海外企業(yè)稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：海外企業(yè)稅收籌劃范文

摘 要 企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為了提高我國(guó)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的推廣，本文將進(jìn)一步簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義，進(jìn)而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應(yīng)納稅所得額

稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的財(cái)務(wù)謀劃和對(duì)策，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在當(dāng)前蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)所具有的理財(cái)環(huán)境以及決策權(quán)力也得到了較大程度的改善，并因?yàn)槠渥陨矶愂諜C(jī)制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開(kāi)展財(cái)務(wù)決策過(guò)程中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負(fù)，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

（一）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。也就是說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來(lái)更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識(shí)。

（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)作為我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎(chǔ)上，盡量降低總支出。而稅務(wù)的支出就是企業(yè)的其中一項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)支出，如果其數(shù)值減少，則會(huì)直接縮減企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也就是說(shuō)，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤(rùn)率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，同時(shí)為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。

（三）有利于國(guó)家貫徹宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國(guó)家收入。另外，實(shí)施稅收籌劃也有利于國(guó)家外匯收入的增加。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，我國(guó)在國(guó)外的投資也急劇增加。目前我國(guó)海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺(jué)地或委托一些相關(guān)合法機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少?lài)?guó)外稅收款支出，無(wú)疑可以為我國(guó)增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。

二、企業(yè)如何進(jìn)行有效的所得稅稅收籌劃

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的選擇還是外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過(guò)稅率和應(yīng)納稅所得額兩大重要納稅因素來(lái)提出有效的稅收籌劃方法：

（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃

在稅基固定的基礎(chǔ)上，想要減少稅收負(fù)擔(dān)，則要通過(guò)降低稅率來(lái)達(dá)到減稅目標(biāo)。A. 企業(yè)可以通過(guò)選擇低稅率行業(yè)進(jìn)行投資來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅。目前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵(lì)和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國(guó)投資交通運(yùn)輸業(yè)、機(jī)械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)20萬(wàn)元，不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資和納稅。國(guó)家出臺(tái)了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院對(duì)西部12個(gè)省的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤(rùn)空間。

（二）降低應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切。因此，通過(guò)多角度、多思路和不同方式來(lái)減少應(yīng)納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的重要途徑。A.利用收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。不同銷(xiāo)售結(jié)算方式確認(rèn)的收入時(shí)間不同，不同的收入確認(rèn)時(shí)間影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷(xiāo)方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是收到銷(xiāo)貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶(hù)的當(dāng)天；賒銷(xiāo)方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。企業(yè)可通過(guò)選擇不同的結(jié)算方式來(lái)控制當(dāng)期的總收入，特別是通過(guò)推遲確認(rèn)臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷(xiāo)售收入時(shí)間來(lái)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過(guò)增加抵扣項(xiàng)目來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，如國(guó)家最新出臺(tái)的關(guān)于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注目標(biāo)。企業(yè)可通過(guò)縮短年限或變更折舊方法來(lái)提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當(dāng)年的確認(rèn)的折舊額會(huì)隨著增加，應(yīng)納稅收入的抵扣額增加，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，從而縮減應(yīng)納稅額，達(dá)到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過(guò)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。具體地說(shuō)，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在通貨緊縮時(shí)，表現(xiàn)為物價(jià)水平、材料價(jià)格下跌的趨勢(shì)，這時(shí)最好采取先進(jìn)先出法，增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期所得稅稅額。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題

（一）分析實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實(shí)也就是國(guó)家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過(guò)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，針對(duì)稅收漏洞獲得了合法的避稅機(jī)會(huì)。從另一方面來(lái)講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人在實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中，必須正面地全方位分析風(fēng)險(xiǎn)，合理避開(kāi)納稅陷阱，嚴(yán)格控制稅收籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)師

企業(yè)所得稅是我國(guó)的第二大稅種，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，可以說(shuō)占據(jù)了企業(yè)利潤(rùn)的很大一部分，長(zhǎng)久以來(lái)所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復(fù)雜性越高，稅收籌劃的空間才會(huì)越大，因此，對(duì)納稅籌劃人專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求就更高。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者供員工赴海外進(jìn)修等機(jī)會(huì)，培養(yǎng)出一支專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化的高素質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。只有這樣在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：海外企業(yè)稅收籌劃范文

一、國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)性

國(guó)際稅收籌劃與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問(wèn)題的原因有以下兩點(diǎn)：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會(huì)對(duì)籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個(gè)國(guó)家對(duì)此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國(guó)家法律，則會(huì)被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（二）復(fù)雜性

國(guó)際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個(gè)國(guó)家對(duì)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個(gè)國(guó)家的國(guó)情，在稅收籌劃過(guò)程中任何失誤都可能會(huì)造成稅收籌劃工作失敗。

