增值稅納稅籌劃論文精選(九篇)

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第1篇：增值稅納稅籌劃論文范文

汽車制造業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)。汽車產(chǎn)業(yè)鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業(yè)所有稅負(fù)中占比重較大的稅種，是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)對(duì)象。消費(fèi)稅的征稅比率和汽車的排量相關(guān)，是汽車制造企業(yè)革新產(chǎn)業(yè)模塊的重要契機(jī)。企業(yè)所得稅的稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，在進(jìn)行籌劃時(shí)要單獨(dú)關(guān)注。 

二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃 

汽車制造業(yè)作為拉動(dòng)內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國(guó)家的鼓勵(lì)。國(guó)家相繼出臺(tái)了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自主研發(fā)、鼓勵(lì)節(jié)能減排。在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、消費(fèi)稅減征、廣告費(fèi)扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國(guó)家鼓勵(lì)汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。 

（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會(huì)涉及到混合銷售行為與兼營(yíng)行為的選擇，不同的銷售方式會(huì)帶來(lái)不同的納稅義務(wù)，給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時(shí)還提供上牌、按揭服務(wù)，假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬(wàn)元，其中，成本 400 萬(wàn)元，提供汽車上牌、按揭服務(wù)的收入為 160 萬(wàn)元，現(xiàn)在分別對(duì)兩種銷售方式進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。 

選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬(wàn)元）。 

若選擇兼營(yíng)行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬(wàn)元），上牌、按揭服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬(wàn)元），兩項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)為58.12+9.06=67.18（萬(wàn)元）。 

綜上，選擇分開核算的兼營(yíng)行為共為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)81.37-67.18=14.19（萬(wàn)元），所以，汽車銷售企業(yè)應(yīng)選擇兼營(yíng)銷售行為，將不同的商品服務(wù)分開核算。 

（2）消費(fèi)稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購(gòu)買。在消費(fèi)稅的計(jì)算上，納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營(yíng)情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實(shí)現(xiàn)增值銷售，具體有三種方案 ： 

從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購(gòu)入，可以取得增值稅專用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買價(jià) 1000 萬(wàn)元，增值稅額170 萬(wàn)元）。計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，可以抵扣消費(fèi)稅 1000*4%=40 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1170-170-40=960萬(wàn)元。 

從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 1080 萬(wàn)元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下 ：可以抵扣消費(fèi)稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1080-41.54=1038.46 萬(wàn)元。 

從鉛蓄電池銷售公司 B 購(gòu)入，貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買價(jià)為 1000 萬(wàn)元，增值稅額 170 萬(wàn)元），計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，消費(fèi)稅不可抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本1170-170=1000 萬(wàn)元。 

通過(guò)以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買蓄電池可以享受增值稅和消費(fèi)稅的抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本最低，可實(shí)現(xiàn)增值稅和消費(fèi)稅整體稅負(fù)的減少。 

（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃。籌資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過(guò)企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個(gè)渠道，籌資的形式可以歸納為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前進(jìn)行扣減，而通過(guò)權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務(wù)籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務(wù)融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車制造業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因?yàn)榉止緸榉仟?dú)立納稅人，虧損可以通過(guò)總公司的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。子公司是獨(dú)立納稅人，虧損只能通過(guò)自身的以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，不能沖減母公司利潤(rùn)。因此，研發(fā)機(jī)構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費(fèi)用中心或分公司，其發(fā)生的費(fèi)用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤(rùn)。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過(guò)增資擴(kuò)股、兼并重組等形式實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在投資方式上，不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的投資稅務(wù)成本。目前，常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（債權(quán)債務(wù)承擔(dān)）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 

三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對(duì)納稅籌劃至關(guān)重要。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對(duì)加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達(dá)到延期納稅的目的。 

四、研發(fā)費(fèi)用籌劃。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級(jí)改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。汽車制造企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)自主研發(fā)，爭(zhēng)取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]張進(jìn)宇.汽車制造企業(yè)納稅籌劃研究.東北石油大學(xué)碩士學(xué)位論文. 

[2]朱效同. M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究.遼寧大學(xué)專業(yè)學(xué)位論文. 

第2篇：增值稅納稅籌劃論文范文

    [論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一,經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。

    1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問(wèn)題 

    1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性 

    (1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。 

    (2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。 

    納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。 

    企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。 

    (3)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。 

    使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國(guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。 

    1.2 目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題 

    納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。 

    (1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。 

    (2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。 

    (3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。 

    2 納稅籌劃方案 

    2.1 增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃 

    由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。 

    如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。

    (1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況: 

    營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元 

    城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元 

    教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元 

    支付稅費(fèi)合計(jì) 116.55萬(wàn)元 

    (2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況: 

    增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元 

    增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元 

    城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元 

    教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元 

    支付稅費(fèi)合計(jì) 75.48萬(wàn)元 

    從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。 

    2.2 所得稅的納稅籌劃空間 

    企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。 

    2.3 利用銀行貸款的納稅籌劃空間 

    企業(yè)擬購(gòu)買10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析: 

