增值稅征稅原理精選(九篇)

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第1篇：增值稅征稅原理范文

［關(guān)鍵詞］進(jìn)項(xiàng)稅  扣除項(xiàng)目  不予抵扣  增值稅  計(jì)稅原理

        引論

        增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和商品流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，也就是說(shuō)，從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款，即：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

        1從計(jì)稅原理上分析

        1.1從計(jì)稅原理上分析增值稅的征稅對(duì)象

        根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，商品價(jià)值包括三部分，即c＋v＋m。其中，c是不變資本，指設(shè)備、原料等生產(chǎn)資料；v是可變資本，指發(fā)放給工人的工資，即勞動(dòng)力的價(jià)值；m是生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造出來(lái)的新價(jià)值。

        c是屬于消耗掉的生產(chǎn)資料的部分，在產(chǎn)品銷售后可以作為成本收回，不屬于產(chǎn)品的增值部分，根據(jù)增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；v是勞動(dòng)者創(chuàng)造的必要價(jià)值，m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值，v＋m是勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值，根據(jù)增值稅的概念可知，v＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說(shuō)，v＋m就是增值稅征稅對(duì)象——增值額。

        1.2從計(jì)稅原理上分析增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目

        增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝商品的銷售價(jià)格×增值稅稅率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，價(jià)格反映價(jià)值，所以，商品的銷售價(jià)格包括三部分，即c＋v＋m。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（c＋v＋m）×增值稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經(jīng)知道，當(dāng)期增值額在理論上等于v＋m，所以，應(yīng)納增值稅稅額＝（v＋m）×增值稅稅率。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額＝增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。增值稅的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)換為：（v＋m）×增值稅稅率＝（c＋v＋m）×增值稅稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。對(duì)于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，v＋m＝ c＋v＋m－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，移項(xiàng)后可得，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝c。c是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。所以，從理論上說(shuō)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目應(yīng)是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。

        2從積極方面分析

        納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，但是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅都可以從銷項(xiàng)稅中扣除，只有當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)才允許抵扣。

        2.1憑票抵扣

        憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，一類是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，即納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額就要有一份合法的記錄該筆進(jìn)項(xiàng)稅的法定扣稅憑證與之相對(duì)應(yīng)，沒(méi)有從銷售方或海關(guān)取得法定的扣稅憑證就不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。

        2.2計(jì)算抵扣

        在有些特殊情況下，有些業(yè)務(wù)雖然沒(méi)有取得法定抵扣票據(jù)，但這些業(yè)務(wù)在企業(yè)的營(yíng)業(yè)支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，故允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票的規(guī)定項(xiàng)目自行計(jì)算。

        2.2.1購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣除

        增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照收購(gòu)憑證上所列價(jià)款和13%的比例從增值稅銷項(xiàng)稅中計(jì)算扣除，其中收購(gòu)憑證上所列價(jià)款包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

        2.2.2運(yùn)費(fèi)的計(jì)算扣除

        增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)許按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算扣除。

        2.2.3購(gòu)進(jìn)廢舊物資的計(jì)算扣除

        生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的普通發(fā)票所列金額的10%計(jì)算抵扣。

        3從消極方面分析

        只有構(gòu)成的產(chǎn)品成本以及特定的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅才允許扣除，如果用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目就不允許扣除。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：

        3.1購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

        我國(guó)屬于生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。

        3.2購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途

        (1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (2)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        (5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

        上述五項(xiàng)，由于改變了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有構(gòu)成屬于增值稅征稅范圍的產(chǎn)品的成本，所以，在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不允許扣除。

        3.3扣稅憑證不合格

        納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

參考文獻(xiàn)：

［1］李國(guó)淮 . 稅法教程［m］：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

第2篇：增值稅征稅原理范文

一、銀行業(yè)營(yíng)改增的必要性分析

營(yíng)業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，區(qū)別在于營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)額全額為征稅依據(jù)，而增值稅以商品流轉(zhuǎn)和勞務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅能夠更好的消除重復(fù)征稅、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)分工。但目前我國(guó)稅法對(duì)銀行業(yè)征稅營(yíng)業(yè)稅而非增值稅（2008-2013年，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅由1065.89億元增至2372.95億元，年均增長(zhǎng)21.8%），現(xiàn)行政策存在的主要問(wèn)題是：（1）銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂，形成重復(fù)征稅。按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例，銀行業(yè)是按營(yíng)業(yè)額乘以稅率（5%）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，這意味著銀行購(gòu)進(jìn)貨物（如機(jī)器設(shè)備、水電費(fèi)）時(shí)所承擔(dān)的增值稅（稅率一般為17%）不能抵扣，加重了本企業(yè)的稅負(fù)；另一方面，由于交納營(yíng)業(yè)稅，銀行無(wú)法向接受其服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)無(wú)法像接受運(yùn)輸服務(wù)那樣可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。（2）銀行一般是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行納稅核算，這意味著貸款利息到期無(wú)論是否收回，均應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅額交納營(yíng)業(yè)稅，從而增加了資金成本。當(dāng)滯收利息較高時(shí)，會(huì)影響銀行短期資金流動(dòng)，也會(huì)對(duì)銀行整體運(yùn)營(yíng)造成一定的負(fù)擔(dān)。（3）銀行業(yè)提供的跨境服務(wù)無(wú)法享受退稅。由于計(jì)稅原理的不同，對(duì)于向境外單位或個(gè)人提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，但對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有此規(guī)定。而在實(shí)際工作中，銀行業(yè)對(duì)境外客戶提供金融服務(wù)的情況非常多，上述政策使得這些跨境服務(wù)不能享受出口退稅待遇，削弱銀行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

通過(guò)營(yíng)改增，銀行業(yè)可以獲得如下稅收好處：（1）體避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則，有利于促進(jìn)社會(huì)分工細(xì)化和公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）通過(guò)適宜的機(jī)制設(shè)計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)當(dāng)前金融外圍業(yè)務(wù)外包的發(fā)展趨勢(shì)，有利于銀行業(yè)細(xì)化分工，提高效率。（3）可以延伸貨物與服務(wù)之間、各個(gè)環(huán)節(jié)之間、各個(gè)企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式的加快轉(zhuǎn)變。（4）實(shí)現(xiàn)對(duì)外銀行業(yè)務(wù)出口退稅，增強(qiáng)金融企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、銀行業(yè)營(yíng)改增需要注意的問(wèn)題

（一）采取何種計(jì)稅方式

增值稅計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易征稅法和一般征稅法兩種，前者是按照某一稅率乘以應(yīng)稅收入得到應(yīng)納稅額；后者以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額為應(yīng)納稅額。二者相比，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅操作和征收監(jiān)管比較簡(jiǎn)便，但沒(méi)有根本解決增值稅抵扣鏈條斷裂與重復(fù)征稅問(wèn)題，下游企業(yè)也無(wú)法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。一般計(jì)稅方法則可以很好的解決上述問(wèn)題，缺點(diǎn)是納稅操作復(fù)雜，尤其是現(xiàn)行增值稅憑票抵扣制度將使銀行業(yè)在發(fā)票管理、系統(tǒng)改造、納稅申報(bào)等諸多方面，面臨較大的挑戰(zhàn)。因此，筆者認(rèn)為，兩種計(jì)稅方式應(yīng)該優(yōu)先考慮一般征稅法，在無(wú)法采用一般征稅法時(shí)再用簡(jiǎn)易征稅法。

