增值稅稅收籌劃案例精選(九篇)

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第1篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問(wèn)題 思考

企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國(guó)對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題一直都重點(diǎn)關(guān)注，針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題、增值稅稅收籌劃問(wèn)題、缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問(wèn)題、對(duì)稅收籌劃的理解不到位等四個(gè)方面的問(wèn)題，進(jìn)行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀

企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國(guó)家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場(chǎng)規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國(guó)稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)，我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國(guó)公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越受到人們的重視。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類

(一)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是針對(duì)于生產(chǎn)的貨物或采購(gòu)原材料，燃料等進(jìn)行收取費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項(xiàng)目中，銷售成本的平衡增值稅，必須對(duì)固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費(fèi)用。法定的價(jià)值增值是相等的工資，租金，利息，利潤(rùn)等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值，相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)格稅收不合理，無(wú)法避免雙重征稅增值稅，這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。

(二)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅除了外包項(xiàng)目成本所產(chǎn)生的消費(fèi)型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購(gòu)買固定資產(chǎn)所帶來(lái)的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對(duì)于固定資本消費(fèi)的計(jì)算，在原有的生產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會(huì)作為一個(gè)整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實(shí)際商品銷售市場(chǎng)，這種類型的增值稅不包括生產(chǎn)費(fèi)用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷售的所有消費(fèi)品，基于所謂的消費(fèi)方式增值稅，一旦購(gòu)買的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購(gòu)置固定資產(chǎn)。目前我國(guó)的稅收收入，不僅僅利于刺激消費(fèi)，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費(fèi)型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國(guó)家都選擇增值稅消費(fèi)型增值稅。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題

(一)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之一是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。針對(duì)于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān)，反映了一定時(shí)期的社會(huì)產(chǎn)品的分配，在國(guó)家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時(shí)期，從不同的角度上，可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān)，名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國(guó)家宏觀的角度，以滿足社會(huì)和公共物品的需求，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必須有一個(gè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān)，用來(lái)衡量企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，反應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)的稅收變化。

(二)增值稅稅收籌劃問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之二是增值稅稅收籌劃問(wèn)題。稅基的寬窄不僅是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，而且也是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國(guó)現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒(méi)有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過(guò)另行征收營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)納稅。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要來(lái)兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國(guó)稅收的發(fā)展，為此必須進(jìn)行深度思考，國(guó)家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。

(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，最近幾年，各大高校開(kāi)始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開(kāi)設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。

(四)增值稅的納稅成本問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之四是增值稅的納稅成本問(wèn)題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費(fèi)用。在納稅過(guò)程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時(shí)成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對(duì)于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，還需采取合理結(jié)算方式，同時(shí)可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時(shí)點(diǎn)，從而防范部分匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前，國(guó)際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費(fèi)廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險(xiǎn)，解決好增值稅的納稅成本問(wèn)題。

(五)對(duì)稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之五是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒(méi)有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們根本就沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國(guó)家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問(wèn)題之一，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)其的重視，稅收是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅等主要兩種，同時(shí)也對(duì)其思考問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)闡述，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。

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第2篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，二者是相互聯(lián)系、相互影響的。財(cái)務(wù)管理中的各種決策都是同稅收問(wèn)題密切相關(guān)的，通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)合法節(jié)約稅款支出，為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)效益，提高資金利潤(rùn)率，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的幾個(gè)具體方法

筆者分別以企業(yè)所得稅納稅籌劃，增值稅稅收籌劃、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例加以論述。

（一）企業(yè)所得稅。只有企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，在不違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的前提下，依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，才能起到節(jié)稅的目的。

某公司根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第87條的規(guī)定，可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計(jì)劃于2008年11月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年預(yù)計(jì)會(huì)有虧損，從2009年度至2014年度，每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元、700萬(wàn)元、1000萬(wàn)元和1600萬(wàn)元。

籌劃方案；如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期推遲到2009年1月1日，這樣，2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年，從2009年度到2011年度，該企業(yè)可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度，該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，需要繳納企業(yè)所得稅：（700+1000+1600）×25%×50%=412。5萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)納稅籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)：675-412.5=262。5萬(wàn)元。

（二）增值稅。增值稅在我國(guó)是一個(gè)主要的稅種。我國(guó)目前實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營(yíng)的問(wèn)題，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不同，這樣就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行。如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；同理如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，也要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是說(shuō)，企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

某工廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有設(shè)備設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為200萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，其中有建安公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。 該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800+200）×17%=51（萬(wàn)元） ，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅金為：340-51=289（萬(wàn)元） ，增值稅負(fù)擔(dān)率為：289/3000×100%=0.096%

籌劃方案： 由于該廠是生產(chǎn)企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問(wèn)題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。 將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來(lái)，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。

通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：該廠產(chǎn)品銷售收入為：2800-600=2200（萬(wàn)元）；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200×17%=374（萬(wàn)元） ，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬(wàn)元；應(yīng)納增值稅為：374-340=34（萬(wàn)元） ，建安公司應(yīng)就設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：（600+200）×5%=40（萬(wàn)元） 。

此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（34+40）÷3000×100%=0.025%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了0.071個(gè)百分點(diǎn)。

二、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)稅收籌劃必須確保整體利益最大化。在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)某一環(huán)節(jié)稅收籌劃行動(dòng)帶來(lái)的連鎖效應(yīng)，權(quán)衡各種利弊得失，分清主次，科學(xué)籌劃，切實(shí)堅(jiān)持稅收籌劃的成本效益原則不動(dòng)搖。

