增值稅會計精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的增值稅會計主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：增值稅會計范文

關(guān)鍵詞：增值稅 視同銷售 確認(rèn)收入 納稅調(diào)整

一、“視同銷售”行為在增值稅法、所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

（一）“視同銷售”在增值稅中的規(guī)定

增值稅暫行條例規(guī)定，單位或個體工商戶有下列行為之一的，如：將貨物交付其他單位或個人銷售的；銷售代銷貨物；實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資或分配給股東及無償贈送等八種行為，應(yīng)作為視同銷售貨物行為計征增值稅。

（二）“視同銷售”在企業(yè)所得稅法中的規(guī)定

企業(yè)處置資產(chǎn)根據(jù)所有權(quán)是否分離分為內(nèi)部資產(chǎn)處置和外部資產(chǎn)處置，外部資產(chǎn)處置應(yīng)按規(guī)定作為視同銷售并確認(rèn)收入，如：用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利方面；以及股息分配、對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬等方面。企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部資產(chǎn)處置，如：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造或加工成另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途；將資產(chǎn)在總分機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移及其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的行為，不視同銷售不確認(rèn)收入。

（三）會計準(zhǔn)則和所得稅法對確認(rèn)收入的規(guī)定

收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售貨物只要同時滿足下列條件的就可以確認(rèn)收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒保留與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，也沒對已售出商品實施控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的成本能夠可靠地計量。

所得稅法對企業(yè)收入確認(rèn)的規(guī)定，從來源上看既包括貨幣形式也包括非貨幣形式，主要有銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)提供讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、股息紅利等收入。此外企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，還必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

對比會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)是存在差異，會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入強(qiáng)調(diào)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)不強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條。而對比增值稅條例和所得稅法對視同銷售的概念也是不同的，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入是參照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓及實質(zhì)重于形式，增值稅條例是按照貨物是否轉(zhuǎn)移和環(huán)節(jié)來征收的。也就是說，在會計核算上，如果一項銷售業(yè)務(wù)它的經(jīng)濟(jì)利益不能確定是否流入企業(yè)時，在會計上是不確認(rèn)收入的，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而在增值稅的規(guī)定中，只要該行為是增值稅視同銷售貨物行為，即需要按計稅價格（公允價值）核算銷項稅額，如這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則還需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。再如一項銷售業(yè)務(wù)，滿足會計確認(rèn)收入條件，則會計確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時核算應(yīng)交增值稅的銷項稅額，若這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則無需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

二、 增值稅“視同銷售”行為會計與稅法確認(rèn)的差異分析

（一）將貨物交付其他單位或個人代銷

增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付其他單位和個人代銷，在收到代銷清單時，視同銷售貨物，按規(guī)定計算繳納增值稅；該行為符合收入確認(rèn)條件，在會計上委托方應(yīng)確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。而該項行為也符合所得稅法確認(rèn)收入規(guī)定，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）銷售代銷貨物

增值稅暫行條例規(guī)定，受托方將貨物賣出時，即發(fā)生納稅義務(wù)，按規(guī)定計算繳納增值稅；銷售代銷貨物也符合收入確認(rèn)條件，受托方在銷售時是不確認(rèn)收入的，而是計入“應(yīng)付賬款”，在收到委托方支付的手續(xù)費時才確認(rèn)收入。該項行為也符合所得稅法對收入確認(rèn)的規(guī)定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

增值稅暫行條例規(guī)定，對兩個以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市的除外），將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送給另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同銷售行為，按規(guī)定計算繳納增值稅；在會計準(zhǔn)則規(guī)定方面，該移送行為不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不確認(rèn)收入；在所得稅法上的規(guī)定，因?qū)倨髽I(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是所有權(quán)還在企業(yè)內(nèi)部，不確認(rèn)收入。由于會計和所得稅都不確認(rèn)收入，因此不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，要計算繳納增值稅，從會計角度看，貨物在企業(yè)內(nèi)部使用，貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生改變，且不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不確認(rèn)收入；所得稅也不確認(rèn)收入，因此不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費，要計算繳納增值稅，企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則對該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于投資，要計算繳納增值稅，依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則對該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者，需要計算繳納增值稅，該行為在會計和所得稅法規(guī)定中都視同銷售，符合收入確認(rèn)規(guī)定，因此也不需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送

增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人，要計算繳納增值稅；從會計準(zhǔn)則上看，該項行為雖然貨物是流出企業(yè)，但沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，會計上不確認(rèn)收入；但所得稅法規(guī)定資產(chǎn)所有權(quán)一但發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要確認(rèn)收入，因為會計和所得稅法在收入確認(rèn)規(guī)定有差異，該項行為需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語

綜上所述，對增值稅視同銷售的八項規(guī)定來看，增值稅的視同銷售不等于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，有可能該行為在增值稅方面要計算繳納增值稅，但在計算企業(yè)所得稅時卻不用繳納。從會計和企業(yè)所得稅在確認(rèn)收入方面看也存在差異，如果會計和所得稅確認(rèn)收入同步，則不需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，否則就需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。通過下表1可以很直觀的發(fā)現(xiàn)這一差異。只有將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人的業(yè)務(wù)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.《稅務(wù)實務(wù)》，中國稅務(wù)出版社，2011

[3]中華人民共和國財政部制定.《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[4]劉光英，王穎.《增值稅“視同銷售”會計與稅法確認(rèn)收入再探討》，《中國證券期貨》，2012.09

第2篇：增值稅會計范文

一、增值稅視同銷售行為會計處理方法

目前增值稅視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按貨物的公允價值確認(rèn)收人并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額。會計準(zhǔn)則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”；二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本，計算所得稅時需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會計準(zhǔn)則與稅法有差別，稱為“分離法”。由于新會計準(zhǔn)則并沒有對所有增值稅視同銷售行為的會計處理作出統(tǒng)一的規(guī)定，所以增值稅視同銷售行為的會計處理方法較混亂。除第一、二、三種視同銷售行為的會計處理方法形成了較統(tǒng)一的看法之外，四至八項視同銷售的會計處理方法存在較大爭議。爭議的焦點集中在四至八項視同銷售行為哪些適用于統(tǒng)一法，哪些適用于分離法?，F(xiàn)將目前較有代表性的4種觀點總結(jié)如表1。

二、有明確規(guī)定的視同銷售行為會計處理

(1)長期股權(quán)投資。第一，企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始計量。一是同一控制下企業(yè)合并。在同一控制下企業(yè)合并，合并方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。即投資轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)不確認(rèn)收人，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是非同一控制下企業(yè)合并。非同一控制下企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)應(yīng)按其在購買日的公允價值計量。非同一控制下的企業(yè)合并涉及以存貨等作為合并對價的，應(yīng)按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

第二，以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量。一是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資應(yīng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二是通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資應(yīng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(2)應(yīng)付職工薪酬《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。即按照公允價值確認(rèn)收人，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收人》以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下，換出資產(chǎn)為存貨的，不作為銷售處理，而是結(jié)轉(zhuǎn)其成本。

(4)債務(wù)重組?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》應(yīng)用指南規(guī)定，用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

第3篇：增值稅會計范文

1.增值稅會計模式的問題

我國現(xiàn)行的增值稅會計從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.增值稅會計確認(rèn)方面的問題

