深化增值稅改革的企業(yè)增值稅納稅籌劃

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摘要：深化增值稅改革背景的形成是以“營改增”的全面推開及國家先后兩次對增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，并且出臺了一系列配套措施作為標(biāo)志。深化增值稅改革政策的實(shí)施對企業(yè)的增值稅稅負(fù)、稅務(wù)管理及納稅環(huán)境等產(chǎn)生了十分重大的影響，企業(yè)因此所面臨的沒有充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策、對新稅收政策了解不足而少交或者多繳稅等潛在稅務(wù)風(fēng)險因素增加。鑒于此，文章以新稅改背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的積極意義為出發(fā)點(diǎn)，探討和分析在目前背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法和措施，并結(jié)合這些措施提出一些相應(yīng)的保障條件，旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)和潛在稅務(wù)風(fēng)險的降低，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營創(chuàng)造良好的環(huán)境。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險

一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述

為有效減輕市場主體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，我國開始著手進(jìn)行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實(shí)施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、降低稅負(fù)或者降低涉稅風(fēng)險，確保企業(yè)價值最大化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個基本特點(diǎn)：一是風(fēng)險性特點(diǎn)，即企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風(fēng)險因素；二是合法性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃必須以嚴(yán)格遵循國家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點(diǎn)，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進(jìn)；四是規(guī)劃性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進(jìn)行預(yù)測和方案設(shè)計(jì)。

二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的積極意義

深化增值稅改革政策的實(shí)施，宏觀上能夠?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負(fù)具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實(shí)施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細(xì)分類較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機(jī)率增大，稅務(wù)風(fēng)險增加，只有實(shí)施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項(xiàng)增值稅改革政策的實(shí)施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對其進(jìn)行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施

如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來進(jìn)行增值稅納稅籌劃呢？

（一）進(jìn)行增值稅納稅籌劃的一般方法在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時，會對該行業(yè)或區(qū)域制定和實(shí)施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實(shí)務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務(wù)風(fēng)險；三是通過扣除技術(shù)來進(jìn)行增值稅納稅籌劃，以降低稅負(fù)，即在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過縮小增值稅計(jì)稅稅基的方式來調(diào)整納稅金額降低稅負(fù)；四是采用對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分割的方法來實(shí)現(xiàn)稅種或稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負(fù)；五是通過強(qiáng)化發(fā)票管理的方式來進(jìn)行籌劃，即通過制定嚴(yán)格科學(xué)的發(fā)票管理制度來確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來降低增值稅稅負(fù)。

（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對增值稅進(jìn)行納稅籌劃：1.對增值稅銷項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項(xiàng)稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業(yè)的銷項(xiàng)稅。在實(shí)踐中結(jié)合國家稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。據(jù)此可以結(jié)合實(shí)際情況，當(dāng)企業(yè)的議價能力不強(qiáng)時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開票，而是結(jié)合對方支付款項(xiàng)的時間進(jìn)行多期開票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點(diǎn)，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項(xiàng)稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項(xiàng)稅，可從兩個角度進(jìn)行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財務(wù)核算時進(jìn)行區(qū)分，并進(jìn)行相互獨(dú)立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業(yè)銷項(xiàng)稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進(jìn)行選擇來降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過計(jì)算二者銷項(xiàng)稅的無差別平衡點(diǎn)來計(jì)算平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無差別點(diǎn)的計(jì)算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計(jì)算出平衡點(diǎn)時的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。2.對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，對于進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應(yīng)商進(jìn)行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購原材料過程中能否從供應(yīng)商取得合格的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，因此要想從提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率角度來降低增值稅稅負(fù)，必須要對原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)的篩選，對條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進(jìn)行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。二是通過強(qiáng)化發(fā)票管理來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運(yùn)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，以此降低增值稅稅負(fù)。三是通過加速對存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負(fù)。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴(kuò)大規(guī)?；蛘咴O(shè)備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進(jìn)行資產(chǎn)的采購或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進(jìn)行納稅籌劃時，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額以及留抵稅額，因?yàn)樵谠鲋刀惵蕛蛇B降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會產(chǎn)生價值，此時需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時抵扣完。

四、企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的保障條件

在采取各種增值稅納稅籌劃具體措施的過程中，企業(yè)還需要提供相應(yīng)的保障條件來確?；I劃措施被有效實(shí)施。一是要具備較為充足的納稅籌劃人力資源條件，即企業(yè)要通過外聘、內(nèi)部培訓(xùn)等方式，確保參與納稅籌劃的人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠?qū)ι罨鲋刀惛母锉尘跋碌乃性鲋刀愊嚓P(guān)稅收法規(guī)和優(yōu)惠政策熟練掌握和運(yùn)用，從而在合理降低企業(yè)稅負(fù)的同時，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險事前防控。二是要在企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制，即進(jìn)行增值稅納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是會產(chǎn)生一定風(fēng)險的，這些風(fēng)險的存在將會對企業(yè)的納稅信譽(yù)以及經(jīng)濟(jì)效益等產(chǎn)生不利影響，在實(shí)務(wù)中建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建稅務(wù)風(fēng)險的評估指標(biāo)體系，要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險形成的關(guān)聯(lián)因素，以主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率、成本費(fèi)用利潤率以及成本費(fèi)用率等相關(guān)指標(biāo)組成稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測和評估的指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對事前對稅務(wù)風(fēng)險的定量化評估和識別，為后期的稅務(wù)風(fēng)險防控應(yīng)對提供較為精準(zhǔn)的目標(biāo)。三是要及時與稅務(wù)部門做好溝通工作，即企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃決策或者一些營銷決策時，首先要與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，以明確所實(shí)施的納稅籌劃對策和營銷決策是否符合稅收法規(guī)以及相關(guān)政策優(yōu)惠的要求，防止因?qū)Χ愂照吡私庹莆詹蝗娑a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。五、結(jié)語本文以深化增值稅改革為背景，以企業(yè)的增值稅為研究對象，重點(diǎn)探討和分析了企業(yè)增值稅納稅籌劃的一般方法以及可以從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅角度采取的一些具體籌劃措施，并結(jié)合這些措施分別從人類資源條件和建立稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制兩個角度提出了必要的保障條件，主要目的在于為企業(yè)科學(xué)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，降低增值稅稅負(fù)和涉稅風(fēng)險提供參考價值。

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作者：周燕 單位：北京新東方前途出國咨詢有限公司鄭州分公司