（二）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須精通國(guó)內(nèi)國(guó)際相關(guān)稅收法律制度和政策規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法律、投資理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識(shí)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷變化和調(diào)整的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，同時(shí)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，最后得不償失。

（三）企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃行為的認(rèn)同。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的一定要按程序報(bào)批，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)格局中，我國(guó)越來(lái)越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，著力逐步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使它們保持著健康繁榮的發(fā)展勢(shì)頭。增值稅在我國(guó)作為一個(gè)重要的稅種，在企業(yè)稅收中所占的比重較大，其給企業(yè)帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)是不言而喻的。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規(guī)定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發(fā)票，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額；而小規(guī)模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發(fā)票，其納稅額采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額×征收率。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國(guó)的企業(yè)中有一些稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)，但也只屬于起步階段。無(wú)論在理論結(jié)構(gòu)上還是在操作層面上，針對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據(jù)自身的工作經(jīng)驗(yàn)和所學(xué)習(xí)的稅收知識(shí)，結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅人身份對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在增值稅籌劃中應(yīng)該注意的問(wèn)題。

一、增值稅與稅收籌劃

（一）增值稅的含義

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。就計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值稅這一概念可以從兩個(gè)方面來(lái)理解：第一，從一個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額；第二，從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。

（二）稅收籌劃的含義

稅收是隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國(guó)家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，并會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善而開(kāi)展起來(lái)。我國(guó)增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時(shí)，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的案例分析

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，凡是超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行的是憑進(jìn)項(xiàng)專票抵扣稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易方法計(jì)算征收增值稅的。

例如，某零售批發(fā)企業(yè)，年銷售額為300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅為銷項(xiàng)稅額的10%，故企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬(wàn)元（300萬(wàn)元×17%-300萬(wàn)元×17%×10%），稅收負(fù)擔(dān)較重。但若企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，并各自作為獨(dú)立核算單位，年銷售額均為150萬(wàn)元，則兩者均符合小規(guī)模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業(yè)各自只需繳納增值稅6萬(wàn)元（150萬(wàn)元×4%），共計(jì)12萬(wàn)元，顯然要比分立前的稅收降低很多。可見(jiàn)我們可以通過(guò)合理合法地對(duì)企業(yè)進(jìn)行合并、分立、新建等手段從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對(duì)自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來(lái)對(duì)兩種納稅人的稅收進(jìn)行籌劃判定。

（一）不含稅銷售額及購(gòu)進(jìn)額的增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)判定

設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購(gòu)進(jìn)額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。

一般納稅人增值率x=（s-p）÷s

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=s×6%

則可計(jì)算出應(yīng)納出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)：

s×17%×x=s×6%

x=35.29%

當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人比較有利。而我們本節(jié)開(kāi)頭所給出的例子正是因?yàn)樵鲋德瘦^大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出不含稅銷售額增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)23.53%，故選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大降低。

（二）含稅銷售額及購(gòu)進(jìn)額的增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)判定

設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購(gòu)進(jìn)額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。

第4篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中速增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)、從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“新常態(tài)”下，我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重視，近年來(lái)出臺(tái)了一系列針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒(méi)有真正享受到政策帶來(lái)的實(shí)惠，使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重。我國(guó)科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國(guó)家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)企業(yè)所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)科技型小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。對(duì)于科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過(guò)9萬(wàn)元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對(duì)于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個(gè)方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅額要每個(gè)季度小于9萬(wàn)元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以，銷售額或者營(yíng)業(yè)額每月3萬(wàn)元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額控制在3萬(wàn)以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬(wàn)元，第二季度銷售額為9.1萬(wàn)元，2015年6月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)稅銷售額3.1萬(wàn)元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬(wàn)元，則可以運(yùn)用月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開(kāi)始，此項(xiàng)優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無(wú)法確定優(yōu)惠政策的期限的問(wèn)題，對(duì)于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和科研費(fèi)用的加計(jì)扣除政策運(yùn)用兩個(gè)方面。

以GH公司為例計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元來(lái)計(jì)算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬(wàn)元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬(wàn)元，則節(jié)稅收益為4.5萬(wàn)元。

另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬(wàn)元左右的優(yōu)惠，這樣1萬(wàn)元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用在正常稅前扣除的前提下可再加計(jì)扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無(wú)單獨(dú)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報(bào)送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊(cè)、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識(shí)，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營(yíng)者不了解稅收管理知識(shí)，日常會(huì)計(jì)核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時(shí)，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

三、結(jié)束語(yǔ)

雖然國(guó)家、地方政府對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問(wèn)題?？萍夹托∥⑵髽I(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃方案的制定，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和銷售方式進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李健.淺析我國(guó)稅收籌劃問(wèn)題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）

[2]呂敏，謝峰.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠制度改革探討[J].稅務(wù)研究，2014，12：26-30

第5篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國(guó)家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識(shí)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。我國(guó)開(kāi)展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門稅收崗位，也沒(méi)有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒(méi)有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無(wú)法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開(kāi)設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益?；I劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國(guó)稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營(yíng)商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購(gòu)買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，對(duì)于稅率不一致的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分開(kāi)記賬，做好會(huì)計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購(gòu)方采購(gòu)數(shù)量多、金額大等原因，給采購(gòu)方一定的價(jià)格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開(kāi)票，那么無(wú)論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤(rùn)，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對(duì)稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國(guó)家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國(guó)《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無(wú)論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對(duì)方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開(kāi)具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見(jiàn)物價(jià)未來(lái)可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤(rùn)也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見(jiàn)未來(lái)物價(jià)可能會(huì)下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，將企業(yè)未來(lái)時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會(huì)計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會(huì)認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡(jiǎn)單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒(méi)有注意到，合同的簽訂方式會(huì)影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國(guó)《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。如果購(gòu)銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