（三）合法性

跨國(guó)公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國(guó)稅法，并通過(guò)利用各國(guó)稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問(wèn)題，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）專(zhuān)業(yè)性

跨國(guó)公司國(guó)際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對(duì)于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國(guó)公司所在國(guó)家的國(guó)情和稅法；熟練掌握跨國(guó)公司所在國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練跨國(guó)公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

二、國(guó)際避稅港稅收制度模式

（一）“免征所得稅”模式分析

“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項(xiàng)所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據(jù)跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)征收所得稅，而對(duì)于個(gè)人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當(dāng)?shù)卣话悴恍枰蚩鐕?guó)企業(yè)征收稅務(wù)。第三種模式指的是，跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)，僅僅對(duì)海外部分征收稅務(wù)，對(duì)于境外部分，則不需要征收稅務(wù)。

（二）“低稅率”模式分析

對(duì)于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權(quán)，但是，在對(duì)境外部分稅務(wù)方面，則遠(yuǎn)低于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）“優(yōu)惠政策”模式分析

“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達(dá)國(guó)家被廣泛應(yīng)用，轉(zhuǎn)變避稅港概念，其主要吸收外國(guó)資本，同時(shí)，對(duì)于一些特殊經(jīng)營(yíng)方式，還可以有針對(duì)性的采取一系列優(yōu)惠政策。

三、跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃方法分析

（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識(shí)

在跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過(guò)優(yōu)化跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理，能夠有效提高跨國(guó)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。蘋(píng)果公司、宜家集團(tuán)等都是十分著名的跨國(guó)企業(yè)，這類(lèi)跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益中的關(guān)鍵?？鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的基礎(chǔ)是符合企業(yè)所在國(guó)家或者區(qū)域的相關(guān)法律條文規(guī)定?，F(xiàn)如今，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)數(shù)量逐漸增多，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視程度以及工作水平卻遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家在跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，并聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人才。對(duì)此，新時(shí)期，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)該明確意識(shí)到稅務(wù)籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的寶貴經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身不足，提高稅務(wù)籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）時(shí)刻關(guān)注環(huán)境變化，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益，而且也需要面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)：（1）國(guó)際環(huán)境復(fù)雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目正式實(shí)施，其重點(diǎn)在于實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求提高跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國(guó)都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作。由此可見(jiàn)，在跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其所面臨的國(guó)際環(huán)境是復(fù)雜多變的，各個(gè)國(guó)家對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的管理也越來(lái)越嚴(yán)格，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。（2）跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃所需時(shí)間比較長(zhǎng)，稅收籌劃結(jié)果預(yù)期往往是在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而且在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中，需要付出大量成本，如果方案設(shè)計(jì)不合理，則會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的相關(guān)法律。

（三）合理利用多種稅收籌劃辦法

由于國(guó)際形勢(shì)具有復(fù)雜性和多樣性，因此，跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，但是，國(guó)際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，降低實(shí)際稅率，然后再通過(guò)避稅天堂轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，避免本國(guó)納稅。另外，也可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的金融公司，合理規(guī)避預(yù)提稅。需要注意的是，跨國(guó)企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及稅收實(shí)際情況進(jìn)行分析研究時(shí)，必須確保符合企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)關(guān)于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運(yùn)用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。

（四）利用國(guó)際租賃納稅籌劃

在跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中，國(guó)際租賃是減輕稅負(fù)十分重要的辦法，通過(guò)應(yīng)用國(guó)際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見(jiàn)，通過(guò)利用國(guó)際租賃，有利于跨國(guó)公司納稅籌劃。國(guó)際租賃形式主要有兩種，即輾轉(zhuǎn)租賃形式以及將直接投資轉(zhuǎn)為租賃形式，其中第一種指的是通過(guò)一個(gè)設(shè)在高?國(guó)的總部公司購(gòu)置資產(chǎn)，然后再以最低租賃價(jià)格給一個(gè)設(shè)在國(guó)外低稅國(guó)的企業(yè)，而國(guó)外企業(yè)再通過(guò)最高租賃價(jià)格給另外的高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在此過(guò)程中隨著租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國(guó)所得向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費(fèi)用支出，減少企業(yè)納稅額。

（五）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法

在跨國(guó)公司稅收籌劃中，會(huì)計(jì)處理方式的合理性能夠?qū)?yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成較大影響，因此跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該合理選擇會(huì)計(jì)處理方式?？鐕?guó)公司必須明確企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)辦法，這樣才能夠以合法方式合理應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，降低公司稅負(fù)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。比如，如果跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國(guó)企業(yè)可以采用提前確認(rèn)收益結(jié)算時(shí)間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價(jià)上漲，則在進(jìn)行存貨核算時(shí)應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，而在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算法方面，應(yīng)該在符合企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，采用加速折舊的計(jì)算方式，從而延緩納稅。