(1)銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比，用會計的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人會計的要求。企業(yè)增值稅會計的關(guān)鍵在于對當(dāng)期的進(jìn)項稅額與銷項稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項稅額、銷項稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比。會計上的配比原則是指在會計分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會計配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項稅額。

(2)出口退稅清算差異的費用確認(rèn)問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實際工作中，企業(yè)申報的出口退稅與稅務(wù)部門實際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3%～5%之間。對此若不計提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

3.增值稅會計對存貨成本計量原則的影響問題

違背了會計核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進(jìn)行會計核算，有的按價稅合一進(jìn)行會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。

4.增值稅會計信息報告與披露方面的問題

(1)有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會計制度中，沒有增值稅的費用賬戶，所有相關(guān)費用計入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費”等科目中，使得會計報表不能充分揭示增值稅會計信息。

(2)增值稅會計信息報告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計處理，待抵扣進(jìn)項稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報表揭示明晰性原則的要求，降低了財務(wù)報表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進(jìn)項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項目缺乏可比性，不能真實反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報表中，未反映不得抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動。

(3)增值稅會計信息報告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨披露。而現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映。二、增值稅會計改革構(gòu)想：建立財稅分流、價稅合一的新模式

1.會計科目設(shè)置

可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項稅額。

2.會計核算方法

第一步，企業(yè)在購進(jìn)貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

第二步，期末時對增值稅費用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“遞延進(jìn)項稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項稅額，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

第三步，在確認(rèn)進(jìn)、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項稅額差異時，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷項稅額差異時(主要是視同銷售、價外費用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項稅額；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。

3.信息披露

重點應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項稅額的信息；(2)在利潤表中反映增值稅費用信息；(3)在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中全面反映當(dāng)期各種銷項稅額、當(dāng)期抵扣的各種進(jìn)項稅額、上期留抵的進(jìn)項稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當(dāng)期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息；(4)在有關(guān)會計報表附注中披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進(jìn)項稅額、當(dāng)期由于會計確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時間不同而暫時未抵扣的進(jìn)項稅額、當(dāng)期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項稅額等信息。

第4篇：增值稅會計范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；增值稅會計；財稅協(xié)調(diào)

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0124-02

1 當(dāng)前我國增值稅會計模式存在的問題及改革的必 要性

1.1 存在的問題

①理論基礎(chǔ)不合理。當(dāng)前的增值稅會計模式建立在“增值稅說”的基礎(chǔ)之上。增值稅對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額進(jìn)行征收，明顯的轉(zhuǎn)嫁性，最終稅負(fù)由消費者承擔(dān)，流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅實際上是企業(yè)代政府向消費者征收的稅款，企業(yè)繳納稅款只是履行征收繳納稅款的義務(wù)。增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財務(wù)報表中也不表現(xiàn)為支出項目。但是“流轉(zhuǎn)性”不同于“轉(zhuǎn)嫁性”，“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”并不代表“稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁”，更不能由此混淆“名義稅金”和“實際稅負(fù)”的概念。更重要的是，增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收只是名義增值稅的實現(xiàn)過程，而非實際的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程，稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)嫁多少最終取決于商品的供給彈性和需求彈性?，F(xiàn)行的增值稅會計立意于稅務(wù)完全轉(zhuǎn)嫁，與實際情況不符，且缺乏科學(xué)依據(jù)。

②與會計基礎(chǔ)不相符。一是違背權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是違背配比原則。三是違背可比原則。

③會計要素扭曲化。企業(yè)在銷售過程中產(chǎn)生的銷項稅即滿足收入的定義也滿足收入確認(rèn)的基本條件，按照規(guī)定應(yīng)并入企業(yè)銷售收入的一部分，而當(dāng)前我國增值稅會計將增值稅作為企業(yè)的一種負(fù)債“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）”顯然有悖于會計要素的基本含義。仔細(xì)分析，購入資產(chǎn)的成本也是如此，購入資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅應(yīng)計入資產(chǎn)購入成本，而當(dāng)前我國增值稅會計將其作為“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”的抵減項，扭曲資產(chǎn)的基本含義。

1.2 改革的必要性

當(dāng)前增值稅會計模式亟需改革，一方面是由于上述羅列出的種種問題，這是改革的客觀原因；另一方面則是因為自身重要性與制度匹配性的內(nèi)在要求。增值稅長期以來都是我國最大的稅種，營業(yè)稅改征增值稅即意味著在將其原來全部納入營業(yè)稅范圍的課稅對象改征收增值稅，隨著“營改增”擴(kuò)圍，營業(yè)稅退出歷史舞臺已成既定事實。預(yù)計未來增值稅收入將占全部稅收收入的40%左右，繼續(xù)穩(wěn)固我國的第一大稅種的地位，其對經(jīng)濟(jì)影響的廣度和深度將進(jìn)一步加大。與此同時，營改增后，將對上述的我國增值稅會計模式的缺陷產(chǎn)生放大效應(yīng)，進(jìn)一步導(dǎo)致財務(wù)會計信息失真，扭曲財務(wù)報表質(zhì)量，降低財務(wù)信息的可靠度、可比性，然而，對于企業(yè)而言，增值稅在企業(yè)稅務(wù)會計中占用重要地位，隨著資產(chǎn)市場的發(fā)展，企業(yè)涉稅信息對于了解一個企業(yè)真實財務(wù)狀況具有重要意義，是重大事項，應(yīng)對其進(jìn)行詳細(xì)全面的披露。因此，對我國當(dāng)前增值稅會計模式存在的缺陷進(jìn)行改革，構(gòu)建新型增值稅會計模式，對資本市場的發(fā)展，完善企業(yè)經(jīng)營管理，投資者、政府都具有重要意義。

2 增值稅會計模式改革的三種思路分析

2.1 當(dāng)前主要的稅務(wù)會計模式及利弊分析

2.1.1 “財稅合一”模式

財稅合一模式是指財務(wù)會計服務(wù)于稅務(wù)會計，財務(wù)信息的主要目的是服務(wù)于征收繳納稅款，是以稅法為主軸的會計，即在會計核算過程中不允許稅法和會計存在差異，二者完全趨同統(tǒng)一為一體，當(dāng)稅務(wù)和會計存在矛盾時，會計服從于稅法，按照稅法的要求進(jìn)行核算。主要代表國家為德國和法國。該種方法的主要優(yōu)點是稅法和會計不存在處理上的差異，簡單方便核算，有利于政府對企業(yè)涉稅信息的監(jiān)督管理。缺點主要是：①扭曲了財務(wù)會計的真實目標(biāo)，縮小了財務(wù)信息的使用者，使財務(wù)信息變得“僵硬”，降低其價值；②影響財務(wù)信息質(zhì)量，不利于企業(yè)經(jīng)營管理，以稅法為準(zhǔn)繩核算財務(wù)會計，違背了會計可比性、重要性、配比等基本原則，未能真實公允反映企業(yè)狀況。

