增值稅的會計核算精選(九篇)

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第1篇：增值稅的會計核算范文

隨著我國社會水平和經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，稅收問題逐漸受到人們的重視，成為各個企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問題。我國自2012年開始在上海市嘗試營業(yè)稅改增值稅的政策，主要涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，但是，目前看來，這個政策的施行由于時間不長，還處在探索研究的階段，在會計進(jìn)行核算工作的時候，仍然會受到一定影響，在企業(yè)中也會財務(wù)部門如何處理發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)的問題。本文將就營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響展開探討，并提出相關(guān)的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】

營業(yè)稅；增值稅；會計核算；影響和分析

0 引言

我國從2012年1月1日開始，在上海的部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中，嘗試營業(yè)稅改增值稅政策的施行。由于目前這項改革仍然在過渡和嘗試，如何解決非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)稅收政策的相通是一個重要問題，而且由于政策實施的不完善，很多地區(qū)仍然在依靠原有的稅收政策。在試點(diǎn)階段，小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人如何處理會計核算問題，是現(xiàn)在很多處在試點(diǎn)階段的企業(yè)所共同面臨的問題，解決這個問題，是保證企業(yè)健康順利發(fā)展的必由之路。

1 政策施行產(chǎn)生的會計問題

對于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現(xiàn)在施行的納稅政策進(jìn)行的納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，年銷售額在500萬元以下的應(yīng)該界定為小規(guī)模納稅人，而年銷售額在500萬元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規(guī)模納稅人滿足一定的條件，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。我國現(xiàn)今施行的納稅政策也是按照上面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的，年銷售額在500萬元以上的納稅人一般都具有完善的會計核算制度，對于完善的會計核算制度，應(yīng)該采用以下標(biāo)準(zhǔn)，就是納稅人在進(jìn)行會計核算的時候能夠有有效的會計憑證，而且在設(shè)置會計賬簿的時候也能夠沿用國家的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的會計核算制度不能滿足以上標(biāo)準(zhǔn)，就是小規(guī)模納稅人。

我國施行營業(yè)稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅和建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率是百分之六，建筑企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來繳納營業(yè)稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對于小規(guī)模納稅人來說，在扣除營業(yè)額中的一部分作為支付給非試點(diǎn)納稅人價款，在小規(guī)模納稅人進(jìn)行會計核算的時候，應(yīng)該借記“應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)”這個項目，上面所說的增值稅和實際支付的金額之間的差額，可以借記為“業(yè)務(wù)成本”，貸款部分應(yīng)該借記為“銀行存款”項目。

2 營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響

我國施行的營業(yè)稅改增值稅政策，實際上是逐漸用增值稅代替營業(yè)稅，也就是說將營業(yè)稅劃進(jìn)增值稅的范圍之內(nèi)。國家施行這項政策的最終目的，是想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增長方式上的變革，推動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。對于部分服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)來說，由于具有利潤小、交易額較大的特點(diǎn)，國家希望通過營業(yè)稅改增值稅的政策，減輕利潤較小的企業(yè)的生存問題，保證在現(xiàn)今金融危機(jī)背景下企業(yè)的健康發(fā)展。對于這項政策對會計核算產(chǎn)生的影響，可以從以下幾個方面得到體現(xiàn)：

2.1 政策對企業(yè)稅負(fù)的影響方面，可以看到，我國現(xiàn)今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業(yè)的營業(yè)額比較大，稅負(fù)就會很重，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且非增值企業(yè)的營業(yè)額無法同現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行抵消，企業(yè)要承擔(dān)雙份的稅負(fù)。隨著稅收政策的范圍越來越大，反復(fù)征收稅務(wù)的問題開始涉及到越來越多的企業(yè)；對于中小型企業(yè)來說，中小型服務(wù)企業(yè)的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業(yè)稅率要高，而且隨著消費(fèi)型增值稅逐漸代替生產(chǎn)型增值稅，營業(yè)稅太重的問題就會逐漸凸顯，而增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻大大降低了?，F(xiàn)今企業(yè)的“專業(yè)化”和“精細(xì)化”以及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，很大程度上受到現(xiàn)行營業(yè)稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國貨物在國際市場上的競爭力，而且隨著企業(yè)服務(wù)的專業(yè)化程度增高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)會越來越重。

2.2 施行營業(yè)稅改增值稅政策，會對企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生一定影響。施行政策以前，企業(yè)的無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)在進(jìn)行入賬時，都是包含了營業(yè)稅的，但是政策施行后，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購入時，營業(yè)稅可以抵消，而無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，都是以不含營業(yè)額的形式入賬的，這就造成了企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生了一定變化。政策會讓企業(yè)的利潤得到一定程度的增長，因為企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷、折舊價格，相比傳統(tǒng)的稅收政策來說會有一定程度的減少，企業(yè)利潤就會增加；而另一個方面，政策施行后，企業(yè)中的營業(yè)稅被取消了，與營業(yè)稅有關(guān)的其他項目金額也減少了，企業(yè)的利潤也就增加了。投資、籌資和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業(yè)在購進(jìn)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)時，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業(yè)也會增加資金投入；企業(yè)在購進(jìn)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所花費(fèi)的現(xiàn)金會逐漸減少，這兩種情況會加速企業(yè)的資金流通，對企業(yè)的現(xiàn)今流量表產(chǎn)生一定的影響。

2.3 在稅收政策改革前后，企業(yè)的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬金額會產(chǎn)生一定程度的變化，在改革前，購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的金額中，是包含了營業(yè)稅的，改革后，增值稅可以根據(jù)政策進(jìn)行抵扣，這個時候的入賬金額就是不含營業(yè)額的金額。對于交通運(yùn)輸業(yè)來說，對于材料、固定資產(chǎn)的購買過沉重，賬務(wù)方面的處理方式也會有一定變化。這種變化體現(xiàn)在改革后，增值稅被單獨(dú)的列出來，作為“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”的一部分，稅務(wù)是不計算在業(yè)務(wù)收入的范圍內(nèi)的，營業(yè)稅被包含在“應(yīng)交營業(yè)稅”的范圍內(nèi)；稅收改革前，交通運(yùn)輸業(yè)購買材料的費(fèi)用以買入價格計入賬簿，改革后，由于購買材料產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，按照規(guī)定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應(yīng)交增值稅”的范圍內(nèi)。

3 結(jié)束語

綜上，可以看出，營業(yè)稅改增值稅的政策，對企業(yè)的會計產(chǎn)生了很多方面的影響。對于行業(yè)的不同，可以使用不同的稅率，而且我國的稅收改革仍然處在發(fā)展過渡階段，營業(yè)稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。

【參考文獻(xiàn)】

[1]丁可欣.淺談營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響[J].決策與信息：下旬.2013，（06）：198.