    (1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。 

    該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。 

    (2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。 

    這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。 

    顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。 

    (3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。 

    按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。 

    3 納稅籌劃的建議方案 

    3.1 技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案 

    (1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 

    (2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。 

第3篇：增值稅納稅籌劃論文范文

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)是通用的基本手法之一，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過(guò)稅收籌劃予以控制，對(duì)公司來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)

稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過(guò)稅收利益差別來(lái)引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過(guò)彈性稅負(fù)來(lái)誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價(jià)格理論和稅收籌劃?，F(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用，政府就需要通過(guò)向社會(huì)成員征稅來(lái)補(bǔ)償。由于公共物品具有消費(fèi)的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價(jià)格來(lái)購(gòu)買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動(dòng)就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃?？扑沟钠髽I(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動(dòng)力和機(jī)會(huì)進(jìn)行一些安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部分方法

房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績(jī)，獲得企業(yè)的利潤(rùn)?除了進(jìn)行合理的價(jià)格策略外，進(jìn)行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡(jiǎn)要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:

1.利用公司的組織形式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國(guó)的土地增值稅采用的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，而且對(duì)于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點(diǎn)帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。因此，在實(shí)踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨(dú)設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)合理的定價(jià)將房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進(jìn)行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過(guò)籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:可以對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計(jì)20%扣除。在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點(diǎn)，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)也能夠提高銷售價(jià)格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂(lè)趣;也可以設(shè)立會(huì)所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以?shī)蕵?lè)，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護(hù)。這些項(xiàng)目均可以列入到開發(fā)成本里進(jìn)行加計(jì)扣除。

四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因?yàn)闆](méi)有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確和及時(shí)的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌握，所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)采取以下措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后作出正確決策。3.聘請(qǐng)稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來(lái)操作。4.力求整體效益最大化?；I劃時(shí)，不能僅僅緊盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

參考文獻(xiàn)

1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財(cái)政研究,2003年第5期.

第4篇：增值稅納稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞：運(yùn)輸費(fèi)；納稅籌劃；稅負(fù)平衡點(diǎn)；進(jìn)項(xiàng)抵扣

中圖分類號(hào)：F279 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0100-01

運(yùn)費(fèi)作為企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)收支的重要組成部分，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額的影響不容忽視。運(yùn)費(fèi)的收支涉及的流轉(zhuǎn)稅稅種主要有增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，運(yùn)費(fèi)既可作為增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額，又可計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，究竟是銷項(xiàng)還是進(jìn)項(xiàng)主要看資金的流向。然而，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)等勞務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。因此對(duì)企業(yè)選擇何種方式收取運(yùn)費(fèi)，直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低以及稅后收益。本論文將從自營(yíng)運(yùn)輸與分設(shè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司兩種方式作深入分析，不考慮免稅貨物及其他特殊情況。

一、兩種方式的概述

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂自營(yíng)運(yùn)輸，是指企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)提供自營(yíng)運(yùn)輸?shù)幕顒?dòng)，兩項(xiàng)行為具有明顯的從屬關(guān)系，為典型的增值稅的混合銷售行為，不得將其看作兼營(yíng)行為納稅。因此，在一般情況下，運(yùn)費(fèi)作為銷售額的價(jià)外費(fèi)用依據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅。針對(duì)增值稅一般稅率貨物與低稅率貨物，適用稅率分別為17%和13%.

二、增值稅一般納稅人兩種方式下收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)分析比較

增值稅一般納稅人收取運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)大小，需要以是否考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中可抵扣的物耗和是否考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣為切入點(diǎn)進(jìn)行四種情況的衡量。為了方便分析，我們做出下列假設(shè)：假設(shè)自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中不含稅物耗（即運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及相關(guān)修理費(fèi)支出等項(xiàng)目）金額占含稅運(yùn)費(fèi)的比例為R。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

情況一：不考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；不考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。此時(shí)，自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%（一般稅率貨物）或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%（低稅率貨物）；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。顯然，不論是一般稅率貨物還是低稅率貨物，后者稅負(fù)更低，應(yīng)當(dāng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)。

情況二：不考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；考慮購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。在僅不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅情況下，企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)更低。然而，企業(yè)必須考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣，購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額損失額為[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%，企業(yè)必須對(duì)購(gòu)買方給予進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償。企業(yè)選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)節(jié)約的稅負(fù)（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*3%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*3%明顯大于給予購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償，因此選擇關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)更低。

情況三：考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；不考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣需要。自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%和[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。當(dāng)兩種方式稅負(fù)相等時(shí)，則稅負(fù)平衡點(diǎn)R=67.82%（一般稅率貨物）或65.42%（低稅率貨物）。

因此，當(dāng)比例R>67.82%或65.42%時(shí)，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時(shí)，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)所需要的相關(guān)人力物力成本，仍然選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=67.82%或65.42%時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)更低，應(yīng)選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。

情況四：考慮自營(yíng)運(yùn)輸過(guò)程中的可抵扣的物耗；考慮購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此時(shí)自營(yíng)運(yùn)輸應(yīng)納稅額為（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%或[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%；關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納稅額為運(yùn)費(fèi)*3%。購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)抵扣損失額：（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%。企業(yè)必須把節(jié)約的稅負(fù)對(duì)購(gòu)貨方提供進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償。通過(guò)令（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*R*17%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+17%）]*17%-運(yùn)費(fèi)*7%或者[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*R*13%-運(yùn)費(fèi)*3%=（[運(yùn)費(fèi)/（1+13%）]*13%-運(yùn)費(fèi)*7%可知：

