jié)合,及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正。

不足之處在于內(nèi)部審計難以審查高級管理層,難以對其經(jīng)濟責(zé)任進行獨立的監(jiān)督和評價。

對于投資者與經(jīng)營者合二為一的企業(yè)來說,這種組織模式還是比較適用的。

2.隸屬于財務(wù)部門

20世紀(jì)80年代初,我國大多數(shù)企業(yè)選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見,就是審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門之下嚴(yán)重影響其獨立性,所以一般情況下企業(yè)盡量不要選擇這種模式。

3.與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公

紀(jì)檢是黨的辦事機構(gòu),監(jiān)察是行政監(jiān)察機構(gòu),它們與內(nèi)部審計的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內(nèi)審的鑒證、評價和服務(wù)職能作用難以發(fā)揮。然而,這種定位將內(nèi)審當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案和監(jiān)察工作的延伸和補充,強化了審計的監(jiān)督職能,在一些把內(nèi)審作為監(jiān)督評價職能的大型企事業(yè)單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業(yè)應(yīng)該將審計與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公,如果紀(jì)檢監(jiān)察部門需要審計協(xié)作的話,審計可以給予適度的幫助。

4.通過審計委員會由董事會和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)歸高級管理層和董事會雙重管理,實行向高管層和董事會雙重報告的制度。國資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》要求,國有控股公司和國有獨資公司,應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。《上市公司治理準(zhǔn)則》也要求上市公司設(shè)立審計委員會。不足之處在于董事會對企業(yè)財產(chǎn)擁有法人所有權(quán),并不具體行使管理職能,因此難以應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時變化的需要,不利于加強對內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)。所以我們建議上市公司應(yīng)該選擇這種組織模式以便今后快速與國際接軌;在美國上市的公司必須選擇這種模式;對于準(zhǔn)備上市的公司來說,則要先優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),而后才能確定是否選擇這種模式。

5.高管層與監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)審機構(gòu)歸高級管理層和監(jiān)事會雙重管理,實行向高管層和監(jiān)事會雙重報告的制度。

雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機構(gòu)能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性,有利于保證內(nèi)審職能作用的發(fā)揮,對管理層進行獨立的評價和監(jiān)督,提高管理層的效益。但是隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)審機構(gòu)容易混淆監(jiān)事會和內(nèi)審的職責(zé)。

建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內(nèi)審和監(jiān)事會的監(jiān)督分工,監(jiān)事會主要監(jiān)督高管層及董事會履行職責(zé)的情況及重大決策行為,內(nèi)審重點審計高管層以下的經(jīng)營和管理活動,并負責(zé)向監(jiān)事會報告。

6.垂直管理

垂直管理是指在企業(yè)總公司設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),由其對下屬分公司進行審計。為了便于工作,在分公司設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)分支或派駐小組,該分支機構(gòu)直接歸總公司的審計機構(gòu)管理,不受分公司領(lǐng)導(dǎo),具有一定獨立性。但這種模式由于分公司無權(quán)干預(yù)內(nèi)審,故可能會把這種內(nèi)審當(dāng)作外部審計來看,提供虛假信息以避免總公司責(zé)難,因此出現(xiàn)了總公司與分公司的博弈,從而增加了內(nèi)部管理成本。

建議選擇這種模式的企業(yè)最好是設(shè)有分公司的總公司,并同時要有相應(yīng)的管理制度約束可能出現(xiàn)的虛假信息問題。

二、大力提高審計人員的專業(yè)勝任能力

隨著社會的進步和內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和完善,我國國有企業(yè)培育了大量具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員,但在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計人員還存在不足。

第一,專職人員比例仍顯不足,調(diào)查結(jié)果表明,國有企業(yè)中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計獨立性不強的問題。

第二,審計人員的專業(yè)構(gòu)成主要涉及會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)(含管理學(xué))、審計學(xué)和工程學(xué)四個主要部分。但財務(wù)審計人員偏多、工程審計及其他專業(yè)審計人員不足。國際審計師協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審人員應(yīng)該具備這樣的能力:精通財務(wù)會計、熟悉經(jīng)濟學(xué)理論、理解管理學(xué)知識,掌握計算機技術(shù)。對照而言,我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)尚存在結(jié)構(gòu)上的差異和不均衡。

第三,內(nèi)部審計人員以大專生、本科生為主,高學(xué)歷人員少,央企及大中型企業(yè)好于地方企業(yè)和小型企業(yè)。具有大專以上的學(xué)歷,基本可以滿足一般內(nèi)部審計工作要求,但是,高學(xué)歷者,其理論功底和研究能力都比較強,適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)都比較好,現(xiàn)實的內(nèi)部審計發(fā)展迅速,變化萬千,儲備高學(xué)歷、高學(xué)位專業(yè)人才十分必要。

所以,在新形勢下,國有企業(yè)應(yīng)注意配備合格的專職審計人才,培養(yǎng)懂財會、管理、計算機知識及工程學(xué)知識的復(fù)合型人才。隨著現(xiàn)在國際經(jīng)濟的交流和發(fā)展,很多企業(yè)實現(xiàn)了跨國經(jīng)營,因此審計人員還應(yīng)掌握一定的外語知識。還應(yīng)注意引進一些高學(xué)歷,研發(fā)能力強的專業(yè)審計人才,努力使內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成合理,同時還需強化職業(yè)道德意識,加強專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。