第2篇：增值稅的會計核算范文

【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；會計核算

學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入確認(rèn)》的規(guī)定，正確組織增值稅視同貨物銷售行為的稅務(wù)處理和進(jìn)行相應(yīng)的會計核算，合理把握以下要點(diǎn)尤其重要。

一、增值稅視同銷售行為

按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)或委托加工用于集體福利或個人消費(fèi)；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人。

二、視同銷售行為的增值稅處理

視同銷售行為中銷售額的確定：

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售貨物行為，一般不以資金的形式反映出來，因而出現(xiàn)無銷售額的情況。在此情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其銷售額。

1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3.按組成計稅價格確定。

三、視同銷售行為的會計核算

1.銷項稅額與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一看是否增值，二看是對內(nèi)還是對外。自產(chǎn)或委托加工的貨物都屬于增值，無論對內(nèi)（用于集體福利、個人消費(fèi)、非增值稅項目），或是對外（分配利潤、投資、捐贈）都視同銷售，計算銷項稅額。如果未增值，則看是對內(nèi)還是對外，對內(nèi)（用于集體福利、個人消費(fèi)、非增值稅項目）不能抵扣，要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；對外（分配利潤、投資、捐贈）都視同銷售，計算銷項稅額。故上述視同銷售行為均應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，核算“銷項稅額”。

2.收入的確認(rèn)與核算

企業(yè)銷售商品時，能否確認(rèn)收入，關(guān)鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下5個條件，對于能同時符合以下5個條件的商品銷售，應(yīng)按會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)銷售收入，反之則不能予以確認(rèn)。在具體分析時，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，注重會計人員的職業(yè)判斷。

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。

對于視同銷售，以上8種情形中，3、4、8及7項中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不能同時具備以上收入確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定條件，會計上不能確認(rèn)為收入。會計處理分別為：

情形3不確認(rèn)收入；

借：庫存商品――接收方

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：庫存商品――移交方（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

情形4及情形7中將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利，形成福利設(shè)施資產(chǎn)的，不應(yīng)確認(rèn)收入。

借：在建工程

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形8不確認(rèn)收入：

借：營業(yè)外支出

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

情形5應(yīng)確認(rèn)收入：

借：長期對外投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

情形6應(yīng)確認(rèn)收入：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貸跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

情形7中將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（未形成集體設(shè)施資產(chǎn)的）或個人消費(fèi)的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅（如涉及的話）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料

如涉及消費(fèi)稅：

第3篇：增值稅的會計核算范文

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型 會計核算 信息披露

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為一種流轉(zhuǎn)稅,增值稅在性質(zhì)上屬于間接稅。其計稅方法是通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷項稅額抵減外購項目在前面已經(jīng)支付的進(jìn)項稅額最終得出應(yīng)交的增值稅稅額。所謂增值稅轉(zhuǎn)型是指由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型,這二者的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額是否可以抵扣。實行消費(fèi)型增值稅后,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)行稅額可以在稅前予以一次性扣除。此次增值稅改革明確規(guī)定自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣,同時為了堵塞改革帶來的稅收漏洞也明文規(guī)定了購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅。

一、根據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)會計在日常核算過程中將會發(fā)生很大的變化,主要體現(xiàn)在對固定資產(chǎn)的核算處理上

1. 購進(jìn)固定資產(chǎn)時存在的差異。在轉(zhuǎn)型以前,企業(yè)會計人員是把進(jìn)項稅一并計入固定資產(chǎn)的產(chǎn)本,即借“固定資產(chǎn)”,貸“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目;而轉(zhuǎn)型后處理將變?yōu)榻琛肮潭ㄙY產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”,貸“銀行存款”等科目。

2. 自建固定資產(chǎn)核算存在的差異。轉(zhuǎn)型以后將外購材料用于在建工程時不用在做貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”之一筆了。

3. 處置固定資產(chǎn)時存在的差異。轉(zhuǎn)型后根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)的規(guī)定: 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn), 按照適用稅率征收增值稅。企業(yè)會計人員應(yīng)做如下處理:借“銀行存款”,貸“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

這次增值稅轉(zhuǎn)型改革為了配合對企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額的相關(guān)規(guī)定,還同時取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;將小規(guī)模納稅人征收率由以前的商業(yè)企業(yè)4%和工業(yè)企業(yè)的6%統(tǒng)一降低為3%;也將礦產(chǎn)品增值稅稅率從以前的13%恢復(fù)為17%。

二、這些相關(guān)的政策的變更在給企業(yè)會計核算帶來了變化的同時,也對企業(yè)財務(wù)報表信息的披露產(chǎn)生了影響

1. 對企業(yè)資產(chǎn)計價產(chǎn)生了影響。通過對一些上市公司的近三年的年報、半年報數(shù)據(jù)對比,我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)單項固定資產(chǎn)的賬面價值和累計折舊都呈現(xiàn)減少的趨勢,但總的賬面價值和累計折舊卻有增加的趨勢,由此可以看出企業(yè)抓住此次轉(zhuǎn)型帶來的政策機(jī)遇,更新改造了固定資產(chǎn)。

2. 對企業(yè)成本費(fèi)用產(chǎn)生了影響。轉(zhuǎn)型以后固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣,不再是計入固定資產(chǎn)原值,固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也就有所降低。同時由于增值稅費(fèi)的減少,相應(yīng)的教育費(fèi)附加以及城建稅也將會減少,在這二者的共同影響下,企業(yè)的利潤就增加了,企業(yè)所得稅也就相應(yīng)增加。而增值稅方面因此卻恰恰相反,可以抵扣的進(jìn)項稅額增加,則實際應(yīng)交的增值稅方面稅費(fèi)就減少了。經(jīng)過二者的此消彼長,最后企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)還是下降的,減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3. 對企業(yè)利潤水平產(chǎn)生了影響。轉(zhuǎn)型后由于固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生變化,使得企業(yè)折舊費(fèi)用較少,最終使企業(yè)利潤有所增加。轉(zhuǎn)型后企業(yè)通過對固定資產(chǎn)的更新改造,使得企業(yè)生產(chǎn)能力增強(qiáng),進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的利潤增加。