當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)償與購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)損失相等時(shí)，則得出稅負(fù)平衡點(diǎn)R=23.53%（一般稅率貨物）或30.77%（低稅率貨物）。因此，當(dāng)R>23.53%或30.77%時(shí)，則增值稅稅負(fù)更低，選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時(shí)，則兩者稅負(fù)相等，考慮到設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)成本，仍然選擇自營(yíng)運(yùn)輸。當(dāng)R=23.53%或30.77%時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)更低，從稅負(fù)角度，選擇設(shè)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)。

三、運(yùn)費(fèi)籌劃過(guò)程中需要考慮的其他因素

企業(yè)對(duì)購(gòu)銷活動(dòng)中的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃，最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。然而以上分析時(shí)基于增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的比較，并沒(méi)有考慮其籌劃效果對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響；也沒(méi)有考慮銷售增值稅免稅貨物的情況和銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)分別納稅的特殊情況。同時(shí)，進(jìn)行運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時(shí)，分設(shè)獨(dú)立關(guān)聯(lián)運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)行成本收益的衡量，充分考慮分設(shè)企業(yè)帶來(lái)的人力、物力等成本以及貨物運(yùn)輸定價(jià)的合理性?？傊?，在實(shí)務(wù)工作中，必須從企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，要充分考慮各種機(jī)會(huì)成本、轉(zhuǎn)換成本等相關(guān)成本，而并不能僅僅從稅負(fù)的角度考慮。

作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

[1]陳榮.中國(guó)稅制[M].北京:清華大學(xué)出版社,北京交通大學(xué)出版社,2009.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011.

第5篇：增值稅納稅籌劃論文范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃

“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額?！币虼耍瑴p少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。

一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過(guò)稅收政策來(lái)引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家對(duì)特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國(guó)普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都出臺(tái)了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國(guó)規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊(cè)的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)可對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來(lái)的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失?！?/p>

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會(huì)計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會(huì)計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來(lái)預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對(duì)外投資和對(duì)外銷售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對(duì)外投資而不做對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。

此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅收入的規(guī)定。

三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《會(huì)計(jì)》[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

第6篇：增值稅納稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞：勘測(cè)設(shè)計(jì)單位 增值稅 營(yíng)業(yè)稅

“十二五 ”規(guī)劃期間，我國(guó)針對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不健全現(xiàn)狀，不斷的進(jìn)行了加快產(chǎn)業(yè)的升級(jí)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略部署，具體的改革就是由征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。通過(guò)稅制的改革，以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。2012年以來(lái)，營(yíng)改增稅制的試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，受益企業(yè)范圍不斷推廣，對(duì)于營(yíng)改增稅制的征稅范圍相關(guān)規(guī)定要求：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括了工程勘察服務(wù)，所以，勘察設(shè)計(jì)單位的征稅也應(yīng)由原先繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。對(duì)此本文針對(duì)營(yíng)改增稅制對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響并探討其應(yīng)對(duì)措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響

（一）“營(yíng)改增”后稅收增加

2011年開始的營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)目，首先在上海啟動(dòng)。稅制的改革本身是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，但對(duì)于勘察設(shè)計(jì)單位的具體情況卻出現(xiàn)納稅增加的現(xiàn)象。增值稅是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲得的增加值需要繳納的稅務(wù)，所以對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)增加值越高就需要繳納更高的稅務(wù)費(fèi)用。勘察設(shè)計(jì)單位在增加值方面獲得較高，根據(jù)上海勘察設(shè)計(jì)行業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后繳納的稅務(wù)來(lái)看，實(shí)際的繳納費(fèi)用較以前的營(yíng)業(yè)稅略有提高。產(chǎn)生稅負(fù)提高的原因有以下幾個(gè)方面：第一，稅率的提高使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所增加；第二，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足；第三，上升的稅負(fù)不能得到轉(zhuǎn)移；第四，勘察設(shè)計(jì)單位缺乏均衡的收費(fèi)，且大多集中在年初歲末。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)收入確認(rèn)方式的影響

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是在開具發(fā)票的當(dāng)天實(shí)施的繳納的，雖然營(yíng)改增稅制的改革對(duì)時(shí)點(diǎn)及收入確認(rèn)方式?jīng)]有造成太大改變，但對(duì)一下幾點(diǎn)仍需注意：第一，收入指標(biāo)有所下降。增值稅是對(duì)增加值的稅收，屬于價(jià)外稅，所以在確認(rèn)收入時(shí)其收入指標(biāo)會(huì)有所下降，就需要實(shí)施價(jià)稅分離。第二，需要對(duì)定金提前繳納稅務(wù)?？辈煸O(shè)計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)經(jīng)常需要對(duì)客戶提前收取一定的定金支付費(fèi)用，然后在提供相應(yīng)的服務(wù)，但還未對(duì)客戶提供相應(yīng)服務(wù)，定金就不能屬于具體收入的確認(rèn)范圍。納稅時(shí)間也應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？蛻敉鶗?huì)進(jìn)行一定的程度的議價(jià)，這就需要能夠提前獲得增值稅的相關(guān)發(fā)票，所以勘察設(shè)計(jì)單位就需要對(duì)預(yù)付定金計(jì)入需要繳納的增值稅中。第三，勘察設(shè)計(jì)單位的實(shí)際收入減少。在應(yīng)該增值稅的試點(diǎn)區(qū)出現(xiàn)了非增值稅，對(duì)于一般的納稅人即使已經(jīng)獲得了相關(guān)增值稅的發(fā)票，扔不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