第3篇：海外企業(yè)稅收籌劃范文

大士能源是新加坡三大發(fā)電公司之一，其機(jī)組投產(chǎn)時(shí)間最晚、整體裝備最先進(jìn)、運(yùn)行管理最穩(wěn)定。旗下全資擁有裝機(jī)容量267萬(wàn)千瓦的大士發(fā)電廠容量占新加坡電力市場(chǎng)總裝機(jī)容量26%的份額。

2007年10月，新加坡重啟電力資產(chǎn)私有化進(jìn)程，其電力資產(chǎn)的實(shí)際擁有者淡馬錫擬處置其全資擁有的新加坡三家主要發(fā)電廠即大士能源電廠圣諾哥電廠和西拉雅電廠并選擇大士能源為第一家擬出售電廠隨即向全球意向投資者發(fā)出競(jìng)購(gòu)邀約。此次資產(chǎn)出售采取國(guó)際通行的二階段競(jìng)標(biāo)拍賣(mài)方式。

由于新加坡政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)繁榮、法制透明，電力資產(chǎn)盈利穩(wěn)定，此次出售吸引了全球眾多投資者的關(guān)注和參與。作為一直密切關(guān)注并積極籌劃并購(gòu)大士能源的競(jìng)標(biāo)方，華能?chē)?guó)際在接受淡馬錫邀請(qǐng)后即對(duì)大士能源進(jìn)行了覆蓋宏觀環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)狀況、人力資源等各方面的全方位盡職調(diào)查，并于2007年底順利與日本丸紅公司、香港電燈集團(tuán)等其他5家投資方入圍第二輪。

第二輪的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，各方投資者都志在必得。而出售方淡馬錫也對(duì)最終收購(gòu)者提出了全方位的要求：一方面看投標(biāo)價(jià)格的高低；另一方面為保持大士電廠未來(lái)的穩(wěn)定運(yùn)行，還要求投資方具有雄厚的行業(yè)背景、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況，以及可靠的融資方案。經(jīng)過(guò)激烈角逐，2008年3月競(jìng)標(biāo)結(jié)果最終揭曉，華能擊敗其他5家競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，成功勝出。2008年3月10日，華能在新加坡成立實(shí)施項(xiàng)目收購(gòu)的特殊目的公司一中新電力（私人）有限公司。3月14日，華能與淡馬錫簽署了股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，交易金額高達(dá)42.35億新元，約合30億美元。此次收購(gòu)新加坡發(fā)電資產(chǎn)不僅是中國(guó)華能迄今為止最大的一次境外收購(gòu)，也是中國(guó)電力企業(yè)歷年來(lái)最大宗的海外收購(gòu)，同時(shí)也創(chuàng)造了中國(guó)企業(yè)對(duì)新加坡單筆投資的最大交易額，引人注目。

隨著“走出去”的步伐加快，越來(lái)越多的中資企業(yè)，尤其是央企開(kāi)始在全球范圍內(nèi)配置資源，2012更被業(yè)內(nèi)譽(yù)為中國(guó)企業(yè)并購(gòu)“元年”。然而，中國(guó)鐵建沙特輕軌項(xiàng)目、中鋼集團(tuán)澳大利亞鐵礦石項(xiàng)目、中國(guó)鋁業(yè)澳大利亞鋁土礦項(xiàng)目等在海外折戟沉沙的事例頻繁出現(xiàn)，為中資企業(yè)海外擴(kuò)張戰(zhàn)略敲響了警鐘。

作為迄今為止國(guó)內(nèi)發(fā)電公司最大的一筆海外并購(gòu)交易（收購(gòu)總價(jià)高達(dá)42.35億新元，約合210億人民幣），華能?chē)?guó)際電力股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“華能?chē)?guó)際”）與新加坡大士能源有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“大士能源”）的“跨國(guó)婚姻”已進(jìn)入了第五個(gè)年頭。項(xiàng)目本身以其驚人的整體稅后盈利及年均回報(bào)率，得到了頗多業(yè)內(nèi)人士的贊許。