（二）如何計(jì)算應(yīng)納稅額

目前，銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來(lái)源。對(duì)于利息凈收入征稅，從稅法原理上講，應(yīng)對(duì)利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額，但這樣處理工作量大，成本高，也無(wú)法獲得利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)發(fā)票，難以操作。可以考慮采用簡(jiǎn)化處理方式，直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。當(dāng)然，如果銀行可以對(duì)支付其他銀行的利息以及支付給存款人的利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那也可以按照一般征稅法納稅。營(yíng)業(yè)支出主要包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和其他營(yíng)業(yè)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用是銀行業(yè)能夠獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要項(xiàng)目。這些項(xiàng)目“營(yíng)改增”后在上游企業(yè)中也基本都繳納了增值稅，因此作為下游企業(yè)，銀行外購(gòu)商品或服務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)允許抵扣。

（三）如何確定稅率

我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%四檔，根據(jù)十八屆三中全會(huì)要求適當(dāng)兼并稅率的原則，筆者認(rèn)為有關(guān)部門將不會(huì)出臺(tái)新稅率，根據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，最可能的是簡(jiǎn)易征稅法按照6%，一般征稅法按照11%。

（四）銀行繳納的增值稅如何在中央與地方分成

目前，除全國(guó)性商業(yè)銀行總行繳納的營(yíng)業(yè)稅為中央預(yù)算收入外，其他銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅均屬地方預(yù)算收入。改征增值稅后，若仍將按75：25的比例在中央和地方間分成，地方預(yù)算收入將大幅減少。在目前中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱的矛盾已較為突出的情況下，若“營(yíng)改增”后仍沿用原來(lái)的模式及分成比例，不對(duì)增大地方財(cái)力作出實(shí)質(zhì)性努力，則對(duì)地方財(cái)政來(lái)說(shuō)可謂雪上加霜。筆者認(rèn)為，由于銀行業(yè)對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)影響巨大，且銀行業(yè)的調(diào)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等責(zé)任主要在中央，同時(shí)出于消除地方保護(hù)主義、防止區(qū)域間稅收競(jìng)爭(zhēng)的考慮，建議銀行業(yè)增值稅仍然由國(guó)稅征收，同時(shí)考慮“營(yíng)改增”后的總體影響，可適當(dāng)調(diào)高地方分成比例。

第3篇：增值稅征稅原理范文

在我國(guó)之前的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

一是從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較為狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

二是從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。

三是從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

二、“營(yíng)改增”的改革進(jìn)程

2011年10月國(guó)務(wù)院決定開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

2012年1月，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

2012年9月1日至2012年2月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批欠擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?；

2013年3月起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；

2014年6月，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。

自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”全面推開(kāi)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。這是自1994年稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

三、“營(yíng)改增”的積極作用

（一）實(shí)行營(yíng)改增，在中國(guó)所有的行業(yè)、所有的企業(yè)都統(tǒng)一實(shí)行增值稅的稅收制度和運(yùn)行機(jī)制。這樣做首先貫通了所有行業(yè)和企業(yè)之間增值稅抵扣的鏈條，過(guò)去是割裂的，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)不能按照增值稅的原理進(jìn)行抵扣，因此存在重復(fù)征稅。這次所有的行業(yè)全部進(jìn)入增值稅征收范疇之內(nèi)，所以取消重復(fù)征稅是“營(yíng)改增”的特c。

（二）所有的企業(yè)和行業(yè)全部都實(shí)行了增值稅。而增值稅是對(duì)增值的部分進(jìn)行征稅，不僅僅消除了重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了增值稅稅收中性的原則，還會(huì)有助于市場(chǎng)配置資源決定性作用充分發(fā)揮，避免企業(yè)因?yàn)槎愂粘霈F(xiàn)扭曲的經(jīng)濟(jì)行為，有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

（三）這次全面實(shí)行“營(yíng)改增”是一次減稅的行為，實(shí)際上是對(duì)所有的企業(yè)和行業(yè)都實(shí)行減稅。企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍?？s小了稅基，即使稅率不變，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都會(huì)降低的。同時(shí)，把現(xiàn)在還沒(méi)有納入增值稅運(yùn)行機(jī)制里面的四大行業(yè)也都納入增值稅機(jī)制中，這四個(gè)行業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以是一次全面性的減稅。

（四）由于實(shí)行了全鏈條的增值稅制度，因此，對(duì)于增值稅的政策制定，對(duì)于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，稅收管理可以通過(guò)交叉稽核來(lái)保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠征到稅，而且也保證避免重復(fù)征稅，這樣使我們?cè)谥贫ǘ愂照吆蛯?shí)施稅收征管時(shí)，不需要考慮增值稅與營(yíng)業(yè)稅的匹配和平衡，有助于簡(jiǎn)化增值稅稅收政策和征收管理的相關(guān)安排。

四、“營(yíng)改增”的意義所在

（一）全面推行“營(yíng)改增”，有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。2016年5月1日起，我們國(guó)家全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”改革，是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅，按照測(cè)算，2016年成稅金額將超過(guò)5000億元。全面推進(jìn)這項(xiàng)改革有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”。

（二）全面推行“營(yíng)改增”，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。這次全面推開(kāi)“營(yíng)改增”的政策取向，突出了推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。也可以說(shuō)，“營(yíng)改增”是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大“助推器”。同時(shí)，“營(yíng)改增”通過(guò)統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國(guó)財(cái)稅體制有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，必將會(huì)利國(guó)利民。

第4篇：增值稅征稅原理范文

[關(guān)鍵詞] 稅收公平原則 增值稅 小規(guī)模納稅人 一般納稅人

稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要或首要的原則。稅收公平原則是指國(guó)家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng),并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平原則要求稅收必須普遍征稅、平等課征和量能課稅。

我國(guó)增值稅政策在多年的改革中,在增值稅試行多年的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍,很大程度上解決了商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問(wèn)題。這些改革措施,對(duì)于公平稅負(fù),減輕納稅人不合理負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè),起到了巨大的作用。但是還存在著一些不盡公平,與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)的地方。其中貫徹稅收公平稅負(fù)原則改革一般納稅人和小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù),成為目前中國(guó)增值稅稅制改革的一大難點(diǎn)問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行增值稅政策一直對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行區(qū)別對(duì)待,造成二者稅負(fù)不公平。主要體現(xiàn)如下:

一、小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)不公平

我國(guó)增值稅在實(shí)際運(yùn)行中,將納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行較為規(guī)范的憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,增值稅一般納稅人適用稅率為17%,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法,即應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率,征收率為6%和4%。但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.表面上看,小規(guī)模納稅人征收率較低,稅收負(fù)擔(dān)較輕,但實(shí)際上其平均稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人,據(jù)調(diào)查測(cè)算,小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)近3個(gè)百分點(diǎn)。按一般納稅人17%名義稅率和小規(guī)模納稅人6%征收率推算,只有當(dāng)一般納稅人的商品增值率大于60%時(shí),其實(shí)際稅率才會(huì)大于小規(guī)模納稅人,事實(shí)上一般納稅人的商品附加值很難大于60%。小規(guī)模納稅人征收率定得過(guò)高,不利于公平稅負(fù)原則的貫徹,不利于中小企業(yè)的發(fā)展,這就使得占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位,也嚴(yán)重影響到小規(guī)模納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),不利于一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。

二、兩類納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不公平

我國(guó)現(xiàn)行稅制以定性標(biāo)準(zhǔn)-會(huì)計(jì)制度是否健全,定量標(biāo)準(zhǔn)-銷售額作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),但在實(shí)際操作中,很難按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)辦理。

首先銷售額的影響因素有很多種,不僅受市場(chǎng)的影響,也受到投入資本的影響。

其次會(huì)計(jì)制度是否健全是一個(gè)定性標(biāo)準(zhǔn),由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)把握,有的地方標(biāo)準(zhǔn)把握得太寬太松,很多不符合條件的小規(guī)模納稅人都成了一般納稅人,而有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)把握得太嚴(yán),使許多本可以是一般納稅人的納稅人成了小規(guī)模納稅人,從而造成了納稅人認(rèn)定的不公平,這樣不僅阻斷了一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的正常交往,也給某些納稅人提供了相互勾結(jié),偷逃稅款的機(jī)會(huì)。