第6篇：增值稅稅收籌劃案例范文

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 必要性 策略

一、引言

伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)也發(fā)展迅速。但是房地產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈,稅收是房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本的重要組成部分,為了能夠更大限度的降低企業(yè)成本,如何進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃引起了廣大房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)注,因此,本文就房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題展開(kāi)論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性分析

(一)涉及稅種范圍較廣,在開(kāi)發(fā)成本中所占比例較大

就我國(guó)當(dāng)前的稅收體制來(lái)看,涉及到房地產(chǎn)企業(yè)的稅種數(shù)量非常多,房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人難以在短時(shí)間內(nèi)使我國(guó)的稅收體制發(fā)生變化,面對(duì)各項(xiàng)繁多的稅種,房地產(chǎn)企業(yè)只能通過(guò)科學(xué)有效的稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。只有這樣才能夠使房地產(chǎn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具備一定的競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈

由于房地產(chǎn)行業(yè)在我國(guó)的起步較晚,因此,我國(guó)關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策法規(guī)也相對(duì)不是十分健全,這在一定程度上為我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃措施提供了一定的可操作性。如果房地產(chǎn)企業(yè)能夠抓住我國(guó)當(dāng)前稅收政策的不完善之處,將會(huì)極大的提高其進(jìn)行稅收籌劃的水平。

(三)我國(guó)稅收環(huán)境不斷改善

伴隨著我國(guó)稅收法制的不斷健全,我國(guó)正在逐步走向依法治稅的新環(huán)境。企業(yè)減免稅的程序更加規(guī)范,各種形式的人為因素干擾稅款征收的現(xiàn)象日益得到控制。這種健康的稅收環(huán)境為我國(guó)當(dāng)前各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)提供了良好的基礎(chǔ),也為房地產(chǎn)企業(yè)科學(xué)合理的稅收籌劃措施的實(shí)現(xiàn)提供了可能。

基于以上分析可以看到,房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)自身的稅收籌劃能力是十分必要的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)各主要稅種的稅收籌劃策略

就我國(guó)當(dāng)前的稅收制度來(lái)看,我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅種主要有以下八個(gè)類別:營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及印花稅。其中,營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額的主要組成部分,因此,本文就這四種主要稅種的籌劃措施進(jìn)行分別論述與分析:

(一)營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是房地產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)繳納的一個(gè)主要稅種,房地產(chǎn)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃策略應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:

首先,有效運(yùn)用企業(yè)相關(guān)合同。由于房地產(chǎn)企業(yè)同建筑施工單位之間簽訂的合同性質(zhì)不同,因此也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。如果簽訂的是服務(wù)業(yè)的合同,其營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,如果簽訂的是建筑類合同,其營(yíng)業(yè)稅稅率則為3%。這一差異為房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的可操作空間。比如:甲企業(yè)有一個(gè)在2010年進(jìn)行的建筑項(xiàng)目,工程價(jià)款為2000萬(wàn)元,但是由于某種原因需將該項(xiàng)目全部外包給乙建筑單位實(shí)施,甲企業(yè)負(fù)責(zé)其技術(shù)咨詢服務(wù),乙企業(yè)支付給甲企業(yè)200萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)?；谶@一事實(shí),在甲乙雙方簽訂工程外包合同的時(shí)候,倘若簽訂的是技術(shù)服務(wù)性質(zhì)的合同,那么甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為200*5%=10萬(wàn)元;倘若簽訂的是工程承包合同的話,那么甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額則為200*3%=6萬(wàn)元。

其次,科學(xué)確定納稅主體。我國(guó)稅法明確規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入該房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算繳納。然而,我國(guó)稅法對(duì)服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)卻沒(méi)有類似規(guī)定。這樣一來(lái),房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)置專門的獨(dú)立核算的物業(yè)公司進(jìn)行收費(fèi),以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額的降低。比如,2008年,甲企業(yè)開(kāi)發(fā)了兩處商品房,并且已經(jīng)全部售出,這兩處商品房的物業(yè)管理費(fèi)按照每平方米1元錢的標(biāo)準(zhǔn)收取。甲企業(yè)將物業(yè)費(fèi)放到了“其他業(yè)務(wù)收入”科目中進(jìn)行核算。2009年全年收入共計(jì)200萬(wàn)元,在此基礎(chǔ)上按照代收款項(xiàng)的3%收取手續(xù)費(fèi),手續(xù)費(fèi)共計(jì)6萬(wàn)元?；谶@一現(xiàn)實(shí),如果甲企業(yè)不設(shè)置獨(dú)立核算的物業(yè)管理企業(yè),那么代收款項(xiàng)及手續(xù)費(fèi)都應(yīng)當(dāng)合并計(jì)入甲企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅,甲企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為(200+6)*5%=10.3萬(wàn)元;如果甲企業(yè)設(shè)置了專門的獨(dú)立核算的物業(yè)公司的話,那么該物業(yè)公司只需就手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅即可,應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為6*5%=0.3萬(wàn)元。

(二)土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)于土地增值稅的稅收籌劃方式主要是利用土地增值稅的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)土地增值稅的稅收籌劃主要注重稅基的籌劃,這是由于土地增值稅實(shí)行的是累進(jìn)稅制,只要稅基發(fā)生變化,就會(huì)對(duì)納稅額產(chǎn)生明顯的影響。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃手段主要是減稅法以及稅率差異法。除此之外,我國(guó)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定:“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí),免征土地增值稅;增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí),應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征稅。”這樣就有可能出現(xiàn)因增值額僅稍高于起征點(diǎn)就造成稅負(fù)大幅度增加,導(dǎo)致稅后收入降低的現(xiàn)象出現(xiàn),這也就是稅收籌劃要研究的重要環(huán)節(jié)。