（三）“營(yíng)改增”后合同的簽訂

營(yíng)改增稅制對(duì)企業(yè)單位合同簽訂影響雖然不大，但仍有幾點(diǎn)值得注意。第一，合作伙伴的選擇。選擇合作伙伴較以前有所區(qū)別，優(yōu)先選擇稅改區(qū)內(nèi)的合作伙伴較為合適。對(duì)于稅改區(qū)的相關(guān)單位可以開售相應(yīng)的增值稅發(fā)票，能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，簽約合同時(shí)，選擇價(jià)稅分離的合同。這樣能夠有效體現(xiàn)價(jià)稅改革的合理性和優(yōu)越性。第三，對(duì)于相應(yīng)的合同需要對(duì)其進(jìn)行完善。在合同中明確增值稅發(fā)票的信息，能夠確保增值稅發(fā)票信息的準(zhǔn)確性。

二、勘測(cè)設(shè)計(jì)單位“營(yíng)改增”后的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)培訓(xùn)

勘察設(shè)計(jì)單位在營(yíng)改增稅制實(shí)施以后，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)必要的知識(shí)培訓(xùn)。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，勘察設(shè)計(jì)單位納稅人的相關(guān)納稅政策有所改變，較之前的營(yíng)業(yè)稅中的收稅申報(bào)和稅收減免政策都化為烏有，必須針對(duì)企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的調(diào)整。所以，這就需要單位財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增后的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)以及理論要求更加重要，從而能夠針對(duì)實(shí)際工作中的出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。另外，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃方面的培訓(xùn)，從而能夠密切關(guān)注營(yíng)改增稅制后的稅制工作上的銜接，能夠針對(duì)新舊工作制度的變化，關(guān)注相應(yīng)財(cái)稅部門政策的變化并及時(shí)作出有效的判斷及把握，從而為單位企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)的處理方法

營(yíng)改增后的勘察設(shè)計(jì)單位，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣及銷項(xiàng)稅的計(jì)算，最終都要應(yīng)用到財(cái)務(wù)核算中。所以，針對(duì)稅制改革后，結(jié)合其相應(yīng)的核算方法，制定出符合單位的稅金體系。營(yíng)改增實(shí)施之后，對(duì)于勘察設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理各方面均有所影響，所以，采用各種有效措施對(duì)單位內(nèi)的信息處理、反饋以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析就顯得尤為重要，從而能夠促進(jìn)勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃的有效執(zhí)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

勘察設(shè)計(jì)單位在營(yíng)改增稅制實(shí)施以后，單位的所承受的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到有效緩解，一些小的勘察設(shè)計(jì)單位在稅收問(wèn)題上常常出現(xiàn)資金鏈斷裂的問(wèn)題，從而難以維持。因此，對(duì)于營(yíng)改增稅制的實(shí)施，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位具有極為重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局：關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）[S].2011.

第7篇：增值稅納稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞：并購(gòu) 稅收籌劃 并購(gòu)目標(biāo) 出資方式 融資方式

并購(gòu)是一種優(yōu)化資源配置的方式，企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)方式進(jìn)行資源重組，可以達(dá)到多元化經(jīng)營(yíng)，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理和財(cái)務(wù)的協(xié)同作用，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。而稅收作為影響任何一個(gè)企業(yè)重要的成本因素，在企業(yè)并購(gòu)的決策和實(shí)施過(guò)程中的作用不容忽視。合理的稅收籌劃，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)并購(gòu)的最大經(jīng)濟(jì)收益。

由于納稅企業(yè)的不同和不同的重組出資方式而造成納稅金額差別，這就為企業(yè)的并購(gòu)提供了稅收籌劃的空間，可以優(yōu)化企業(yè)財(cái)稅成本管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的可持續(xù)增長(zhǎng)。

一、企業(yè)在并購(gòu)中稅收籌劃的一般思路

企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的一般思路體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是并購(gòu)后的企業(yè)進(jìn)入新的領(lǐng)域，享受減免稅的稅收優(yōu)惠；二是并購(gòu)有大量虧損的企業(yè)，納稅所得額得到減免或抵扣；三是企業(yè)并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；四是企業(yè)并購(gòu)因規(guī)模擴(kuò)充能夠擴(kuò)大應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額。

二、企業(yè)在并購(gòu)中稅收籌劃的具體環(huán)節(jié)

（一）選擇合理的并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)