三、小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公平

對(duì)于小規(guī)模納稅人,不是對(duì)其增值額課稅,而是按銷售額征稅,這就出現(xiàn)同樣是小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)毛利率越高,價(jià)高利大,其稅負(fù)相對(duì)較輕;而企業(yè)毛利率低,價(jià)低利小,其稅負(fù)會(huì)明顯偏重。以商品批發(fā)零售市場(chǎng)為例,商品批發(fā)市場(chǎng)毛利率偏低,一般在3%～5%之間,如果按4%的征收率征稅,大部分經(jīng)營(yíng)業(yè)戶都將虧損。商業(yè)零售企業(yè)一般毛利率為15%～20%,如果按4%的征收率征收,雖然高于一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平(按一般納稅人稅率17%計(jì)算,實(shí)際負(fù)擔(dān)率應(yīng)是2.5%～3.4%),但卻低于批發(fā)市場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)率。這樣,對(duì)于一部分毛利率低的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),不但相對(duì)于一般納稅人沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力,而且相對(duì)于其他小規(guī)模納稅人在競(jìng)爭(zhēng)中也處于極為不利的地位。

針對(duì)以上一般納稅人和小規(guī)模納稅人所存在的稅負(fù)不公,對(duì)此提出以下政策建議:

1.降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率

小規(guī)模納稅人的稅負(fù)應(yīng)低于一般納稅人,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并導(dǎo)致了其經(jīng)營(yíng)行為與銷售對(duì)象均受到限制,而較低的稅負(fù)是對(duì)其的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。所以應(yīng)降低征收率。

按照公平稅負(fù)的原則,以國(guó)際上通行的20%左右增值率為基準(zhǔn),考慮我國(guó)目前企業(yè)銷售利潤(rùn)率的實(shí)際水平,理論上計(jì)算出的小規(guī)模納稅人的合理征收率為2%～4%,根據(jù)調(diào)查,我國(guó)目前工業(yè)一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)為3.79%,其中最高的電力企業(yè)為5.4%,最低的服裝業(yè)為3.41。綜合考慮,工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過(guò)4%,商業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)率宜控制在2%.這既與稅制改革前商業(yè)零售業(yè)的稅負(fù)水平,也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育等的稅負(fù)水平大體一致。

2.科學(xué)界定增值稅納稅人,調(diào)整兩類納稅人的比重

從世界各國(guó)來(lái)看,小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比重一般是60%～70%。而我國(guó)小規(guī)模納稅人的比重是85%～90%,小規(guī)模納稅人隊(duì)伍過(guò)于“龐大”,而稅收收入僅占增值稅收入的5%～10%,從納稅情況看,80%以上的納稅人沒(méi)有按照增值稅的課稅原理征稅,違背了增值稅設(shè)立的初衷,影響了增值稅稅制的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn),增值稅的優(yōu)越性在很多情況下并沒(méi)有真正發(fā)揮出來(lái),在某種程度上增值稅的實(shí)施也就失去了意義,因此我國(guó)應(yīng)將小規(guī)模納稅人的總體比重向下降,要一步一步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的總體比重。隨著增值稅征管的內(nèi)外部條件的不斷改善和征管手段的日益優(yōu)化,尤其是“金稅工程”在全國(guó)范圍內(nèi)得到廣泛推廣,對(duì)現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的稅收征管進(jìn)行調(diào)整的時(shí)機(jī)已經(jīng)基本成熟。因此,必須考慮對(duì)現(xiàn)行的增值稅制中一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整,使大部分增值稅納稅人歸納到一般納稅人中進(jìn)行征管,同時(shí)把與制造業(yè)以及商業(yè)批發(fā)企業(yè)有密切聯(lián)系的小型制造業(yè),商業(yè)批發(fā)企業(yè)納入一般納稅人的范圍。當(dāng)然,不能片面地為了擴(kuò)大一般納稅人的比例而變小規(guī)模納稅人為一般納稅人。在允許更多的小規(guī)模納稅人成為一般納稅人的過(guò)程中也要考慮到現(xiàn)實(shí)的征管水平和征管技術(shù),應(yīng)以有較好的管理辦法,能夠?qū)嵤┯行У墓芾頌榍疤帷?/p>

3.鑒于小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,我們可以借鑒一下韓國(guó)的增值稅征稅方法

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅,是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)對(duì)于小規(guī)模納稅人的現(xiàn)行具體征稅方法為:

應(yīng)繳稅款=銷售總額×各行業(yè)的增值率 (從10%到50%)×10%的稅率

從公式可以看出,韓國(guó)是對(duì)納稅人的增值額(銷售額x增值率)課稅,并且和一般納稅人一樣實(shí)行10%的稅率。對(duì)增值額課稅,符合增值稅的基本原理,從而使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)比較公平合理,有利于公平競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前我國(guó)小規(guī)模納稅人存在稅負(fù)偏重及小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)不公的現(xiàn)象,其原因就在于我國(guó)并未實(shí)行對(duì)增值額課稅。如何確定增值率?確定什么樣的增值率才是適中的? 筆者認(rèn)為借鑒韓國(guó)的做法按行業(yè)劃分,按各行業(yè)的不同情況來(lái)確定我國(guó)小規(guī)模納稅人增值率,如制造業(yè)、采掘業(yè)、加工業(yè)、修理修配業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè),這樣會(huì)更貼近納稅人的實(shí)際差價(jià)率。確定不同的增值率可以使增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)不公平的狀況會(huì)有所改善,這對(duì)于我國(guó)增值稅改革、稅法的完善都會(huì)有一定的促進(jìn)作用。

綜上所述:有效、合理解決增值稅納稅人之間的稅負(fù)不公,真正體現(xiàn)增值稅中性、公平的原則,這必將進(jìn)一步有利于資源的合理配置,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,為國(guó)家組織財(cái)政收入提供更廣更多的源泉。

參考文獻(xiàn):

[1]安體富:當(dāng)前中國(guó)稅制改革研究.中國(guó)稅務(wù)出版社,2006

第5篇：增值稅征稅原理范文

[關(guān)鍵詞]土地增值稅；房屋建筑增值稅；不動(dòng)產(chǎn)增值稅

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2017）09-0108-02

Thinking on the combination of land and real estate value added tax as " immovable property value added tax"

Li Hanyang Wen Guijiang

（Business School of Tianjin Polytechnic University ，Tianjin 300387）

May 1， 2016 the implementation of real estate value-added tax in China can't reference the international prevailing practices ― to consolidate land value added tax and building value added tax into “immovable property VAT”， using the same tax rate. The land VAT and building VAT are being implemented simultaneously in China will lead to double taxation and not help to reduce the levying cost and cost of paying tax. Overview of the world tax on land， there are no longer using separate land value increment as the tax object， while using the property tax （with the value of land and real estate ） or immovable property VAT as tax model. Therefore we recommend to consolidate land value added tax and building value added tax into immovable property VAT as soon as possible in our country， in order to realize the full deduction of immovable property VAT and reduce the levying cost and cost of paying tax.