2.1.2 “財稅分離”模式

財稅分離模式是指將財務(wù)會計和稅務(wù)會計分別建立兩種體系，建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，依照各自規(guī)則分別進(jìn)行核算，財務(wù)會計信息主要服務(wù)于投資者、管理人員，稅務(wù)會計信息主要服務(wù)于政府。當(dāng)今世界主要代表有美國、英國等發(fā)達(dá)國家。此模式的優(yōu)點：①針對不同的服務(wù)主體進(jìn)行核算思路明確，方法和信息有針對性；②承認(rèn)財務(wù)和稅務(wù)的差異性是客觀性存在的；③財務(wù)和稅務(wù)單獨核算，兩者之間存在的矛盾較少。此種模式的缺點：①稅務(wù)會計的基礎(chǔ)仍然是財務(wù)會計，財稅分離割裂了財務(wù)與稅務(wù)之間的關(guān)系；②財務(wù)會計和稅務(wù)會計在內(nèi)容上有重疊，建立兩種體系進(jìn)行核算，增加了企業(yè)管理、人力、培訓(xùn)等方面的成本。

2.1.3 “財稅協(xié)調(diào)”模式

財稅協(xié)調(diào)模式存在的前提是允許稅法和會計存在的差異，這種差異通過一定的手段進(jìn)行協(xié)調(diào)，稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，設(shè)立一個帳套，稅務(wù)會計在財務(wù)會計調(diào)整的基礎(chǔ)上按照稅收法律的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。該模式的典型代表是日本。該模式最大優(yōu)點是體現(xiàn)了財務(wù)會計和稅務(wù)會計的靈活性，即允許二者存在差異又通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整方式不影響各自的作用，滿足了政府和其他財務(wù)報告使用者的需求，銜接了財務(wù)和稅法。

2.2 新型增值稅會計模式改革的思路

增值稅會計是稅務(wù)會計的重要組成部分，稅務(wù)會計模式是增值稅會計在會計范疇中的框架，只有首先明確了稅務(wù)會計模式才能更好地設(shè)計和把握增值稅會計模式。鑒于上述三種稅務(wù)會計模式框架，筆者認(rèn)為，財稅協(xié)調(diào)模式既繼承了會計的基本精神又適當(dāng)?shù)劂暯恿素攧?wù)和稅收的關(guān)系，是三種模式中最理想的稅務(wù)會計模式，也是我國營改增后最應(yīng)該構(gòu)建的增值稅會計模式。其理論依據(jù)有三：從發(fā)展的根源來看，稅務(wù)會計是依賴于財務(wù)會計發(fā)展起來的，即先有財務(wù)會計后有稅務(wù)會計，稅務(wù)會計體系的建設(shè)依賴于財務(wù)會計基礎(chǔ)之上，無論如何，稅務(wù)會計都不可能脫離財務(wù)會計單獨存在；二是從財務(wù)核算的范圍來看，會計基本準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”，稅收也是其本身發(fā)生的交易或事項，是真實存在的權(quán)利和義務(wù)，只不過此時的交易或事項比較特殊；三是從會計核算的范圍來看，會計核算的內(nèi)容是可用貨幣計量的所有經(jīng)濟(jì)事項，而稅收既是企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的事項又能夠用貨幣準(zhǔn)確計量，所以稅收會計在財務(wù)會計的核算范圍之內(nèi)。有鑒于此，財務(wù)會計與稅務(wù)會計不是對等關(guān)系，而是包含與被包含的關(guān)系，稅務(wù)會計只是財務(wù)會計中的一部分。增值稅會計模式改革要深入理解“稅收作為企業(yè)一項經(jīng)濟(jì)交易或事項納入財務(wù)會計”的真實內(nèi)涵。

3 新型增值稅會計模式的體系構(gòu)建

3.1 新型增值稅會計模式應(yīng)遵循的原則

①兼顧會計精神和稅法原則。②以會計為基礎(chǔ)，以稅法為規(guī)范。③統(tǒng)一核算，協(xié)調(diào)管理。

3.2 新型增值稅會計模式的設(shè)計構(gòu)想

①確認(rèn)和計量方面。第一，增值稅在會計范疇中具有費用屬性。因此，在銷售商品確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本和購進(jìn)貨物確認(rèn)產(chǎn)品購進(jìn)成本時，將收取的增值稅與支付的增值稅計入收入或成本當(dāng)中。第二，將企業(yè)的購銷活動視為會計核算的一種經(jīng)濟(jì)活動，將由于購銷活動產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)視為另一種經(jīng)濟(jì)活動，二者分別核算，在總量上卻仍然一致。第三，建立與“所得稅費用”并駕齊驅(qū)的“增值稅費用”的會計核算雙軌制，營改增后，企業(yè)經(jīng)營活動過程中主要涉及增值稅和所得稅兩大主體稅種，通過構(gòu)建“增值稅費用”準(zhǔn)則作為銜接二者的橋梁，核算問題迎刃而解。第四，明確增值稅的費用屬性，增值稅產(chǎn)生的納稅義務(wù)是企業(yè)實際發(fā)生的，并且是因為取得收入而產(chǎn)生的納稅義務(wù)即與取得收入有關(guān)的支出，因此，增值稅費用在理論依據(jù)上是可以稅前扣除。

②記錄方面?？颇吭O(shè)置層面。設(shè)置“增值稅費用”損益類科目和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”負(fù)債類科目，增值稅會計核算核心公式為：借記“增值稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”。其中，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”核算的是按照稅法規(guī)定繳納的稅款，繳納多少，核算多少，相應(yīng)計入增值稅費用科目，數(shù)據(jù)必須與增值稅納稅申報表上納稅申報的數(shù)據(jù)相一致。

報表項目設(shè)置層面。將現(xiàn)行的我國報表項目中的“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”，營改增后核算增值稅費用、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅以及土地增值稅。

核算業(yè)務(wù)處理層面。一是在購入商品時，將實際支付的增值稅進(jìn)項稅額并入購入產(chǎn)品的成本中，借記固定資產(chǎn)或庫存商品，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款。購入商品的成本包含為取得該商品而支付的全部價款，即實際支付的金額，而不論是否取得增值稅發(fā)票。二是在銷售商品提供勞務(wù)時，將應(yīng)取得的價款包含增值稅額貸記主營業(yè)務(wù)收入，借記應(yīng)收賬款或銀行存款，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品。三是根據(jù)每月增值稅納稅申報情況，計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，借記增值稅費用，貸記應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅。應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅期末貸方余額為當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納而未繳納的增值稅，下期需補交，借方余額為當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額，可下期留抵的增值稅額，實際上也是因增值稅產(chǎn)生的當(dāng)期增值稅收益，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，并入當(dāng)期利潤進(jìn)入利潤表。期末，對相應(yīng)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)，基本賬務(wù)處理完畢。

③報告方面。稅費收支狀況可以反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對于公司而言，屬于重要事項應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)披露。報表附注中應(yīng)披露如下事項：本企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，各經(jīng)營活動適用的增值稅稅率，分別披露當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額，視同銷售應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額等具體涉稅信息。

第5篇：增值稅會計范文

關(guān)鍵詞：增值稅；會計；問題

1引言

對于增值稅征收項目的開始，起源于我國的1983年，在1983年我國開始正式征收增值稅稅款。在經(jīng)過了這么多年的改革和探索之后，對于增值稅的概念，已經(jīng)深入到了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的各個環(huán)節(jié)和角落里去，以目前的形式來看，增值稅已經(jīng)是我國當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅收里的最大稅收種類。在目前，為了能夠更好地、準(zhǔn)確地、平等地征收增值稅，我國的法律中有著明確的規(guī)定。并且，在會計制度方面也要求相關(guān)的財務(wù)公司必須要對于財務(wù)信息做到真實、準(zhǔn)確、不準(zhǔn)弄虛作假。