三、由于這是僅僅是轉(zhuǎn)型后的第一年,有很多因素我們可能沒有預(yù)測得到,也沒能在轉(zhuǎn)型以前就做好相應(yīng)的控制對策

1. 本次改革中只提到了對新購進(jìn)固定資產(chǎn)的處理,而對存量固定資產(chǎn)的處理還沒有拿出具體的方案。各地區(qū)各行業(yè)自行處理,造成了全國各地混亂局面,不利于稅收管理和稽核。并且這次改革是在全國范圍內(nèi)同意實施,以前的試點(diǎn)地區(qū)的存量固定資產(chǎn)也不再按照以前的增量計算退稅辦法,這導(dǎo)致了以前存留的尚未退稅的進(jìn)項稅額從“待抵扣”狀態(tài)進(jìn)入了“不抵扣”狀態(tài),不利于會計的持續(xù)計量和核算,也不利于上市公司信息的披露。

2. 本次改革正值全球金融危機(jī)后進(jìn)行,比我國計劃的稅制改革有所提前,我國目前的經(jīng)濟(jì)還不足以支撐這次改革帶來的巨大稅收漏洞,為了彌補(bǔ)一部分稅收,國家對卷煙等消費(fèi)品的稅率有所調(diào)增。這一明顯的外部環(huán)境變化將對此次改革的效果帶來影響。

3. 本次改革企業(yè)加大了機(jī)器設(shè)備的購進(jìn)與更新,提升了企業(yè)的機(jī)器化水平,從而增強(qiáng)了企業(yè)的生產(chǎn)能力,企業(yè)就會減少勞動雇傭量,最終加大就業(yè)難度,使社會就業(yè)問題加重。

4. 本次改革小規(guī)模納稅人的稅率雖然有所下調(diào),但不能享受到實惠。此次增值稅轉(zhuǎn)型允許固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。但僅僅是規(guī)定的一般納稅人,小規(guī)模納稅人仍然采用簡易辦法征收增值稅,不得抵扣。

5. 本次改革涉及的增值稅的范圍不廣,準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn),包括機(jī)器、機(jī)械等,而房屋、建筑物等不動產(chǎn)沒有納入可以抵扣的范圍。

綜上所述,此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)帶來了政策上的優(yōu)惠,使企業(yè)加大了投資力度,有利于企業(yè)利潤的增加,可以助推企業(yè)度過金融危機(jī),加快企業(yè)的發(fā)展。但是怎么樣處理自身發(fā)展與社會責(zé)任的關(guān)系的難題也擺在了企業(yè)面前。

參考文獻(xiàn):

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[2]閆福麗.增值稅改革對企業(yè)投資及財務(wù)的影響研究.商場現(xiàn)代化2009,(6):100

第4篇：增值稅的會計核算范文

關(guān)鍵詞：增值稅 會計核算 問題 設(shè)想

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務(wù)的增值額而征收的一種稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅，它具有內(nèi)在的、主動的調(diào)節(jié)功能，對經(jīng)濟(jì)活動有較強(qiáng)的適應(yīng)性，能較好地體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，促進(jìn)公平競爭，既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足，在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性，在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。

一、我國現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題

（一）增值稅明細(xì)科目設(shè)置不盡合理

新頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額、銷項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等9個三級明細(xì)科目，明細(xì)科目過多，這樣既不便于進(jìn)行具體的賬務(wù)處理，也不利于準(zhǔn)確、全面地反映應(yīng)交增值稅的情況。首先是明細(xì)科目過多，多欄增值稅賬頁冗長，使得會計核算工作復(fù)雜化。其次就是不能通過賬戶直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況。再次，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映核算的內(nèi)容不盡明晰，使會計核算難于理解。

總之，由于增值稅會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容多、數(shù)量大、相對比較復(fù)雜，明細(xì)核算內(nèi)容過于繁瑣復(fù)雜，不僅增加了會計人員的工作量，而且不易為會計人員所理解和接受?！蛾P(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定》的通知下達(dá)后，大部分企業(yè)仍然不能很好地貫徹執(zhí)行，未能準(zhǔn)確地運(yùn)用“未交增值稅”科目進(jìn)行會計核算和正確填列“增值稅納稅申報表”，給信息資料的使用者帶來很大不便。

（二）壞賬損失中已納增值稅處理不當(dāng)

由于種種原因，企業(yè)應(yīng)收賬款難免發(fā)生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業(yè)的壞賬損失?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在會計期末應(yīng)按規(guī)定的比例對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。而這部分應(yīng)收賬款中就包括了應(yīng)收的貨款及價外費(fèi)用，而且還包括應(yīng)由購貨方負(fù)擔(dān)，由銷貨方代繳的增值稅款（銷項稅額）。這種規(guī)定實際上虛增了稅基，不太合理。

這樣，企業(yè)不但貨款有去無回，而且還要賠上一筆不應(yīng)由自己負(fù)擔(dān)的增值稅款。在企業(yè)普遍感到資金緊缺和債務(wù)負(fù)擔(dān)過重的形勢下，這一制度的規(guī)定對企業(yè)無疑起到雪上加霜的作用。而且，隨著市場競爭的加劇，商業(yè)信用會更加頻繁，這樣將會嚴(yán)重影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）存貨成本缺乏可比性

同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性，一般納稅人在購進(jìn)貨物，實際付出的是貨物的買價、采購費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，買價和采購費(fèi)用計入貨物成本，增值稅計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，即增值稅從存貨成本中分離出來單獨(dú)核算，據(jù)此反映的貨物成本。如果購進(jìn)貨物時一般納稅人按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項稅額；如果該企業(yè)在購進(jìn)時只取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進(jìn)行會計核算，有的按價稅合一進(jìn)行會計核算，這就給同一企業(yè)的存貨成本比較帶來了一定的麻煩。

（四）增值稅相關(guān)報表揭示不明晰

《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》要求，編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請表，兩張報表的編報均為反映增值稅納稅活動的信息。但它們都沒有詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項稅額和銷售方開具的專用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定而不允許抵扣的進(jìn)項稅額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也未反映收取價外費(fèi)用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對企業(yè)涉稅理財活動的了解。

二、我國現(xiàn)行增值稅會計核算的改進(jìn)設(shè)想

（一）調(diào)整現(xiàn)有核算增值稅的明細(xì)科目

在稅法的執(zhí)行下，增值稅繳納都很及時。企業(yè)增值稅的核算可適當(dāng)增減相應(yīng)明細(xì)科目，如在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目；取消“未交增值稅”二級科目的設(shè)置，因為既然設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”二級科目單獨(dú)核算，就無須再設(shè)“未交增值稅”二級科目，而是在“應(yīng)交增值稅”二級科目下增設(shè)“未交稅金”三級科目，用來核算原來由“未交增值稅”二級科目核算的內(nèi)容，其他明細(xì)科目性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。

