增值稅納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：增值稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：納稅；籌劃；效益

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。增值稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)擬就購銷貨物增值稅的稅收籌劃做一簡單探討。

隨著鐵路改革的步伐加快，增值稅在鐵路企業(yè)的應(yīng)用越來越廣泛，特別是鐵路的非運(yùn)輸企業(yè)，增值稅稅種已成為企業(yè)的主要稅種之一。就以我們“沈陽鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司”來說，90%的產(chǎn)值都來自于增值稅稅種，這就需要我們在運(yùn)用此稅種的過程中，進(jìn)行必要的納稅籌劃，使企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)選擇經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

一、納稅人身份的選擇

稅法中規(guī)定的增值稅納稅人分為兩種：即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅方法和使用的稅率不同，從而導(dǎo)致二者的稅負(fù)不同。在條件成熟的情況下，小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人。因此，這就為小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化，一般要考慮兩個(gè)因素：即稅負(fù)和成本。因此在考慮稅負(fù)的基礎(chǔ)上，還要考慮成本問題。例如，轉(zhuǎn)為一般納稅人，要培養(yǎng)或聘請會計(jì)人員，要有完整的會計(jì)賬薄等，這些都增加了轉(zhuǎn)化后的成本。

企業(yè)要想減輕增值稅的稅負(fù)，就需要考慮各種因素，從而決定選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一般情況下，可以根據(jù)以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的增值稅稅負(fù)的差異，從而合理正確選擇適合本企業(yè)類型的納稅人身份。

1.增值率判別法

增值率是增值額占不含稅額的比例。以我沈陽鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司下屬的辦公用品分公司為例，假定購進(jìn)辦公用品不含稅價(jià)為N，銷售此辦公用品的不含稅價(jià)為M，則增值額為M-N。假設(shè)增值率為A，則A=（M-N）/M。如果此辦公用品分公司為一般納稅人，應(yīng)繳增值稅額=（M-N）×17%，也可以用公式（M-N）/M×M×17%表示，這樣就演變成A×M×17%；如果此辦公用品分公司為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額為M×3%。假如兩種類型納稅額相等，則有A×M×17% = M×3% ，求得A=17.65%。

由此得出結(jié)論，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅負(fù)都是相等的。而當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，反之，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

2.購貨額占銷售額比重判別法

還以我沈陽鐵道錦州鐵興集團(tuán)有限公司下屬的辦公用品分公司為例。假如此辦公用品分公司不含稅銷售額為Y，購入辦公用品的不含稅金額為X，A為購貨額占銷售額的比率，則A=X/Y，同時(shí)可得購入金額X=Y×A。如果此辦公用品公司為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：（Y-YA） ×17%；如果此辦公用品公司為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：Y×3%。令兩類納稅人的稅額相等，則有：（Y-YA） ×17%=Y×3%，求得：A=82%。

由此得出結(jié)論，當(dāng)公司同期購貨額占銷售額比重為82%時(shí)，企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅負(fù)都是相等的。當(dāng)公司同期購貨額占銷售額比重大于82%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，反之，一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

3.含稅購貨額與含稅銷售額比較法

假如含稅銷售額為Y，含稅購貨額為X，令兩類納稅人的稅額相等，則有（Y/（1+17%）-X/（1+17%））×17%=Y/（1+3%）×3%，求得：X/Y=80%。

可見，當(dāng)企業(yè)含稅購貨額為同期銷售額的80%時(shí)，企業(yè)無論選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，增值稅的稅負(fù)都是相等的；當(dāng)企業(yè)含稅購貨額大于同期銷售額的80%時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，反之，一般納稅人的稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。

鑒于上述三種選擇納稅人身份的判別方法，要求企業(yè)在設(shè)立時(shí)，就應(yīng)充分預(yù)測本公司的銷售情況、盈利情況、采購規(guī)模及市場的供需量等各種因素的影響，合理選擇適合本企業(yè)的納稅身份，以在不違反稅收政策的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化。

二、供貨人類型的選擇

因?yàn)樵谝话慵{稅人購貨和在小規(guī)模納稅人購貨所取得的發(fā)票不同，在一般納稅人購貨取得的專用增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在小規(guī)模納稅人購貨所取得的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是，增值稅一般納稅人的價(jià)格相對小規(guī)模納稅人的價(jià)格總是要高，到底選擇哪一供貨人，這就存在一個(gè)選擇和比較的問題。也就是說增值稅一般納稅人的價(jià)格相對小規(guī)模納稅人的價(jià)格之比應(yīng)該在什么比值的情況下算是合理的問題。

假如一般納稅人17%增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)為Y，小規(guī)模的普通發(fā)票價(jià)格為X，則一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅Y/1.17×17%，以及進(jìn)項(xiàng)稅的地方附加稅12%（城建7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)2%），稅后價(jià)格為Y- Y/1.17×17%×（1+12%），令二者相等則有等式：Y- Y/1.17×17%×（1+12%）=X，求得： X=Y/1.19。

就是說，當(dāng)從一般納稅人處取得的進(jìn)價(jià)為Y，從小規(guī)模處取得的進(jìn)價(jià)應(yīng)為Y/1.19，此時(shí)二者所導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)相等，如果從小規(guī)模處取得的進(jìn)價(jià)大于Y/1.19，則說明從小規(guī)模納稅人采購的貨物所導(dǎo)致的增值稅稅負(fù)低于從一般納稅人處購進(jìn)貨物的增值稅稅負(fù)。

因此，在采購貨物時(shí)，首先應(yīng)該在采購價(jià)格上進(jìn)行正確的判斷，特別是辦公用品的采購，品種繁多，價(jià)格各異，供應(yīng)商不確定。如果價(jià)格判斷正確，供應(yīng)商選擇合理，則可使企業(yè)在稅負(fù)籌劃上獲得效益最大化。當(dāng)然，選擇供應(yīng)商除了考慮增值稅負(fù)外，還需要考慮其他因素，如：供應(yīng)商的信譽(yù)、運(yùn)輸成本、結(jié)算方式等。

三、混合銷售

第2篇：增值稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負(fù)

1引言

“營改增”稅收政策目前已經(jīng)在我國的各個(gè)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行，并取得了良好的成效，是實(shí)現(xiàn)我國全行業(yè)征繳增值稅目標(biāo)的重大舉措，也是我國消除重復(fù)征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實(shí)將會使企業(yè)稅收更加規(guī)范、社會分工更為合理、企業(yè)發(fā)展更具動(dòng)力、國民經(jīng)濟(jì)更加健康和諧。如何科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)“營改增”的全面落實(shí)，是目前的重大問題。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法進(jìn)行簡要分析，以期為指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員順利開展工作、企業(yè)合理規(guī)范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發(fā)展。

2“營改增”的含義

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)稅收改革。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約成本，“營改增”能夠幫助企業(yè)規(guī)范稅負(fù)、幫助我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環(huán)。

3企業(yè)“營改增”納稅籌劃的概述

3.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務(wù)之前通過科學(xué)合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業(yè)稅負(fù)的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上的減少稅收是企業(yè)發(fā)展的必要行為。

3.2納稅籌劃的依據(jù)

“營改增”企業(yè)履行納稅義務(wù)繳稅和進(jìn)行納稅籌劃是相互辯證統(tǒng)一的義務(wù)和權(quán)利，關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的具體依據(jù)如下：（1）理論依據(jù)。依照國家相關(guān)法律法規(guī)合理納稅籌劃是其基本的理論依據(jù)和要求，必須嚴(yán)格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機(jī)違法行為。根據(jù)增值稅的計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅稅額=（增值稅銷項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），即減少應(yīng)納稅額數(shù)值實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。②稅率式：通過降低稅率實(shí)現(xiàn)減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。（2）法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實(shí)施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等。

4“營改增”企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)及分析

關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)可以分為納稅人身份選擇、銷項(xiàng)稅額的籌劃、進(jìn)項(xiàng)稅額以及優(yōu)惠政策的利用四個(gè)方面，具體如下。