財(cái)務(wù)估值

財(cái)務(wù)估值是海外并購(gòu)成敗的重要因素。目前，國(guó)際上對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估主要采用的方法有現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)法、可比公司分析法、可比交易分析法等。從目前我國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)中采用的估值方法來(lái)看，現(xiàn)金流量折現(xiàn)法作為目前國(guó)際通行的確定企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的基本標(biāo)準(zhǔn)，由于注重目標(biāo)企業(yè)未來(lái)、長(zhǎng)期的現(xiàn)金創(chuàng)造能力，充分考慮了目標(biāo)企業(yè)所處的具體而動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)，最能反映擬收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力。因而，該方法是企業(yè)在海外并購(gòu)中最受青睞的財(cái)務(wù)估值方法。

現(xiàn)金流量折現(xiàn)法（DCF模型）由美國(guó)西北大學(xué)阿爾弗雷德?拉巴波特教授創(chuàng)立，被廣泛認(rèn)為是理論上最嚴(yán)密的評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的方法。運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對(duì)目標(biāo)企業(yè)估價(jià)的步驟一股包括：（1）預(yù)測(cè)自由現(xiàn)金流量，計(jì)算流程如圖1；（2）估計(jì)貼現(xiàn)率或加權(quán)平均資本成本；（3）計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（4）估計(jì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；（5）進(jìn)行貼現(xiàn)現(xiàn)金流量估值的敏感性分析。

在華能?chē)?guó)際收購(gòu)新加坡大士能源的案例中，華能?chē)?guó)際以現(xiàn)金流量折現(xiàn)法為基礎(chǔ)，按照項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，設(shè)計(jì)了基本情形、管理層情形、燃煤機(jī)組更新改造等多情景模型，對(duì)項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行了綜合評(píng)估，同時(shí)參照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)交易，運(yùn)行可比公司分析法和可比交易分析法，通過(guò)市盈率模型、企業(yè)價(jià)值/EBITDA模型、企業(yè)價(jià)值/兆瓦模型以及當(dāng)時(shí)亞太市場(chǎng)同類(lèi)并購(gòu)交易的兆瓦價(jià)值等指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了全面分析，最終確定了項(xiàng)目的報(bào)價(jià)區(qū)間。

融資安排

融資問(wèn)題是海外并購(gòu)的核心問(wèn)題之一，而融資方案的總體設(shè)計(jì)與安排又是其中的關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)并購(gòu)融資中的資金結(jié)構(gòu)由兩大部分構(gòu)成：股本資金和債務(wù)資金，二者比例就是項(xiàng)目的資本結(jié)構(gòu)。債務(wù)資金的融資方式又包括項(xiàng)目融資和公司融資兩種模式。對(duì)于并購(gòu)方來(lái)說(shuō)，靈活巧妙地安排項(xiàng)目的資本構(gòu)成，選擇適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)融資模式，既可以減少并購(gòu)方自有資金的直接投入，又能提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在舉債適宜且不損害項(xiàng)目現(xiàn)金流的前提下，盡可能降低項(xiàng)目的資金成本，是確定融資結(jié)構(gòu)的基本出發(fā)點(diǎn)。

在華能?chē)?guó)際收購(gòu)新加坡大士能源的案例中，為降低融資成本和控制收購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，華能?chē)?guó)際在深入研究國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)最新動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上，通過(guò)全面分析項(xiàng)目的法律和稅收等制約因素，合理吸收項(xiàng)目財(cái)務(wù)顧問(wèn)和法律顧問(wèn)的融資意見(jiàn)，不斷優(yōu)化的融資結(jié)構(gòu)和安排，最終為項(xiàng)目設(shè)計(jì)了最優(yōu)的融資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了最低的融資成本。

華能?chē)?guó)際設(shè)計(jì)的融資結(jié)構(gòu)主要包括：（1）采用杠桿融資并購(gòu)模式。華能?chē)?guó)際憑借良好信用，充分發(fā)揮外匯貸款的低成本優(yōu)勢(shì)，全部資金來(lái)源中自有資金僅為1.97億美元，約占融資總額的6%；（2）保持殼公司積極穩(wěn)健的資本結(jié)構(gòu)。作為實(shí)施并購(gòu)的境外殼公司一中新電力，其并購(gòu)資金來(lái)源中華能?chē)?guó)際股本金為9.85億美元，占融資總額的約30%，債務(wù)融資約22億美元，占融瓷總額的70%；（3）優(yōu)化股本資金來(lái)源。在股本資金9.85億美元中，除自有資金1.97億美元，其余通過(guò)公司融資取得優(yōu)惠資本金貸款7.88億美元；（4）合理配置公司融資額度，即安排有追索權(quán)的中資銀行公司融資4.9億美元和1.5億新元，在本金償還順序上優(yōu)先于股本金，但次于高級(jí)債；（5）按照國(guó)際慣例充分發(fā)揮無(wú)追索權(quán)項(xiàng)目融資的優(yōu)勢(shì)，即安排境外銀團(tuán)的高級(jí)債22，5億新元。在最后的競(jìng)標(biāo)方案中，華能?chē)?guó)際確定的股本債務(wù)結(jié)構(gòu)和多種形式的債務(wù)融資結(jié)構(gòu)在項(xiàng)目的最終中標(biāo)過(guò)程中起到了重要作用，同時(shí)也得到了賣(mài)方淡馬錫的認(rèn)可，成為并購(gòu)最終成功的決定性因之一。