這樣改進(jìn)后，既可保證將所有的增值稅業(yè)務(wù)全部由“應(yīng)交增值稅”二級科目歸口核算，也可減少三級科目的數(shù)據(jù)冗余，并能通過“應(yīng)交增值稅”這一賬戶直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況，又可減少明細(xì)科目的設(shè)置，精簡賬簿，簡化會計核算。

（二）應(yīng)收賬款中已納增值稅的抵扣和退還

允許部分抵扣或退還應(yīng)收賬款中已納的增值稅銷項稅額的確認(rèn)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在這部分應(yīng)收賬款中實際包含了由銷貨方代繳的增值稅（銷項稅額）。我國根據(jù)自身情況可適當(dāng)降低比例，當(dāng)發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（用紅字沖減），“應(yīng)收賬款”科目。

事實上，數(shù)以萬計的企業(yè)用其流動資金墊支的增值稅，使國家的稅收膨脹，而這還是以加重企業(yè)負(fù)擔(dān)為代價的。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，筆者建議，可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷售額，調(diào)整計稅基礎(chǔ)。如丹麥稅法規(guī)定，企業(yè)主可從應(yīng)稅的銷售額中扣除壞賬損失的81.96%（壞賬損失額中包含增值稅）。

（三）存貨成本的核算均采用價稅分離

價稅分離，統(tǒng)一存貨成本核算辦法現(xiàn)行的增值稅會計核算采用價稅雙軌制形式，顯然更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但背離了增值稅的會計內(nèi)涵和會計核算的一般規(guī)律。在現(xiàn)有模式下，可改進(jìn)含增值稅存貨成本的核算辦法，進(jìn)行價稅分離。

（四）完善增值稅相關(guān)報表的內(nèi)容

前面提到應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申請表兩張報表都沒能較詳細(xì)列示增值稅的有關(guān)內(nèi)容，既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對企業(yè)涉稅理財活動的了解。針對增值稅相關(guān)報表揭示不明晰的問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)在相關(guān)報表中增加列示進(jìn)項稅額和銷項稅額等詳細(xì)內(nèi)容。這樣做不僅有助于企業(yè)投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)貨款收付與稅款繳納的情況，也有利于有關(guān)方面對企業(yè)涉稅理財活動的了解。

三、結(jié)論

對我國增值稅會計問題的研究不僅僅是要求解決我國現(xiàn)行增值稅會計核算體系中存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范我國增值稅會計處理方法，提高我國增值稅會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化增值稅征管，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競爭力才是研究該問題的真正目的。目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求加快步伐，加入WTO以后要求實現(xiàn)與國際接軌，企業(yè)發(fā)展要求提高競爭力，這一切都迫切要求我國完善增值稅稅制，規(guī)范增值稅會計核算體系。

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第5篇：增值稅的會計核算范文

【關(guān)鍵詞】增值稅；會計核算；問題

1引言

只要是在中國境內(nèi)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動，如加工與出口、商品銷售、修理修配等，那么作為經(jīng)營活動的主體，個人或單位需要向國家繳納商品貨物或者人力勞務(wù)的增值額，這種稅收即為增值稅。增值稅形式有三種：生產(chǎn)型、消費(fèi)型和收入型，是稅負(fù)公平原則的充分體現(xiàn)，又能很好地適應(yīng)、調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，為各行各業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，同時也規(guī)避了對進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足的尷尬，方便給出口產(chǎn)品退稅，完善了增值稅的征管流程，使征管與稅收相互審計、相互制約，一定程度地杜絕了偷稅漏稅的惡劣社會現(xiàn)象，提高了國家財政收入的實時性與穩(wěn)定性。

2增值稅會計核算存在的問題

2.1企業(yè)會計之間的信息缺少可比性

就存貨成本而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間是有區(qū)別的，增值、非增值納稅人做出的財務(wù)報表也有差異，即使是同一個企業(yè)，在計算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅時，采用的方法也不一樣，以至于會計處理的具體方式各不相同。在各個生產(chǎn)經(jīng)營階段，企業(yè)所獲得的會計信息均有所差異，這就造成同一個企業(yè)內(nèi)部，各個會計主體之間失去了信息的可比性。

2.2存貨成本的可比性不足

一般納稅人購買產(chǎn)品的成交價由三部分組成：產(chǎn)品買價、購買費(fèi)用與增值稅。因此在同一個企業(yè)或者不同的企業(yè)，存貨成本根本沒有可比性，然而增值稅會計核算中對核算要求卻有“價稅分離”的規(guī)定，需要從存貨成本中將增值稅分離出來，進(jìn)行單獨(dú)地核算，才能真實地反映出產(chǎn)品成本，也就是在應(yīng)稅金（應(yīng)該繳納增值稅的項目）中計入增值稅，在產(chǎn)品成本中計入購買費(fèi)用與產(chǎn)品買價。

2.3增值稅稅率略高

根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，小規(guī)模納稅人不可以擅自抵扣進(jìn)項稅額，一般納稅人大約有3%的實際稅負(fù)。但是增值稅的流程復(fù)雜，盡管3%的稅負(fù)好像不大，但現(xiàn)實中仍不可避免地會重復(fù)納稅，加重了納稅人的稅負(fù)，以至于間接稅所占比例比直接稅高出許多，從而降低了直接稅的調(diào)節(jié)作用。

2.4增值稅征稅范圍過小

西方國家的增值稅會另外征收營業(yè)稅，交通運(yùn)輸、郵電通信、室內(nèi)外安裝等服務(wù)行業(yè)全部需要繳納增值稅。但我國增值稅征稅范圍中卻沒有上述內(nèi)容，而是主要包括修理修配、產(chǎn)品銷售、進(jìn)口產(chǎn)品三項勞務(wù)內(nèi)容，以至于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅產(chǎn)品銷售缺乏聯(lián)系，征稅范圍的劃分不夠明確，增值稅對稅收的制約效果無法體現(xiàn)，有時候已經(jīng)繳稅的產(chǎn)品在進(jìn)入營業(yè)稅的征稅范圍之后，還需要再次繳稅。

3解決增值稅會計核算問題的有效措施

中國的稅收體系，增值稅所占比例較大，近年來，我國政府出臺了一系列措施來完善稅收體系，較之以前，增值稅體系也更加成熟，基本滿足了稅收體系的發(fā)展需求。但是，仍有若干存在于增值稅中的問題，制約了稅收體系的發(fā)展。針對上文所述的四大問題，筆者認(rèn)為在會計核算中應(yīng)遵循“財稅分離.原則，完善《增值稅會計準(zhǔn)則》，使之與中國現(xiàn)有國情以及社會經(jīng)濟(jì)體系相符，提高增值稅會計核算的準(zhǔn)確性、客觀性、合理性，從而發(fā)揮出增值稅在我國財政稅收中的巨大優(yōu)勢[1]。