稅法規(guī)定,對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免繳納土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)繳納土地增值稅。例如,房地產(chǎn)企業(yè)自身?yè)碛幸粔K土地,擬與其他公司合作建造寫(xiě)字樓,資金由其他公司提供,建成后按比例分房。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司而言,作為辦公用房自用,則不用繳納土地增值稅。

(三)房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入,向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的計(jì)算方法有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式。從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的,依照房產(chǎn)原值,一次減除10%-30%后的余值作為計(jì)稅依據(jù),按照1.2%的稅率計(jì)算征稅;從租計(jì)征的,以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù),按12%的稅率計(jì)征。房產(chǎn)稅存在兩種計(jì)征方式,這兩種方式的差異為稅收籌劃提供了空間。

(四)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一個(gè)稅種,對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響是十分巨大的。所以,房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃是整個(gè)企業(yè)稅收籌劃鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從分析影響應(yīng)納稅所得額的因素入手探討企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略。

企業(yè)所得稅的稅收籌劃方式多種多樣,可以說(shuō)涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)核算的方方面面,比如選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法、及時(shí)、靈活地計(jì)提存貨準(zhǔn)備金、選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法等等,同其他企業(yè)的稅收籌劃方式基本相同,本文不再贅述。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)上述幾個(gè)部分的分析論述,可以看到,運(yùn)用一定的稅收籌劃措施能夠科學(xué)、合法、有效的降低房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅款,增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的流動(dòng)資金,最大限度的擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間,為房地產(chǎn)企業(yè)日后的持續(xù)健康發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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第7篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目；稅收籌劃；重要性

一、土地增值稅的概念及其特殊性

土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位，按照國(guó)家規(guī)定的扣除后的增值額部分對(duì)國(guó)家進(jìn)行納稅的一種稅負(fù)。土地增值稅是房產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的一種稅負(fù)，其所采用的方法是超額累進(jìn)稅率，這種計(jì)稅方式更增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)地，土地增值稅的籌劃對(duì)房產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。合理的土地增值稅籌劃方式能夠在降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)有效提升企業(yè)價(jià)值。

二、房產(chǎn)項(xiàng)目的土地增值稅稅收籌劃分析

（一）普通住宅稅收籌劃

對(duì)于普通住宅項(xiàng)目的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)做好項(xiàng)目定價(jià)，把握好土地增值稅稅率變動(dòng)的臨界點(diǎn)，定價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握土地增值稅的稅率檔次，提高企業(yè)的稅后凈收益。普通住宅項(xiàng)目享受20%以下增值率免征土地增值稅優(yōu)惠政策，依據(jù)相關(guān)計(jì)算方法將免稅的最高定價(jià)作為參考。利用土地增值稅臨界點(diǎn)來(lái)選擇適當(dāng)?shù)拈_(kāi)發(fā)方案，避免因增值稅率高于起征點(diǎn)造成稅負(fù)增加。另外房產(chǎn)企業(yè)可以選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢绞?，貸款利息扣除限額包括商業(yè)銀行同類同期貸款利率限額扣除以及按稅法規(guī)定的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除兩種方式。在市場(chǎng)可以接受的范圍內(nèi)，房產(chǎn)企業(yè)采取適當(dāng)?shù)姆绞郊哟蠊才涮淄度?，改善?xiàng)目的綠化環(huán)境，提高檔次，增加扣除項(xiàng)目金額，降低稅率。

（二）成本測(cè)算和分配

完善企業(yè)管理制度，合理劃分管理部門及生產(chǎn)部門，對(duì)房產(chǎn)企業(yè)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用以及工程項(xiàng)目中的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等成本測(cè)算沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，因此在實(shí)際業(yè)務(wù)中，房產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門能夠依據(jù)自身實(shí)際情況，將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保障等與公司業(yè)務(wù)做合理的分割，在組織機(jī)構(gòu)、人員編制等方面也能夠進(jìn)行合理的分配，從而做到能夠?qū)⒏鞑块T費(fèi)用明顯區(qū)分列支，減少因企業(yè)部門職責(zé)劃分不清帶來(lái)的費(fèi)用認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，加大建造總成本。

三、稅負(fù)優(yōu)化的可行性實(shí)施方式

以“麗景長(zhǎng)安”項(xiàng)目為例，麗景長(zhǎng)安項(xiàng)目由2棟保障房、7棟商品房及配套商業(yè)、地下車庫(kù)組成，總占地面積73，188m2，總可售建筑面積248，602.95 m2，其中2棟保障房可售建筑面積50，496.62m2，占比20%。商品房戶型為137m2和155m2的平均單價(jià)分別為3萬(wàn)和3.4萬(wàn)，每套平均售價(jià)分別約為430萬(wàn)和490萬(wàn)。項(xiàng)目取得土地使用權(quán)，建安成本已分別按照保障房、商品房、車庫(kù)、商業(yè)等進(jìn)行了歸類，測(cè)算土地增值稅時(shí)，保障房和非普宅成本均按照建筑面積比例分?jǐn)傆?jì)算，測(cè)算應(yīng)繳土地增值稅為15.07億。

其中：1.麗景長(zhǎng)安項(xiàng)目若全部銷售收入約為71.8億，其中普宅收入3.53億，非普宅收入63.14億，車庫(kù)和商業(yè)5.16億，本次測(cè)算按照非普宅收入68.3億為基數(shù)測(cè)算。