1.目標(biāo)企業(yè)類型選擇的稅收籌劃

根據(jù)被并購(gòu)的企業(yè)是否與并購(gòu)企業(yè)處于同一行業(yè)或同一類型，可以將并購(gòu)分為橫向并購(gòu)和縱向并購(gòu)。橫向并購(gòu)是指并購(gòu)企業(yè)選擇在同行業(yè)同種類型的企業(yè)作為并購(gòu)的目標(biāo)，這樣可以消除不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大自有的市場(chǎng)份額、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。它對(duì)稅收的主要影響是，增值稅的小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減小稅收負(fù)擔(dān)?？v向并購(gòu)是指選擇上游供應(yīng)商或者下游企業(yè)客戶作為并購(gòu)的目標(biāo)，這樣可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)上下游一體化。它對(duì)稅收的主要影響是，與供應(yīng)商或客戶的交易變成了企業(yè)內(nèi)部之間交換行為，減少了涉稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低了流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)，但是，有可能會(huì)增加其他稅種，影響企業(yè)的稅負(fù)。

2.目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況情況對(duì)稅收籌劃的影響

若并購(gòu)企業(yè)的盈利水平比較高，那為改變其整體的稅收負(fù)擔(dān)，它可以將并購(gòu)的目標(biāo)鎖定在有大量虧損的企業(yè)，并購(gòu)后的盈利與虧損相抵消，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。另外，如果合并納稅出現(xiàn)虧損，并購(gòu)企業(yè)還可以將所得稅遞延，推遲納稅。

運(yùn)用這個(gè)稅收籌劃策略，并購(gòu)企業(yè)必須有足夠的盤活被并購(gòu)的企業(yè)的資金，同時(shí)要警惕虧損企業(yè)可能給并購(gòu)后的企業(yè)帶來(lái)的消極影響，比如降低利潤(rùn)率對(duì)整體企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的不良影響。

3.目標(biāo)企業(yè)所在地選擇的稅收籌劃

我國(guó)對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)注冊(cè)成立的企業(yè)實(shí)行一系列所得稅稅收優(yōu)惠政策。并購(gòu)方可以考慮選擇那些在上述地區(qū)注冊(cè)成立的、并享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)作為并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)，從而，并購(gòu)之后繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

4.目標(biāo)企業(yè)性質(zhì)選擇的稅收籌劃

目標(biāo)企業(yè)按照資金來(lái)源可以分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩類，我國(guó)的外資企業(yè)相比內(nèi)資企業(yè)要享受較多的稅收優(yōu)惠。因此，并購(gòu)企業(yè)可以把外資企業(yè)作為并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)之后，企業(yè)轉(zhuǎn)型為外資企業(yè)，進(jìn)而可享受外資企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，并免除城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅等，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）并購(gòu)出資方式的選擇

企業(yè)并購(gòu)的出資方式主要包括三種方式：一是現(xiàn)金出資、二是股票形式出資、三是混合形式出資。

現(xiàn)金方式出資可分為兩類：以現(xiàn)金為出資方式和以現(xiàn)金購(gòu)買為方式。在現(xiàn)金收購(gòu)方式下，如果目標(biāo)企業(yè)的股東收到并購(gòu)企業(yè)對(duì)其擁有的股份支付的現(xiàn)金，就失去了對(duì)原企業(yè)的所有者權(quán)益，另外，目標(biāo)企業(yè)的股東還要就其轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本之后的凈收益繳納所得稅。因此，企業(yè)若采用現(xiàn)金收購(gòu)，必須考慮目標(biāo)企業(yè)股東的所得稅等負(fù)擔(dān)，會(huì)增加企業(yè)并購(gòu)的成本。

股票收購(gòu)可分為股票換取資產(chǎn)的方式進(jìn)行并購(gòu)和以股票換取股票的方式進(jìn)行并購(gòu)。并購(gòu)企業(yè)若采用股票收購(gòu)方式出資，對(duì)目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō)，不需要立即確認(rèn)因交換而獲得的資本利得，這樣就可以起到了延遲繳納所得稅的作用。

綜合方式收購(gòu)是指對(duì)并購(gòu)企業(yè)對(duì)目標(biāo)企業(yè)以多種出資形式的組合為出資方式，其中包括股票、現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)換債券等。這種方式的稅收籌劃空間較大，并購(gòu)企業(yè)可以向目標(biāo)企業(yè)的股東發(fā)行債券來(lái)?yè)Q取相應(yīng)的股份，不僅可以實(shí)現(xiàn)通過(guò)控制目標(biāo)企業(yè)而實(shí)現(xiàn)的企業(yè)并購(gòu)，而且支付給目標(biāo)企業(yè)股東的債務(wù)利息可以在所得稅稅前扣除，降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法選擇的納稅籌劃

有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法為并購(gòu)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理的兩種方法。

購(gòu)買法是指將企業(yè)的凈資產(chǎn)按資產(chǎn)的公允價(jià)值并入并購(gòu)企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。并購(gòu)企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購(gòu)買價(jià)格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。購(gòu)買法下對(duì)稅收有如下效應(yīng)：首先，購(gòu)買法下，實(shí)施并購(gòu)的企業(yè)留存收益可能會(huì)減少，而留存收益的減少意味著未來(lái)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的可能性就會(huì)增大，進(jìn)而有一定的節(jié)稅作用。其次，購(gòu)買法下，被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)都是按公允價(jià)值計(jì)量的，一般高于賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)和商譽(yù)由于增值而提高了并購(gòu)企業(yè)未來(lái)的折舊費(fèi)用或攤銷費(fèi)用，減少了稅前利潤(rùn)，有一定的節(jié)稅效果。但是，購(gòu)買法下，會(huì)增加并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金流出或負(fù)債增加，降低了資本的利用效果。