3.1增值稅會計準(zhǔn)則的研究與完善

縱觀我國的會計準(zhǔn)則，在不斷修訂、完善的過程中已經(jīng)趨于成熟。會計準(zhǔn)則的研究，需要參考大量的文獻(xiàn)資料作為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撘罁?jù)，同時要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的會計核算經(jīng)驗，引入先進(jìn)的會計核算方法，就像美國的會計準(zhǔn)則，它是在極為充分的理論基礎(chǔ)上制定出來的，然而即使是現(xiàn)在，美國也沒有在會計體系的研究中加入增值稅會計核算。可是在中國，會計體系卻受到增值稅會計核算的影響，許多企業(yè)在應(yīng)用增值稅理論時，沒有充分的理論依據(jù)，因此增值稅會計核算缺乏理論支撐。

3.2高度明確“費(fèi)用觀”會計核算方法

在“財稅分離”原則下，增值稅問題可采用許多方法予以解決，根據(jù)所得稅理念，進(jìn)一步明確“費(fèi)用觀”會計核算方法。實際操作中，可以增加一項“增值稅費(fèi)用”，再根據(jù)所得稅會計，核算出增值稅的若干科目，明確設(shè)計明細(xì)賬戶與企業(yè)的稅費(fèi)及經(jīng)營費(fèi)用，為企業(yè)管理稅費(fèi)提供方便，保證增值稅會計核算的準(zhǔn)確性。

3.3存貨成本的核算方法要統(tǒng)一

價稅制是我國目前采用的增值稅會計核算方法，盡管符合稅法要求，卻不符合會計內(nèi)涵與增值稅會計核算的基本規(guī)律，容易出現(xiàn)多種存貨成本的核算方法，其實二者都應(yīng)該遵循“價稅分離”的原則，保證存貨成本核算方法的統(tǒng)一性。

3.4擴(kuò)大增值稅征稅范圍

增值稅的抵扣鏈條之所以存在脫節(jié)問題，很大程度上與增值稅的征收范圍有關(guān)，對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和擴(kuò)大，對增值稅的管理十分有利。擴(kuò)大增值稅的征稅范圍不是一朝一夕就能完成的，實際操作中切忌急于求成，應(yīng)該腳踏實地、循序漸進(jìn)，充分考慮多方原因，逐漸落實到位。

3.5對扣稅憑證加以規(guī)范

為了規(guī)范增值稅扣稅機(jī)制，保證能夠全面實施，我國增值稅制度采用的是增值稅的專用發(fā)票。收購廢舊產(chǎn)品、采購農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)的扣稅憑證只能用增值稅的專用發(fā)票，從而加強(qiáng)稅收憑證的規(guī)范性和統(tǒng)一性，禁止增值稅使用收購發(fā)票或者普通發(fā)票，促進(jìn)稅收征管能夠順利落實。

4企業(yè)增值稅會計核算實證分析

根據(jù)2016年12月22日出臺的《增值稅會計核算》規(guī)定，當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時，包括正常銷售與視同銷售兩種情況，一般納稅人適用于一般計稅方法計稅應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算；如果一般納稅人更適用于簡易計稅方法計稅應(yīng)納稅額，則應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)———簡易計稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目核算。

4.1當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時的處理方式

以某企業(yè)一般納稅人為例，企業(yè)為納稅人提供了適用于一般計稅方法的設(shè)計服務(wù)：2017年1月采購辦公材料，獲得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中列出10萬元的貨物金額，1萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，在當(dāng)月內(nèi)認(rèn)證抵扣。但在2017年3月，因管理上的失誤，納稅人將辦公材料全部丟失。這種情況下，就應(yīng)該在發(fā)生丟失事件的當(dāng)月，轉(zhuǎn)出已經(jīng)抵扣的貨物于運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額，即：100000×17%＋100000×11%=18100元會計處理應(yīng)是：借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

4.2當(dāng)固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時的處理方式某公司是一般納稅人，從事的是婚姻中介工作，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。2016年10月，公司采購一臺打印機(jī)，會計方面將其當(dāng)作固定資產(chǎn)核算，折舊期限為三年，獲得增值稅專用發(fā)票，上面列出的1萬元的貨物金額，在當(dāng)月認(rèn)證抵扣，2017年2月，此人把購進(jìn)的打印機(jī)轉(zhuǎn)送到了婚姻中介，為免征增值稅項目所專用。這種情況下，納稅人采購的固定資產(chǎn)當(dāng)作專用的免稅項目，應(yīng)該在購進(jìn)的第二個月根據(jù)公式計算出不能抵扣的進(jìn)項稅額：固定資產(chǎn)凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=9000承17%=1530元會計處理應(yīng)是：借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

5結(jié)語

如今，稅收制度的改革已進(jìn)入白熱化階段，增值稅體系的完善與否將起到關(guān)鍵性作用。目前增值稅會計核算依然存在扣稅憑證不規(guī)范、征稅范圍不夠等問題。以“財稅分離”作為會計核算的原則，完善增值稅會計準(zhǔn)則、明確“費(fèi)用觀”的會計核算方法，可以提高增值稅會計核算的準(zhǔn)確度，使增值稅征管流程得以規(guī)范，杜絕偷稅漏稅，為企業(yè)創(chuàng)造良性競爭環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

第6篇：增值稅的會計核算范文

(一)會計核算更加復(fù)雜營業(yè)稅是通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行會計核算，月末繳稅款轉(zhuǎn)入該科目借方。作為增值稅一般納稅人，高校在對增值稅進(jìn)行會計核算時，應(yīng)在應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，享受增值稅免稅政策的，還需增設(shè)“減免稅款”專欄，對增值稅進(jìn)行核算。月末抵扣進(jìn)項稅額后再繳納稅款，具體會計核算較為復(fù)雜。

(二)納稅申報流程更加嚴(yán)謹(jǐn)增值稅一般納稅人的納稅申報過程包括抄稅、報稅、認(rèn)證等步驟。通過抄稅將增值稅防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)寫入IC卡，并打印各種報表，然后將IC卡及報表提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核對報稅。同時，將當(dāng)月準(zhǔn)備抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，只有認(rèn)證相符的進(jìn)項稅額才能抵扣，而且，當(dāng)月認(rèn)證的只能當(dāng)月抵扣。

(三)增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格由于進(jìn)項稅額可以抵扣，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅專用發(fā)票的使用和管理要求更加嚴(yán)格。通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行管理，對于專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證等都有嚴(yán)格的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求健全會計核算，提供準(zhǔn)確的增值稅相關(guān)稅務(wù)資料，并按要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備，設(shè)專人進(jìn)行管理。