4.1納稅人身份選擇

納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率具有不同的規(guī)定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩者各具優(yōu)勢：一般納稅人銷售貨物時(shí)可以索要增值稅專用發(fā)票、可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以減少部分稅負(fù)；小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接進(jìn)入成本抵減企業(yè)所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對方銷項(xiàng)稅額從而銷售價(jià)格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進(jìn)行納稅籌劃。（1）符合簡易計(jì)稅辦法的企業(yè)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)可自行選擇適用簡易計(jì)稅辦法，即除房地產(chǎn)適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計(jì)稅辦法，則一般計(jì)稅方法，以某房地產(chǎn)公司為例，簡易計(jì)稅辦法應(yīng)繳稅額A，一般計(jì)稅辦法應(yīng)繳納稅額為B：預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-購置原價(jià)）/（1+5%）*5%；銷項(xiàng)稅額=（收到的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）/（1+11%）*11%；進(jìn)項(xiàng)稅額=（支付的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應(yīng)繳稅額B=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款。比較A和B，合理選擇計(jì)稅辦法。（2）不符合簡易計(jì)稅辦法的企業(yè)。不符合簡易計(jì)稅辦法的企業(yè)可以通過估算未來年應(yīng)稅銷售額的漲幅、結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況等來選擇納稅人身份。同樣計(jì)算兩種身份情況下應(yīng)繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。

4.2銷項(xiàng)稅額的籌劃

銷項(xiàng)稅額是企業(yè)增值稅中可抵扣項(xiàng)目，其數(shù)額值越小，企業(yè)需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節(jié)稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關(guān)于銷項(xiàng)稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業(yè)混合銷售需要分別根據(jù)要求繳納營業(yè)稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡涉及貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進(jìn)行增值稅繳納；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應(yīng)用“差額征稅”。試點(diǎn)執(zhí)行階段，“差額征稅”和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩個(gè)政策都在執(zhí)行，給企業(yè)減稅帶來了很大的空間，企業(yè)應(yīng)熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業(yè)稅負(fù)。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用50萬。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后應(yīng)交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計(jì)算應(yīng)交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數(shù)對比，顯然差額計(jì)算節(jié)稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃?？梢酝ㄟ^改變銷售方式的舉措來減少企業(yè)稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金優(yōu)惠來調(diào)節(jié)和輔助，根據(jù)企業(yè)自身情況合理為企業(yè)節(jié)稅。

4.3進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃

進(jìn)項(xiàng)稅額可以說是“營改增”試點(diǎn)實(shí)施中的重要稅收元素，進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)方可抵扣的稅額，企業(yè)應(yīng)采取有效的籌劃獲取最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而實(shí)現(xiàn)減稅目的。要做好進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣必須做好企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發(fā)票完整。對于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴(yán)格調(diào)研并確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，不因一時(shí)的利益而忽視增值稅發(fā)票的所要和保管，并正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。一般外購取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)認(rèn)證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務(wù)認(rèn)證無法抵扣則需直接計(jì)入外購成本，重新進(jìn)行企業(yè)利潤分配，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.4優(yōu)惠政策

利用《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中有明確的過渡期稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優(yōu)惠內(nèi)容并合理利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務(wù)、殘疾本人為社會務(wù)工服務(wù)、土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、福彩、體彩的發(fā)行收入等等均屬于免征增值稅的項(xiàng)目，企業(yè)根據(jù)政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個(gè)月納稅的規(guī)定。納稅困難分為自然災(zāi)害造成的企業(yè)無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業(yè)面臨資金困難時(shí)，延期納稅是可行的減緩稅負(fù)壓力的有效政策。

5結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、改善國家經(jīng)濟(jì)的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點(diǎn)執(zhí)行階段。在“營改增”背景下，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)有效節(jié)稅的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法及要點(diǎn)進(jìn)行簡要分析，希望有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕，有助于“營改增”政策的發(fā)展和落實(shí)。

參考文獻(xiàn)

[1]梁軍.營業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].商場現(xiàn)代化,2013（4）.

[2]陸亞如.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會研究,2013（5）.[3]景世中.“營改增”對物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

第3篇：增值稅納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉(zhuǎn)型； 納稅籌劃點(diǎn)

一、增值稅的轉(zhuǎn)型及其對納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉(zhuǎn)型

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新修訂的稅收實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來不能進(jìn)行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時(shí)間和環(huán)境都發(fā)生了變化。

4.填補(bǔ)了稅法漏洞，彌補(bǔ)了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點(diǎn)的分析

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，對轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進(jìn)行簡單的分類和整理，大致有如下幾個(gè)納稅籌劃點(diǎn)：利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃、利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同，但在稅額計(jì)算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么對于同一涉稅事項(xiàng)就會因?yàn)榧{稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點(diǎn)使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的，利用這一平衡點(diǎn)納稅人可以將其實(shí)際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負(fù)，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤。但是在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)際運(yùn)用中仍需結(jié)合實(shí)際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應(yīng)商的身份選擇

企業(yè)在采購過程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而對小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負(fù)是不同的。這就為通過供應(yīng)商身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

對于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應(yīng)商時(shí)，首選自然是一般納稅人，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中扣除；對于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進(jìn)貨中所含的稅額較多，會加重企業(yè)的成本。但是，問題遠(yuǎn)非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價(jià)格不同，則需要具體分析。

（二）利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。實(shí)質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

下面通過一個(gè)例子來進(jìn)行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì)，雇傭外部運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價(jià)格為含稅價(jià)234元，裝卸費(fèi)20元，運(yùn)輸費(fèi)30元，企業(yè)對貨物本身價(jià)款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收據(jù)，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開具的收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。

其會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 284

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

其他應(yīng)付款50

方案二：由銷售企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票。

按照這種方案，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款284

貸：主營業(yè)務(wù)收入 242.73

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41.27

借：銷售費(fèi)用44.9

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：其他應(yīng)付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：

方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見方案一的稅負(fù)較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。

同時(shí)，我們也注意到，在會計(jì)處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運(yùn)發(fā)票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項(xiàng)稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業(yè)務(wù)合作。

綜合考慮應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤兩個(gè)因素，方案一繳納稅費(fèi)較少，營業(yè)利潤較多，所以，對于一般企業(yè)來說，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃

一項(xiàng)銷售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但對小規(guī)模納稅人來說，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50%。也就是說，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等時(shí)，這種籌劃才有意義。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務(wù)分離出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，可以和營業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較?，F(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問題。

我們采用稅負(fù)平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過判斷混合銷售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業(yè)稅稅負(fù)的差異來選擇納稅方案。在對非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率與營業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率大于營業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。

（四）利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃

在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實(shí)物折扣等幾種處理方式。

1.對商業(yè)折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘徹浄劫徹浀臄?shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

2.對現(xiàn)金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來表示優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財(cái)費(fèi)用，所以無論會計(jì)上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計(jì)算增值稅。

從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，毫無疑問，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對的是一個(gè)資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)稅合計(jì)23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價(jià)格打折2%銷售，如此一來，銷項(xiàng)稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購貨方?jīng)]有還款壓力也樂于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負(fù)而忽略企業(yè)經(jīng)營其他因素的影響。

3.對銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價(jià)格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價(jià)值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負(fù)角度看銷貨方為了減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個(gè)度，即在購貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因?yàn)槲覈脑鲋刀悓?shí)行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時(shí)，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術(shù)性很強(qiáng)的貨物，其價(jià)格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。

4.對實(shí)物折扣的納稅籌劃

在企業(yè)的營銷工作中，實(shí)物折扣是比較常見的促銷方式，然而實(shí)物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送給他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。

例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實(shí)物折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售105件開具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。

（五）利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

所謂利用購進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營業(yè)活動(dòng)期初增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以在期初的一段時(shí)間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中根據(jù)實(shí)際情況可以通過多種途徑實(shí)現(xiàn)，在此就存貨入庫和購進(jìn)固定資產(chǎn)方面進(jìn)行略談。

1.存貨入庫

企業(yè)購進(jìn)存貨的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣稅額，因此，企業(yè)對于購進(jìn)存貨，應(yīng)盡量在年初購進(jìn)，并且規(guī)范精簡入庫手續(xù)，及早辦理入庫，以達(dá)到延緩繳稅的效果。

2.購進(jìn)固定資產(chǎn)

利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)如果盡量在年初購入固定資產(chǎn)，則也能達(dá)到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢

增值稅的納稅籌劃是一個(gè)理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實(shí)踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤方面進(jìn)行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運(yùn)費(fèi)支付方式時(shí)還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實(shí)際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。

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第4篇：增值稅納稅籌劃范文

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路與步驟

1.企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路

增值稅的籌劃主要是在遵循國家的稅收法律、法規(guī)的基本前提下，企業(yè)自行、委托人通過對經(jīng)營活動(dòng)中可能會涉及到的增值稅及時(shí)指定的應(yīng)對計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)最大限度的較少增值稅的稅收成本、獲得最大稅收收益的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況從增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、委托代購代銷貨物、混合銷售、折扣與折讓銷售等促銷手段、機(jī)構(gòu)分離、貸款結(jié)算方式、利用納稅義務(wù)時(shí)間等方面對企業(yè)的增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