2增值稅會計的含義以及目標(biāo)與模式

2.1增值稅理論方面的概述

隨著近些年來我國對于增值稅相關(guān)會計理論體制的建立與推廣，雖然取得了一定的成績。但是就目前的實際情況來看，依舊還是未能夠形成一套完整的增值稅會計理論體系。因為我國對于增值稅增收方面的起步時間較慢，故而，目前我國對于相關(guān)的增值稅會計理論方面還是處于不斷實踐完善的階段。

2.2增值稅會計核算的意義

在會計工作上，增值稅會計與財務(wù)會計是相對的，都是以稅法法律規(guī)定為準(zhǔn)繩，以流通貨幣為計算單位，使用會計學(xué)計算的原理和方法，對需要繳稅的納稅人所應(yīng)該交收的增值稅進(jìn)行申報、繳納和反應(yīng)與監(jiān)督。同時，能夠向當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)稅務(wù)部門和公司內(nèi)部的股東提供相關(guān)的數(shù)據(jù)與資料。

2.3增值稅會計本身的目標(biāo)

增值稅會計的目標(biāo)其實具體體現(xiàn)在以下兩方面，一是增值稅會計向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所在企業(yè)完整的增值稅數(shù)據(jù)與信息，督促和監(jiān)督相關(guān)單位向國家繳納稅款。二是向所在公司的投資人和債權(quán)人提供必需的增值稅會計信息，方便公司在進(jìn)行決議草案時的數(shù)據(jù)確認(rèn)。

3增值稅會計實踐過程中出現(xiàn)的問題

3.1增值稅會計核算模式存在著一定的不足和短板

我國目前的增值稅核算模式，基本上是以“財稅合一”這方面基礎(chǔ)來開展進(jìn)行的。其中，會有一部分的會計理論過分的去依照于稅收法律法規(guī)規(guī)定，這一點直接導(dǎo)致了現(xiàn)在一部分的增值稅相關(guān)會計在進(jìn)行數(shù)據(jù)的列報和核算的過程中不符合其本意原則的真實性，重要性。

3.2增值稅會計在進(jìn)行數(shù)額核算的過程中出現(xiàn)的問題

增值稅會計在進(jìn)行金額數(shù)目的實際核算過程中，往往會出現(xiàn)一定的漏洞和缺陷。對此，首先對于在應(yīng)繳增值稅的并沒有增值稅的專用憑據(jù)。對于這些憑據(jù)我們可以這樣認(rèn)為，這些不按照規(guī)定所獲得的增值稅專用憑據(jù)可以幫助公司進(jìn)行逃稅漏稅。而在應(yīng)繳增值稅的水表中，并沒有獨立的去反映出來獲取價款外的費用和相關(guān)的銷項稅金額，導(dǎo)致了上報報表的內(nèi)容不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對公司的檢查。而且在資產(chǎn)負(fù)債表等表格文件中，由于增值稅的扣款時間非常的嚴(yán)苛，所以對于還沒有進(jìn)行認(rèn)定允許抵扣的增值稅憑據(jù)會導(dǎo)致應(yīng)交稅費科目項上出現(xiàn)借方余額，一旦這借方余額數(shù)目較大，那么就會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的信息失去真實性，無法能夠更加準(zhǔn)確的反映公司的資產(chǎn)財務(wù)情況。

4更好地完善增值稅會計的建議

4.1在“財稅合一”的模式下對于增值稅會計進(jìn)行改進(jìn)

我們可以這樣去認(rèn)為，現(xiàn)行的增值稅會計是以一套會計理論和會計處置方法，同時依附于稅法的模式下進(jìn)行的。在接下來的很長一段時間內(nèi)，這種模式都會繼續(xù)存在著。因此，在當(dāng)前“財稅合一”的會計模型下，為了能夠早開始核算的過程中進(jìn)一步的加強(qiáng)應(yīng)交增值稅的真實性，那么首先就需要在日常財務(wù)進(jìn)行相關(guān)處理的過程中進(jìn)行準(zhǔn)確的登記和對于年末財務(wù)處置與稅法規(guī)定不一致的實現(xiàn)調(diào)整。使得增值稅相關(guān)的信息在滿足了稅法需要的前提下，也能夠去滿足企業(yè)本身的財務(wù)會計需求。

4.2加強(qiáng)提升對于增值稅在上交報表中的真實程度

在進(jìn)行會計報表的規(guī)程中，既要對資產(chǎn)負(fù)債表中所出現(xiàn)的未繳增值稅和等待扣除進(jìn)項稅金額的有關(guān)信息進(jìn)行真實地反映，也要從增值稅表中公正的去反映出增值稅銷向稅。稅法中明確規(guī)定，不可扣除而計入成本、本月暫未扣除進(jìn)項稅金額等。大力提高增值稅相關(guān)的會計信息保鏢的完整性和真實性，建立增值稅“財稅分離”模型的構(gòu)思，加強(qiáng)在“財稅分離”的過程中增值稅科目的設(shè)置。從根本上加強(qiáng)和改善增值稅會計核算中所出現(xiàn)的問題。

5結(jié)語

綜上所述，在增值稅已經(jīng)成為我國稅收體系中第一大稅收種類的今天，我們更應(yīng)該加強(qiáng)增值稅會計的核算能力，在現(xiàn)行增值稅會計的基礎(chǔ)上，改正其所包含的不足和缺陷。在進(jìn)一步完善“財稅合一”的過程中逐漸地去消除增值稅在財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差距。從而達(dá)到越來越完善的增值稅會計核算體系和為增值稅會計在具體實踐發(fā)展的過程中提供新的思路和方向。

參考文獻(xiàn)

[1]杜永奎,初立明.我國增值稅會計研究述評與展望[J].財會月刊，2017（25）.

[2]李彩芬.我國增值稅會計處理存在問題及對策研究[J].品牌,2015（12）.

[3]羅娟.我國增值稅會計存在的問題和對策[J].智富時代,2016（6）.

[4]張雅君.增值稅會計理論與實務(wù)若干問題研究[J].遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2001（1）.

[5]李賀.“營改增”背景下新型增值稅會計模式探究[J].納稅,2017（13）.