二、高校應(yīng)對營改增的建議

(一)加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)政策學(xué)習(xí)宣傳認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法規(guī)及政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，結(jié)合高校財務(wù)管理和會計核算的實際情況，積極應(yīng)對營改增變革給日常財務(wù)管理工作帶來的影響。具體包括政策宣傳解釋、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、建立管理制度、會計核算調(diào)整、硬件設(shè)施配備、軟件系統(tǒng)升級等，保證營改增工作順利平穩(wěn)進(jìn)行。

(二)建立項目明細(xì)會計核算高校按新會計制度對增值稅進(jìn)行會計核算，通過上面的科目設(shè)置，雖然可以對全?？傮w增值稅進(jìn)行核算，但在進(jìn)項抵扣核算方面，沒能做到增值稅按科研項目進(jìn)行核算管理。因此，對橫向科研的會計核算，還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化到按科研項目進(jìn)行獨(dú)立核算，為每一個科研項目建立增值稅抵扣明細(xì)備查，以便按科研項目核算免稅及進(jìn)項稅額抵扣。同時，也便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅稅務(wù)資料。

(三)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理高校應(yīng)建立健全增值稅專用發(fā)票管理規(guī)章制度，完善增值稅專用發(fā)票管理機(jī)制；設(shè)置專人專崗對增值稅專用發(fā)票及專用設(shè)備進(jìn)行管理，防止發(fā)票丟失或損毀；按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)禁虛開增值稅專用發(fā)票。同時，加強(qiáng)宣傳，使廣大教職工了解增值稅發(fā)票使用及管理的相關(guān)規(guī)定，為規(guī)范和加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票使用管理營造良好的環(huán)境。

(四)加強(qiáng)進(jìn)項抵扣管理稅法對于不能抵扣的各種情形做了明確的規(guī)定，高校要充分熟悉和掌握相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)進(jìn)項抵扣相關(guān)資料管理，避免由于管理不善而造成的不必要的損失和稅務(wù)風(fēng)險。高校要嚴(yán)格按規(guī)定取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)格審查取得的專用發(fā)票，認(rèn)真核對發(fā)票信息，保證所取得的進(jìn)項稅額抵扣憑證真實合法，在規(guī)定時間及時依法抵扣。應(yīng)明確分清應(yīng)稅項目與非稅項目，按規(guī)定的范圍抵扣進(jìn)項稅額，避免由于管理不善造成進(jìn)項稅額錯誤抵扣而帶來稅務(wù)風(fēng)險。

第7篇：增值稅的會計核算范文

關(guān)健詞：內(nèi)貿(mào)型企業(yè) 增值稅 會計核算

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，從2009年1月1日起全國實行消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅的實施可以消除重復(fù)征稅，對企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)改造提供動力，宏觀上也可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但增值稅核算模式還是財稅合一，這種模式在實際會計處理中帶來一系列的問題。本文針對我國內(nèi)貿(mào)型企業(yè)增值稅會計核算的現(xiàn)狀，分析了存在問題產(chǎn)生的原因，提出了一些自己的看法。

一、主要問題：會計核算方法受到限制

稅法規(guī)定：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物，必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進(jìn)項稅額不能作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。企業(yè)在實踐操作中，工業(yè)企業(yè)當(dāng)月需抵扣的發(fā)票抵扣聯(lián)必須附上購貨入庫單，采取入庫數(shù)超過發(fā)票數(shù)不多抵、入庫數(shù)少于發(fā)票數(shù)按實際入庫數(shù)抵扣的辦法。而會計核算中規(guī)定企業(yè)購入存貨收到發(fā)票賬單，并據(jù)此付款或開出承兌商業(yè)匯票，但存貨尚未收到或尚未驗收入庫的，應(yīng)將這部分存貨作為在途物資處理，待收到存貨并驗收入庫后，再由在途物資轉(zhuǎn)為庫存存貨。如果本月購入存貨收到了發(fā)票賬單，并且已付款，而存貨要次月才能到達(dá)企業(yè)，企業(yè)根據(jù)會計核算的要求憑發(fā)票、付款憑據(jù)先作為在途物資進(jìn)行了賬務(wù)處理，進(jìn)項稅自然在本月得到確認(rèn)，但本月去稅務(wù)局申報抵扣時，由于貨未到?jīng)]附入庫單，稅務(wù)局不予抵扣該筆進(jìn)項稅。所以，實踐中類似業(yè)務(wù)基本不使用“在途物資”科目做賬。稅法還規(guī)定了將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷售也需交納增值稅，在實踐操作中，凡需繳納增值稅的項目都必須有納稅稅務(wù)憑證――銷售發(fā)票，而開出了銷售發(fā)票必然在會計上做商品銷售收入，要本月納稅成功，需做到交給稅務(wù)局的利潤表中主營業(yè)務(wù)收入與本月開出銷售發(fā)票不含稅收入相吻合，否則，不予受理。而會計處理中對自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等視同銷售的處理一般是按成本價轉(zhuǎn)出自產(chǎn)產(chǎn)品，按售價計算銷項稅，兩者之和（成本和銷項稅）作為在建工程等視同銷售的發(fā)生額，這樣的處理沒有通過主營業(yè)務(wù)收入，會計處理結(jié)果是利潤表中收入與本月發(fā)票不含稅收入合計不相符，稅務(wù)機(jī)構(gòu)是不會受理納稅申報的。采用分期收款方式銷售商品會計處理也存在同樣問題。

二、原因：增值稅會計核算模式帶來不足

從財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系來看，稅務(wù)會計模式可分為財稅合一和財稅分流兩種。財稅合一模式是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的模式，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的處理方法必須符合稅法的要求，當(dāng)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行的會計處理與稅法產(chǎn)生矛盾時，會計準(zhǔn)則讓位于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行會計處理。財稅分流模式是財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的模式。它強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的核算程序與處理方法必須符合投資者的利益，當(dāng)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理與稅法的規(guī)定產(chǎn)生矛盾時，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，期末納稅時在財務(wù)會計核算資料的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。我國現(xiàn)行的增值稅會計模式從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，難以保證會計信息的客觀性。同時也難以適應(yīng)我國會計理論建設(shè)的需要，如會計上對在途物資、視同銷售、分期收款銷售商品的處理都體現(xiàn)了會計的內(nèi)涵和一般規(guī)律，但具體運(yùn)用就直接受到稅規(guī)的限制，因而抑制了會計理論的發(fā)展。

