企業(yè)增值稅納稅籌劃

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增值稅納稅籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或財務(wù)管理活動籌劃，以防范涉稅風(fēng)險，正確履行增值稅納稅義務(wù)的一種管理活動。

一、稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃是在依法履行納稅義務(wù)的前提下充分維護(hù)自身合法權(quán)利的要求。

納稅人依法履行納稅義務(wù)是稅法的規(guī)定，同時納稅人也享有特定的權(quán)利，納稅人通過納稅籌劃行駛自己合法的權(quán)利獲得利益最大化。

（二）稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。

在符合國家稅收政策，不違反稅法規(guī)定的條件下，企業(yè)通過對經(jīng)營決策的安排，通過籌劃行為減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)給納稅人帶來直接經(jīng)濟(jì)利益。

（三）稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)對國際化競爭趨勢的必然選擇。

從稅法來看，企業(yè)的納稅依據(jù)不僅有國內(nèi)稅法，還有來源國的稅法，以及政府之間的稅收協(xié)定，企業(yè)稅收籌劃是應(yīng)對國際競爭的必然要求。

（四）稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)產(chǎn)權(quán)更加明確、清晰，稅收籌劃有了生存和發(fā)展的土壤，稅收籌劃對于節(jié)約稅收成本，增加稅收利潤具有十分重要的意義。

二、不同銷售方式下增值稅的籌劃分析

（一）折扣銷售。

折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購買數(shù)量大或金額大在商品標(biāo)價上直接給予的扣除。所以又稱商業(yè)折扣，是先折扣后銷售。折扣銷售僅限于貨物的價格折扣，實(shí)物折扣不得從銷售折扣中扣除。實(shí)物折扣視同銷售貨物中的贈送他人征收增值稅。

（二）銷售折扣。

銷售折扣就是我們通常所說的現(xiàn)金折扣，是銷售方為了鼓勵購貨方盡快付款，而協(xié)議答應(yīng)給購貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常采用2/10、1/20、N/30等符號表示。在稅務(wù)處理上，計稅依據(jù)為不扣除銷售折扣的銷售額，銷售折扣實(shí)際發(fā)生時直接計入財務(wù)費(fèi)用。

（三）銷售折讓。

銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，銷售方同意在商品價格上給予的減讓。稅法規(guī)定銷售折讓計稅依據(jù)為扣除折讓后的銷售額。案列1某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2015年銷售貨物一批收入為100萬元，企業(yè)采取以下3種方案。方案一：企業(yè)規(guī)定銷售額滿100萬元，可以折扣10%；方案二：企業(yè)規(guī)定2/10，1/20，N/30，假設(shè)購貨方10天內(nèi)付款；方案三：產(chǎn)品銷售后，由于質(zhì)量問題給予10%的折扣?；I劃分析：方案1：如果該企業(yè)將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上則應(yīng)納增值稅額=90×17%=15.3萬元，如果公司沒有將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，則應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元。所以對于折扣銷售，企業(yè)應(yīng)將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上減少應(yīng)納增值稅額1.7萬元；方案2：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元，因購貨方10天內(nèi)付款，企業(yè)計入財務(wù)費(fèi)用2萬元。所以企業(yè)可以通過修改合同將銷售折扣改為折扣銷售，減少應(yīng)納稅額1.7萬元；方案3：公司應(yīng)納增值稅額=90×17%=15.3萬元，公司減少應(yīng)納稅額1.7萬元。前提條件是需由購貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，企業(yè)根據(jù)申請單開具紅字增值稅專用發(fā)票，減少銷項稅額1.7萬元，所以雙方簽訂合同時應(yīng)加以注明。

（四）混合銷售。

混合銷售行為是指企業(yè)的同一項銷售行為即涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售而提供的，兩者之間是從屬的關(guān)系。稅法規(guī)定，對混合銷售的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。案例2某公司是一家銷售、安裝空調(diào)的一般納稅人，增值稅率17%，營業(yè)稅率3%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，該公司設(shè)計了兩種方案。

（1）公司即銷售空調(diào)，又負(fù)責(zé)安裝空調(diào)。2015年銷售空調(diào)300萬元，同時安裝空調(diào)收取安裝費(fèi)用117萬，并開具普通發(fā)票。公司購進(jìn)空調(diào)200萬元，取得增值稅專用發(fā)票。公司應(yīng)交增值稅=（300+117/1.17）×0.17-200×0.17=34萬元；

（2）公司只銷售空調(diào)，2015年銷售300萬元，購進(jìn)空調(diào)200萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。同時，公司成立一家安裝公司負(fù)責(zé)安裝空調(diào)，收取安裝費(fèi)117萬元并開具普通發(fā)票。應(yīng)交增值稅=（300-200）×0.17=17萬元，應(yīng)交營業(yè)稅=117×3%=3.51萬元，合計應(yīng)納稅額=20.51萬元，方案2的稅額小于方案1的稅額。故選擇方案2。