2.由于普宅部分增值額為負(fù)值，不繳納土增稅，本次測(cè)算僅考慮非普宅部分土增稅。（見(jiàn)表1）

非普宅增值稅計(jì)算：（見(jiàn)下頁(yè)表2）

依據(jù)此房產(chǎn)項(xiàng)目的具體情況，可以采用以下方式進(jìn)行土地增值稅優(yōu)化。

（一）按不同方式進(jìn)行成本分?jǐn)?/p>

一是按照占地面積分?jǐn)偼恋爻杀?，依?jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號(hào)《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條的規(guī)定解決占地面積和綜合經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的證明材料，在項(xiàng)目清算時(shí)使用“基底占地面積”計(jì)算分?jǐn)偙Ｕ戏亢蜕唐贩客恋爻杀?，能夠得到稅?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，此次測(cè)算預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅3460.18萬(wàn)。（見(jiàn)表3）

二是專屬建安成本的方式，根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2016年7號(hào)《北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十一條（三）。使用該種方式需要房產(chǎn)公司提供足夠的證據(jù)支持建安成本可以按受益對(duì)象直接歸集，通過(guò)溝通讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)建安成本專屬于某項(xiàng)成本對(duì)象的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。而其他開(kāi)發(fā)成本包括前期費(fèi)用和基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，還包括與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的配套設(shè)施費(fèi)用，以及預(yù)提的商品房維修費(fèi)用及其他間接費(fèi)用不能獨(dú)立核算的成本，需按建筑面積比例去分?jǐn)偅蝗绻桨嘎涞貙?shí)施階段能夠全部順利解決，此次測(cè)算建安成本如果不按建筑面積分?jǐn)傆稍A(chǔ)數(shù)據(jù)扣除項(xiàng)目總額29.36億增加到30.67億，預(yù)計(jì)可以節(jié)約土增稅7869萬(wàn)。

三是車位和商業(yè)自持或打包銷售的方式，該項(xiàng)目車位計(jì)稅成本1.3萬(wàn)/M2，車位的可售面積平均34 M2/個(gè)，以此計(jì)算車位的可扣除成本約為30萬(wàn)/個(gè)。市場(chǎng)銷售價(jià)格為25萬(wàn)/個(gè)，因此該項(xiàng)目車位為負(fù)增值。根據(jù)北京市地方稅務(wù)局公告2013年第8號(hào)第二條的規(guī)定，土地增值稅的計(jì)算統(tǒng)一采用“二分法”，非普通住宅、車位、商業(yè)統(tǒng)一作為其他商品房合并計(jì)算土地增值稅。土地增值稅清算前存在大量未售車位，按照我公司的數(shù)據(jù)，目前未售車位361個(gè)，商業(yè)8套，市場(chǎng)價(jià)格車位25萬(wàn)/個(gè)，商業(yè)4萬(wàn)/平，按照銷售部門預(yù)測(cè)，剩余車位和商業(yè)不能實(shí)現(xiàn)銷售，如果打包銷售，可以給予適當(dāng)?shù)匿N售折扣，按照車位20萬(wàn)/個(gè)，商業(yè)3萬(wàn)/平測(cè)算，預(yù)計(jì)節(jié)稅62.06萬(wàn)，如自持車位的負(fù)增值將無(wú)法在本次清算中使用，從而加大了項(xiàng)目增值幅度。

四是優(yōu)化公司現(xiàn)售樓處成本分?jǐn)?，根?jù)《土地增值稅暫行條例細(xì)則》第七條（二）的規(guī)定，獨(dú)立建造、使用后拆除的售樓處，不屬于開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的范圍，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。如不建設(shè)售樓處，而是使用配套商業(yè)進(jìn)行銷售工作，在產(chǎn)品規(guī)劃支出前就做好相關(guān)預(yù)案的話，現(xiàn)售樓處已發(fā)生的500萬(wàn)成本就能夠作為扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除，預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅324萬(wàn)，從而也起到了節(jié)約銷售成本的目的。

五是優(yōu)化期間費(fèi)用與開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的轉(zhuǎn)化，可以通過(guò)合理的方法，作為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本扣除，根據(jù)《土地增值稅暫行條例細(xì)則》第七條（二）的規(guī)定，直接組織、管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的人員工資、福利費(fèi)，允許計(jì)入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，并加計(jì)扣除20%。實(shí)施條件是費(fèi)用支出與項(xiàng)目工程建設(shè)直接相關(guān)，如關(guān)聯(lián)方具有工程管理能力和資質(zhì)，對(duì)工程管理派遣工程人員的工資薪酬和免收的工程項(xiàng)目等有關(guān)費(fèi)用，在實(shí)際管理的開(kāi)始日雙方應(yīng)簽訂工程管理服務(wù)合同和工程項(xiàng)目有關(guān)服務(wù)合同，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用可計(jì)入開(kāi)發(fā)間接費(fèi)而不歸集為管理費(fèi)用，優(yōu)化后的歸集分?jǐn)偡椒梢栽黾由唐贩块_(kāi)發(fā)成本1100萬(wàn)，預(yù)計(jì)可節(jié)約土增稅1035萬(wàn)。

具體優(yōu)化成本分?jǐn)偣?jié)稅的方式見(jiàn)表4：

以上優(yōu)化方案共計(jì)節(jié)稅1.89億，籌劃方案落地，進(jìn)行土增稅清算時(shí)，還需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通。

（二）合理制定項(xiàng)目售價(jià)