三、改進(jìn)：適時建立增值稅會計核算準(zhǔn)則

增值稅是我國最重要的一種流轉(zhuǎn)稅，在其稅額的確認(rèn)、計量和核算過程中涉及到許多具體的會計問題，迫切需要通過建立相應(yīng)的會計準(zhǔn)則來加以規(guī)范。我國可以在借鑒唯一建立增值稅會計準(zhǔn)則的英國增值稅會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，聯(lián)系我國實際情況，建立符合我國國情的增值稅會計準(zhǔn)則。在《增值稅會計準(zhǔn)則》中應(yīng)對一些基本定義、業(yè)務(wù)性原則、稅額的確認(rèn)、會計處理做出明確的規(guī)定。

第8篇：增值稅的會計核算范文

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 會計核算 影響

營改增是將以往征收營業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，營業(yè)稅和增值稅是行稅制中主要的稅種，營增改是我國的試點(diǎn)型稅收政策，試點(diǎn)的行業(yè)只是對稅法上規(guī)定的部分行業(yè)進(jìn)行，營增改后，重復(fù)納稅的弊端就能夠得到優(yōu)化，使企業(yè)的營業(yè)稅額轉(zhuǎn)移到增值稅上。

一、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對現(xiàn)金核算的影響

營改增前，收入、成本的減少以及營業(yè)稅稅金的減少會對造成企業(yè)現(xiàn)金核算發(fā)生變化，現(xiàn)金流的變化與企業(yè)整體稅負(fù)變化是相反的。企業(yè)的現(xiàn)金流在很大程度上受到企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響，企業(yè)根據(jù)工作開展的實際情況明確收入，然后在進(jìn)行交稅，這種做法會在一定程度上增加企業(yè)繳納的稅款數(shù)量，使企業(yè)的資金支出增加。營改增后，這種不利的影響會得到消除，企業(yè)完成工作任務(wù)得到款項后在進(jìn)行繳稅，有利于現(xiàn)金的流動，能夠減少企業(yè)的支出，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。

（二）對發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票是原始憑證中比較特殊且重要的一種，這是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的一種憑證，得到真實有效地原始憑證對于會計核算工作的開展具有十分重要的作用。在營改增之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)并沒有使用和開具增值稅發(fā)票，營增改后，使用增值稅發(fā)票會涉及到交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益，因此在實施增值稅的背景下，營改增試點(diǎn)的企業(yè)需要嚴(yán)格使用和管理發(fā)票，在交易環(huán)節(jié)中涉及到的增值稅發(fā)票工作要嚴(yán)格審查，避免不合理工作導(dǎo)致涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)。營改增后，企業(yè)的會計核算問題會出現(xiàn)一定的技術(shù)上的問題，企業(yè)需要不斷調(diào)整和適應(yīng)營改增的實際需要。

（三）對成本核算方式的影響

營改增前，企業(yè)的成本是價稅合計數(shù)，真正成本以及進(jìn)項稅額構(gòu)成價稅的成本，營改增后，企業(yè)的成本核算方式是將企業(yè)的進(jìn)項稅發(fā)票與銷項稅發(fā)票相抵扣，專用發(fā)票的開出能力在一定程度上決定著抵扣的數(shù)額。

（四）對企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)的會計核算中，企業(yè)所得稅的核算是比較重要的內(nèi)容之一，營改增能夠使企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅得以減少，營改增前，企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行全額扣除，營改增后，這部分稅負(fù)就由增值稅進(jìn)行承擔(dān)。營改增也能夠使企業(yè)扣除的成本費(fèi)用得以減少，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及所得稅會有一定的影響，營改增前，企業(yè)銷售固定資產(chǎn)時需要按照3%的稅率繳納固定資產(chǎn)的營業(yè)稅，但是營改增后，這部分營業(yè)稅就不用再繳納，使得固定資產(chǎn)的購進(jìn)的成本出現(xiàn)變化，進(jìn)而對會計核算產(chǎn)生影響。

二、營改增下企業(yè)會計核算的有效對策

（一）完善會計核算機(jī)制

企業(yè)會計核算機(jī)制中涵蓋了企業(yè)信息收集、整理分析以及明細(xì)核算工作，對企業(yè)制定的任務(wù)以及執(zhí)行的計劃進(jìn)行有效地管理，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，強(qiáng)化人員考核，這些工作的開展需要以會計核算的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行，因此建立完善的會計核算機(jī)制是十分必要的。要建立完善的企業(yè)會計核算機(jī)制就應(yīng)完善會計管理制度的建立，對會計崗位責(zé)任、人員、檔案管理、電算化、檢查等工作進(jìn)行明確。使會計政策更加規(guī)范，明確會計報表編制、會計要素的分類、計量方法以及會計準(zhǔn)則等。使會計科目以及系統(tǒng)成本會計以及管理會計體系得以建立和完善，強(qiáng)化固定的會計報告體系。

（二）提高涉稅人員的素質(zhì)能力

在企業(yè)營改增前，企業(yè)的繳納的營業(yè)稅稅額是與企業(yè)的營業(yè)額相關(guān)的，購進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)并不在其中，涉稅的相關(guān)責(zé)任是由企業(yè)的財務(wù)部門承擔(dān)的，營改增后，企業(yè)繳納的增值稅不僅與企業(yè)的營業(yè)額有關(guān)，還受到企業(yè)有效進(jìn)項稅抵扣憑證喲管，涉稅責(zé)任需要財務(wù)、營銷等相關(guān)部門共同承擔(dān)，因此營改增后，需要對涉稅人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，強(qiáng)化涉稅人員的素質(zhì)能力，提高涉稅人員的會計專業(yè)知識以及技能，促進(jìn)涉稅人員形成良好的職業(yè)道德，能夠積極認(rèn)真的投入到工作中。

（三）強(qiáng)化企業(yè)會計賬務(wù)處理核算

營改增后，企業(yè)的財務(wù)報表受到的影響也就是對會計核算產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則，不斷優(yōu)化企業(yè)的會計賬務(wù)核算，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，將企業(yè)增值稅產(chǎn)生的過程進(jìn)行真實細(xì)致的記錄，在日常產(chǎn)生工作中能夠，根據(jù)增值稅發(fā)票對相關(guān)的稅額進(jìn)行記錄，明確營改增后與營改增前收入成本的不同記賬方式，強(qiáng)化內(nèi)部涉稅管理工作，使稅務(wù)管理的范圍更大，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。