2.企業(yè)增值稅納稅籌劃基本步驟

第一：認(rèn)真收集、整理增值稅納稅籌劃的有價(jià)值的資料與信息。由于各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況不同、經(jīng)營規(guī)模不同、經(jīng)營范圍不同來制定不同的納稅籌劃。企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、投資的取向、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)于醫(yī)師、企業(yè)的經(jīng)營需求、企業(yè)的經(jīng)營狀況等的基礎(chǔ)上了解企業(yè)策劃主體的真正意圖。第二：了解企業(yè)的涉稅環(huán)境。企業(yè)在著手進(jìn)行增值稅納稅籌劃前，必須先了解本企業(yè)的涉稅環(huán)境、了解相關(guān)的國家財(cái)稅政策等資料進(jìn)行整理、歸類、總結(jié)、分析，在正確的到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與支持下，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。對于條件相對較好的企業(yè)而言，可以建立一個(gè)屬于自己的稅收數(shù)據(jù)庫，方便日后使用。第三：確定具體的納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)之所以選擇納稅籌劃的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在經(jīng)過對相關(guān)資料的收集、與分析后，我們可以進(jìn)一步確定納稅籌劃的具體目標(biāo)。有的企業(yè)將納稅風(fēng)險(xiǎn)的最小胡作為納稅籌劃目標(biāo)、有的將資金利用率最大化作為納稅籌劃目標(biāo)、還有的將企業(yè)利潤最大化作為納稅籌劃目標(biāo)。第四：制定具有備選性質(zhì)的納稅籌劃方案。經(jīng)過前面的步驟后，企業(yè)就可以利用擁有的資料，根據(jù)決策者的要求來制定出具有一定目標(biāo)的納稅籌劃方案。值得提醒的是，企業(yè)決策者的思想與決定將對方案的制定產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)納稅籌劃的制定者要將各種方案的利弊向企業(yè)的決策者解釋清楚，以便決策者能夠根據(jù)自身的需要來選擇合理的方案。第五：選擇最佳增值稅納稅籌劃方案。企業(yè)納稅籌劃方案的最終確定需要通過對籌劃技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的組合、對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析才能最終予以確定。因此，在制定出不同的增值稅納稅籌劃方案后，企業(yè)應(yīng)對方案的可行性、合法性、目標(biāo)性等進(jìn)行多方面的分析與研究，并最終確定一個(gè)合適的方案。第六：實(shí)施已經(jīng)確定好的納稅籌劃方案。企業(yè)選擇出最適合的增值稅納稅籌劃方案后，應(yīng)將其提交到企業(yè)的管理部門中進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，然后就可以實(shí)施。在實(shí)施的過程中，企業(yè)應(yīng)按照新的納稅籌劃方案對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行處理與變更；應(yīng)對實(shí)施的過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控，例如：相關(guān)工作人員的操作不規(guī)范、國家相關(guān)政策的調(diào)整、納稅籌劃方案中存在的漏洞等，對于發(fā)現(xiàn)的這些問題應(yīng)充分利用信息的反饋機(jī)制對增值稅納稅籌劃方案的效果進(jìn)行科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，看方案是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或者是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的結(jié)果。由于企業(yè)的增值稅納稅籌劃方案在設(shè)計(jì)時(shí)、執(zhí)行時(shí)會遇到各種環(huán)境變化的影響，因此，實(shí)施的結(jié)果與預(yù)期值之間存在著較大的差異，因此，必須及時(shí)對這些差異進(jìn)行分析、反饋，從而幫助企業(yè)的決策者及時(shí)調(diào)整方案。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃實(shí)施的建議

1.在企業(yè)內(nèi)部建立完善的、科學(xué)的制度

對于大型企業(yè)而言，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于其組織體系龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、各部門眾多、工作人員眾多等因素的影響，使得納稅籌劃工作很難在各部門之間實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如果沒有相關(guān)的納稅籌劃制度作保障，很難使得整個(gè)納稅籌劃體系得以順利實(shí)施。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)，必須建立完善、科學(xué)的制度作保障。對于企業(yè)的管理層而言，必須高度重視納稅籌劃制度建設(shè)，將其視為企業(yè)的綱領(lǐng)性文件。并將這種思想深深植入每一名員工心中，使員工在心里產(chǎn)生對增值稅納稅籌劃的敬畏感。在建立納稅籌劃相關(guān)制度時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者一定要組織專門的人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，聽取一線員工的意見，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在，然后制定出相關(guān)的制度。

2.加強(qiáng)對納稅籌劃人員隊(duì)伍的培養(yǎng)

增值稅納稅人才是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵，只有良好的納稅籌劃隊(duì)伍才能實(shí)現(xiàn)最佳的納稅籌劃效果。因此，必須加強(qiáng)對納稅籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。對于很多大型企業(yè)而言，雖然擁有眾多的財(cái)務(wù)人員的，但是由于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)水平各不相同等因素的存在，很多財(cái)務(wù)人員對納稅籌劃工作的目標(biāo)、程序、環(huán)節(jié)等并不了解。另外，很多企業(yè)的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員已經(jīng)走上了領(lǐng)導(dǎo)崗位，對企業(yè)的發(fā)展做著統(tǒng)領(lǐng)性工作。對于納稅籌劃工作環(huán)節(jié)等雖然比較熟悉，但是由于工作繁忙也是分身無術(shù)。因此，必須加強(qiáng)對納稅籌劃人才隊(duì)伍的培訓(xùn)。可以從員工入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)等方面著手，加入增值稅納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)。

3.不斷加強(qiáng)對涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的完善

現(xiàn)代企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、科學(xué)的、系統(tǒng)的巨大工程，所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也較大。雖然，隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要方面，但是，很多企業(yè)對于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重視程度還不足，對于一些企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)種類繁多、涉及到多稅種，因此，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)高于一般企業(yè)。因此，只有建立完善的、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，才能使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前做出明確的、科學(xué)的判斷，避免更大的損失出現(xiàn)。

4.實(shí)現(xiàn)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通

第5篇：增值稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵字：增值稅抵扣稅負(fù)率

中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

縣級供電企業(yè)作為基層供電企業(yè)，財(cái)務(wù)工作面臨著多種多樣的挑戰(zhàn)，作為一名基層開展稅務(wù)工作的財(cái)務(wù)人員，探討通過納稅籌劃這一正當(dāng)途徑規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)．對提高盈利水平、增強(qiáng)企業(yè)競爭力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

納稅籌劃的重要性

（一）企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減少成本支出的必然選擇。如今，稅收已成為電力企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)，2012年度我局增值稅全年稅額達(dá)到880萬元，成為制約企業(yè)利潤增長的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)除了要努力提高生產(chǎn)效率降低生產(chǎn)成本外，納稅籌劃就成為企業(yè)降本增效的一個(gè)重要“武器”。

（二）有助于提高企業(yè)自身的管理水平，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)若要進(jìn)行納稅籌劃，必須了解本企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及未來的發(fā)展趨勢，研究國家的政策法律法規(guī)，理清企業(yè)的經(jīng)營思路和經(jīng)營方向，才能做好納稅籌劃的基本鋪墊；同時(shí)，這也提供了企業(yè)財(cái)務(wù)員工交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會，加強(qiáng)對稅法的研究為我所用，可以有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)員工業(yè)務(wù)水平的提高，以及做企業(yè)“管理者”的理念。

（三）幫助企業(yè)更加靈活的運(yùn)用資金。在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開始便已經(jīng)充分考慮稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時(shí)間，是稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的必然結(jié)果，這在無形之間也緩解了資金需求的壓力，創(chuàng)造了資金的時(shí)間價(jià)值。

二、增值稅納稅籌劃的切入點(diǎn)

（一） 擴(kuò)大企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

目前，縣供電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣主要集中在購電發(fā)票中購入電力費(fèi)的抵扣 ，企業(yè)應(yīng)利用自身的條件擴(kuò)大以下環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作：

1. 購買具有增值稅專用發(fā)票的貨物。近年來，縣供電企業(yè)的材料費(fèi)、修理費(fèi)和其他費(fèi)用隨售電量的增長而逐年增多。在進(jìn)行物資采購議價(jià)過程中，首先要明確對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在同質(zhì)同價(jià)的情況下，我們當(dāng)然要選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣本企業(yè)可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額了，俗話說不及跬步無以至千里，提高日常的抵扣率會減少增值稅的流出。

2.合理抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在縣供電企業(yè)比較稀少。我國的增值稅法規(guī)定，一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單的同時(shí)要求提供相應(yīng)的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸臺班時(shí)間等詳細(xì)證明材料，但往往由于基礎(chǔ)材料不全，企業(yè)不能進(jìn)行抵扣。因此，如果在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí)點(diǎn)，就能及時(shí)完善各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，利用稅收政策進(jìn)行合法抵扣，將同樣減少企業(yè)增值稅的流出。