第6篇：增值稅會計范文

一、現(xiàn)行增值稅會計處理中存在的幾個問題

1、銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比，用會計的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人會計的要求。企業(yè)增值稅會計的關(guān)鍵在于對當(dāng)期的進(jìn)項稅額與銷項稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項稅額、銷項稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比，會計上的配比原則是指在會計分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費用（成本）的配比。稅法上的配比雖說銷項稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會計配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項稅額。

2、增值稅會計對存貨成本計量原則的影響問題。違背了會計核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本應(yīng)不包括付出的增值稅進(jìn)項稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進(jìn)行會計核算，有的按價稅合一進(jìn)行會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。

3、增值稅會計信息報告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計處理，待抵扣進(jìn)項稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報表揭示明晰性原則的要求，降低了財務(wù)報表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進(jìn)項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項目缺乏可比性，不能真實反映企業(yè)的正常獲利能力；再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報表中，未反映不得抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。

4、增值稅會計信息報告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨披露，而現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映。

二、具體操作中的應(yīng)對

1、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院主管稅務(wù)部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額的會計處理。我國增值稅實行“以票管稅”，沒取得增值稅扣稅憑證或取得的扣稅憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額的。在這里我們注意到兩種核算方式，可以抵扣進(jìn)項稅的，價稅進(jìn)行了分離，不得抵扣進(jìn)項稅的，價稅合一了，明顯不符合會計的可比性原則。我們可以在這里引入增值稅的費用概念，將不可抵扣的進(jìn)項稅額計入相關(guān)費用科目進(jìn)行歸集，科目設(shè)置可以參考所得稅的模式，“增值稅費用”或是更合適的科目，直接計入當(dāng)期損益。期末，我們可以更加直觀的看到不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額的大小，多大比率，更加清晰明了，便于理解。

2、對于購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的會計處理。在2009年1月1日起，我國進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，在維持現(xiàn)行增值稅率不變（小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%）的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)該說此次改革，在一定程度上減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，為進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，應(yīng)對目前國際金融危機(jī)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了良好的作用。但是，也沒能解決會計處理上的問題，相對于改革前的生產(chǎn)型增值稅，只是加大了可以抵扣的進(jìn)項稅的范圍，即一般納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅可以確認(rèn)為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，在會計處理上沒有新的規(guī)定，基本上參照企業(yè)外購貨物的會計處理。

3、非正常損失購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理。注意，這里的非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

現(xiàn)行的會計處理是當(dāng)發(fā)生非正常損失時，首先計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“庫存商品”科目，按計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。既然要進(jìn)入費用，我們就將轉(zhuǎn)出的增值稅直接計入專門費用科目歸集，不僅明晰，還可讓財務(wù)信息使用者了解相關(guān)費用中，發(fā)生非正常損失時轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅有多少。

4、小規(guī)模納稅人的會計處理。現(xiàn)行的會計處理：小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅稅額，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，按銷售額和適用稅率計算出應(yīng)納稅額繳納增值稅。

改進(jìn)的會計處理：將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額計入“增值稅費用”，不再計入購進(jìn)成本中，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與現(xiàn)行會計處理相同。

總之，增值稅的會計處理應(yīng)著眼于更好的向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，稅務(wù)部門作為會計信息的使用者，我們固然應(yīng)該重視，但也不能忽視其他使用者包括投資者、債權(quán)人、社會公眾等增值稅會計信息的需要，在保證會計信息質(zhì)量，不與會計自身的要求與原則相悖的前提下，協(xié)調(diào)各方面對增值稅的需求，更好的完善增值稅的會計處理是很有必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部和國家稅務(wù)總局令第50號）.2008.

第7篇：增值稅會計范文

關(guān)鍵字： 增值稅；說；費用說

增值稅“說”是否合理？

我國現(xiàn)行增值稅的會計核算體系是圍繞“說”而構(gòu)建的?！罢f”認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)所征收的增值稅都包含在消費者支付的商品的最終價格中，企業(yè)已繳納的增值稅最終能從消費者那里得到補償，消費者才是增值稅真正的納稅負(fù)擔(dān)者。由此在整個稅收過程中，企業(yè)只是起到了紐帶作用，為政府和消費者搭建一座橋梁，使得增值稅能有理有據(jù)地從消費者流向政府。增值稅與企業(yè)自身并沒有任何關(guān)聯(lián)，不構(gòu)成其成本的組成部分，所以在其財務(wù)報表中也沒有必要作為支出項目予以反映?！罢f”是否合理，我們可以從以下角度進(jìn)行分析：

（一）從增值稅的征稅和扣稅原理分析

從《增值稅國際比較》對說的論述，我們不難發(fā)現(xiàn)，“說”是政府部門基于征稅技術(shù)而非會計技術(shù)，為方便征收增值稅而專門構(gòu)建的理論。政府往往不關(guān)心會計核算體系的健全合理，而更關(guān)心企業(yè)的納稅義務(wù)以及如何能更方便地為國家征更多的稅，從而忽視會計要求的收入與稅負(fù)的配比原則。此外，作為增值稅的征收方，稅務(wù)部門把增值稅當(dāng)成了委托給企業(yè)銷售的商品，而進(jìn)項稅和銷項稅則類似于它定期向企業(yè)支付的購貨款項和向企業(yè)收取的委托代銷商品款。所以，增值稅繳納的多少與企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動根本無關(guān)，企業(yè)當(dāng)然沒有必要也不能把它作為費用計入利潤表。

（二）從增值稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析

“說”的另一個理論基礎(chǔ)是增值稅的流轉(zhuǎn)性和可轉(zhuǎn)嫁性。增值稅是否能夠全部轉(zhuǎn)嫁給消費者？企業(yè)又能否實現(xiàn)金蟬脫殼而將自身置之度外落得一個自在逍遙呢？我們可以從增值稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析一下。

由圖，E0和E1分別為征稅前后的供需平衡點，P0和Q0為稅前平衡價格和數(shù)量，PS（不含稅價）和Q1為稅后平衡價格和數(shù)量，PD為消費者支付的含稅價格，PS超過PD部分就是商品應(yīng)繳納的全部增值稅。由圖PDP0由消費者承擔(dān)，P0PS由企業(yè)承擔(dān)。（增值稅采取價外稅且采用比例稅率征收，所以征稅前后供給曲線不變，需求曲線逆時針旋轉(zhuǎn)到D'。）

由此，說“增值稅能夠全部轉(zhuǎn)嫁給消費者而與企業(yè)無關(guān)”的理論依據(jù)是站不住腳的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，增值稅的轉(zhuǎn)嫁程度由商品供給彈性和需求彈性的相對值決定。供給彈性大于需求彈性，企業(yè)就能將大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者；反之，則不能大量轉(zhuǎn)嫁。

結(jié)論：以“說”為基礎(chǔ)設(shè)計征稅機(jī)制是合適且有用的，但是由于它的立足點過于偏向征稅方而偏離了事實，不能真實反映利潤的形成過程且違背了“真實性”原則，故而用于構(gòu)建增值稅的會計核算體系是值得商榷的。

增值稅“費用說”是否合理？

與“說”相對應(yīng)的是增值稅的“費用說”。所謂“費用說”，是指增值稅本質(zhì)上同所得稅一樣，是企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的一項支出。依據(jù)該理論，增值稅并非與企業(yè)無關(guān)，而是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中均與企業(yè)利潤存在密切關(guān)系，是需要企業(yè)承擔(dān)的一項支出，因此需要列示在利潤表中，并與收入配比?！百M用說”是否合理，我們可以從以下方面分析：

（一）“費用說”能揭示增值稅的費用實質(zhì)

我們可以從以上的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析看到，增值稅實際上是需要企業(yè)和消費者共同負(fù)擔(dān)的。從這個層面上講，增值稅無疑是企業(yè)的一項費用，需要在企業(yè)的日常核算和財務(wù)報表中予以重視和體現(xiàn)。而“費用說”恰恰能夠很好地體現(xiàn)增值稅的這種費用實質(zhì)，不易讓人產(chǎn)生誤解。

（二）“費用說”能反映增值稅會計的雙重目標(biāo)