此外，華能?chē)?guó)際在認(rèn)真分析國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)利率走勢(shì)的基礎(chǔ)上，依托大士能源作為基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目現(xiàn)金流穩(wěn)定的特征，抓住新元貸款市場(chǎng)利率較低的有利時(shí)機(jī)，成功進(jìn)行了境外銀團(tuán)總額22.5億新元（約合107億元人民幣）的項(xiàng)目融資。該筆過(guò)橋貸款金額較大，約占收購(gòu)總對(duì)價(jià)42.35億新元的一半；成本較低，僅比新元貸款基準(zhǔn)利率高60BP～80BP；風(fēng)險(xiǎn)可控，以特殊目的公司一中新電力對(duì)大士能源的股權(quán)質(zhì)押和大士能源自身的賬戶(hù)質(zhì)押為基礎(chǔ)，對(duì)華能?chē)?guó)際無(wú)追索權(quán)，可有效降低項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，華能?chē)?guó)際憑借其在中資銀行中贏得的良好資信和自身雄厚的財(cái)務(wù)實(shí)力，利用“內(nèi)保外貸”模式，成功為其特殊目的公司一中新電力取得了4.9億美元和1.5億新元的公司融資。該筆融資采取“內(nèi)保外貸”模式，是指由中資銀行總行為其海外分行提供擔(dān)保，由其海外分行向華能?chē)?guó)際境外全資子公司中新電力提供收購(gòu)貸款，華能?chē)?guó)際向中資銀行星行提供反擔(dān)保。利用“內(nèi)保外貸”融資，一方面國(guó)內(nèi)審批程序相對(duì)簡(jiǎn)單，有利于華能?chē)?guó)際規(guī)避直接對(duì)境外子公司進(jìn)行擔(dān)保；另一方面可以充分發(fā)揮華能?chē)?guó)際信用增級(jí)的作用，大幅降低特殊目的公司一中新電力的融資成本，發(fā)揮中資銀行的資金優(yōu)勢(shì)。

稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在符合相關(guān)國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，選擇稅收利益最大化的納稅方案安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)行為。以下以華能?chē)?guó)際收購(gòu)新加坡大士能源為例說(shuō)明企業(yè)海外并購(gòu)中常見(jiàn)的稅收籌劃行為。

（一）股權(quán)收購(gòu)貸款的稅收籌劃

華能?chē)?guó)際境外全資子公司中新電力于2008年3月從境外銀團(tuán)和中資銀行海外分行共借入貸款合計(jì)約32億新元，其中，境外銀團(tuán)過(guò)橋貸款22.5億新元。重組前公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖2所示：

根據(jù)新加坡當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅法規(guī)定，只有直接用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的貸款的利息才能在稅前抵扣。而中新電力貸款購(gòu)買(mǎi)的是大士能源的股權(quán)，其貸款利息不能稅前抵扣。為了將中新電力的股權(quán)收購(gòu)貸款轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)收購(gòu)貸款，華能?chē)?guó)際及其子公司大士能源實(shí)施了以獲得利息可稅前抵扣為目的的公司重組方案。

公司重組的簡(jiǎn)要過(guò)程：由大士能源成立新的全資子公司一-大士發(fā)電私人有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“大士發(fā)電”）作為融資主體，借入新的銀行貸款收購(gòu)大士能源現(xiàn)有的發(fā)電資產(chǎn)和售電業(yè)務(wù)大士能源取得出售資產(chǎn)收入后再以分紅方式提供給中新電力用于償還中新電力原有銀行貸款，進(jìn)而完成整個(gè)項(xiàng)目的重組和融資過(guò)程。公司重組過(guò)程及重組后股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖3所示：