黨的十八屆三中全會(huì)提出“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率”。國(guó)家稅務(wù)總局2012年召開(kāi)的全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議提出的“兩提高、兩降低”的目標(biāo)，其中之一就是“降低征納成本”。也就是說(shuō)“營(yíng)改增”既要考慮到適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率，又要設(shè)法降低征稅人與納稅人的稅收成本。然而，2016年5月1日針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)實(shí)施的營(yíng)改增方案，卻沒(méi)能實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化稅率、降低征納成本的目標(biāo)。究其成因是，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)實(shí)施的是兩種稅制并存的“營(yíng)改增”方案――對(duì)房屋建筑物征收屬于國(guó)稅的增值稅，對(duì)土地征收屬于地方稅的土地增值稅。我們認(rèn)為，不論從國(guó)際上看，還是從國(guó)內(nèi)稅制改革需要看，都有必要將房屋建筑增值稅與土地增值稅合二為一，一并歸入“不動(dòng)產(chǎn)增值稅”。

1 國(guó)外土地增值稅制的變遷

從國(guó)外稅制來(lái)看，早期征收土地增值稅的國(guó)家主要有意大利和韓國(guó)（謝百三等，1998；周昭霞，2005）。但隨著這兩個(gè)國(guó)家稅制的改革、變遷，當(dāng)今已不存在與我國(guó)相對(duì)應(yīng)的土地增值稅了。

（1）韓國(guó)土地增值稅。在韓國(guó)，與國(guó)我土地增值稅相對(duì)應(yīng)的稅種是“過(guò)度升值土地稅”，于1986年開(kāi)征，它的計(jì)征方法與我國(guó)類似，需要將土地增值部分從不動(dòng)產(chǎn)總值中分離出來(lái)單獨(dú)課征。不過(guò)時(shí)隔6年，即1992年韓國(guó)將過(guò)度升值土地稅與土地財(cái)產(chǎn)稅合并為“綜合土地稅”――對(duì)土地及地上建筑物的全部資產(chǎn)，按其綜合價(jià)值的0.1%至5%的稅率征收財(cái)產(chǎn)稅，即不再單獨(dú)提取土地增值額來(lái)課稅。為了抑制地價(jià)過(guò)快上漲，2004年韓國(guó)又開(kāi)征了“不動(dòng)產(chǎn)持有綜合收益稅（CREHT）”――對(duì)高價(jià)土地與房屋的持有者在持有期形成的綜合收益超過(guò)一定數(shù)額后，按0.5%至2%的稅率，定期征收未實(shí)現(xiàn)資本收益稅。對(duì)土地及其地上建筑物轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益，從2007年起，按50%至60%的稅率征收資本得利稅（Just Landed，2014）。因此，從韓國(guó)土地增值稅的變遷看，不論是綜合土地稅，還是不動(dòng)產(chǎn)持有綜合收益稅，目前已不再單獨(dú)對(duì)土地增值額課稅，即土地增值稅已演變?yōu)樨?cái)產(chǎn)稅和資本得利稅。

（2）意大利土地增值稅。意大利的土地增值稅叫“土地升值稅”（INVIM），于1972年_征，它依據(jù)土地的增值額，采用累進(jìn)制，按5%～ 30%的稅率征收（謝百三等，1998）。從稅制管理上看，意大利土地增值稅屬于資本得利稅，每10年征收一次，征收時(shí)需要將土地的增值額從不動(dòng)產(chǎn)（房產(chǎn)與地產(chǎn)）增值總額中分離出來(lái)。不過(guò)，這種計(jì)征模式的土地升值稅于1993被廢止，取而代之的是“地方財(cái)產(chǎn)稅（ICI）”（Andersen，1996； Nathania Zevi，2012）。而地方財(cái)產(chǎn)稅是以評(píng)估的房地產(chǎn)（包括土地價(jià)值在內(nèi)的）名義租賃價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的，稅率為0.4%至0.76%，即不再對(duì)土地增值額單獨(dú)課稅。二十世紀(jì)90年代末，隨著歐盟單一市場(chǎng)機(jī)制的實(shí)施，以不動(dòng)產(chǎn)（土地與房產(chǎn)合一的財(cái)產(chǎn)）為征稅對(duì)象的“不動(dòng)產(chǎn)增值稅”，在包括意大利在內(nèi)的歐盟成員國(guó)全面實(shí)施。因此意大利早期以土地為征稅對(duì)象的稅種，逐步演變?yōu)樨?cái)產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)增值稅，目前同樣也不存在與我國(guó)相對(duì)應(yīng)的，單獨(dú)以土地增值額為課稅對(duì)象的土地增值稅了。

可見(jiàn)，改革我國(guó)當(dāng)前單獨(dú)以土地增值額為課稅對(duì)象的土地增值稅的征管模式，是有必要的。

2 我國(guó)土地增值稅與房屋建筑增值稅并存的缺陷

（1）導(dǎo)致重復(fù)征稅。增值稅屬于價(jià)外稅，其最大的優(yōu)點(diǎn)是不重復(fù)征稅，即一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征增值稅貨物及服務(wù)時(shí)，可以抵扣已納的進(jìn)項(xiàng)增值稅。而我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)增值稅，根據(jù)財(cái)稅[2016]43號(hào)文件（營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題）來(lái)看，房屋建筑物的增值稅是價(jià)外稅，可以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時(shí)，在2016年5月1日后交納的是兩種增值稅，一是按房地產(chǎn)總價(jià)扣除土地成本后的余額（簡(jiǎn)稱“計(jì)稅價(jià)”）以11%的稅率計(jì)征的房屋建筑增值稅，另一是對(duì)“計(jì)稅價(jià)”中的土地增值額按照30%至60%的稅率計(jì)征的土地增值稅。而土地增值稅作為價(jià)內(nèi)稅，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷售時(shí)是將土地增值稅計(jì)入“計(jì)稅價(jià)”中的。雖然一般納稅人購(gòu)進(jìn)房地產(chǎn)時(shí)可以按“計(jì)稅價(jià)”的11%抵扣房屋建筑增值稅，但是包含在“計(jì)稅價(jià)”中的土地增值稅的89%（100%-11%）的金額沒(méi)有被抵扣，從而造成重復(fù)征稅。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)計(jì)，2015年我國(guó)土地增值稅為3832億元，2016年第1季度同比增長(zhǎng)19%，預(yù)計(jì)2016年全年土地增值稅為4500億元。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，商用房地產(chǎn)交易約占全部房地產(chǎn)交易的33%，即4500億元土地增值稅中屬于企業(yè)購(gòu)進(jìn)商用房地產(chǎn)的土地增值稅為1485億元，扣除11%后，有1320億元不能抵扣，也即按現(xiàn)行增值稅方案，2016年將有1320億元屬于重復(fù)征稅，將會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。

（2）征納成本過(guò)高。土地增值稅原本是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的土地使用權(quán)產(chǎn)生的超過(guò)其購(gòu)進(jìn)成本的溢價(jià)收入為征稅對(duì)象的，從理論上看很簡(jiǎn)單，即用土地使用權(quán)的增值額乘以稅率即可。然而《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)土地使用權(quán)增值額采用“扣除法”計(jì)算，即用房地產(chǎn)的銷售收入減去土地成本、建筑安裝成本等“扣除項(xiàng)目”后的余額為增值額，這個(gè)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目的20%后按30%的稅率征收增值稅，超過(guò)200%后，按60%的稅率征收增值稅。由于房地產(chǎn)商品從建造到銷售完畢，要經(jīng)過(guò)好幾年時(shí)間，按這種方法計(jì)稅就需要查閱并計(jì)算好幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，工作量很大。根據(jù)我們實(shí)地展開(kāi)的土地增值稅清算工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一個(gè)中等規(guī)模的房地產(chǎn)企業(yè)，在編制土地增值稅清算表r，大約需要240小時(shí)，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)給予復(fù)核確認(rèn)（多數(shù)情況下是重新計(jì)算）大約需要200小時(shí)，之后需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的再度復(fù)核與確認(rèn)，大約需要80小時(shí)，共計(jì)520小時(shí)。這個(gè)時(shí)間與相同規(guī)模企業(yè)的企業(yè)所得稅年度匯算所需要的時(shí)間大致相同（金婧，2015），但與企業(yè)所得稅年度匯算不同的是，土地增值稅清算必須由中介機(jī)構(gòu)參與進(jìn)行，因此其納稅的貨幣成本也是較大的。