增值稅會計是稅務(wù)會計和財務(wù)會計的交叉領(lǐng)域，因而肩負(fù)著實現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的雙重目標(biāo)的重大使命。增值稅會計的稅務(wù)目標(biāo)是，協(xié)調(diào)稅法和會計準(zhǔn)則規(guī)定的差異，為企業(yè)繳納增值稅提供相關(guān)報表和資料，更好地實現(xiàn)企業(yè)的納稅義務(wù)；其會計目標(biāo)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計量和報告，從而為信息使用者提供相關(guān)信息。只有建立在“費用說”理論基礎(chǔ)之上的增值稅會計才能更好地反映以上的雙重目標(biāo)。

（三）“費用說”能增強(qiáng)財務(wù)報表的可比性

“費用說”將增值稅作為一項費用列示在企業(yè)的利潤表中，這樣就能夠清楚地看出增值稅對企業(yè)利潤形成的影響過程，還可以據(jù)此分析評判各個行業(yè)之 （下轉(zhuǎn)第41頁）（上接第39頁）間以及各個企業(yè)之間的增值稅的水平。這不僅增強(qiáng)了財務(wù)表提供信息的縱向和橫向的可比性，提高了財務(wù)信息的質(zhì)量，而且會對政府調(diào)整增值稅政策有很大裨益。另外，“費用說”也使得本期增值稅費用與本期銷售收入實現(xiàn)配比，更好地體現(xiàn)了配比原則。

（四）“費用說”減少了稅法對增值稅會計處理的干擾

增值稅的會計處理受稅法的影響過大，就會使得增值稅會計信息無法忠實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項，從而使其利用價值大打折扣。隨著增值稅稅制原理和會計處理的不斷完善，增值稅的會計處理已經(jīng)越來越復(fù)雜，這無疑加重了企業(yè)會計人員的工作量和工作難度。費用化使得增值稅不必為了遷就稅法而過于繁瑣和復(fù)雜，也給會計人員的處理帶來了方便。

構(gòu)建新型增值稅會計核算體系設(shè)想

綜上，目前以“說”為依據(jù)的增值稅會計處理模式存在著很多弊端，而“費用說”恰好能夠彌補這些弊端?；谠鲋刀惡推髽I(yè)所得稅有著類似的費用本質(zhì)，再加上現(xiàn)如今世界范圍內(nèi)企業(yè)所得稅的發(fā)展較增值稅更加完善和深入，因此我們可以借鑒目前企業(yè)所得稅的處理方法來構(gòu)架增值稅的核算體系。關(guān)于這一體系的構(gòu)建，值得會計界所有專家和學(xué)者共同努力，這樣才能將“會計”從“稅法”的束縛中解脫出來，又能把二者相互協(xié)調(diào)起來，共同為我國經(jīng)濟(jì)社會服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.增值稅會計：稅法導(dǎo)向還是財稅分離[J].會計研究，2008（6）

[2]呂志明.增值稅會計處理模式改進(jìn)[J].財會月刊（理論），2008（3）

[3]蓋地，梁虎.轉(zhuǎn)型后的增值稅費用化會計處理方法探討[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2011（2）

第8篇：增值稅會計范文

因此，全面推開“營改增”后，《規(guī)定》是所有行業(yè)納稅人增值稅業(yè)務(wù)會計處理最重要的依據(jù)，為使財務(wù)人員更好理解和把握《規(guī)定》，本刊特作系列解讀。

八、期末結(jié)轉(zhuǎn)和申報繳納

從業(yè)務(wù)類型看，所有納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)讓金融商品和代扣代繳增值稅業(yè)務(wù)（含計提、抵減和繳納）均通過“應(yīng)交稅費――轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費――代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算。貸方反映計提，借方反映扣減或繳納，因此這兩類業(yè)務(wù)不存在期末結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

本部分主要討論其他業(yè)務(wù)的期末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納。

（一）應(yīng)交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目所屬10個專欄中：

“已交稅金”專欄是用于一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。具體包括兩種情形：

一是財稅〔2016〕36號文附件一第四十七條特指的“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定?！?日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”。

二是國稅發(fā)〔2010〕40號文第九條“輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。”

因此，凡當(dāng)月稅款在下月或下季度申報繳納的非輔導(dǎo)期的一般納稅人，不適用本專欄。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“出口退稅”專欄適用于有出口退稅業(yè)務(wù)的一般納稅人，無此業(yè)盞牡ノ豢煞獯嬲飭礁鱟欄。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是專用于結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的專欄，只在月末結(jié)轉(zhuǎn)時使用。沒有“已交稅金”業(yè)務(wù)，就不會出現(xiàn)多交增值稅的情形，“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄也就失去了用途。

這樣，對絕大多數(shù)一般納稅人而言，期末結(jié)轉(zhuǎn)工作，是圍繞“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等五個專欄展開的。

例19：A房地產(chǎn)開發(fā)公司只有一個開發(fā)項目甲，適用一般計稅方法計稅，該公司2016年10月“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目期初借方余額15萬元。其中“進(jìn)項稅額”專欄借方余額15.918萬元；“減免稅款”專欄借方余額0.082萬元；“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄貸方余額1萬元。本例不考慮預(yù)繳業(yè)務(wù)。

2016年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1.可抵扣進(jìn)項稅額20萬元，已計入“進(jìn)項稅額”專欄借方，月末余額35.918萬元；

2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，已計入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄貸方，月末余額3萬元；

3.土地價款扣減銷售額對應(yīng)的銷項稅額10萬元，計入“銷項稅額抵減”專欄借方，月末余額10萬元；

4.銷項稅額110萬元，計入“銷項稅額”專欄貸方，月末余額110萬元。

期末結(jié)轉(zhuǎn)前，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目余額為所屬五個專欄余額自然相抵的結(jié)果：（110+3）-（35.918+0.082+10）=67萬元（貸方）從納稅申報的角度看，A公司10月應(yīng)納稅額為：

本月銷項稅額110萬元-（本月進(jìn)項稅額20萬元+月初留抵進(jìn)項稅額15.918萬元-本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2萬元-月初進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1萬元）-月初未抵減減免稅款0.082萬元-本月銷項稅額抵減10萬元=67萬元。

這個67萬元反映的是A公司10月應(yīng)納稅額，應(yīng)于11月申報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納，在繳納之前需要通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 67萬

貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅 67萬

此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄作完后，由于“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方增加了67萬元，導(dǎo)致“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方也增加了67萬元，從而使該明細(xì)科目期末余額變成了零。

再往前看，A公司“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目10月期初余額為借方15萬元，為什么9月末沒有把它結(jié)轉(zhuǎn)為零呢？道理很簡單，借方15萬元反映的是留抵稅額和未抵減完的減免稅款，在我國實行留抵制度而非退稅制度的情況下，這個15萬元只能反映在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目內(nèi)，直到被以后的銷項稅額抵扣完畢。

小結(jié)：月末結(jié)轉(zhuǎn)工作完成后，一般納稅人“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，要么是借方（留抵），要么是零（納稅）。

這種結(jié)轉(zhuǎn)方式帶來了一個新問題，盡管“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目期末余額要么為留抵稅額，要么為零，但其所屬各專欄的余額卻是一直累計的，在廣泛采用信息化核算的情況下，相關(guān)余額會自然結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計年度，導(dǎo)致各專欄的余額越來越大。