重組結(jié)束后，華能?chē)?guó)際持有中新電力100%股權(quán)，中新電力持有大士能源100%股權(quán)，大士能源持有大士發(fā)電100%股權(quán)，大士能源成為控股公司，大士發(fā)電成為實(shí)體公司，全部銀行貸款由殼公司中新電力下沉至實(shí)體公司大士發(fā)電，按新加坡稅務(wù)局的要求，大士發(fā)電購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的貸款利息可在稅前抵扣。在2009年9月實(shí)施的公司重組方案中，華能?chē)?guó)際抓住中資銀行在全球金融危機(jī)后外匯資金充裕的有利時(shí)機(jī)，通過(guò)“內(nèi)保外貸”模式成功實(shí)施了總額約32億新元（約合150元人民幣）的公司融資，其融資成本大大低于境外銀團(tuán)提供的貸款方案，經(jīng)初步測(cè)算，公司在貸款期15年內(nèi)可累計(jì)節(jié)省利息凈支出約30億元人民幣，經(jīng)濟(jì)效益十分顯著。由于中新電力再融資收購(gòu)貸款高達(dá)約150億元人民幣，貸款利息的稅前抵扣可為華能?chē)?guó)際帶來(lái)相當(dāng)可觀的節(jié)稅收益。

（二）利息預(yù)提稅的稅收籌劃

華能?chē)?guó)際充分利用項(xiàng)目自身的融資優(yōu)勢(shì)，在新加坡本地開(kāi)展項(xiàng)目融資，借助新加坡本地銀行和國(guó)際知名銀行在新加坡的分行進(jìn)行融資安排，從而有效地規(guī)避了利息預(yù)提稅。同時(shí)，在2009年華能?chē)?guó)際對(duì)大士能源的重組和再融資中，由于部分并購(gòu)貸款來(lái)自中銀香港，華能?chē)?guó)際借重組安排順利將中資銀行的貸款行所屬地由中國(guó)香港轉(zhuǎn)至中國(guó)內(nèi)地，從而使中資銀行的利息預(yù)提稅從15%降至了7%，更加充分地發(fā)揮了中資銀行的融資優(yōu)勢(shì)。

風(fēng)險(xiǎn)管理

海外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是海外企業(yè)積極應(yīng)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性、境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和境外經(jīng)營(yíng)能力的有限性的一種活動(dòng)。完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制體系和防范金融衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是海外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面。

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的完善

良好的公司治理架構(gòu)是公司風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)與一個(gè)國(guó)家的法律體系、市場(chǎng)化程度密切相關(guān)。以新加坡為例，其政局穩(wěn)定，法制健全，市場(chǎng)透明，國(guó)際化程度很高，在全球擁有良好的商務(wù)關(guān)系，與世界主要經(jīng)濟(jì)體的聯(lián)系和交往非常密切，同時(shí)擁有一個(gè)發(fā)達(dá)成熟的銀行和證券融資市場(chǎng)。因此，其公司治理水平一直在世界名列前茅。但考慮到大士能源在新加坡屬于私人公司，而非公眾公司，同時(shí)，華能?chē)?guó)際對(duì)其100%控股，因此，加強(qiáng)董事會(huì)管理有利于充分保障華能?chē)?guó)際的股東權(quán)益，防范內(nèi)部人控制的現(xiàn)象發(fā)生。

華能?chē)?guó)際完善境外公司治理結(jié)構(gòu)的措施包括：（1）修改公司章程，確保華能?chē)?guó)際在董事會(huì)的控制權(quán)；（2）充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，增加公司運(yùn)作的透明性和獨(dú)立性，提高公司運(yùn)作的效率，保證并購(gòu)后平穩(wěn)運(yùn)作和過(guò)渡；（3）對(duì)董事會(huì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。董事會(huì)下建立招投標(biāo)委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)，分別對(duì)重大的招標(biāo)競(jìng)標(biāo)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)和薪酬分配事項(xiàng)進(jìn)行決策；（4）聘請(qǐng)國(guó)際知名的內(nèi)外部審計(jì)師對(duì)大士能源進(jìn)行定期不定期的審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制體系的建設(shè)

華能?chē)?guó)際作為一家在紐約、香港和E海三地上市的大型上市公司，早在2003年就開(kāi)始按照美國(guó)證券交易委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)和要求實(shí)施了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并于2006年在國(guó)內(nèi)率先通過(guò)基于“薩班斯法案”的內(nèi)控外部審計(jì)。在華能?chē)?guó)際收購(gòu)新加坡大士能源后，華能?chē)?guó)際立即著手對(duì)大士能源實(shí)施了基于美國(guó)薩班斯法案的內(nèi)部控制體系建設(shè)。通過(guò)此項(xiàng)工作，一方面滿足了在美國(guó)上市的監(jiān)管要求，不因收購(gòu)?fù)獠科髽I(yè)影響公司整體的內(nèi)部控制規(guī)范與市場(chǎng)形象；另一方面，也借此實(shí)現(xiàn)了對(duì)大士能源整個(gè)運(yùn)作流程的掌握和業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制，借助獨(dú)立客觀的外部審計(jì)師對(duì)大士能源的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行監(jiān)控。公司治理體系的完善，對(duì)于確保大士能源的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及管理的穩(wěn)健高效提供了強(qiáng)有力的保證。