3 將土地增值稅與房屋建筑增值稅合并，實(shí)現(xiàn)符合國(guó)際上通行的“不動(dòng)產(chǎn)增值稅”的設(shè)想

從增值稅的原理看，2016年5月1日實(shí)施的房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅（以一般納稅人為例）可以概括為：

房地產(chǎn)增值稅=房產(chǎn)增值稅（建筑安裝增值稅）+地產(chǎn)增值稅。

房產(chǎn)增值稅（即建筑安裝增值稅）=建筑安裝增值額×11%

地產(chǎn)增值稅=土地使用權(quán)增值額×土地增值稅率（30%至60%不等）

我們認(rèn)為，可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，計(jì)算出土地增值稅占整個(gè)房地產(chǎn)銷售收入的比例，再加上11%的房屋建筑增值稅率來(lái)確定一個(gè)綜合的房地產(chǎn)增值稅率，用這個(gè)綜合的房地產(chǎn)增值稅率乘以房地產(chǎn)銷售收入即為“不動(dòng)產(chǎn)增值稅”。

根據(jù)表一的計(jì)算，近6年土地增值稅占房地產(chǎn)銷售收入的平均比例為3.3%，我們認(rèn)為將此比例確定為3.7%較宜，這樣綜合的房地產(chǎn)增值稅率=11%+3.7%=14.7%。在使用綜合的房地產(chǎn)增值稅率后，一般納稅人購(gòu)進(jìn)房地產(chǎn)的增值稅可以得到完全的扣除，同時(shí)，也大大簡(jiǎn)化了土地增值稅的計(jì)征方法，從而可降低征納成本。

將土地增值稅并入不動(dòng)產(chǎn)增值稅后，由原來(lái)的地方稅變?yōu)閲?guó)稅，原屬于地方稅的土地增值稅約占整個(gè)“不動(dòng)產(chǎn)增值稅”的25.17%[=3.7%/（3.7%+11%）]，按國(guó)、地稅分成比例75：25來(lái)看，合并后地方財(cái)政可以分得的25%的分成比例，與原有的25.17%的比例相比，大致相同，因此不會(huì)影響地方財(cái)政收入。

結(jié)束語(yǔ)

所以，我們認(rèn)為，當(dāng)前世界各國(guó)不再采用單獨(dú)以土地增值額為課稅對(duì)象的計(jì)稅模式，也是出于對(duì)征納稅成本過(guò)高的考慮。因此從征稅的成本效益角度出發(fā)，將土地增值稅并入房屋建筑增值稅，一并征收“不動(dòng)產(chǎn)增值稅”是有必要的。

參考文獻(xiàn)

[1] 周昭霞.意大利、韓國(guó)和臺(tái)灣地區(qū)土地增值稅制的借鑒和啟示[J].生產(chǎn)力研究.2005（09）：154-155.

[2] 謝百三、王小映，土地增值課稅形式的國(guó)際研究及其啟示[J].稅務(wù)研究.1998（04）：58-60.

[3]Just Landed，Outline of taxation in South Korea[EB/OL]， https：// /english/ South-Korea/South-Korea-Guide/Money/Outline-of-taxation-in-South-Korea，2014-6-8.

[4] Andersen，Study on the application of Value Added Tax to the property sector[J]. Taxation Studies，1996.

[5] Nathania Zevi，What exactly is the IRPEF tax？ [Z/OL].This is Italy，http：///top-stories/imu-a-property-tax-that-italians-will-pay-by-monday-june-18/，2012-12-6

[6] 金婧.杭州市企業(yè)納稅遵從成本研究[D].浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

作者簡(jiǎn)介

第6篇：增值稅征稅原理范文

 

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)

 

一、       營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述

1.      營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅征收的范圍廣泛，其征稅對(duì)象是應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行為所獲得的營(yíng)業(yè)額，所覆蓋的行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)、廣告和其他服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，它區(qū)別于其他流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)包括：計(jì)稅方式簡(jiǎn)便、以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象并按行業(yè)不同來(lái)設(shè)計(jì)稅率、實(shí)行多環(huán)節(jié)總額征收等。

2.      增值稅

增值稅屬于價(jià)外稅，其征稅對(duì)象是產(chǎn)品銷售、加工修理修配及提供應(yīng)稅勞務(wù)等行為所產(chǎn)生的增值額，并且可以進(jìn)行稅額和銷項(xiàng)稅額之間的抵扣，是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中極為重要的稅種，它所帶來(lái)的稅收收入占我國(guó)稅收總收入的60%以上，由于增值稅的征收原理更為合理，所以有逐漸取代營(yíng)業(yè)稅的趨勢(shì)?？偨Y(jié)增值稅影響力不斷擴(kuò)大的原因，主要包括：增值稅不重復(fù)征稅的特點(diǎn)更有利于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理、增值稅體現(xiàn)除了稅負(fù)的公平性、增值稅更有利消費(fèi)者對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行監(jiān)督、增值稅納稅人更容易規(guī)范、增值稅更有利于會(huì)計(jì)核算技術(shù)進(jìn)步等。

3.      營(yíng)改增

首先，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行實(shí)際上已經(jīng)破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用；其次，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)基本被排除在增值稅覆蓋范圍之外，這對(duì)行業(yè)的發(fā)展極為不利；最后，從稅收征管的角度看，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行給稅收征管帶來(lái)了困難?；谝陨显?，政府開(kāi)始加強(qiáng)積增值稅立法并不斷擴(kuò)大增值稅征稅范圍，用增值稅來(lái)取代營(yíng)業(yè)稅，這也就是我們所說(shuō)的“營(yíng)改增”。 2014年?duì)I改增的改革范圍覆蓋到了通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)，這給企業(yè)稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理等多方面都帶來(lái)了不同程度的影響，可以說(shuō)既是發(fā)展的機(jī)遇，也是一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

二、       營(yíng)改增對(duì)通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)的影響

1.      對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的影響

通信運(yùn)營(yíng)商實(shí)施營(yíng)改增后，由于增值稅價(jià)稅分離的原因，企業(yè)部分收入將轉(zhuǎn)化為增值稅銷項(xiàng)稅額，這會(huì)使收入總額降低。在成本方面，通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)人工成本在企業(yè)成本構(gòu)成中占據(jù)了一定的比重，但增值稅法明確規(guī)定了人工成本不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，且通信運(yùn)營(yíng)商又很難從上游企業(yè)獲得足夠的增值稅專用發(fā)票，抵扣不充分使企業(yè)稅負(fù)增加，現(xiàn)金流支出壓力也會(huì)增大。

2.      對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增后通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)分析及內(nèi)部控制等方面都產(chǎn)生了變化，會(huì)計(jì)核算要單獨(dú)分離出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，企業(yè)賬套及財(cái)務(wù)報(bào)表所核列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)是不含增值稅后的金額。由于會(huì)計(jì)核算的改變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析及預(yù)算編制時(shí)也要對(duì)收入、成本、資本性支出等按價(jià)稅分離的口徑進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以便與會(huì)計(jì)核算相適應(yīng)。此外，增值稅以票控稅的征管模式也對(duì)企業(yè)內(nèi)控提出了更的要求。

3.      對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響

增值稅的計(jì)稅方式及稅務(wù)征管更為嚴(yán)格，企業(yè)需設(shè)置專門的崗位或團(tuán)隊(duì)對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全程管控。特別需要注意的是營(yíng)改增后票據(jù)管理和納稅申報(bào)的工作量會(huì)明顯增加，企業(yè)忙中出錯(cuò)將會(huì)引發(fā)行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。

4.      對(duì)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)模式的影響

為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，各通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)均使用了一系列的促銷手段，常用的包括捆綁贈(zèng)送實(shí)物、積分兌換獎(jiǎng)品、贈(zèng)送電信服務(wù)等。這些業(yè)務(wù)以前都是繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后將視同銷售繳納增值稅，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的折扣折讓也要在一張發(fā)票上顯示才能進(jìn)行銷售收入沖減。

