國際貨代增值稅論文

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一、實例分析各方案的稅負和毛利

例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。2014年9月甲公司發(fā)生國際服務(wù)費106萬元（價稅合計），支付國外ABC公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據(jù)），報關(guān)費2萬元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國內(nèi)運輸53萬元（價稅合計），應(yīng)付船公司25萬元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊A運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊B運輸費5萬元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二A、方案二B繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二A、B）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二A對公司最有利。方案一、方案二A、方案二B稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二A的毛利最大，應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負核算的結(jié)果一致。

二、實際操作中應(yīng)注意的問題和建議

（一）進項稅的核算

國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務(wù)為主，國內(nèi)運輸服務(wù)為輔。國際運輸對應(yīng)的海運費、空運費以及國外提供的境外發(fā)票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內(nèi)運輸服務(wù)對應(yīng)的船公司和車隊都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營業(yè)成本。因此從理論上看，國際運輸服務(wù)申請免稅，單獨核算國際運輸服務(wù)的收入、成本、進項稅額并轉(zhuǎn)出是對公司最有利的（方案二A）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務(wù)也包含國內(nèi)業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉(zhuǎn)出，操作簡單，稅務(wù)也認可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進項稅轉(zhuǎn)出就擠占了國內(nèi)業(yè)務(wù)本來可以抵扣的數(shù)額，造成稅負增加，毛利減少（方案二B）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國際運輸服務(wù)部和國內(nèi)運輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊，對國際運輸服務(wù)或是國內(nèi)運輸服務(wù)進行標注加以區(qū)分以達到分別核算的目的，以實現(xiàn)公司利益最大化。

（二）針對國際運輸服務(wù)分析客戶組成

國際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報價的基礎(chǔ)上加6%的稅款開具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負擔(dān)，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營業(yè)成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔(dān)，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實現(xiàn)公司利益最大化。公司應(yīng)根據(jù)自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應(yīng)該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應(yīng)該選擇免稅享受國家給予的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)當隨時監(jiān)控預(yù)測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現(xiàn)公司利益最大化。

作者：劉靜靜