權(quán)益聯(lián)合法僅適用于發(fā)行普通股票換取被兼并企業(yè)的普通股，參與合并的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債都以賬面價(jià)值入賬，并購(gòu)企業(yè)支付的并購(gòu)價(jià)格即目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)不存在商譽(yù)的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問(wèn)題，所以權(quán)益聯(lián)合法對(duì)企業(yè)并購(gòu)中的稅收問(wèn)題基本沒(méi)有影響。

（四）并購(gòu)融資方式選擇的稅收籌劃

企業(yè)并購(gòu)一般都要籌集大量的資金，其融資方式可分為股權(quán)融資和債務(wù)融資兩種。股權(quán)融資股息在稅后列支，而債務(wù)融資利息可以稅前扣除，因此，企業(yè)并購(gòu)選擇債務(wù)融資的方式可以產(chǎn)生利息抵稅效應(yīng)。但是，并購(gòu)企業(yè)需要考慮因大量債務(wù)融資給企業(yè)資本結(jié)構(gòu)帶來(lái)的影響。如果并購(gòu)企業(yè)本身的資產(chǎn)負(fù)債率比較低，可以舉債并購(gòu)，提高負(fù)債的杠桿作用；如果并購(gòu)企業(yè)本身的資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)很高，再進(jìn)行舉債并購(gòu)，則可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化、商譽(yù)降低、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增大的負(fù)面影響。并購(gòu)企業(yè)要從自身資本機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況出發(fā)，合理的安排股權(quán)和債務(wù)的比例，既可以實(shí)現(xiàn)并購(gòu)，又不影響企業(yè)并購(gòu)后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（五）資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易的轉(zhuǎn)換

資產(chǎn)交易與產(chǎn)權(quán)交易所使用的稅收政策有較大的不同：資產(chǎn)交易需要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同，它不屬于增值稅的征收范圍，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，因此，產(chǎn)權(quán)交易不需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)把資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權(quán)交易，可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的打包出售，規(guī)避了資產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中達(dá)到節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]夏宗華，萬(wàn)小瑕，祝紹雪，淺談企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃，稅務(wù)研究，2006（2）

[3]張?zhí)旌?，我?guó)企業(yè)并購(gòu)中的納稅籌劃研究，學(xué)位論文（2009）

第8篇：增值稅納稅籌劃論文范文

論文摘要：隨著我國(guó)稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),越來(lái)越多的企業(yè)正努力通過(guò)合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營(yíng)理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的必要性,分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。

 

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性 

 

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 

1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 

2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。 

3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明,它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。 

4、稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程,同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 

 

二、新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式 

 

新稅法借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。 

(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過(guò)銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。 

(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 

1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。 

2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。 

 

3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將不能無(wú)限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過(guò)扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。 

5、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈(zèng)扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。 

6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來(lái)考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對(duì)企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來(lái)區(qū)別對(duì)待。 

7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動(dòng)。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。 

(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)即將過(guò)期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過(guò)期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過(guò)期而不能稅前彌補(bǔ)的問(wèn)題出現(xiàn)。 

  (四)新企業(yè)所得稅法下過(guò)渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過(guò)渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來(lái)做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過(guò)買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過(guò)工商變更作為分公司,以享受5年過(guò)渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！币虼?低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。 

對(duì)原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于在過(guò)渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。 

 

三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 

 

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程,是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng),還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng): 

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。 

2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。 

3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來(lái)的由于銷售與利潤(rùn)的下降超過(guò)節(jié)稅收益。 

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。 

5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無(wú)論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。

 

參考文獻(xiàn): 

第9篇：增值稅納稅籌劃論文范文

關(guān)鍵詞:納稅籌劃 實(shí)務(wù)解析 風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用，為納稅籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅，如何納稅，何時(shí)納稅等企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題。如何運(yùn)用納稅籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。

一、納稅籌劃的涵義及特點(diǎn)

納稅籌劃也叫稅務(wù)籌劃，學(xué)界對(duì)其定義代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的一些稅務(wù)籌劃專家的觀點(diǎn)：稅務(wù)籌劃是義務(wù)納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守一國(guó)一地的稅法、尊重所在一國(guó)一地的稅法的前提下，合理運(yùn)用納稅人的被賦予的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等，對(duì)企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等進(jìn)行旨在減輕納稅水平、有利財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。

納稅籌劃作為一項(xiàng)公司比較特殊的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有依法性、事先籌劃、服務(wù)于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)、專業(yè)性和時(shí)效性等特點(diǎn)。

二、企業(yè)的納稅籌劃實(shí)務(wù)解析

納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分行使。主要是在籌資決策、投資決策和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的運(yùn)用。