合理制定項(xiàng)目銷售目標(biāo)，通過(guò)大數(shù)據(jù)的匯總分析項(xiàng)目成本、市場(chǎng)定位以及項(xiàng)目銷售情況，配合項(xiàng)目稅收籌劃測(cè)算，參照土增稅階梯累進(jìn)計(jì)算的特點(diǎn)，找到本項(xiàng)目有利的稅率臨界點(diǎn)，進(jìn)行效應(yīng)測(cè)試，從而起到對(duì)銷售價(jià)格定價(jià)的輔助指導(dǎo)，避免因缺少稅收籌劃數(shù)據(jù)的支持盲目定價(jià)，產(chǎn)生的高售價(jià)反而比相對(duì)略低售價(jià)收益低的情況發(fā)生。

（三）利用利息支出方式減輕稅收負(fù)擔(dān)

合理運(yùn)用利息支出方式能夠有效抵扣所需納稅額，稅法規(guī)定利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，并提供金融機(jī)構(gòu)證明，允許按照實(shí)際情況對(duì)稅收部分進(jìn)行扣除，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按照取得土地使用權(quán)所支付的金額和房產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和5%進(jìn)行扣除；凡是能按照房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龆寄馨慈〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。在此案例中，保障房利息計(jì)稅成本7，120.65萬(wàn)，商品房20，668.40萬(wàn)，車庫(kù)5，671.77萬(wàn)，商業(yè)1，595.27萬(wàn)，資本化利息支出總額為35，056.09萬(wàn)，有效利用利息支出方式能夠減輕房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)商的稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李東芳.淺議投資性房地產(chǎn)的稅收籌劃[J].企業(yè)研究，2013（10）：161-161.

[2]劉敏芝.淺議房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)師，2014（14）：49-50.

第8篇：增值稅稅收籌劃案例范文

【關(guān)鍵詞】鐵路施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅收統(tǒng)籌；重要性

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是必須符合我國(guó)法律和稅收法規(guī)的前提條件，同時(shí)，以國(guó)家政府的稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)企業(yè)事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃，盡可能地為納稅人爭(zhēng)取的稅收最輕、稅后利潤(rùn)的最大化以及企業(yè)價(jià)值的最大化等。簡(jiǎn)而言之，稅收籌劃就是企業(yè)能正常依法納稅，又能減少稅負(fù)的一種合理的經(jīng)濟(jì)行為，其目的是使納稅人追求稅收利益的最大化。

鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃能夠遵從施工行業(yè)的稅收法規(guī)制度，按照稅務(wù)制度，通過(guò)制定最優(yōu)的納稅籌劃依法納稅，并獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可，稅收籌劃才可以實(shí)施付諸于行動(dòng)。從而，鐵路施工企業(yè)可以節(jié)省稅金金額的支出，降低運(yùn)營(yíng)成本，大大緩解資金流的壓力，同時(shí)也能使企業(yè)利潤(rùn)最大化。

二、鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的重要意義

1.有利于降低鐵路施工企業(yè)的稅負(fù)

鐵路施工企業(yè)通過(guò)合法、合理和科學(xué)的稅收籌劃，以延長(zhǎng)納稅期限和降低稅負(fù)為基礎(chǔ)，幫助該企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)，減少勞務(wù)成本，從而提高資金運(yùn)營(yíng)效率，增加鐵路施工企業(yè)的利潤(rùn)。鐵路施工企業(yè)在材料、勞務(wù)及機(jī)器設(shè)備等供應(yīng)商的選擇時(shí)，盡量選擇一般納稅人的企業(yè)，合理籌劃抵扣稅費(fèi)，降低稅負(fù)和成本?？傊?，鐵路施工企業(yè)要在最大合法合理的程度內(nèi)，增加該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅源，嚴(yán)格管制不涉及該企業(yè)增值稅、成本及費(fèi)用的開(kāi)支，才可以合理有效地實(shí)現(xiàn)以降低稅負(fù)為目的。

2.有利于提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

資金、成本和利潤(rùn)是鐵路施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三大要素，稅收籌劃的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)組合，從而達(dá)到提升鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收籌劃離不開(kāi)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員既要全面熟識(shí)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要熟悉“營(yíng)改增”相關(guān)的稅法制度，然后根據(jù)稅收籌劃的基本原則，認(rèn)真掌握該企業(yè)的實(shí)際狀況，確定稅收籌劃的重要目標(biāo)，制定和落實(shí)有效的可行性稅收計(jì)劃，這就需要財(cái)務(wù)人員必須具備較高的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)豐富的管理技能。

3.有利于強(qiáng)化鐵路施工企業(yè)的納稅意識(shí)

稅收籌劃能夠提高鐵路施工企業(yè)的納稅意識(shí)，抵制偷稅、逃稅和漏稅等違法行為。稅收籌劃是運(yùn)用我國(guó)法律、稅收法規(guī)以及“營(yíng)改增”等相關(guān)行業(yè)的政策，為鐵路施工企業(yè)減少稅負(fù)，進(jìn)一步提升該企業(yè)的盈利水平。而偷稅、逃稅和漏稅是以違反我國(guó)的法律法規(guī)的為前提，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)節(jié)約成本。因此，合法合理的稅收籌劃是幫助鐵路施工企業(yè)兌現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的承諾，一方面有利于強(qiáng)化該企業(yè)的納稅意識(shí)；另一方面則有利于提升該企業(yè)的信譽(yù)和聲譽(yù)，成功地為鐵路施工企業(yè)樹(shù)立良好形象。