3. 加強(qiáng)企業(yè)自身進(jìn)項(xiàng)稅購進(jìn)發(fā)票的管理工作。在物資采購部門取得合法、完整的增值稅專用發(fā)票的前提下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)保證增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證、申報(bào)和抵扣工作能夠及時(shí)有效地進(jìn)行。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票，必須自開票之日起180日內(nèi)認(rèn)證才予抵扣。所以，在最短時(shí)間內(nèi)按規(guī)定完成專用發(fā)票認(rèn)證，不僅能及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額減少當(dāng)期的稅負(fù)，而且同時(shí)能為企業(yè)爭取更多的資金時(shí)間價(jià)值。

（二）改變企業(yè)的工程結(jié)算方式

目前，企業(yè)承攬的主要是一些包工包料的工程項(xiàng)目，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，包工包料的業(yè)務(wù)就會涉及增值稅的混合銷售行為，從而為企業(yè)帶來很大的納稅義務(wù)。因此，財(cái)務(wù)部門配合相關(guān)施工部門如果能將兩者細(xì)分開來，分別開具材料的增值稅發(fā)票和勞務(wù)的地稅發(fā)票，便能有效的減免財(cái)稅成本。別人看來，這也許是一種降低工作效率的笨辦法，但其實(shí)，只有這樣不厭其煩的細(xì)致分類，才能有效維護(hù)企業(yè)的利益。

（三）巧用不同的購進(jìn)方式

日前，正趕上縣供電企業(yè)電力營銷系統(tǒng)改革，如果能將目購進(jìn)的營銷部門用的軟件系統(tǒng)和相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)用等混同購進(jìn)，并取得增值稅專用發(fā)票，同樣可以增加部分進(jìn)項(xiàng)稅額。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，只要多動(dòng)腦，處處都能發(fā)現(xiàn)節(jié)流的節(jié)點(diǎn)。

（四）延期納稅

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，每月15日之前按時(shí)交納增值稅款，企業(yè)可以于每月的最后期限前劃轉(zhuǎn)稅款。延期納稅把資金留在企業(yè)，用于營運(yùn)、投資等其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而創(chuàng)造更多的資金價(jià)值，有時(shí)更可以節(jié)約籌資的成本，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)開展。

三、實(shí)施效果

第6篇：增值稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：

一、 土地增值稅概念綜述

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。它的納稅要素包括：

（一） 土地增值稅納稅人

凡是有償轉(zhuǎn)讓我國國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）產(chǎn)權(quán)，并且取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。

（二）土地增值稅征稅對象和納稅范圍

土地增值稅的征稅對象是：有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部價(jià)款和經(jīng)濟(jì)收益。從形式上講，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

土地增值稅的納稅范圍是：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。所謂“轉(zhuǎn)讓”，是指以出售或其他方式的有償轉(zhuǎn)讓。它不包括以繼承、贈(zèng)與等方式的無償轉(zhuǎn)讓。至于出租房地產(chǎn)行為、受托代建工程，由于產(chǎn)權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不屬于納稅范圍。

（三）土地增值稅計(jì)稅依據(jù)、納稅期限與納稅地點(diǎn)

土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值稅的納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓和房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報(bào)告以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

二、 房地產(chǎn)發(fā)行業(yè)土地增殖稅的特殊性

我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率（30%、40%、50%、60%）。計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額：（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用；（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。《土地增值稅暫行條例》還規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。隨著房地產(chǎn)市場競爭的日益激烈，土地使用權(quán)的取得成本日益飚升。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，是高成本高風(fēng)險(xiǎn)；就消費(fèi)者而言，是高價(jià)位高負(fù)擔(dān)。長此以往勢必不能形成房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)的良性循環(huán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何在保證基本利潤率的前提下有效降低稅費(fèi)從而降低房價(jià)，已成為房地產(chǎn)企業(yè)在市場競爭中獲勝的關(guān)鍵。

三、 房地產(chǎn)企業(yè)土地增殖稅納稅籌劃方法

（一）控制增值額法

從土地增值稅計(jì)稅原理可知，控制、降低增值額的途徑有兩條：減少銷售收入或者增加可扣除項(xiàng)目。從表面現(xiàn)象上看，這樣做都會減少企業(yè)的利潤，損害企業(yè)的利益，其實(shí)不盡然。如果增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率，通過適當(dāng)減少銷售收入或者增加可扣除項(xiàng)目，可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕土地增值稅稅負(fù)。這種情況如果把握得好，不一定減少企業(yè)的利潤，可能反而還會增加企業(yè)的收益。

1． 通過減少銷售收入降低增值額

在進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃時(shí)，增值額很關(guān)鍵。稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目有五部分，納稅人需要特別注意的是：稅法允許扣除的項(xiàng)目比企業(yè)實(shí)際核算中涉及的項(xiàng)目要少，所以計(jì)算增值額時(shí)必須以稅法規(guī)定為準(zhǔn)。增值額小，計(jì)稅額就小，適用的稅率就低，土地增值稅稅負(fù)就輕。

稅法規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目的20%的，免予征收土地增值稅。增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?？梢姡{稅人建造住宅出售的，應(yīng)考慮增值額增加帶來的效益與放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，避免增值額稍高于起征點(diǎn)而導(dǎo)致得不償失。

2． 通過增加可扣除項(xiàng)目降低增值額

如果納稅人能夠最大限度地?cái)U(kuò)大費(fèi)用列支比例，則肯定會節(jié)省很多稅款。當(dāng)然這種籌劃應(yīng)有一定的限度，無節(jié)制地任意擴(kuò)大的后果就是導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整，結(jié)果反倒得不償失。而且這種擴(kuò)大也并不是越大越好，在必要的時(shí)候適當(dāng)?shù)販p少費(fèi)用開支可能效果會更好，這主要是針對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。因?yàn)檫@類企業(yè)可能同時(shí)進(jìn)行幾處房地產(chǎn)的開發(fā)業(yè)務(wù)，不同地方開發(fā)成本比例因?yàn)槲飪r(jià)或其他原因可能不同，這就會導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，這種不均勻的狀態(tài)實(shí)際會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)對開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整，使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。

（二） 收入分解籌劃法

在累進(jìn)稅制下，收入的增加預(yù)示著相同條件下增值額的增加，從而使高的增值額適用較高的稅率，檔次爬升現(xiàn)象會使得納稅人稅負(fù)急劇上升。納稅人進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，往往涉及的工程范圍比較多，如建筑工程、安裝工程、裝飾裝修工程、設(shè)備購置等。如果就整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目簽署合同，則整個(gè)開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用均屬于總投資的范疇，并就其整體計(jì)算繳納土地增值稅。但實(shí)際上，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)進(jìn)程，是分期進(jìn)行的，不可能同時(shí)完工。這時(shí)納稅人可以利用不同工程的性質(zhì)，選擇適用的不同稅種，進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？紤]到當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多是多種經(jīng)營，既從事建筑業(yè)，又從事加工業(yè)，既有房屋銷售業(yè)務(wù)，又有各種設(shè)施銷售和裝飾裝修業(yè)務(wù)及物業(yè)管理服務(wù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)通過將不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格部分分解至其附營業(yè)務(wù)的收入上，就可以大幅度降低稅率。

（三） 均衡申報(bào)各種房地產(chǎn)價(jià)格

同一家房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)有不同的檔次，其品味、市場定位不一樣，銷售價(jià)格也不一樣，也就是說，既有低價(jià)格的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又有中檔住宅、寫字樓，還有高檔住宅、別墅和寫字樓，不同地方（地區(qū)）的開發(fā)成本比例因?yàn)槲飪r(jià)或其他原因可能不同，這就會導(dǎo)致有的房屋開發(fā)出來的銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，各類房地產(chǎn)的增值額和增值率都有懸殊。房地產(chǎn)的增值額和增值率是計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納土地增值稅的主要依據(jù)，而土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，增值率越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率制度下，納稅的原則是應(yīng)盡量避免太高稅率的出現(xiàn)，避免收入呈波峰與波谷的大幅變化，不均衡的狀態(tài)實(shí)際會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，較均衡的收入能減輕稅負(fù)。所以為降低土地增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以采取不單獨(dú)核算的方法，將價(jià)格不同的房地產(chǎn)銷售收入合并申報(bào)，以適用較低的土地增值稅稅率；或者 對各個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)成本進(jìn)行必要的調(diào)整使得各處開發(fā)業(yè)務(wù)的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。采取這種方法應(yīng)注意，對于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅，對于企業(yè)開發(fā)的增值率不太高的普通住宅應(yīng)盡量控制在增值率20%范圍內(nèi)，以享受到土地增值稅的免稅政策。