5.      對(duì)采購(gòu)管理的影響

增值稅應(yīng)納稅額是用進(jìn)行稅額減去銷項(xiàng)稅額，通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)減少稅負(fù)的一個(gè)重要手段就是增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就要求通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)重新對(duì)外包合作單位、供應(yīng)商重新梳理，是否能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票將成為入圍的重要條件之一。

 

三、       通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.      以積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)改革

通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)要客觀的分析營(yíng)改增后稅負(fù)的變化，積極做好預(yù)測(cè)和籌劃，加強(qiáng)與財(cái)稅主管部門的溝通，爭(zhēng)取有利政策來(lái)減少稅改的不利影響。另外，企業(yè)辦稅人員要主動(dòng)參加稅務(wù)或其他機(jī)構(gòu)組織的營(yíng)改增培訓(xùn)，熟悉、掌握增值稅稅法及征管要求，不斷提升專業(yè)能力。

2.      加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)要根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理辦法，合理設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目并明確會(huì)計(jì)處理流程。在預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)經(jīng)營(yíng)及考核指標(biāo)也要根椐營(yíng)改增后的口徑變化做出調(diào)整。另外，企業(yè)要全面梳理管理流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保內(nèi)控制度和稅制改革相適應(yīng)。

3.      強(qiáng)化稅務(wù)管理

企業(yè)要建立、健全增值稅管理辦法，將增值稅管理責(zé)任落實(shí)到人，對(duì)于重大的購(gòu)銷業(yè)務(wù)要進(jìn)行稅收評(píng)估和籌劃，最大程度的規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，發(fā)票的傳遞過(guò)程要有詳細(xì)的規(guī)定，建立增值稅發(fā)票使用登記制度，更要有專人定期對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行歸集整理與核對(duì)，防止票據(jù)管理上出現(xiàn)漏洞引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.      優(yōu)化市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)模式

企業(yè)要對(duì)混合類業(yè)務(wù)的計(jì)費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整，賬單及發(fā)票要列示不同稅率項(xiàng)目的金額和稅率信息，避免區(qū)分不清而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求從高計(jì)稅。市場(chǎng)部門要與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)溝通，捆綁業(yè)務(wù)促銷方案在實(shí)施之前要就計(jì)費(fèi)系統(tǒng)及會(huì)計(jì)核算方法與財(cái)務(wù)部門交流。全面梳理客戶資料，對(duì)于需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的客戶做好標(biāo)記，避免操作失誤。

 

參考文獻(xiàn)

 

[1]陳潔.營(yíng)改增對(duì)政策對(duì)企業(yè)的影響研究[J].經(jīng)濟(jì)視野,2012(12).

第7篇：增值稅征稅原理范文

關(guān)鍵詞：稅控收款機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

稅控收款機(jī)是一種具有稅控功能的電子收款機(jī)，內(nèi)部裝有自動(dòng)記錄但不能更改和抹掉的計(jì)稅存儲(chǔ)器，記錄著每日的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)和應(yīng)納稅額，能保證經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲(chǔ)和安全傳輸，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和數(shù)據(jù)核查等要求。稅控收款機(jī)采用特殊"鉛封"手段固定在機(jī)器內(nèi)部，除稅務(wù)人員和專職注冊(cè)維修人員外任何人不能打開(kāi)，從而保證納稅人規(guī)范納稅,保證國(guó)家的稅收收入。

但是在稅收領(lǐng)域依法納稅意識(shí)淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效監(jiān)控。這種現(xiàn)狀不但嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，而且導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)檢總局2004年4月聯(lián)合了〈國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的通知〉（國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)），國(guó)稅發(fā)[2004]44號(hào)決定在適用的行業(yè)推行使用稅控收款機(jī)。

稅控收款機(jī)的推行使用有利于加強(qiáng)稅收的征收管理,但對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),購(gòu)置稅控收款機(jī)需要一筆支出,而且這筆支出換來(lái)的是”緊箍咒”，所以稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用并非易事。為此財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年11月聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào)),財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定：“為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下：

一、增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

價(jià)款

可抵免稅額=————X17%

1+17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免?！?/p>

財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人,甚至還包括營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這樣規(guī)定的目的是為了有利于稅控收款機(jī)的應(yīng)用推廣，加強(qiáng)稅收的征收管理，但我認(rèn)為有它不合理的地方。

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為應(yīng)納稅額，體現(xiàn)了對(duì)商品或勞務(wù)新增價(jià)值的征稅。在銷售額和銷項(xiàng)稅額既定的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，究竟哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴(yán)格而明確的規(guī)定。我國(guó)目前實(shí)行的還是生產(chǎn)型增值稅,納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入的,還是從國(guó)外進(jìn)口的，或者是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是不能抵扣的。根據(jù)財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定,納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī),購(gòu)置費(fèi)用沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,購(gòu)置費(fèi)用達(dá)到了固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅不符。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法,按照6%(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%)的征收率征稅,它的稅收負(fù)擔(dān)并不因此低于一般納稅人，小規(guī)模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,而且當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。這樣的規(guī)定的有違《增值稅暫行條例》。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)等）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)納稅人的全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工修理修配勞務(wù)征稅，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增加的價(jià)值部分征稅，銷項(xiàng)稅額中要扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅是不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目征稅，兩個(gè)稅種有著各自不同的征稅范圍，有著不一樣的計(jì)稅方法，財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定用購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免，是很不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

財(cái)稅[2004]167號(hào)規(guī)定稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣從稅收的角度是不盡合理的，從法律的角度來(lái)說(shuō)也是不合法的。

第8篇：增值稅征稅原理范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)；影響

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)工商業(yè)和服務(wù)業(yè)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，這兩種稅的征收原理有很大差別，增值稅僅對(duì)增值部分征稅，能有效避免重復(fù)征稅問(wèn)題。而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，如我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”之前稅率3%，根據(jù)含稅營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)的稅率直接計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在抵扣項(xiàng)目，重復(fù)征稅的現(xiàn)象較重。為了有效降低重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的現(xiàn)象，國(guó)家規(guī)劃從2012年開(kāi)始到2015年，由單個(gè)試點(diǎn)城市到多地試點(diǎn)再到全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，對(duì)于數(shù)量眾多的原征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人而言，此次改革勢(shì)必影響到切身利益。

作為國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)——交通運(yùn)輸業(yè)是首次試點(diǎn)的行業(yè)之一，因涉及企業(yè)數(shù)量眾多、涉及面廣而備受關(guān)注。根據(jù)規(guī)劃，實(shí)行“營(yíng)改增”的目的是達(dá)到避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的效果，然而目前大量數(shù)據(jù)表明，在全國(guó)試行“營(yíng)改增”的地區(qū)，交通運(yùn)輸業(yè)的整體稅負(fù)不降反升，好似違背了“營(yíng)改增”的初衷，本文根據(jù)以上背景情況，分析交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不降反升的原因，以及據(jù)此提出相關(guān)建議。

一、“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)狀況及原因分析

“營(yíng)改增”前交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行3%稅率，“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不足500萬(wàn)元的企業(yè)被認(rèn)定為增值稅的小規(guī)模納稅人。其中一般納稅人適用11%稅率，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；小規(guī)模納稅人則簡(jiǎn)易征稅適用3%的征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（一）一般納稅人稅負(fù)前后對(duì)比

從新試點(diǎn)地區(qū)情況看，部分交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有所上升。例如山西安泰集團(tuán)騰達(dá)運(yùn)輸公司沒(méi)有自己的加油站與維修車間，公司取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有限，長(zhǎng)途過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)不能抵扣，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)達(dá)10.3%，稅負(fù)明顯提高。