三、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌的影響

1.合理有效運(yùn)用納稅籌劃手段

鐵路施工企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃，降低“營(yíng)改增”對(duì)該企業(yè)帶來(lái)的不良影響。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)流程關(guān)系到稅收的性質(zhì)，爭(zhēng)取最低的企業(yè)稅負(fù)，這就必須要求鐵路施工企業(yè)要不斷地優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的操作，強(qiáng)化對(duì)核算過(guò)程的管理，充分熟悉并利用稅收的各種優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。但是，當(dāng)前鐵路施工企業(yè)必須及時(shí)關(guān)注我國(guó)稅收政策的變化，了解、學(xué)習(xí)、熟悉和運(yùn)用“營(yíng)改增”稅收政策，及時(shí)調(diào)整該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略的涉稅規(guī)劃，最大程度的運(yùn)用“營(yíng)改增”稅收政策，有效合理地降低企業(yè)稅負(fù)。

2.對(duì)于銷項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌

目前，鐵路施工企業(yè)收到工程款大部分都是預(yù)付工程款，按工程進(jìn)度和質(zhì)量，開(kāi)具增值稅發(fā)票結(jié)算余下款項(xiàng)。對(duì)于鐵路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金流存在巨大的壓力，有時(shí)該企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，不得不依靠借款緩解壓力，同時(shí)，隨著借款利息的增加，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本也就提高了。這時(shí)就需要會(huì)計(jì)人員首先實(shí)行稅收統(tǒng)籌，開(kāi)具增值稅發(fā)票前，可用足額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也可以與業(yè)主協(xié)商暫緩開(kāi)票時(shí)間，或預(yù)付給鐵路施工企業(yè)等額的稅金，是該企業(yè)正常所需的資金。

3.對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅方面的稅收統(tǒng)籌

鐵路施工企業(yè)的主要成本是材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)。首先，鐵路施工企業(yè)的稅收統(tǒng)籌以供貨成本為主要關(guān)注點(diǎn)，優(yōu)先考慮供應(yīng)商選擇是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。其次，鐵路施工企業(yè)為了降低稅負(fù)，要求供應(yīng)商盡快提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以滿足現(xiàn)階段有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。最后，鐵路施工企業(yè)達(dá)到不繳納稅額或者少繳納稅額，充分緩解資金流的壓力，降低資金的使用成本。

四、在鐵路施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃建議

1.增加財(cái)務(wù)人員稅法知識(shí)宣傳培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力水平

鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，且由于長(zhǎng)期使用營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅掌握不透徹，所以，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平。鐵路施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)控財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入門檻，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和工作質(zhì)量，同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅稅法與稅務(wù)籌劃技能的培訓(xùn)，也增加相關(guān)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)掌握最新的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，從鐵路施工企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度及管理措施等多方面，全面完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

2.從運(yùn)輸費(fèi)、銷售折讓和時(shí)間價(jià)值等方面控稅

鐵路施工企業(yè)可以在運(yùn)輸費(fèi)用及產(chǎn)品銷售折讓等方面，考慮企業(yè)稅收籌劃，把企業(yè)采購(gòu)的原材料，按照一定的比例進(jìn)行運(yùn)輸費(fèi)抵扣，節(jié)約部分費(fèi)用。對(duì)于稅法規(guī)定的銷售折讓來(lái)說(shuō)，若將銷售額與折扣價(jià)開(kāi)具同一張發(fā)票且分別注明，增值稅可按照折讓后的余額計(jì)稅；若將銷售額與折扣價(jià)分別開(kāi)具發(fā)票，才會(huì)計(jì)處理上，折扣不得從銷售額中抵扣。對(duì)此，稅收籌劃可將銷售額與折扣價(jià)開(kāi)具同一張發(fā)票，為企業(yè)減少一點(diǎn)稅負(fù)。另外，若是以集團(tuán)公司名義大量購(gòu)進(jìn)原材料，就能達(dá)到降低采購(gòu)成本費(fèi)用，可以按合理的折讓優(yōu)惠，或也可以延期付款期限，獲得時(shí)間上的價(jià)值優(yōu)惠。

3.嚴(yán)控發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，鐵路施工企業(yè)作為增值稅納稅人，日常采購(gòu)業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，涉及增值稅的發(fā)票問(wèn)題，對(duì)企業(yè)每一筆進(jìn)項(xiàng)稅的支出，都要遵守增值稅專用發(fā)票使用原則，真實(shí)且合規(guī)合法，制止“無(wú)票、假票、不含票”等現(xiàn)象。鐵路施工企業(yè)身為一般納稅企業(yè)，在增值稅抵扣方面，必須嚴(yán)格按照抵扣規(guī)定，這就要求會(huì)計(jì)人員在核對(duì)發(fā)票時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注已經(jīng)產(chǎn)生的支出項(xiàng)目，是否已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票有效期內(nèi)，及時(shí)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4.材料供應(yīng)商的選擇

不同的原材料供應(yīng)商有不同的計(jì)稅方法，因此，鐵路施工企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇不同的原材料供應(yīng)商，進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)成本和稅負(fù)。首先，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)，采購(gòu)材料，索要增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣；其次，也可以經(jīng)過(guò)比對(duì)測(cè)算，選擇在臨界點(diǎn)之下的小規(guī)模納稅企業(yè)，購(gòu)進(jìn)材料等。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策，鐵路施工企業(yè)稅收籌劃也存在著巨大的機(jī)遇和空間。在我國(guó)稅收法律制度的范圍內(nèi)，鐵路施工企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展，實(shí)行有效合理的稅收統(tǒng)籌。鐵路施工企業(yè)實(shí)行稅收統(tǒng)籌，不但規(guī)范了該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，降低該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而且對(duì)鐵路施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時(shí)，也為鐵路施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與國(guó)際化接軌夯實(shí)了基礎(chǔ)。