參考文獻(xiàn)

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[3] 曾培清．如何進(jìn)行納稅籌劃[［M］．北京：北京大學(xué)出版社．2007，183-201．

第7篇：增值稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 增值稅 納稅籌劃

一、建筑業(yè)“營改增”后面臨的挑戰(zhàn)

（一）建筑業(yè)“營改增”政策主要內(nèi)容

建筑企業(yè)應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行財(cái)稅[2016]36號文規(guī)定，根據(jù)營業(yè)執(zhí)照所載經(jīng)營范圍以及相應(yīng)資質(zhì)情況，明確其應(yīng)稅服務(wù)范圍并按規(guī)定的適用稅率11%或征收率3%計(jì)稅。實(shí)踐中，企業(yè)務(wù)必注意視同銷售情形，如不同法人之間無償借用辦公樓和為項(xiàng)目所在地特別是農(nóng)村提供無償修路修橋等；同時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注內(nèi)部往來核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性，防止長期借用掛賬業(yè)務(wù)被認(rèn)定為視同銷售而補(bǔ)繳稅金。最為關(guān)鍵的，是認(rèn)真掌握和正確應(yīng)用計(jì)稅辦法。

1.一般計(jì)稅方法?！盃I改增”明確了一般計(jì)稅方法的稅額計(jì)算和不含稅銷售額等計(jì)算公式。具體到建筑服務(wù)業(yè)，項(xiàng)目部如果選擇一般計(jì)稅方法，則需按照營業(yè)額和適用稅率計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額，并按建筑成本中取得的增值稅專用發(fā)票確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣后的差額為申報(bào)繳納稅款。需強(qiáng)調(diào)的是，一般納稅人建筑業(yè)“營改增”后新增不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，可以分兩年（分別按照60%、40%比例）抵扣。但專用于免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅辦法、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！盃I改增”將非正常損失的范圍從貨物擴(kuò)大到不動(dòng)產(chǎn)，明確不硬被依法沒收、銷毀、拆除的情形屬于非正常損失，其耗用的材料和相關(guān)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2.簡易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)若選擇簡易計(jì)稅方法，則不允許抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅，其各期銷售額乘以征收率即直接得出應(yīng)申報(bào)繳納稅額。但總承包后又分包的項(xiàng)目，其銷售額應(yīng)為總分包的差額。實(shí)際上是延續(xù)了營業(yè)稅下總分包差額計(jì)稅政策。具體操作中應(yīng)要求分包方開具增值稅普通發(fā)票，總包方按總承包費(fèi)收入扣除發(fā)票注明分包額后的差額計(jì)算銷售額和稅額。

（二）“營改增”對建筑業(yè)的挑戰(zhàn)

首先，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型壓力。對習(xí)慣了較為簡便易行的營業(yè)稅核算的建筑企業(yè)會計(jì)來說，突然轉(zhuǎn)為稅制結(jié)構(gòu)、計(jì)稅方法和會計(jì)賬務(wù)處理都特別復(fù)雜的增值稅，其業(yè)務(wù)慣性及思維定式一時(shí)難以轉(zhuǎn)變。特別是在建筑業(yè)從業(yè)多年的老會計(jì)，記憶能力和接受新知識能力都已減退，其心理上會產(chǎn)生巨大落差，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)比較艱難，如果對“營改增”認(rèn)識理解不深、不透，執(zhí)行計(jì)稅操作和會計(jì)處理都將會產(chǎn)生諸多納稅風(fēng)險(xiǎn)。

其次，建材裝備供應(yīng)商選擇和成本壓力問題?！盃I改增”后多數(shù)建筑業(yè)都符合一般納稅人條件，采用“抵扣制”的一般計(jì)稅方法，這客觀要求建筑業(yè)購進(jìn)材料物資裝備等必須及時(shí)索取并申請認(rèn)證《增值稅專用發(fā)票》，才能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)。對建筑企業(yè)而言，要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就必須取得供貨商開具的增值稅專用發(fā)票。但我國采石挖沙業(yè)多被個(gè)人或個(gè)體和小微企業(yè)所“壟斷”，他們“流動(dòng)式”生產(chǎn)經(jīng)營更能獲得高額利潤，便設(shè)法躲避一般納稅人認(rèn)定。這些供應(yīng)商難以開具增值稅專用發(fā)票，作為建筑業(yè)最重要的輔料無法滿足進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，就會形成流轉(zhuǎn)稅負(fù)“不降反增”的狀況。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就要放棄就近采購的個(gè)人、個(gè)體和農(nóng)村市場，重新選擇有增值稅專用發(fā)票使用權(quán)的一般納稅人供應(yīng)商，這勢必帶來材料物資的成本費(fèi)用壓力。

最后，增值稅專用發(fā)票控制管理?！盃I改增”前建筑企業(yè)取得正規(guī)發(fā)票即可入賬核算建筑工程成本。改征增值稅后，一般計(jì)稅方法的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣須按增值稅專用發(fā)票注明稅額。換言之，增值稅專用發(fā)票增加了普通發(fā)票所不具備的“稅額抵扣功能”，建筑企業(yè)外購建筑材料、動(dòng)力、設(shè)備所支付的增值稅款，只有取得了增值稅專用發(fā)票才能獲得抵扣。為此，要求企業(yè)必須保證每一筆采購業(yè)務(wù)都能取得增值稅專用發(fā)票，并在180天內(nèi)辦理完稅務(wù)認(rèn)證并完成賬面抵扣核算。

此外，增值稅制較營業(yè)稅復(fù)雜得多，體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件、時(shí)間、范圍、賬目處理等方面，并且還存在很多不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的支出，比如企業(yè)接受的雇工勞務(wù)支出、貸款服務(wù)的利息支出、非正常損失的在建工程、建筑物和構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，依規(guī)都不得抵扣。這對于之前沒有相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度基礎(chǔ)和增值稅業(yè)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)的建筑業(yè)財(cái)會人員來說，無疑是巨大挑戰(zhàn)。

二、建筑企業(yè)增值稅籌劃要點(diǎn)

（一）納稅人身份和計(jì)稅方法的籌劃

根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，建筑業(yè)年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡易辦法計(jì)稅；超過500萬元的為一般納稅人，需按一般計(jì)稅方法計(jì)稅。年應(yīng)稅銷售額雖超過500萬元但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)視同為小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計(jì)稅納稅。據(jù)此規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)著重把握三點(diǎn)：一是在項(xiàng)目增值空間較小且企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售總額超過500萬元的，一定要如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)銷售額，并及時(shí)主動(dòng)申請認(rèn)定一般納稅人，以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)益，切忌因貪圖小利而埋下“按不合規(guī)納稅人”相關(guān)規(guī)定納稅的隱患。二是合理選擇建材和建筑設(shè)備供應(yīng)商。由于自然人不得成為一般納稅人，因此在質(zhì)量、付款條件等均等的情況下，執(zhí)行一般納稅方法的單位，采購時(shí)選擇供應(yīng)商應(yīng)按照一般納稅人>小規(guī)模納稅人>自然人的優(yōu)先級進(jìn)行。三是考量勞務(wù)成本占比和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額高低。如果勞務(wù)成本占比高且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少的項(xiàng)目，則選擇簡易計(jì)稅方法有利。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃

“營改增”試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)仍遵循增值稅法相關(guān)規(guī)定，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額“憑票抵扣”制度。為此，建筑企業(yè)首先應(yīng)考慮采購對象或供應(yīng)商是否屬于一般納稅人身份和具有增值稅專用發(fā)票使用資格，這是物料設(shè)備確定采購目標(biāo)的基本條件；其次，要明確要求采購人員必須杜絕“貨比三家低價(jià)優(yōu)先”的傳統(tǒng)思想，務(wù)必將獲取增值稅專用發(fā)票作為嚴(yán)控指標(biāo)，并且要堅(jiān)決禁止向從事建材生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)人采購；最后，要站在發(fā)票視角全面考慮采購對象選擇的優(yōu)先級次。換言之，企業(yè)采購不能單純考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，還要考慮企業(yè)所得稅的粘連。因增值稅法明確規(guī)定自然人不得申請認(rèn)定一般納稅人，所以建筑企業(yè)在物料設(shè)備質(zhì)量、付款等條件均等情況下，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法的供應(yīng)商，原則上應(yīng)按照一般納稅人優(yōu)先于小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人企業(yè)優(yōu)先于自然人的級次選擇。這樣，才能確保能索取增值稅專用發(fā)票的絕不要普通發(fā)票，有普通發(fā)票也比無發(fā)票（成本不能在所得稅前扣除）要好。