（三）金融衍生業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范

在中資企業(yè)海外項(xiàng)目運(yùn)作中，金融衍生業(yè)務(wù)常常成為導(dǎo)致其項(xiàng)目失敗的“滑鐵盧”，無(wú)論是中航油還是中信泰富，都在這方面付出了慘重的代價(jià)。這一方面是由于金融衍生業(yè)務(wù)本身較為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)較高，操作難度較大，需要較多專(zhuān)業(yè)知識(shí)；更重要的原因在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制體系不健全或未能有效運(yùn)行。

受本國(guó)資源及市場(chǎng)限制，新加坡經(jīng)濟(jì)國(guó)際化、開(kāi)放化程度很高，其初級(jí)能源，如天然氣完全依賴(lài)進(jìn)口，能源價(jià)格隨時(shí)暴露在國(guó)際油價(jià)以及外匯匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)之下。為對(duì)現(xiàn)貨燃料，主要是天然氣采購(gòu)中的價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定，新加坡發(fā)電公司需要通過(guò)衍生金融工具交易進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，實(shí)現(xiàn)有效的套期保值，即通過(guò)固定合同和零售合同獲得穩(wěn)定的電力銷(xiāo)售收入，通過(guò)燃油價(jià)格指數(shù)差價(jià)交換合同、匯率遠(yuǎn)期合同等衍生金融工具鎖定與之對(duì)應(yīng)的燃料成本，通過(guò)利率掉期合同等衍生金融工具鎖定財(cái)務(wù)成本，確保發(fā)電商能夠得到合理、穩(wěn)定的邊際利潤(rùn)。

第4篇：海外企業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

大企業(yè)的組織形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)方式多樣，經(jīng)濟(jì)主體跨國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)相互滲透，核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專(zhuān)業(yè)化水平不斷提升，同時(shí)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。近年來(lái)，某些重大稅務(wù)案件給部分企業(yè)帶來(lái)了較大的負(fù)面影響和損失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始積極探索大企業(yè)稅收管理與服務(wù)新模式，試圖降低大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高征管質(zhì)量和效率，保障國(guó)家財(cái)政收入。

2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。作為大企業(yè)的納稅人也應(yīng)切實(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，以應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中稅源管理方式轉(zhuǎn)變的要求。

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及難點(diǎn)

大企業(yè)基本特征：規(guī)模龐大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜，應(yīng)用信息科技等手段從事管理，跨區(qū)域、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，具有統(tǒng)一的內(nèi)部制度與流程，在國(guó)內(nèi)或國(guó)際上均有一定的社會(huì)影響力。大企業(yè)基本可以分為以下幾類(lèi)：集團(tuán)企業(yè)、上市企業(yè)、跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)、非居民企業(yè)。

大企業(yè)稅收管理目前主要存在的問(wèn)題有：

（一）分支機(jī)構(gòu)林立交錯(cuò)，納稅環(huán)節(jié)各不相同

就省轄市而言，那里的大企業(yè)基本屬于大企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，有二級(jí)、三級(jí)等多種級(jí)別。如興業(yè)證券、平安保險(xiǎn)為跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)和直轄市，下同)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；移動(dòng)公司、工商銀行為跨地區(qū)三級(jí)分支機(jī)構(gòu)。對(duì)于不同類(lèi)型的分支機(jī)構(gòu)，管理模式和方式也不相同。對(duì)于總分機(jī)構(gòu)，以所得稅的納稅管理最為復(fù)雜，基本可以分為六種：①跨地區(qū)三級(jí)分支機(jī)構(gòu)；②未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)；③分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)的總機(jī)構(gòu)；④跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；⑤省內(nèi)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬分支機(jī)構(gòu)；⑥分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)的總機(jī)構(gòu)。

（二）大企業(yè)管理難度大，潛在風(fēng)險(xiǎn)不容忽視

由于受各種原因和利益驅(qū)使，大多大企業(yè)雖然具有良好的納稅遵從意愿，但其遵從能力卻一直得不到有效提升。特別是大的跨國(guó)公司，盡管其配備或聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等專(zhuān)業(yè)人員，但在加強(qiáng)內(nèi)部核算管理的同時(shí)，其也在積極尋求避稅、逃稅的手段，直接危及了稅收安全，納稅風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