三、現(xiàn)代內(nèi)部審計趨勢

1.在審計內(nèi)容上重心轉(zhuǎn)向管理審計

《中國內(nèi)部審計協(xié)會2006年至2010年工作規(guī)劃》中確立了今后五年工作的總目標(biāo),其中將大力推進內(nèi)部審計工作從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主,向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項重要任務(wù)。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯糾弊,發(fā)揮保護性制約性作用,因而其工作重點放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益,增強競爭能力。資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈所帶來的嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境挑戰(zhàn),推動了內(nèi)部審計向以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)的管理審計方向發(fā)展。

內(nèi)部審計部門應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的管理審計,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,以適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。

2.在審計策略上,采取參與、合作的方式

參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)在審計開始時,就對被審計部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;

(2)征求被審計部門的意見,尋求他們的合作;

(3)及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;

(4)向被審計部門報告期中審計結(jié)果,期中審計報告可以是口頭的非正式的,以便及時解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;

(5)提出最終審計報告時,采用建設(shè)性語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響,改進的可能性和改進措施上。

3.從審計方法看

從傳統(tǒng)的帳薄基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計;從傳統(tǒng)的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變,并逐步走向信息系統(tǒng)審計。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展,法律的變化、經(jīng)濟管理手段電算化和審計目的擴大,現(xiàn)代審計主要是從測評內(nèi)部控制,實施判斷抽樣和擴大風(fēng)險評估范圍,引進重要性原則,進行統(tǒng)計抽樣兩個方面進行審計。到目前為止,內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法已經(jīng)取得了較大發(fā)展:取證范圍從會計數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴展到會計數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域;取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計可靠性模式。同時,風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法也在審計取證范圍和取證規(guī)模等方面有所發(fā)展。審計取證范圍從賬務(wù)處理控制擴大到業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)控環(huán)境領(lǐng)域;審計取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計,進一步減少重要性賬戶取證規(guī)模;以控制檢查風(fēng)險為中心,引進重要性原則,運用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法,從量化審計計劃工作要求到量化審計執(zhí)行和報告工作要求。

隨著信息化技術(shù)的推進,審計方式還有可能發(fā)生更大的革命性的變化。社會信息化的快速發(fā)展推進了計算機審計,計算機審計的發(fā)展又推進各級審計機關(guān)對審計工作理念、思維模式、法規(guī)體系、工作方式、組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。開展遠程審計、聯(lián)網(wǎng)審計的探索和實踐,建立適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)儲存、數(shù)據(jù)分析平臺,逐步提高計算機審計數(shù)據(jù)采集與分析處理的能力;加快推進“AO”和“OA”的交互,強化審計質(zhì)量管理和現(xiàn)場管理;在加強對計算機審計經(jīng)驗進行總結(jié)的基礎(chǔ)上,逐步建立專家經(jīng)驗庫。

現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理結(jié)構(gòu)要求加強內(nèi)部審計,特別在國有資本的控股地位的企業(yè)中,促進國有資產(chǎn)保值增值,防范和化解金融風(fēng)險,將在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部審計來完成。而國際國內(nèi)內(nèi)部審計理論的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向和提供了理論基礎(chǔ):包括國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的重塑;COSO的“內(nèi)部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動;我國新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將內(nèi)部審計提高到重要的地位,制訂了詳細的規(guī)范……而目前國企業(yè)內(nèi)部審計的總體發(fā)展?fàn)顩r還不能完全適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求,這就要求企業(yè)加強治理結(jié)構(gòu),選擇好內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式;加強審計的獨立性和效率性;加強內(nèi)審人員在專業(yè)能力和職業(yè)道德方面的培訓(xùn);企業(yè)內(nèi)部審計向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型;健全內(nèi)部審計制度,使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

參考文獻:

[1]時 現(xiàn) 毛 勇:《08中國國有企業(yè)審計研究報告》,北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2008.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯:《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)框架》,北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2005.

第9篇：國有企業(yè)審計報告范文

證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計算。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進行剝離，否則，公司往往難以達到發(fā)行股票的條件。

為達到上市條件，這些模擬編報的財務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經(jīng)過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報指南和審計準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時，財務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準(zhǔn)。上市公司進行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對于進行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務(wù)信息的含義

何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細的指南。

我們認為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進行歸口調(diào)整。

4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況

財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。

在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。

綜上所述，我們認為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。

5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。

四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當(dāng)日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測信息。

5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。

3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。

七、模擬財務(wù)信息的審計

模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會計準(zhǔn)則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計準(zhǔn)則。

在我國，模擬財務(wù)信息被當(dāng)作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進行審計，這就引發(fā)了一系列問題：

1.我國尚無模擬財務(wù)信息的審計準(zhǔn)則。與美國不同，我國的審計準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實際上，注冊會計師是按年度會計報表審計的要求來審計模擬會計報表，都出具了類似年度會計報表審計的審計報告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時)，在審計報告中表述的是“按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》”進行的。但實際上，目前的審計準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財務(wù)信息審計的特殊之處。按照年度會計報表的審計程序，是不足以使注冊會計師獲取模擬會計報表的編報是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計報告的。