為解決這一問題，筆者建議，相關(guān)企業(yè)可在12月份結(jié)轉(zhuǎn)工作完成后，12月31日之前，再作一筆年末專欄對沖分錄。不存在留抵稅額或減免稅款的，將所有專欄對沖至余額為零；存在留抵稅額或抵減稅款的，保留“進(jìn)項稅額”和“減免稅款”專欄余額中留抵稅額和可抵減稅款部分，將其余部分和其他專欄對沖至余額為零。

（二）預(yù)交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交增值稅”的結(jié)轉(zhuǎn)是將應(yīng)納稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”的貸方，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人預(yù)繳的增值稅可以抵減其當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，因此存在預(yù)繳情形的企業(yè)，月末還需將預(yù)繳的增值稅自“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)科目的借方。具體方式可參見本刊2017年第1期《增值稅會計處理規(guī)定》解讀（二）中的“五、預(yù)繳增值稅”。

（三）繳納業(yè)務(wù)

繳納業(yè)務(wù)相對簡單，根據(jù)《規(guī)定》，當(dāng)月交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

前已述及，當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅只適用于處于輔導(dǎo)期的一般納稅人，以及少數(shù)以短于一月為納稅期間的納稅人。

當(dāng)月交納以前期間未交增值稅，借記“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

這種情形最為常見，經(jīng)過前文所述月末結(jié)轉(zhuǎn)程序，一般納稅人一般計稅方法計稅項目的應(yīng)納稅額已經(jīng)反映在“未交增值稅”明科目貸方，申報后繳納時，在本明細(xì)科目借方核算。

九、期初調(diào)整

《規(guī)定》關(guān)于期初調(diào)整的原文如下：“全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記‘應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅’、‘應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅’、‘應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加’等科目，貸記‘主營業(yè)務(wù)收入’科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入‘應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額’科目的金額，同時沖減收入?！?/p>

（一）《規(guī)定》的調(diào)整方案

上文說的是營改增期初賬務(wù)調(diào)整的方法，分為兩種情況：

第一種情況是2016年4月30日以前，納稅人在會計上已經(jīng)按照會計制度的規(guī)定確認(rèn)收入，但由于當(dāng)時尚未達(dá)到營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，從而沒有計提營業(yè)稅及其附加，2016年5月1日以后，達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)在確認(rèn)銷項稅額或應(yīng)納稅額的同時，沖減當(dāng)期收入。

這種情況實際上說的是營業(yè)稅下的“會計先于稅法”，舉例說明：

例20：A旅行社為一般納稅人，2016年1月1日對外出租一棟不動產(chǎn)，合同約定，租金為240萬元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120萬元。

A旅行社1～4月按月確認(rèn)會計收入分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬截至2016年5月1日，累計確認(rèn)收入80萬元，由于尚未達(dá)到營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，未計提營業(yè)稅及附加稅。

A旅行社在營改增以后，針對此項租賃業(yè)務(wù)選用簡易計稅方法計稅并備案。假定5月和6月仍沿襲1月～4月收入確認(rèn)模式：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬6月30日達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（無論是否收到租金），增值稅應(yīng)納稅額為 120萬元÷1.05×5%=5.71萬元。調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入 5.71萬

貸：應(yīng)交稅費――簡易計稅（計提）5.71萬

調(diào)整之后，租賃業(yè)務(wù)的收入為：120萬元-5.71萬元=114.29萬元，為除稅收入。

第二種情況是在第一種情況的基礎(chǔ)上，納稅人本不應(yīng)該計提營業(yè)稅及其附加，由于種種原因?qū)嶋H已計提但尚未繳納，則應(yīng)在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，先將已經(jīng)計提的“兩稅兩費”計入“收入”，然后以調(diào)增后的收入為基數(shù)計算銷項稅額或者應(yīng)納稅額，并確認(rèn)為“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，同時沖減收入。

例21：B物業(yè)公司為一般納稅人，2016年1月1日對外出租一棟不動產(chǎn)，合同約定，租金為240萬元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120萬元。

B公司1月～4月按月確認(rèn)會計收入和計提稅金分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬

借：營業(yè)稅金及附加 1.12萬

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 1萬

――應(yīng)交城建稅 0.07萬

――應(yīng)交教育費附加0.03萬

――應(yīng)交地方教育費附加0.02萬

截至2016年5月1日，累計確認(rèn)收入80萬元，計提營業(yè)稅金及附加4.48萬元。B公司在營改增后，針對此項租賃業(yè)務(wù)選用簡易計稅方法計稅并備案。

假定5月和6月仍沿襲1月～4月確認(rèn)模式：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬

借：營業(yè)稅金及附加 1.12萬

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 1萬

――應(yīng)交城建稅0.07萬

――應(yīng)交教育費附加0.03萬

――應(yīng)交地方教育費附加0.02萬

6月30日達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（無論是否收到租金）時，首先將已經(jīng)計提的“兩稅兩費”6.72萬元計入收入：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 6萬

――應(yīng)交城建稅 0.42萬

――應(yīng)交教育費附加0.18萬

――應(yīng)交地方教育費附加0.12萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6.72萬

然后，以調(diào)增后的收入126.72萬元（120+ 6.72）為計稅依據(jù)，計算出應(yīng)納稅額為：126.72萬元÷1.05×5%=6.03萬元，再將這6.03萬元計入“應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，同時沖減收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入 6.03萬

貸：應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額6.03萬

經(jīng)過上述處理，B公司1月～6月主營業(yè)務(wù)收入實際發(fā)生額為126.72-6.03=120.69萬元。

這就是《規(guī)定》的處理方案。

（二）對《規(guī)定》處理方式的不同意見

從例20和例21的處理看，同樣的業(yè)務(wù)，由于營業(yè)稅的處理方式不同，導(dǎo)致結(jié)果大相徑庭。如果說對第一種情況的處理方案還可以接受的話，第二種情況的處理方案存在嚴(yán)重缺陷。

從現(xiàn)行增值稅政策看，計算應(yīng)納稅額或者銷項稅額的基數(shù)，是銷售額的概念，都是納稅人實際收取或要收取的“全部價款和價外費用”，《規(guī)定》將錯誤計提的營業(yè)稅，不僅在會計制度上允許增加收入，還將“虛增”的收入作為稅法上的銷售額。我們知道，財會〔2016〕22號文是會計處理規(guī)定，而不是稅收政策，這種做法不僅有越俎代庖之嫌，從其表述的意思看也與現(xiàn)行增值稅政策相違背。

從一般會計原則的角度看，第二種情況實際上是一種會計差錯，既然是差錯，就應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的精神來處理?！兑?guī)定》允許將錯誤計提的稅金調(diào)整計入“主營業(yè)務(wù)收入”，不符合會計準(zhǔn)則體系所稱的收入概念?！兑?guī)定》在《附則》中指出：“本規(guī)定自之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行?！币虼?，這種做法實際上起到了顛覆現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的副作用，筆者對此持不同意見。

筆者建議：第一種情況可按照《規(guī)定》的方案處理。第二種情況根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定，屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯”，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整本期相關(guān)項目。

1.在2016年12月31日前：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅等

貸：營業(yè)稅金及附加

2.達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策計算得出銷項稅額或應(yīng)納稅額，并分別計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目，同時沖減前期確認(rèn)的收入。