(一)企業(yè)籌資活動(dòng)的納稅籌劃

按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出可以在稅前扣除，而股息不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。一般原則是，為獲取較低的財(cái)務(wù)成本和發(fā)揮利息費(fèi)用稅前抵減的效果，公司內(nèi)部籌集資和公司之間相互合法拆借資金的方式籌集資金是最好的方式之一；其次是向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款；通過(guò)公司內(nèi)部自我積累方法最差。企業(yè)在籌資活動(dòng)中應(yīng)著重考察公司內(nèi)部的資金結(jié)構(gòu)和籌資方式，特別是資產(chǎn)負(fù)債率是否合理。在EBIT大債務(wù)成本率的前提下，企業(yè)的負(fù)債比率越高，減輕稅負(fù)的效果則越明顯。當(dāng)然，企業(yè)負(fù)債比率并不是越高越好。隨著負(fù)債比率的逐步增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本則會(huì)相應(yīng)加大，一旦當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了EBIT時(shí)，過(guò)度的負(fù)債反而達(dá)不到減輕稅負(fù)的作用。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃

關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃，主要通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、有計(jì)劃的分?jǐn)傎M(fèi)用等其他方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

1、選擇合理的收入結(jié)算方法

企業(yè)收入結(jié)算方法的不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也相應(yīng)的不同，稅務(wù)支出的月份也有差異。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)在于“交貨確認(rèn)”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷售收入或取得索取銷售收入的相關(guān)憑證的，銷售成立則可以確認(rèn)收入；否則收入不能確認(rèn)。因此，關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的如何理解和合理把握。每種銷售結(jié)算方法都有相應(yīng)的收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)條件的把握即可以控制收入的確認(rèn)時(shí)間。尤其要關(guān)注接近會(huì)計(jì)期末所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃，若將資產(chǎn)負(fù)債表日的收入調(diào)整到下一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日就是把收入確認(rèn)時(shí)間延至次年，可獲得延遲納稅的稅收利益，相應(yīng)獲得一些時(shí)間價(jià)值優(yōu)勢(shì)。

2、費(fèi)用列支的選擇

企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除的費(fèi)用視允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目、有比例限制部分扣除的項(xiàng)目和允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得以補(bǔ)償，可使企業(yè)合理降低企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)將這些費(fèi)用列夠用足；對(duì)于稅法規(guī)定有比例限額的費(fèi)用則不要超過(guò)期規(guī)定限額，在限額以內(nèi)的部分可以列支；超額的那些部分，稅法不允許在稅前扣除，要合并算入利潤(rùn)予以納稅。因此，要注意報(bào)表內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的納稅節(jié)點(diǎn)的控制。

3、長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

長(zhǎng)期投資的核算包括成本法和權(quán)益法兩種?？偟膩?lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先期盈利后期虧損則一般應(yīng)該適用成本法核算，而先期虧損后期盈利，則一般應(yīng)該適用權(quán)益法核算。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用了成本法核算，則不能抵減被投資企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)產(chǎn)生的虧損相應(yīng)減少被投資企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而遞延了企業(yè)所得稅。盡管這兩種方法納稅數(shù)額是相同的，但不同的納稅時(shí)間能為企業(yè)帶來(lái)貨幣時(shí)間價(jià)值。

4、折舊和攤銷方法的選擇

當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí)，可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。在企業(yè)收入一定的情況下，折舊額及攤銷額越大，相應(yīng)的納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法有很多，加速折舊法就是一種行之有效的節(jié)稅方法。另外，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確折舊或攤銷年限的資產(chǎn)，可以最大限度的選擇較短的年限，將該資產(chǎn)的折舊完成計(jì)提。

5、存貨計(jì)價(jià)的選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素，并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

一般來(lái)說(shuō)，在CPI逐步下降的情況下，一般采用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨價(jià)值低，進(jìn)而加大當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本，相應(yīng)降低]本期應(yīng)稅所得額。而在企業(yè)資金緊張情況下，遞延納稅可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用。當(dāng)然，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更資產(chǎn)計(jì)量方法時(shí)，應(yīng)遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)相關(guān)內(nèi)容的變更要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中給與充分說(shuō)明。

6、選擇合理的資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法。

資產(chǎn)的計(jì)量直接影響到資產(chǎn)相關(guān)稅收的計(jì)稅基數(shù)。企業(yè)在建造房屋建筑物等固定資產(chǎn)時(shí)，必須明確區(qū)分：屬于房產(chǎn)的附屬的配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬配套設(shè)施的資產(chǎn)價(jià)格，并在會(huì)計(jì)帳務(wù)中分別登記備案。此外，關(guān)于企業(yè)使用的中央空調(diào)設(shè)備，如何進(jìn)帳也很重要。有時(shí)房產(chǎn)原值中包括中央空調(diào)等設(shè)備，如果中央空調(diào)設(shè)備作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳單獨(dú)核算同時(shí)并提取折舊，則房產(chǎn)原值中不應(yīng)該包括中央空調(diào)設(shè)備。存量房屋安裝空調(diào)設(shè)備，則作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，而不是計(jì)入房產(chǎn)原值。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核算中央空調(diào)設(shè)備，合法減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