綜上所述，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該立足于當(dāng)下，目光放眼于未來(lái)，與時(shí)俱進(jìn)，改善企業(yè)自身的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，合理范圍進(jìn)行稅收籌劃，優(yōu)化資源配置，在稅收改革中，面向挑戰(zhàn)，把握企業(yè)未來(lái)機(jī)遇，為鐵路施工企業(yè)尋求更大、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：增值稅稅收籌劃案例范文

關(guān)鍵詞：目標(biāo)企業(yè) 并購(gòu) 稅收籌劃 措施

一、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開(kāi)展的一個(gè)重要原因。

（二）我國(guó)稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

（三）企業(yè)沒(méi)有意識(shí)去選擇適合本企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的會(huì)計(jì)政策

現(xiàn)在許多企業(yè)管理機(jī)制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤(rùn)最大化,不則手段的制造利潤(rùn),卻忽略了利用會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)為企業(yè)減少不必要的稅負(fù),從而達(dá)到利潤(rùn)的最大化。

二、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的動(dòng)因分析

在并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃的終極目標(biāo)是為了獲得盡可能大的稅后利潤(rùn)。除此之外，促使企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來(lái)將其總結(jié)為以下兩方面：

（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤(rùn)

從根本上講，稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤(rùn)。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會(huì)對(duì)企業(yè)收益補(bǔ)償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對(duì)等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進(jìn)行稅收籌劃的根本動(dòng)機(jī)。其次，納稅會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實(shí)際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來(lái)一定的機(jī)會(huì)損失，形成企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，稅收的非中立性越強(qiáng)，企業(yè)承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)越大。而在整個(gè)企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問(wèn)題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購(gòu)中進(jìn)行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購(gòu)的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤(rùn)。

（二）企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中實(shí)施稅收籌劃可行空間大

盡管我國(guó)的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉稅問(wèn)題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒(méi)有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和發(fā)展，必然會(huì)運(yùn)用多種杠桿手段，一國(guó)的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時(shí)，考慮到一國(guó)地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，這無(wú)疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來(lái)?yè)袢∮欣谇猩砝孀畲蠡慕?jīng)營(yíng)理財(cái)行為提供了客觀可能。所以，可以說(shuō)稅收制度本身的不完善和一國(guó)政府的政策導(dǎo)向?yàn)槠髽I(yè)在并購(gòu)過(guò)程中實(shí)施稅收籌劃提供了溫土。

三、企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃應(yīng)采取的措施

1、首先要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)樹(shù)立整體經(jīng)濟(jì)效益最大化概念

由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時(shí)會(huì)引起其它稅中稅基的增大；某個(gè)納稅期限內(nèi)免稅，可能會(huì)在以后一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負(fù)減輕可能引起其成本費(fèi)用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購(gòu)的稅收籌劃實(shí)際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來(lái)獲取稅收收益外，同時(shí)還要考慮這種稅收收益對(duì)其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點(diǎn)，以獲取整體利益最大化。稅負(fù)最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。

2、立足企業(yè)全局，考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，綜合衡量企業(yè)并購(gòu)行為中稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影響和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響

并購(gòu)行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購(gòu)行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購(gòu)后對(duì)目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財(cái)手段之一，要與企業(yè)其它理財(cái)措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對(duì)企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購(gòu)行為對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，作為一種資本經(jīng)營(yíng)方式，只是其眾多經(jīng)營(yíng)管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運(yùn)或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購(gòu)的作用，因此也不能過(guò)分依賴于企業(yè)并購(gòu)行為中的稅收籌劃這種單一理財(cái)措施。

3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限

稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國(guó)家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動(dòng)，是企業(yè)對(duì)稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來(lái)避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。

4、選擇符合企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)要注意對(duì)會(huì)計(jì)政策的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)使企業(yè)利益最大化。

5、通過(guò)企業(yè)并購(gòu)改變企業(yè)主體屬性來(lái)規(guī)避稅收，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化

下面通過(guò)例子來(lái)簡(jiǎn)要說(shuō)明正確運(yùn)用企業(yè)并購(gòu)改變企業(yè)主體屬性來(lái)規(guī)避稅收納稅籌劃措施來(lái)獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購(gòu)對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃――通過(guò)并購(gòu)變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣的購(gòu)貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。

籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn))，則可以考慮并購(gòu)其他小規(guī)模納稅人的方式來(lái)轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收待遇。

案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元，該企業(yè)從一般納稅人購(gòu)貨金額為45萬(wàn)元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元，該企業(yè)從一般納稅人，購(gòu)貨金額為40萬(wàn)元(以上金額均不含稅)。此時(shí)，假設(shè)甲公司有機(jī)會(huì)并購(gòu)乙公司，且是否并購(gòu)乙公司對(duì)自身經(jīng)營(yíng)基本沒(méi)有影響。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。

方案一 甲公司不并購(gòu)乙公司。

a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬(wàn)元)

b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬(wàn)元)

甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬(wàn)元)

方案二 甲公司并購(gòu)乙公司，并申請(qǐng)為一般納稅人。

由于年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上(含100萬(wàn)元)的工業(yè)企業(yè)，可申請(qǐng)為一般納稅人，則并購(gòu)后的集團(tuán)公司申請(qǐng)為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬(wàn)元)

由此可見(jiàn)，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬(wàn)元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當(dāng)采取并購(gòu)的方式。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃問(wèn)題研究，對(duì)企業(yè)并購(gòu)后的稅收籌劃問(wèn)題的簡(jiǎn)單討論，一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開(kāi)展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國(guó)前景廣闊。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費(fèi)。”在企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)。從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問(wèn)題，我僅就自己的認(rèn)識(shí)談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。

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