仍以例21為例：

6月30日達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，首先將已經(jīng)計提的“兩稅兩費”6.72萬元沖減營業(yè)稅金及附加：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 6萬

――應(yīng)交城建稅 0.42萬

――應(yīng)交教育費附加0.18萬

――應(yīng)交地方教育費附加0.12萬

貸：營業(yè)稅金及附加（稅金及附加）6.72萬

然后，以已確認(rèn)的含稅收入120萬元計算出應(yīng)納稅額為：120萬元÷1.05×5%=5.71萬元，將其計入“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目，同時沖減收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入 5.71萬

貸：應(yīng)交稅費――簡易計稅（計提）5.71萬

這樣就保證了兩種情況的調(diào)整結(jié)果一致。

對于建筑業(yè)企業(yè)，由于其執(zhí)行的是《建造合同準(zhǔn)則》，收入確認(rèn)模式較為特殊。達(dá)到納稅義務(wù)確認(rèn)增值稅銷項稅額或應(yīng)納稅額時，對應(yīng)沖減的科目應(yīng)為“工程結(jié)算”科目，而不是“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

十、減免稅款的處理

《規(guī)定》關(guān)于減免稅款的處理，共有三處：

一是對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（原文如此，應(yīng)為“應(yīng)交稅費”），貸記損益類相關(guān)科目。

此處特指一般納稅人一般計稅方法計稅的直接減免的稅款。一般納稅人銷售免稅貨物或發(fā)生免稅行為時，應(yīng)首先按規(guī)定計算銷項稅額，再將直接減免的稅款計入當(dāng)期損益，建議計入“營業(yè)外收入”。

對于一般納稅人選用簡易計稅方法計稅直接減免的稅款，筆者已在本文第四部分《簡易計稅》建議，直接借記“應(yīng)交稅費――簡易計稅（減免）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，不通過“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目核算。

二是按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理M用”等科目。

《規(guī)定》取消了原增值稅會計規(guī)定中的“遞延收益”處理方式，發(fā)生上述費用時，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目；申報抵減時，一般納稅人計入“減免稅款”專欄，小規(guī)模納稅人計入“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方，同時沖減管理費用。

第9篇：增值稅會計范文

【關(guān)鍵詞】 運費； 價外費用； 進(jìn)項稅； 混合銷售

一、引言

2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中涉及運費的有：

1.價外費用中的運費，但不包括同時符合以下條件的代墊運輸費用：（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。凡是價外費用，不論企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則規(guī)定如何進(jìn)行核算，均作為含稅收入并入銷售額計征增值稅。銷項稅額計算公式：

銷項稅額＝運輸費用金額÷（1+17%）×17%

2.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率

3.混合銷售或者兼營中的運費。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅（此情況運費視同價外費用處理）；納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額（此情況運費按照交通運輸業(yè)處理）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（此情況運費視同價外費用處理）。

4.屬于下列情況的運費：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）銷售免稅貨物。

5.委托加工等業(yè)務(wù)發(fā)生的運費。本文主要針對上述1、2兩種情況進(jìn)行說明。在一項涉及運費經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，運費的最終負(fù)擔(dān)方要么是銷售方要么是購買方，下面分這兩種情況以實例進(jìn)行分析說明，下文中涉及的企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

二、銷售方承擔(dān)運費

在此情況下，無論是銷售方企業(yè)自身的運輸車隊負(fù)責(zé)運輸，還是委托承運方負(fù)責(zé)運輸，運費實質(zhì)都是銷售方為銷售貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

例1，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定由甲企業(yè)負(fù)責(zé)將貨物運輸?shù)街付ǖ攸c，甲企業(yè)自身車隊負(fù)責(zé)運輸發(fā)生運輸費用1 000元。

甲企業(yè)會計處理：進(jìn)項稅額＝1 000×7％＝70（元）

借：銷售費用930

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70

貸：銀行存款 1 000

例2，承例1，甲企業(yè)委托承運方丙企業(yè)負(fù)責(zé)運輸，其他條件不變。

甲企業(yè)會計處理如上；丙企業(yè)會計處理，收到運費時：

借：銀行存款1 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000

計算繳納營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加 30

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅30

三、購貨方承擔(dān)運費

相對銷售方承擔(dān)運費來說，此情況的會計處理要復(fù)雜些，下面按照運費經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及到的會計主體不同再細(xì)分進(jìn)行說明。

（一）業(yè)務(wù)涉及購銷雙方

此情況下，運費是銷售方向購貨方收取的價外費用，銷售方要按照含稅收入計算銷項稅，購貨方則應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

例3，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定運費1 000元由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)，甲企業(yè)負(fù)責(zé)將貨物運輸?shù)街付ǖ攸c。

借：銀行存款 1 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入854.7

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 145.3

乙企業(yè)會計處理：進(jìn)項稅額＝1 000×7％＝70（元）

借：材料采購 930

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70

貸：銀行存款 1 000

（二）業(yè)務(wù)只涉及購貨方一方或購貨方和承運方雙方

此情況下，運費是因貨物由購貨方自行提貨而發(fā)生的，購貨方按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，會計處理前面已有類似說明，不再贅述。

（三）業(yè)務(wù)涉及銷售方、購貨方和承運方三方

此情況下，貨物由銷售方委托承運方負(fù)責(zé)運輸，運費由銷售方先墊付。

1.如果承運方開具的運輸發(fā)票的抬頭為購貨方，并且銷售方將此發(fā)票交給購貨方，則此時的運費滿足《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中代墊運輸費用的兩個條件，要按照代墊運費處理。

例4，甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，雙方約定運費1 000元由乙企業(yè)負(fù)擔(dān)，貨物由甲企業(yè)委托承運方丙企業(yè)負(fù)責(zé)，并墊付運費，丙企業(yè)開具的運輸發(fā)票的抬頭為購貨方乙企業(yè)，并且銷售方甲企業(yè)將此發(fā)票交給購貨方。

甲企業(yè)會計處理：

借：其他應(yīng)收款――乙企業(yè)1 000

貸：銀行存款1 000

收到款項時：

借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)收款――乙企業(yè)1 000

乙企業(yè)收到運費發(fā)票支付運費時會計處理：

進(jìn)項稅額＝1 000×7％＝70（元）

借：材料采購930

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）70

貸：銀行存款 1 000

丙企業(yè)會計處理：收到運費時：

借：銀行存款1 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000

計算繳納營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加 30

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅30

2.如果承運方開具的運輸發(fā)票的抬頭為銷售方，銷售方另開發(fā)票向購貨方收取運費，運費是銷售方向購貨方收取的價外費用，銷售方要按照含稅收入計算銷項稅，購貨方則應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。此時的購銷雙方的會計處理同例3，不再贅述。

四、小結(jié)

增值稅中有關(guān)運費何時作為價外費用繳納增值稅、何時要計算抵扣進(jìn)項稅，首先要分清運費是由誰最終負(fù)擔(dān)，如果由銷售方負(fù)擔(dān)，則運費實質(zhì)是銷售方為銷售貨物服務(wù)的，銷售方應(yīng)當(dāng)按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額；如果是由購貨方負(fù)擔(dān)，則還要看業(yè)務(wù)中涉及到哪幾方，然后再分情況進(jìn)行處理即可。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.國務(wù)院，2008-11-10.