三、利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行增值稅納稅籌劃分析

企業(yè)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在納稅義務(wù)時間確定上，企業(yè)有充分的自主權(quán)。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分收回的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇采取賒銷和分期收款方式，避免直接收款方式。因?yàn)橹苯邮湛罘绞綗o論貨款是否收到，必須在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據(jù)當(dāng)日計提增值稅額。企業(yè)完全可以采取賒銷和分期收款方式銷售，推遲增值稅納稅時間，延遲履行納稅義務(wù)。案列3某公司2015年發(fā)生銷售業(yè)務(wù)共計20萬元（不含稅），貨物已發(fā)出，貨款分3筆收回，一筆業(yè)務(wù)10萬元貨款已收到，一筆業(yè)務(wù)5萬元一年后收回，一筆業(yè)務(wù)5萬元2年后收回?；I劃分析：

1、如果公司全部采取直接收款方式，計稅依據(jù)為當(dāng)月全部銷售額，這就導(dǎo)致公司要提前上交增值稅；

2、對于沒收到的兩筆應(yīng)收賬款，公司在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，公司則能夠延遲繳納稅款，又不違反稅法規(guī)定，達(dá)到延遲納稅的目的。一筆：5×17%=0.85萬元（1年后）；另一筆：5×17%=0.85萬元（2年后）。因此，企業(yè)通過采用賒銷和分期收款方式可以達(dá)到推遲納稅的效果，同時也能為企業(yè)節(jié)約流動資金。

四、代銷方式納稅籌劃分析

代銷方式通常分為兩種：一種是收取手續(xù)費(fèi)代銷，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方給付一定手續(xù)費(fèi)，實(shí)際售價由委托方?jīng)Q定；另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方簽訂合同，受托方按照合同規(guī)定繳納貨款給委托方，實(shí)際售價由受托方自行決定，價差由受托方所得。所以，企業(yè)在進(jìn)行代銷時，可以對兩種代銷方式應(yīng)繳納的增值稅款進(jìn)行核算，選擇合適的代銷方式以減輕企業(yè)增值稅納稅負(fù)擔(dān)。案列4某生產(chǎn)小洗衣機(jī)的小廠為增值稅小規(guī)模納稅人，適用稅率3%，該小洗衣機(jī)廠為了在某市洗衣機(jī)銷售市場打開銷路，委托一家超市代銷其產(chǎn)品，該超市為增值稅一般納稅人，適用稅率17%，由于該小洗衣機(jī)廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，超市通過向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，將超市的一節(jié)柜臺出租給小洗衣機(jī)廠可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。方案1：小洗衣機(jī)廠以每臺200元的含稅價格委托超市代銷，超市再以每臺300元的含稅價格對外出售，其進(jìn)銷差價作為代銷手續(xù)費(fèi)。超市預(yù)計每年銷售1，000臺。小洗衣機(jī)廠應(yīng)納增值稅額=1000×200（/1+3%）×3%=5825.24元小洗衣機(jī)廠城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=5825.24×（7%+3%）=582.52元小洗衣機(jī)廠利潤=1000×200/（1+3%）-582.52=193592.24元超市應(yīng)納增值稅=1000×300（/1+17%）×17%-0=43589.74元超市應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加=43589.74×（7%+3%）=4358.97元超市利潤=1000×300/（1+17%）-1000×200-4358.97=52051.29元方案2：小洗衣機(jī)廠與超市簽訂租賃合同，小洗衣機(jī)廠直接在超市銷售，超市以進(jìn)銷差價：1000×300（/1+17%）-1000×200=56410.26元作為租賃費(fèi)收取，超市只需繳納營業(yè)稅，不需繳納增值稅。小洗衣機(jī)廠應(yīng)納增值稅額=1000×300/（1+3%）×3%=8737.86元小洗衣機(jī)廠應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=8737.86×（7%+3%）=873.79元小洗衣機(jī)廠利潤=1000×300/（1+3%）-873.79-56410.6=233977.75元超市應(yīng)納營業(yè)稅56410.6×5%=2820.53元超市應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2820.53×（7%+3%）=282.05元，超市的總稅負(fù)=2820.53+282.05=3102.58元超市利潤=56410.6-3102.58=53308.02元分析：方案2超市、小洗衣機(jī)廠的利潤分別為53，308.02元、23，3977.75元，大于方案1超市、小洗衣機(jī)的利潤52，051.29元、193，592.24元，因此應(yīng)該選擇方案2。通過對銷售方式和結(jié)算方式的籌劃，企業(yè)可以少繳納增值稅或推遲繳納稅款，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于納稅籌劃是一個復(fù)雜的工作，涉及多個方面。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)只有遵循稅收法律法規(guī)，國家稅收政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考慮企業(yè)各個方面以及其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行總體籌劃，才能找到最佳方案，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

作者：黃勇 單位：馬鋼股份公司