（三）巧用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定開展延期納稅籌劃

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號附件1（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法）第41條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。為此，建筑業(yè)籌劃要點(diǎn)在于：

1.善用政策條款遞延納稅。針對有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定條款，建筑企業(yè)可把握三點(diǎn)：

（1）減少預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)。當(dāng)建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)當(dāng)天即產(chǎn)生。企業(yè)可以考慮“集資建房”或“委托建筑（甲供料）”等方式，避免賬面出現(xiàn)過多預(yù)收款余額，造成提前預(yù)交過多增值稅而影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

（2）規(guī)范發(fā)票開具行為。一定杜絕提前開銷售發(fā)票，最早時(shí)間也要在法定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具；如果能設(shè)法使收入行為或認(rèn)定時(shí)間延后，則開具銷售發(fā)票時(shí)間一定與之保持同步。

（3）嚴(yán)格把握工程結(jié)算時(shí)間。施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進(jìn)行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日。但是，如果施工企業(yè)未收工程款，分兩種情況：一種是如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書簽訂之日；另一種是如果工程結(jié)算書中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款在未來收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標(biāo)明的未來收款時(shí)間。

2.拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧。為了將業(yè)主或發(fā)包方拖欠施工企業(yè)的部分工程結(jié)算款，實(shí)現(xiàn)延期申報(bào)繳納增值稅的目的，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，必須在工程結(jié)算書中或建筑承包合同中明確業(yè)主未來向施工企業(yè)支付拖欠工程結(jié)算款的時(shí)間?，F(xiàn)舉例說明：

某礦場與M建筑開發(fā)公司（以下簡稱“M公司”）進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，應(yīng)結(jié)算資金為2 000萬元（含增值稅），礦場支付M公司1 000萬元（含增值稅），尚拖欠其1 000萬元（含增值稅）工程款。M公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生兩點(diǎn)困惑：一是所欠工程款是否需在合同中備注說明和怎樣簽寫，才能既維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益又不產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是發(fā)票該怎樣開具，才能不多納稅或提前納稅。但在實(shí)際操作中，經(jīng)常出現(xiàn)如下錯(cuò)誤操作：

借：銀行存款 10 000 000

應(yīng)收賬款 10 000 000

貸：工程結(jié)算 18 018 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 991 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)）

991 000

這種會計(jì)處理既違背會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也會帶來稅務(wù)檢查質(zhì)疑甚至納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)交增值稅”二級科目下沒有“待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”備注，相應(yīng)的《增值稅明細(xì)賬》也未設(shè)置該欄目，會計(jì)無法錄入憑證。更大問題還在于亂用“應(yīng)收賬款”科目。該科目反映的是“到期債權(quán)”，即企業(yè)獲得對方的資金所有權(quán)當(dāng)日才能入賬，用以反映企業(yè)同步實(shí)現(xiàn)的交易性收入，并表明增值稅納稅義務(wù)正式發(fā)生，應(yīng)在賬面提取該筆業(yè)務(wù)的增值稅金。所以，未到期的應(yīng)收款不能過早使用該科目反映。實(shí)踐中，應(yīng)按如下方法進(jìn)行正確操作：

（1）建筑合同要依照稅法規(guī)定增加工程款清算時(shí)間的補(bǔ)充條款。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文有關(guān)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，為實(shí)際提供服務(wù)并收訖銷售款或取得能夠索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。所謂索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，是指書面合同規(guī)定的付款日期。據(jù)此，本案例中的礦場對M公司的工程計(jì)量審批單或工程進(jìn)度結(jié)算單中的拖欠1 000萬元工程款，必須在建筑合同中注明礦場承諾付款的具體時(shí)間。這樣，M公司在礦場審批工程計(jì)量單時(shí)所拖欠1 000萬元工程款的增值稅納稅義務(wù)，就可以在合同規(guī)定付款當(dāng)日確認(rèn)。否則，須按照全部工程款2 000萬元確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。在此，需特別強(qiáng)調(diào)該欠款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式：

①礦場簽工程計(jì)量審批單當(dāng)日：

實(shí)收1 000萬元確認(rèn)收入，并計(jì)提增值稅額99.1萬元[1 000÷（1+11%）×11%]，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10 000 000

貸：工程結(jié)算 9 009 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）991 000

這樣處理，企業(yè)賬面不存在“應(yīng)收賬款”，也就無對應(yīng)的“收入”和相關(guān)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。所欠款1 000萬元，會計(jì)應(yīng)暫登記于備查簿之中，待納稅義務(wù)發(fā)生之日即合同規(guī)定付款當(dāng)日（取得到期債權(quán)或貨幣），轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)正賬確認(rèn)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。

②合同規(guī)定付款日，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 10 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 009 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）991 000

（2）分期開具發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，M公司若未在建筑合同中明確規(guī)定礦場欠款償還日期，則該筆工程款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，例中的M公司收到礦場的1 000萬元（含增值稅），M公司財(cái)務(wù)必須在資金到賬當(dāng)天向礦場開具增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此做出前述賬務(wù)處理；礦場所欠的1 000萬元工程款，則應(yīng)視當(dāng)期賬面記錄的稅務(wù)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確定。若M公司~上待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額≥198.2萬元[2 000÷（1+11%）×11%]，原則上可以向礦場全額開具增值稅專用發(fā)票，并悉數(shù)確認(rèn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。但若牽連預(yù)繳企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，則應(yīng)慎重對待。當(dāng)然，若M公司當(dāng)期賬面進(jìn)項(xiàng)增值稅額≤198.2萬元，則只能向礦場開具實(shí)收款1 000萬元部分的增值稅專用發(fā)票。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：增值稅納稅籌劃范文

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著越來越大的競爭壓力，為了從市場上眾多同類產(chǎn)品中脫穎而出，獲取更大的市場份額，企業(yè)往往使出渾身解數(shù)吸引顧客，提高產(chǎn)品銷量，在這種情況下，各種各樣的商品促銷活動(dòng)便應(yīng)運(yùn)而生了。常見的商品促銷手段包括：折扣銷售、隨貨贈(zèng)送以及附帶獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)會的銷售。這三類促銷手段的會計(jì)處理方式各有特點(diǎn)，由此也會產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。以下是對這三類促銷活動(dòng)的會計(jì)處理及其對應(yīng)增值稅額的影響的分析和探討。文中涉及的廠商與銷售商均設(shè)為一般納稅人，并假設(shè)商品銷售未發(fā)生銷售費(fèi)用。

一、折扣銷售的會計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠。這種折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否則一律按折扣前的銷售額計(jì)算。

［例1］某服飾廠商為了擴(kuò)大新款服飾的銷量，對經(jīng)銷商承諾每購買200件新款服飾即可獲得10％的折扣，每件服飾的成本為60元，售價(jià)100元（不含稅）。服飾推出的首月，在A市因折扣銷售售出5000件。

折扣銷售的銷售收入為：100×5000×（1－10％）×17％＝450000，折扣銷售應(yīng)交稅金＝450000×17％＝76500，銷售成本＝60×5000 ＝300000。相關(guān)的會計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金

526500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××服飾 450000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500

借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫存商品——××服飾 300000

顯然，折扣銷售對于采取該法促銷的企業(yè)來說，有助于減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，應(yīng)該注意的是，當(dāng)企業(yè)將折扣額另外開發(fā)票時(shí)，稅法規(guī)定，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，都不可以從銷售額中減除折扣額后再計(jì)算增值稅。在上例中，若折扣額與銷售額分開開具發(fā)票，則需要按未經(jīng)折扣的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額100×5000×17％＝85000，比折扣額和銷售額合開發(fā)票的情況多計(jì)8500元的銷項(xiàng)稅額。

二、隨貨贈(zèng)送的會計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)

隨貨贈(zèng)送是指在銷售方在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物。根據(jù)財(cái)政部的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2003]95號）對無償贈(zèng)送的定義，對外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為是出于利潤動(dòng)機(jī)的正常交易，不屬于無償贈(zèng)送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看類似于成套、捆綁銷售，只不過是沒有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開包裝。

有的觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將隨貨贈(zèng)送界定為銷售前的實(shí)物折扣，即不作為視同銷售處理，對贈(zèng)品不再次征稅，贈(zèng)品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。確認(rèn)贈(zèng)品的費(fèi)用是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?，但是對?zèng)品不計(jì)算銷項(xiàng)稅額則不符合稅法的規(guī)定。因?yàn)?，稅法?guī)定銷售前的折扣，僅限于貨物價(jià)格的折扣，銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，應(yīng)視同銷售中的無償贈(zèng)送處理。

