增值稅納稅論文

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（一）當(dāng)年查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫(kù)存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而抵扣

企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅

如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當(dāng)年查補(bǔ)銷項(xiàng)稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅

如果企業(yè)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計(jì)銷項(xiàng)稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無(wú)償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項(xiàng)稅額為70萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬(wàn)元。2014年5月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資，成本價(jià)100萬(wàn)元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)120萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸：庫(kù)存商品10000004月20日，購(gòu)進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為10萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進(jìn)行調(diào)賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅221000計(jì)算補(bǔ)交稅款=221000-100000=121000（元），會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

（三）對(duì)以前年度增值稅查補(bǔ)的調(diào)整

對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目，應(yīng)將查增、查減相抵后應(yīng)補(bǔ)的增值稅，借記利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整；如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。［例2］乙公司從事包裝印刷（增值稅一般納稅人）。2014年9月5日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司上年納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2013年將邊角料出售，取得收入價(jià)款20000元，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入200005月，購(gòu)進(jìn)鋼構(gòu)建造職工停車棚，支付價(jià)款117000元，取得增值稅專用發(fā)票，固定資產(chǎn)折舊年限為5年，不考慮殘值。企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查補(bǔ)的增值稅額為：出售邊角料應(yīng)補(bǔ)交增值稅2905.98元［20000/（1+17％）×17％］，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，兩項(xiàng)合計(jì)19905.98元。企業(yè)應(yīng)按要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。借：以前年度損益調(diào)整2905.98固定資產(chǎn)17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整19905.98補(bǔ)提折舊：2013年度1983.33元［17000÷（5×12）×7）］，2014年度2266.67元［17000÷（5×12）×8）］。借：以前年度損益調(diào)整1983.33管理費(fèi)用2266.67貸：累計(jì)折舊42502013年度多交企業(yè)所得稅1222.32元（2905.98+1983.33）×25％。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1222.32貸：以前年度損益調(diào)整1222.32借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3666.99貸：以前年度損益調(diào)整3666.99