一般納稅人稅負(fù)增加的原因可以歸納為以下幾個(gè)方面：

1、可抵扣范圍未覆蓋到成本的絕大部分。經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單測(cè)算，如果營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%的情況下，企業(yè)可抵扣的直接成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到73%時(shí)，企業(yè)才能真正實(shí)現(xiàn)減稅的目的。

以航空運(yùn)輸為例，如果將營(yíng)業(yè)成本按照是否可以抵扣分為三類：外購(gòu)航材和燃油；飛機(jī)起降費(fèi)和飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)修理費(fèi)；人工成本、固定資產(chǎn)折舊和三項(xiàng)費(fèi)用等其他成本。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，前兩類成本允許抵扣，而第三類成本不得抵扣。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，第三類成本在我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)占30%-40%的比重，也就是說(shuō)，列入前兩類所有的成本均可以抵扣，可抵扣的成本最高進(jìn)站主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的70%，低于測(cè)算的73%，稅負(fù)還是增加了。但考慮到實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，前兩類成本中難免出現(xiàn)不可抵扣的情況，可能實(shí)際情況會(huì)更糟。

2、一般納稅人可抵扣項(xiàng)目無(wú)法充分利用。

目前，改革試點(diǎn)的一般納稅人名義稅率為11%，燃油、汽車修理及運(yùn)輸設(shè)備的購(gòu)置成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，考慮到交通運(yùn)輸業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，一般納稅人如果處于生產(chǎn)周期的成熟期，需要新購(gòu)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不多，大型設(shè)備如飛機(jī)、輪船的購(gòu)置成本昂貴，如果都是在營(yíng)改增前購(gòu)置，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的話，那么進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的數(shù)額較少。

3、發(fā)票取得難，稅收抵扣難。

由于一些不正規(guī)的企業(yè)開(kāi)不出增值稅發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)中主要成本項(xiàng)目油料費(fèi)用和維修費(fèi)用基本都是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由此使得虛開(kāi)發(fā)票的幾率增加。

（二）小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低

試點(diǎn)地區(qū)針對(duì)小規(guī)模納稅人普遍實(shí)行簡(jiǎn)易征稅的方法，即按照其取得的應(yīng)稅服務(wù)的不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)征增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I(yíng)改增”前交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行3%的稅率，跟目前3%的征收率看起來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化，但其實(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅與增指數(shù)的計(jì)征原理來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為含稅價(jià)，而增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)為不含稅價(jià)，含稅價(jià)與不含稅價(jià)中間存在這樣的關(guān)系：不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+3%），可以看出，雖然稅率未發(fā)生變化，但計(jì)稅基礎(chǔ)的降低，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所降低。實(shí)際稅率為1/（1+3%）×3%=2.91%，由此可以看出，小規(guī)模納稅人實(shí)際稅負(fù)有所降低。

降低的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面。

1、營(yíng)業(yè)稅是價(jià)外稅，增值稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)不同導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅負(fù)降低。

2、一些優(yōu)惠政策的延續(xù)也是小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低的原因。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)納稅人符合條件的行為可采取免征增值稅辦法予以延續(xù)。另外，試點(diǎn)企業(yè)納稅人符合一定條件的行為可采取增值稅即征即退辦法予以延續(xù)。這些優(yōu)惠政策都對(duì)小規(guī)模納稅人減稅做了一定的貢獻(xiàn)，使其在改革中獲益。

二、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人“營(yíng)改增”如何降低稅負(fù)的建議

（一）宏觀政策層面

1、進(jìn)一步擴(kuò)大可抵扣范圍。例如對(duì)于公路運(yùn)輸業(yè)，如果將過(guò)橋過(guò)路費(fèi)納入可抵扣項(xiàng)目范圍以降低企業(yè)稅務(wù)成本。收取過(guò)橋過(guò)路費(fèi)的企業(yè)大多是國(guó)有大型公司，其出具的發(fā)票應(yīng)該是合法真實(shí)的，企業(yè)若利用加大發(fā)票額套取更多的可抵扣額機(jī)率較小。道路運(yùn)輸行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占據(jù)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的30%，其中繳納國(guó)家的五險(xiǎn)一金占據(jù)人工成本的20%，比例較大，國(guó)家規(guī)定企業(yè)必須為職工繳納五險(xiǎn)一金具有強(qiáng)制性，但仍然有些企業(yè)為減少該項(xiàng)成本而刻意減少繳納的基數(shù)，使職工退休待遇得不到保障，如果企業(yè)為職工繳納的五險(xiǎn)一金成本納入可抵扣項(xiàng)目范圍，那么減少企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也提高了企業(yè)為職工繳納五險(xiǎn)一金的積極性，職工也能得到實(shí)惠和保障。

2、加大政府補(bǔ)貼。上海專門設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)政策專項(xiàng)資金，用于扶持在改革中稅負(fù)過(guò)重的企業(yè)，但這只是暫時(shí)性的解決辦法。根本解決辦法還應(yīng)該是設(shè)計(jì)出使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅率。

3、增強(qiáng)行業(yè)鏈條的完整性，使其環(huán)環(huán)相扣。這樣不僅減少了重復(fù)征稅，解決了抵扣難的問(wèn)題并且有效的為企業(yè)降低稅負(fù)。

（二）公司層面

1、加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，提高核算水平首先，應(yīng)加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)政策的變化，加強(qiáng)營(yíng)改增相關(guān)政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)增值稅稅法的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，健全和完備企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具備先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算能力與技巧，能夠精準(zhǔn)地核算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等稅額，并配備有效的發(fā)票體系，使會(huì)計(jì)處理更規(guī)范、更清晰。

2、對(duì)于被納入試點(diǎn)的企業(yè)，稅改前可考慮推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)和試點(diǎn)服務(wù)；稅改后應(yīng)盡量從試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)購(gòu)買勞務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以進(jìn)行抵扣，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3、集中采購(gòu)取得增值稅專業(yè)發(fā)票，可以采取集中采購(gòu)辦公用品等不容易取得增值稅專業(yè)發(fā)票的物品，集中購(gòu)置汽車加油卡以取得增值稅專用發(fā)票，到能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的店里定期檢修交通工具，以減少中途修車的次數(shù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]邵瑞慶，巫珊玲.交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的可行性分析[J].稅務(wù)研究，2002（10）.

[2]檀賀禮.營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的再分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（25）.

第9篇：增值稅征稅原理范文

在涉及出口貨物退免稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，常有人提出，為什么只有在企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)才能申請(qǐng)出口退稅？有出口退稅為什么出現(xiàn)在應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）的貸方，出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品，應(yīng)納稅額是抵減了內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，但是免的那部分稅額是怎樣體現(xiàn)的，諸如此類看似令人難以理解的問(wèn)題。但如果懂得免抵退稅的原理、相關(guān)會(huì)計(jì)科目名稱的欠缺之處，再加之實(shí)例，會(huì)使得接觸這部分內(nèi)容就不再感到似懂非懂。

一、出口退稅與免抵退稅的相互關(guān)系

出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易中退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。國(guó)家采取出口退稅與免稅相結(jié)合的方式，具體有三種類型：出口免稅并退稅；出口免稅不退稅；出口不免稅也不退稅。出口貨物只有在適用既免又退的稅收政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》對(duì)增值稅的退稅規(guī)定了兩種計(jì)算辦法，即生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅法和外貿(mào)企業(yè)的先征后退法。從中可以看出，出口退稅是國(guó)家的一項(xiàng)稅收政策，免抵退稅是出口貨物退（免）稅這項(xiàng)政策的一種計(jì)算方法而已，兩者不處在同一層次。