［例2］上例中的服飾廠商在銷售新款服飾時(shí)，附贈(zèng)給經(jīng)銷商與服飾相同數(shù)量的手套，服飾的成本為60元/件，售價(jià)為100元/件（不含稅），手套成本為10元/付，不含稅售價(jià)為20元/付，服飾推出當(dāng)月在A市共售出5000件。

銷售收入為100×5000＝500000，服飾銷售應(yīng)交增值稅金＝500000×17％＝85000，附贈(zèng)的手套應(yīng)交增值稅20×5000×17％＝17000，服飾銷售成本為60×5000＝300000，手套成本＝10×5000＝50000，相關(guān)會計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金

585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××服飾　 500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫存商品——××服飾 300000

借：營業(yè)費(fèi)用 67000

貸：庫存商品——手套 50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

應(yīng)該注意的是，隨貨贈(zèng)送本來是企業(yè)的一種讓利行為，用此會計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。

三、附帶獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)會銷售的會計(jì)處理與增值稅負(fù)擔(dān)

為了促銷，一些企業(yè)在銷售商品時(shí)往往附帶提供獎(jiǎng)勵(lì)顧客的機(jī)會。例如，顧客憑一定數(shù)量的瓶蓋、標(biāo)簽、包裝紙、附券、車（船、機(jī)）票等，可以得到相應(yīng)贈(zèng)品、免費(fèi)交通或購物優(yōu)待券等。這類促銷活動(dòng)產(chǎn)生的支付責(zé)任，其發(fā)生時(shí)間與受益人是不確定的，但是它很可能發(fā)生是確定無疑的，金額也可以合理估計(jì)，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債。企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，要根據(jù)銷售量和預(yù)計(jì)回收率等因素估計(jì)可能發(fā)生的贈(zèng)品和購物優(yōu)待券費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)確認(rèn)一筆或有負(fù)債。當(dāng)顧客領(lǐng)取贈(zèng)品時(shí)，一方面減少贈(zèng)品存貨，一方面沖銷已入帳的或有負(fù)債。

［例3］設(shè)上例中的服飾廠商在銷售新款服飾時(shí)，采取了憑10個(gè)新款服飾的產(chǎn)品標(biāo)牌可兌換成本為100元（不含稅售價(jià)為150元/件）的大衣一件的營銷策略。新款服飾的單位成本仍為60元，不含稅售價(jià)為100元。廠商估計(jì)標(biāo)簽兌換率為銷量的90％。促銷期間共售出5000件該類新服飾，實(shí)際的標(biāo)牌兌換率是估計(jì)值的80％。

服飾廠應(yīng)確認(rèn)銷售收入100×5000＝500000，銷售成本60×5000＝300000，增值稅金500000×17％＝85000，銷售時(shí)確認(rèn)或有負(fù)債 5000/10×90％×100＝45000。

借：現(xiàn)金 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××服飾 500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

借：主營業(yè)務(wù)成本 300000

第9篇：增值稅納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；納稅籌劃；策略

稅收籌劃（英文TaxPlanning）,稅收籌劃是指，納稅人在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在遵守法律的前提下，運(yùn)用相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，以節(jié)稅為目的，對其進(jìn)行事先的籌劃，以達(dá)減少納稅、延期納稅的目的。隨著我國稅收法律制度的不斷完善與進(jìn)步的同時(shí)，政府為了更進(jìn)一步的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擺脫經(jīng)濟(jì)下行壓力，不斷的出臺相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)提供稅收籌劃的政策上的支持；另一方面，金稅三期、四期的不斷完善、稅收征管體系的日臻健全，進(jìn)一步地規(guī)范了稅收征納關(guān)系，并因此而堵住了稅收征管方面的漏洞，使得納稅違法行為無處遁形?？梢哉f，未來的稅收籌劃工作具有雙重目的，既要節(jié)約納稅成本，又要有效地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，營改增以后，增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種都有相應(yīng)的稅收籌劃空間，但是客觀地講，土地增值稅的稅收籌劃空間更大。原因在于，一方面，土地增值稅實(shí)施四級超率累進(jìn)稅率，其稅負(fù)率較高；另一方面，土地增值稅的納稅籌劃貫穿于開發(fā)項(xiàng)目的始終，納稅籌劃時(shí)間較長、納稅籌劃環(huán)節(jié)較多，其技術(shù)性也是最強(qiáng)的。因而，做好土地增值稅籌劃工作，可以有效的降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的綜合納稅成本，并能夠有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃概述

據(jù)統(tǒng)計(jì)，稅收我國整體財(cái)政收入的90%以上?？梢哉f，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國防建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都方面都離不開稅收作為支持。同時(shí)，新時(shí)期下，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的愈發(fā)完善，我國政府已經(jīng)基本上摒棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代利用行政手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，逐步變成了運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。而稅收杠桿作為重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，起到了至關(guān)重要的作用。國家可以利用稅收杠桿來調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，受到國家宏觀政策的影響，其各類成本日益提升，鑒于此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過土地增值稅優(yōu)惠政策開展稅收籌劃，能夠有效的節(jié)約納稅成本。