(三)企業(yè)投資活動(dòng)的納稅籌劃

企業(yè)的投資活動(dòng)包括企業(yè)之間的合并、重組、合營(yíng)聯(lián)營(yíng)等。企業(yè)投資活動(dòng)方面的納稅籌劃主要包括：

企業(yè)組織形式的選擇。有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了?？偡种C(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得分別核算繳納稅款。

選擇合理適當(dāng)?shù)拈L(zhǎng)期投資核算方法進(jìn)行納稅籌劃；通過(guò)延遲盈利年度，拉長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)期限或者使用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損進(jìn)行納稅規(guī)劃；或者通過(guò)兼并重組其他企業(yè)等方式進(jìn)行投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，而達(dá)到降低投資方稅負(fù)負(fù)擔(dān)的目的。

(四)關(guān)于企業(yè)利潤(rùn)分配方面的納稅籌劃

企業(yè)的利潤(rùn)分配形式基本有現(xiàn)金分紅和股票分紅兩種。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金分紅須交納個(gè)人所得稅，而取得股票分紅則暫免交稅。因此，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部資金需求和企業(yè)未來(lái)發(fā)展結(jié)合，確定發(fā)放多少現(xiàn)金的股利的數(shù)量，制定對(duì)企業(yè)和股東都有利的分配方案。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)而受多種原因的影響導(dǎo)致失敗的概率。

企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。表現(xiàn)為：違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的成本；成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控名單的應(yīng)付成本；沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠利益的流出成本。其次，籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)策略、財(cái)務(wù)策略、組織建制等產(chǎn)生相應(yīng)的影響。再則，籌劃風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)讓企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)受損，導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品銷售、原材料購(gòu)買、貸款融資等方面產(chǎn)生系列負(fù)面反應(yīng)。同時(shí)還有一些其他的影響，比如因不合理的使用節(jié)稅方法可能會(huì)違反稅法，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層受到處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具增值稅發(fā)票的資格和享受稅收優(yōu)惠資格等資格的喪失。總而言之，在納稅籌劃中必須加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理控制，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、規(guī)避和化解，以避免損失的產(chǎn)生和違法成本的增加。

針對(duì)納稅籌劃可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)在以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

(一)企業(yè)管理層必須高度重視

作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層，應(yīng)該在稅收籌劃前期便高度重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，這不僅僅要體現(xiàn)在公司制度上，更要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理層的管理意識(shí)中。企業(yè)管理層應(yīng)全過(guò)程監(jiān)控稅收籌劃，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素，采取積極有效的防范方法，減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)正確樹立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和涉稅事務(wù)中應(yīng)全程保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高度警惕。同時(shí)建立一套完整、科學(xué)快捷的籌劃預(yù)警制度，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向經(jīng)營(yíng)管理層提示預(yù)警。

(三)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí), 提高會(huì)計(jì)人員稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)各種稅收政策，很大程度上準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策，綜合確定稅務(wù)籌劃方案。對(duì)相關(guān)稅法全面了解是納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

(四)保持籌劃方案適度靈活

國(guó)家的稅制、稅法政策為了適應(yīng)不斷更新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地作出調(diào)整和改變，這就要求我們企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，不斷地重新評(píng)估原先制定的籌劃方案，及時(shí)修正籌劃內(nèi)容，使籌劃實(shí)現(xiàn)在全過(guò)程動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)納稅收益。

(五)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的溝通渠道，加強(qiáng)兩者之間的必要聯(lián)系

由于一些稅收政策有一定的區(qū)間彈性和各地具體的征管方式有所差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃的合法性也最好得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可后再予以實(shí)施。

這就要求納稅籌劃制定者必須正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確把握財(cái)會(huì)知識(shí)，關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，加強(qiáng)與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，使籌劃活動(dòng)符合主管征稅機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn) ,特別是在企業(yè)投資、涉足新行業(yè)、高科技行業(yè)、資產(chǎn)處理、重大會(huì)計(jì)政策等發(fā)生的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，結(jié)合來(lái)自稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的建議，在稅法的理解上與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見，避免因理解差異而產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議?；I劃方案只有得到了稅務(wù)周壽機(jī)關(guān)的認(rèn)可，并依照法定的程序履行相關(guān)納稅義務(wù)，籌劃方案才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益，產(chǎn)生實(shí)際效果。而對(duì)理解不同而產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議，一定要在相互理解的基礎(chǔ)上，合理解決以確保企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，維護(hù)合法權(quán)益。而由于稅收機(jī)關(guān)稅務(wù)稽核成本較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)人力精力有限，稅務(wù)稽查一般是有重點(diǎn)的進(jìn)行，如果稅負(fù)設(shè)計(jì)不合理，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點(diǎn)和稽點(diǎn)對(duì)象。只有建立誠(chéng)信和諧的稅企關(guān)系，才能確保企業(yè)納稅人的合法權(quán)益，有效防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃要符合國(guó)家的稅收規(guī)定，具有很好的發(fā)展前景，一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，企業(yè)制定納稅籌劃方案，不僅能夠降低稅收成本、擴(kuò)大企業(yè)財(cái)務(wù)利益，最大化實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要途徑。因此，企業(yè)管理決策層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性和緊迫性，合理合法、正確地去開展納稅籌劃工作。

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