三、結(jié)束語

營改增對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有促進(jìn)作用，營改增是納稅制度改革的重要內(nèi)容，營改增的實施對于企業(yè)會計核算產(chǎn)生了一定的積極作用，有助于企業(yè)的健康發(fā)展，但同時也應(yīng)注意到其中存在的弊端，正確認(rèn)識營改增的利弊，采取有效地措施適應(yīng)營改增，完善會計核算機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)會計賬務(wù)處理核算，提高涉稅人員的素質(zhì)能力，使企業(yè)積極的應(yīng)對營改增帶來的影響，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)積極健康的發(fā)展與建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]石勤.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2014.6（5）：66-67

第9篇：增值稅的會計核算范文

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；會計處理

中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

增值稅是流通稅的一種，是我國第一大稅種，其本意是對企業(yè)新增的價值收稅，而不對購進(jìn)的價值征稅。做好增值稅會計核算，不管對于國家還是企業(yè)，都有著非常重要的意義。正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利。

一、工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額的會計核算

工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額計算的關(guān)鍵是要確定計稅銷售額，明確計稅銷售額的范圍。工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額的會計核算主要分有明確銷售額情況下的核算和沒有明確銷售額情況下的核算兩種情關(guān)于工業(yè)企業(yè)增值稅會計處理的探討

張　蕓 西安煤礦機(jī)械有限公司

摘要：增值稅是流通稅的一種，是我國第一大稅種，其本意是對企業(yè)新增的價值收稅，而不對購進(jìn)的價值征稅。從會計的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)。文章對增值稅的會計核算尤其是工業(yè)企業(yè)增值稅銷項稅額的會計核算，以及工業(yè)企業(yè)增值稅會計信息的披露進(jìn)行了簡單的探討。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；會計處理

中圖分類號：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

己使用過的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)、采取折扣方式銷售貨物、出租包裝物時，屬于有明確銷售額的情況。

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。工業(yè)企業(yè)在向消費(fèi)者銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅的銷售額。按照我國稅法規(guī)定，納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票時的銷售額是含稅銷售額，因此應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅的銷售額，其換算公式為計稅銷售額= 含稅銷售額/(1+ 稅率)。

2.銷售使用過的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的應(yīng)征收增值稅的固定資產(chǎn)時，應(yīng)該繳納的增值稅應(yīng)按照還原后的不含稅銷售額和規(guī)定的征收率來進(jìn)行計算。

3.采取折扣方式銷售貨物。工業(yè)企業(yè)采取折扣方式銷售貨物時，如果銷售額與折扣額沒有在同一張發(fā)票上分別注明，銷項稅額是不可以扣減的；如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，在計算應(yīng)該繳納的增值稅時，應(yīng)將折扣后的金額作為銷售額。

4.包裝物押金計稅問題。

(1)單獨(dú)計價的包裝物押金。

① 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。②對收取的包裝物押金，逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷(1＋稅率)×稅率(注：該稅率按包裝物所包裝的物品確定，即與被包裝物稅率一致)押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時要換算為不含稅銷售額。③對酒類產(chǎn)品包裝物押金。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

(2)非單獨(dú)計價的包裝物押金。

即按整體售價確認(rèn)銷項稅，稅率按包裝物所包裝的物品確定。

特別強(qiáng)調(diào)：包裝物租金為價外收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算成不含稅收入再并入銷售額征稅。

(二)工業(yè)企業(yè)無明確銷售額的情況

工業(yè)企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物，將貨物用于非應(yīng)稅項目或者對外投資、捐贈、分配，進(jìn)行非貨幣易，這些都屬于沒有明確銷售額的情況。

1.采取以舊換新的方式銷售貨物。工業(yè)企業(yè)采取以舊換新的方式銷售貨物，銷售額和應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)該按照新貨物的同期銷售價格來確定。

2.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于對外投資、捐贈、分配給股東或投資者。

對于這兩種情況按照稅法規(guī)定都要征收增值稅，銷售額按貨物的正常銷售價格計算。若在進(jìn)行會計處理時不反映銷售額或反映的銷售額不準(zhǔn)確，其增值稅的計稅銷售額應(yīng)按照企業(yè)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格、最近時期同類貨物的平均銷售價格、組成計稅價格，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）這樣的順序來進(jìn)行確定。對于組成計稅價格的計算要注意三點(diǎn)：

(1)若應(yīng)稅貨物屬于消費(fèi)稅征收范圍的，則組成計稅價格加計應(yīng)征收的消費(fèi)稅額；(2)公式中的成本利潤率屬于消費(fèi)稅征收范圍的貨物，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率，其他貨物的成本利潤率一律為10％；(3)關(guān)于公式中的成本，自產(chǎn)的貨物為其實際生產(chǎn)成本，委托加工的貨物為其材料成本與加工費(fèi)之和。

3.非貨幣易。工業(yè)企業(yè)的非貨幣易主要是指以庫存資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)，工業(yè)企業(yè)在以庫存資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)時，應(yīng)視為銷售行為的發(fā)生，以換出商品的公允價值作為計稅銷售額來計算增值稅的銷項稅額。

二、工業(yè)企業(yè)增值稅會計信息披露

目前我國增值稅會計處理是以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù)。它只注重對相關(guān)稅務(wù)會計信息的提供，忽視了財務(wù)會計的信息質(zhì)量，很容易導(dǎo)致會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況現(xiàn)象的出現(xiàn)，影響了會計信息的可比性。我國工業(yè)企業(yè)增值稅會計信息披露尚存在一些問題，增值稅會計信息主要是通過應(yīng)交增值稅明細(xì)表、增值稅納稅申報表以及資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”來顯示的，就使得增值稅會計信息的披露缺乏可理解性。這樣就增加了企業(yè)財務(wù)活動的不透明性，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果受增值稅抵扣、減免等影響非常大，增值稅會計信息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露，但現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映，違背了重要性原則。

在我國當(dāng)前情況下，實現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)和稅務(wù)會計目標(biāo)完全分離式是不太現(xiàn)實的，應(yīng)該采用適度分離的混合模式，財務(wù)會計遵循其計量原則和信息質(zhì)量要求對增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報告，稅務(wù)會計則嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對其進(jìn)行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)將待抵扣進(jìn)項稅額作為“遞延進(jìn)項稅額” 與應(yīng)繳未繳增值稅分開列示，在利潤表中要使增值稅費(fèi)用的信息得到充分的顯示，使當(dāng)期銷項稅額、進(jìn)項稅額、出口退稅額當(dāng)期已繳和期末未繳稅額等信息在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中得到全面地反映，并應(yīng)在會計報表附注中披露當(dāng)期購入固定資產(chǎn)抵扣的進(jìn)項稅額、按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進(jìn)項稅額、當(dāng)期由于會計與稅法的規(guī)定不同而確認(rèn)的銷項稅額等信息。

參考文獻(xiàn)：