1.土地增值稅及納稅籌劃的概述土地增值稅概述。納稅人在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)過程中，就取得的相關(guān)收入（貨幣、非貨幣）減去稅收法規(guī)規(guī)定可以扣除部分后的增值額就繳納的稅金。土地增值稅的關(guān)鍵在于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)。土地增值稅納稅籌劃概述。土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所繳納稅種中稅負(fù)率較高的，其最高稅率將達(dá)到增值額的60%。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，開展土地增值稅的稅收籌劃，將起到節(jié)約一大部分納稅成本的作用。土地增值稅納稅籌劃的方法較多，總結(jié)起來包括：收入分散、適當(dāng)?shù)睦⒖鄢⒃黾涌鄢?xiàng)目金額、合理的延后土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)。其中：收入分散，對合同內(nèi)容進(jìn)行分拆，在總價(jià)不變的情況下，適度提高高增值物業(yè)的成本，根據(jù)部分城市政策，按毛坯房取得預(yù)售證產(chǎn)品的精裝修業(yè)務(wù)和地下無單獨(dú)產(chǎn)權(quán)車位不納入清算范圍。在這種精裝業(yè)務(wù)或車位銷售等業(yè)務(wù)中，將銷售毛坯房與出售家電、家具和裝修工程分開簽訂合同，這樣土增稅將僅就銷售毛坯房征收；利息扣除，關(guān)于利息扣除問題，土地增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡符合規(guī)定的貸款利息（亦即能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的）可以按利息+（土地出讓金+開發(fā)成本）X5%之內(nèi)扣除，凡不符合規(guī)定的貸款利息則按（土地出讓金+開發(fā)成本）x10%以內(nèi)扣除，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，可以很好的運(yùn)用上述兩點(diǎn)來自我掌握利息扣除方式；增加扣除項(xiàng)目金額，首先要明確的一點(diǎn)是增加扣除項(xiàng)目不等于虛開發(fā)票沖抵成本，而是指開發(fā)商可以適當(dāng)?shù)膶τ谛^(qū)內(nèi)的一些公共配套設(shè)施，如，綠地、植樹、園林、道路等方面加大投資，以取得加計(jì)20%的扣除優(yōu)惠；合理延后土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)。如區(qū)域內(nèi)有未彌補(bǔ)虧損公司的，用原公司摘牌獲取新項(xiàng)目，在涉及補(bǔ)繳的情況下可以與稅務(wù)爭取原開發(fā)項(xiàng)目土增稅延期清算。對于能實(shí)行以預(yù)征代清算的項(xiàng)目，應(yīng)主動(dòng)爭取以預(yù)征代清算。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃意義有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。對于企業(yè)來說，如何能夠通過不斷的經(jīng)營管理、降低各類成本費(fèi)用從而實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，是每個(gè)地產(chǎn)企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員都要考慮的問題。以萬科為例，該公司2019年整體稅負(fù)率6.83%，亦即100元收入，需要繳納稅費(fèi)為6.83元，而當(dāng)年的凈利潤率不到15%，客觀地講，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)率還是較高的。而房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即所繳納的土地增值稅稅金將計(jì)入“稅金及附加”會計(jì)科目，并直接沖減本年利潤。因而，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，加強(qiáng)土地增值稅的納稅籌劃，將會為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。新時(shí)期下，隨著稅制改革的不斷深入，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備較為過硬的業(yè)務(wù)水平及高水平的綜合業(yè)務(wù)能力。土地增值稅所涉及的內(nèi)容較多，其基本上涵蓋了房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的整個(gè)過程中，與企業(yè)所得稅有許多近似之處。與此同時(shí)，土地增值稅還涉及到稅負(fù)臨界點(diǎn)、稅收優(yōu)惠政策等方面，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在充分了解企業(yè)自身經(jīng)營狀況的前提下，還要對于稅收制度、稅收優(yōu)惠政策有所了解。以上的要求，自然需要財(cái)務(wù)人員提升自身的業(yè)務(wù)水平才能實(shí)現(xiàn)。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)施土地增值稅稅收籌劃的著眼點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策角度。稅收優(yōu)惠政策的使用對于土地增值稅的稅收籌劃工作將起到重要作用。原因在一地，稅收優(yōu)惠政策是稅收法規(guī)所給定的，允許納稅人合法利用的政策，也是最為安全的。土地增值稅中對于建筑標(biāo)準(zhǔn)普通住宅出售且增值額超過扣除項(xiàng)目低于20%的免于繳納土地增值稅。然而，標(biāo)準(zhǔn)普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)是由各省、市、自治區(qū)確定的。因而，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，若想合理的應(yīng)用該稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行土地增值稅的納稅籌劃，應(yīng)該以充分了解開發(fā)項(xiàng)目所在地的地方規(guī)定以后進(jìn)行。收入角度。收入是土地增值稅發(fā)生的源頭，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，如何能夠合理的謀劃收入，顯得十分重要。首先，可根據(jù)市場定價(jià)適度調(diào)節(jié)普通住宅的價(jià)格，以滿足普通住房土地增值稅的免稅條件。其次，對有銷售或渠道銷售模式的，可要求渠道費(fèi)用和費(fèi)用不得開進(jìn)購房款發(fā)票中，做為其它業(yè)務(wù)收入或非房收入，減少可售部分增值率，繼續(xù)降低土地增值稅。開發(fā)成本角度。除了收入以外，開發(fā)成本的高低也將決定著土地增值額的多少。開發(fā)成本不僅可以直接抵減收入，更為重要的是能夠?yàn)橄乱徊降?0%加計(jì)扣除、三項(xiàng)期間費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)提供計(jì)算依據(jù)。因而，應(yīng)該重視開發(fā)成本的核算與支出。比如產(chǎn)業(yè)性拿地時(shí)，盡可能與政府和國土部門溝通，在總土地價(jià)格不變的情況下，將產(chǎn)業(yè)用地和可售部分土地成本進(jìn)行區(qū)分。產(chǎn)業(yè)用地土地成本低，可售部分土地成本高，降低可售部分的增值率，繼而降土地增值稅?；蛘邚奶嵘^(qū)品質(zhì)的角度出發(fā)，通過加大公共配套設(shè)施的投入，加大綠化、植被、園區(qū)方面的投入力度，來增加開發(fā)成本。還可以將一些可以計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用的成本支出，按照建筑面積法分?jǐn)偦蛑苯託w集法計(jì)算，以最有利的方法有效增加開發(fā)成本。另外，還可以通過合理增加關(guān)聯(lián)方定價(jià)的方式增加一些成本。然而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增加的開發(fā)成本應(yīng)該是本著客觀、真實(shí)的原則進(jìn)行，切不可為了增加成本而盲目的加大投入，而不計(jì)整體成本。同時(shí)，對于房開企業(yè)來說，更不能以稅收籌劃為由虛開發(fā)票，落入偷稅陷井。利息支出角度。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，項(xiàng)目開發(fā)過程中，尤其是項(xiàng)目開發(fā)前期需要資金作為支撐，許多企業(yè)選擇債務(wù)性融資方式融入資金。土地增值稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)有二：一方面，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利息支出能夠準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)傞_發(fā)項(xiàng)目，并能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)利率不超過同期商業(yè)銀行貸款利率的前提下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息支出+（土地價(jià)款+開發(fā)成本）x5%，另一方面，如果利息支出無法滿足上述規(guī)定，則房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（土地價(jià)款+開發(fā)成本）x10%。因而，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，應(yīng)該根據(jù)上述稅收制度規(guī)定，負(fù)債融資方式盡量提供金額機(jī)構(gòu)證明，權(quán)益資本籌資，可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偫?，達(dá)到多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的目的。合作方式角度。合作建房不屬于土地增值稅征收范圍，一般來講，合作雙方，一方出地、一方出錢，雙方合作建設(shè)房屋，然后按比例分配房屋。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，可以結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營狀況選擇合作建房。另外，關(guān)于合作建房的問題，許多地產(chǎn)企業(yè)也在不同程度的應(yīng)用，之所以其可以不征收土地增值稅，是因?yàn)槠渌盏降氖杖霝閯趧?wù)收入，不屬于土增稅征稅范圍。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識不足“意識決定行為，行為導(dǎo)致結(jié)果”。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，自2016年5月營改增稅制改革以來，由于增值稅的特性關(guān)系，許多房地開發(fā)企業(yè)將稅收籌劃工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至土地增值稅方面?？梢哉f對于，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，土地增值稅的稅收籌劃是具備一定技術(shù)含量的，若能夠成功其獲利空間還是較大的。然而，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開展土地增值稅稅收籌劃過程中，對于風(fēng)險(xiǎn)意識認(rèn)識不足，沒有將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范疇內(nèi)；部分地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)雖然在稅收籌劃過程中注重了風(fēng)險(xiǎn)意識，但是沒有將其常態(tài)化、系統(tǒng)化，僅停留在就事論事?？傊?，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于對土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)沒有加以關(guān)注，為后期的土增稅清算及未來的稅收稽查埋下了隱患，從而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.稅收政策掌握不透相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃中，首要遵循的原則便是合法性原則，合法性原則缺失的稅收籌劃基本上可以視同為偷稅。然而，實(shí)務(wù)中許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃過程中，參與籌劃的人員雖然具備了一定的專業(yè)財(cái)稅知識，在處理一般性業(yè)務(wù)過程中，能夠予以應(yīng)對。但是，若進(jìn)行深度的、綜合性的稅收籌劃工作則有些力不從心，其問題出在對于稅收政策掌握的不到位上。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)參與稅收籌劃人員若不能非常深入、透徹的研究土地增值稅政策，也容易在具體的日常財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)處理過程中引發(fā)政策性風(fēng)險(xiǎn)，將給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃思路不清晰房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃過程中，稅收籌劃思路的不清晰，是導(dǎo)致該業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的另一重要因素。原因在于，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃來說，無論是收入方面還是成本費(fèi)用方面都是具有較強(qiáng)的操作性的。納稅籌劃一定要從“業(yè)務(wù)經(jīng)營流程”入手來做前瞻性規(guī)劃而不是單純的從“財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)”來做事后諸葛亮。但是，相關(guān)人員在具體操作過程中，由于其思路不清晰，介入時(shí)點(diǎn)延后，無形中給稅收籌劃增加了一定的難度。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對策

1.提升相關(guān)人員稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識目前，我國的稅收征管體系日臻健全，企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，若不能很好的提升稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識，將會為其帶來無盡的納稅風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)施土地增值稅稅收籌劃過程中，同樣應(yīng)該提升相關(guān)人員的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識，以不至于因?yàn)槎愂栈I劃工作而平添不必要的麻煩。具體來說，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身所處的行業(yè)特點(diǎn)，并在充分了解自身項(xiàng)目開發(fā)狀況的基礎(chǔ)上，搜尋所能夠利用的優(yōu)惠政策，為其所用。另一方面，可以成立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制部門，配備一些具有稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)的人員，也可以定期聘請注冊會計(jì)師、稅務(wù)師來企業(yè)指導(dǎo)，以期達(dá)到有效規(guī)避土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識之目的。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)對于政策法規(guī)的研究土地增值稅納稅籌劃首先離不開對于稅收政策法規(guī)的研究，如果離開了對于相關(guān)稅收政策的研究，稅收籌劃工作很容易偏離軌道。如，營改增以后，要求房地產(chǎn)企業(yè)所取得的涉及開發(fā)成本的發(fā)票，要求其在備注項(xiàng)寫明項(xiàng)目名稱、所在地區(qū)，否則不可以作為土地增值稅扣除依據(jù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在從事該稅種的稅收籌劃過程中，要對于土地增值稅及其所關(guān)聯(lián)財(cái)稅政策進(jìn)行相應(yīng)的研究。可以通過網(wǎng)絡(luò)、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、聘請專業(yè)人員講解方式進(jìn)行。同時(shí)，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于其所制訂的稅收籌劃方案，聘請一些專家給予評價(jià)，以確保其具備合法性、合理性及可操作性。以期實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。