免抵退稅法的免稅是指免征出口這一銷售環(huán)節(jié)的增值稅，抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，退稅是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。按照免抵退稅法，出口退稅的最高限額即免抵退稅額是以出口貨物的離岸價(jià)為基準(zhǔn)乘上出口貨物的退稅率。我們可以把出口貨物視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，只是銷售的對(duì)象是國(guó)外居民而已，如果不考慮征稅管理權(quán)的越權(quán)問(wèn)題，同樣需要征收增值稅和消費(fèi)稅。但是出于減輕出口企業(yè)資金壓力，簡(jiǎn)化征稅環(huán)節(jié)，降低征稅成本，國(guó)家視同已經(jīng)收到出口環(huán)節(jié)的稅收，然后把退稅額通過(guò)免稅、抵稅、退稅三種退稅方式返還給生產(chǎn)出口企業(yè)?？梢?jiàn)，出口退稅限額中的退稅金額和免抵退稅法中申請(qǐng)的退稅金額兩者不同，前者等于免稅退稅額、抵稅退稅額與經(jīng)過(guò)免、抵退稅后剩余的退稅額之和。

二、免抵退稅的計(jì)算

在進(jìn)行免抵退稅的計(jì)算時(shí)，很多人對(duì)當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零時(shí)，可以申請(qǐng)出口退稅，大于或等于零時(shí)則不用申請(qǐng)出口退稅，感到疑惑不解。對(duì)此筆者舉個(gè)例子說(shuō)明如下。

某企業(yè)兼營(yíng)出口與內(nèi)銷業(yè)務(wù)，假定該企業(yè)內(nèi)銷與外銷產(chǎn)品所用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠分開(kāi)核算，上期的留抵稅額為零。2006年6月，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，本月支付內(nèi)銷產(chǎn)品所用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也是17萬(wàn)元。外銷產(chǎn)品的離岸價(jià)折合人民幣為300萬(wàn)元，支付外銷產(chǎn)品所耗原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是34萬(wàn)元。出口產(chǎn)品適用的退稅率是17％。從給出的條件可作以下計(jì)算步驟：

當(dāng)月內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額＝17－17＝0

外銷產(chǎn)品視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，則應(yīng)納稅額＝300×17％－34

＝17（萬(wàn)元）

實(shí)際上此17萬(wàn)元已經(jīng)免掉了，不用繳納。

當(dāng)月企業(yè)的應(yīng)納稅額＝0－34＝－34（萬(wàn)元）

出現(xiàn)34萬(wàn)元的留抵稅額（當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零）是已經(jīng)支付的外銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，的確應(yīng)該全部退回。企業(yè)的300萬(wàn)元的出口業(yè)務(wù)免了17萬(wàn)元，由于內(nèi)銷產(chǎn)品本期應(yīng)納稅額為零，外銷產(chǎn)品的34萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)抵掉一分錢。所以可申請(qǐng)退稅34萬(wàn)元。退稅限額51萬(wàn)元中免了17萬(wàn)元，抵了0元，退34萬(wàn)元。

現(xiàn)假定內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額是27萬(wàn)元，其他條件不變。則

當(dāng)期的應(yīng)納稅額＝（27－17）－34＝10－（10＋24）

＝10－10－（24）＝－24（萬(wàn)元）

從上可以看出，企業(yè)的300萬(wàn)元的出口業(yè)務(wù)免了17萬(wàn)元，抵了內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額10萬(wàn)元，只能申請(qǐng)退稅24萬(wàn)元，退稅限額51萬(wàn)元。

現(xiàn)再次假定，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額是67萬(wàn)元，其他條件不變。則

當(dāng)期的應(yīng)納稅額＝（67－17）－34＝50－34＝16（萬(wàn)元）

從上述等式中可見(jiàn)，34萬(wàn)元全部抵減了內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，企業(yè)本來(lái)應(yīng)納內(nèi)銷產(chǎn)品50萬(wàn)元的增值稅，國(guó)家退34萬(wàn)元的外銷產(chǎn)品所耗原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)獒槍?duì)的是同一個(gè)企業(yè)，省得既納又退，稅法規(guī)定，為生產(chǎn)外銷產(chǎn)品已經(jīng)付現(xiàn)的增值稅可以先抵內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，抵不完的再申請(qǐng)退稅。

由上面的舉例分析可以發(fā)現(xiàn)，只有在當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零時(shí)，才有可能是由于本期外銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額還沒(méi)有抵退完畢，所以可以申請(qǐng)出口退稅。反之，則本期外銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵退完畢，不能申請(qǐng)出口退稅。

三、免抵退稅的會(huì)計(jì)處理

在進(jìn)行免抵退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)需要涉及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”兩個(gè)賬戶。在一個(gè)企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額小于零時(shí)，可以申請(qǐng)出口退稅，則需做如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

免抵稅額部分則通過(guò)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

以上兩個(gè)分錄的貸方合計(jì)數(shù)是企業(yè)的出口退稅限額。

至于征稅率大于退稅率，稅法上不予抵退的部分，稅務(wù)處理時(shí)增加出口產(chǎn)品的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

例：某企業(yè)兼營(yíng)出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)，2006第二季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款為200萬(wàn)元，稅額時(shí)34萬(wàn)元。貨已驗(yàn)收入庫(kù)；

（2）內(nèi)銷貨物不含稅收入為100萬(wàn)元。出口貨物折合人民幣為300萬(wàn)元；

（3）此貨物增值稅征稅率為17％，退稅率為15％。

從以上給出的信息，可作如下計(jì)算步驟：

（1）不予抵退的增值稅＝300×（17％－15％）＝6（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝100×17％－（200×17％－6）

＝－11（萬(wàn)元）

（3）出口退稅限額＝300×15％＝45（萬(wàn)元）

（4）因當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額出現(xiàn)的留抵稅額是11萬(wàn)元，小于45萬(wàn)元，國(guó)家默認(rèn)這11萬(wàn)元留抵稅額是由于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料已支付的進(jìn)項(xiàng)稅還沒(méi)有抵完內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，可以申請(qǐng)退稅11萬(wàn)元。

（5）免抵稅額＝出口退稅限額（免抵退稅額）－應(yīng)退稅額＝45－11＝34（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理如下：

不予抵退的增值稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6

應(yīng)退稅額部分：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）11

免抵稅額部分：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）34

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）34

以上兩個(gè)分錄的貸方合計(jì)數(shù)（11＋34）就是企業(yè)的出口退稅限額45萬(wàn)元。

在涉及這部分內(nèi)容時(shí)，通常會(huì)有以下疑問(wèn)：

首先，對(duì)企業(yè)核算的出口退稅增加方在貸方疑惑不解。產(chǎn)生不解的原因是他們認(rèn)為企業(yè)收到出口退稅會(huì)使我們減少納稅，增加方應(yīng)在借方。其實(shí)，我們應(yīng)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響后果來(lái)理解會(huì)計(jì)科目的使用。出口退稅的實(shí)質(zhì)是退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅少了，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加，而應(yīng)納稅額增加是在貸方的。所以，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）的貸方表示出口退稅的增加方。

其次，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），二級(jí)明細(xì)科目明明寫(xiě)著出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，顧名思義，核算的也應(yīng)該是出口退稅總額中以抵的方式退的那部分增值稅。實(shí)際核算時(shí)，為什么是免稅、抵稅兩者的合計(jì)數(shù)。其實(shí)，對(duì)于出口退稅中使用的應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），我們不能單從字面上理解其含義，只能說(shuō)是在給免抵稅額的會(huì)計(jì)核算時(shí)，設(shè)置的名稱不到位。如果改成應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），保證大家對(duì)此不再疑惑。這也提示我們，對(duì)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）的二級(jí)明細(xì)科目是不是修改一下，使其名副其實(shí)，便于涉稅財(cái)務(wù)人員的理解和掌握。

再次，企業(yè)收到的出口退稅，為什么不增加企業(yè)的補(bǔ)貼收入。這是因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》文件中規(guī)定：企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)有應(yīng)退稅額時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，待債權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”即可。