(三)專(zhuān)業(yè)化、行業(yè)化、信息化程度較高，稅務(wù)管理力不從心

與其他企業(yè)相比，大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理較復(fù)雜，通常需跨區(qū)域或跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠運(yùn)用最新的科技手段，特別是信息科技手段從事管理工作。這些特點(diǎn)要求稅務(wù)部門(mén)需集中高水準(zhǔn)管理人才加以應(yīng)對(duì)。對(duì)于日常管理來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)最大的難點(diǎn)在于大企業(yè)的行業(yè)化和專(zhuān)業(yè)化程度較高，且信息不對(duì)稱(chēng)。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)及具體表現(xiàn)

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

1、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等。

2、制度風(fēng)險(xiǎn)

完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績(jī)考核及激勵(lì)制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，制定流程和依據(jù)是否合理、科學(xué)，從根本上制約著其防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效程度。

3、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于其合法性,但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需得到稅務(wù)部門(mén)的確認(rèn)，有時(shí)也會(huì)因籌劃方案的時(shí)效性等因素，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

4、政策運(yùn)用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家制訂的稅收優(yōu)惠政策是有嚴(yán)格條件和資格要求的，一旦條件發(fā)生變化，而企業(yè)疏于管理，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

自2005年以來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其不斷加快走出去的步伐，但與此同時(shí)，也存在對(duì)投資國(guó)稅收政策不了解的風(fēng)險(xiǎn)。境內(nèi)企業(yè)在居民企業(yè)身份認(rèn)定、適用稅收協(xié)定、關(guān)聯(lián)交易、稅收抵免、稅收豁免、海外虧損的彌補(bǔ)等涉稅問(wèn)題上都存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）各類(lèi)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

1、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、特別納稅調(diào)整、企業(yè)兼并重組等重大活動(dòng)和重要經(jīng)營(yíng)決策存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，其中資產(chǎn)劃撥，重大投資，經(jīng)營(yíng)多元，為子公司主要稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2、上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上市企業(yè)具有重大的社會(huì)影響力，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有經(jīng)濟(jì)晴雨表的指標(biāo)作用，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦查實(shí)，將給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損害。上市企業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)包括重大經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易，有形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等納稅調(diào)險(xiǎn)，重大稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)，稅收優(yōu)惠政策取消風(fēng)險(xiǎn)，重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)硟?nèi)外戰(zhàn)略投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓變化等存在稅收義務(wù)承提的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3、跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要是境內(nèi)外企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)中存在的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。2011年政府共征收非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅10.4億元，其中日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元，而2012年2月份全國(guó)最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓山西省某能源企業(yè)也在山西省成功入庫(kù)。隨著我國(guó)企業(yè)不斷地與世界經(jīng)濟(jì)相融合，境內(nèi)企業(yè)在與非居民企業(yè)間取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)、境外借款，設(shè)備安裝、服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目存在重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

第5篇：海外企業(yè)稅收籌劃范文

摘 要 本文針對(duì)國(guó)際四大與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)問(wèn)題，討論兩者之間的差別和影響因素，旨在對(duì)我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)提出改進(jìn)對(duì)策，使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更具競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)收費(fèi)

隨著公司的所有權(quán)和控制權(quán)的分離，所有者希望自己聘用的管理者能夠盡其所能，努力經(jīng)營(yíng)好他們的公司，而管理者則因不是自己的公司而懈怠松散。審計(jì)成為所有者對(duì)管理者的檢驗(yàn)方式，他們委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)，并支付相應(yīng)的費(fèi)用。而審計(jì)收費(fèi)也成為了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的問(wèn)題。

一、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀

對(duì)于審計(jì)收費(fèi)，至今我國(guó)仍沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)?！吨薪榉?wù)收費(fèi)管理辦法》和《價(jià)格法》規(guī)定：審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價(jià)±浮動(dòng)百分比”、“固定價(jià)格”、“根據(jù)資本和時(shí)間定價(jià)”等方式。由于不同方式的選擇存在差異，是的不同地區(qū)在確定自己的收費(fèi)政策市差距很大。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)被審計(jì)單位注冊(cè)資本、資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)總額（以審計(jì)后資產(chǎn)總額為準(zhǔn)，同下）或者會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)額（以審計(jì)后利潤(rùn)為準(zhǔn)，同下）的多少等等，來(lái)提取相應(yīng)比例的審計(jì)費(fèi)用。

二、國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀

國(guó)外對(duì)于審計(jì)收費(fèi)主題的研究開(kāi)始于1980年，Simunic 首先用多元回歸的方法研究了影響審計(jì)定價(jià)的因素。自此之后，審計(jì)收費(fèi)便成為了審計(jì)研究中的熱點(diǎn)話題。Houston, et al.將審計(jì)費(fèi)用定價(jià)為：

E(C)=[cq+(E(d)×E(γ))]+ [E(g)×E(l)]+[E(t)×E(z)]

其中，E(C)表示審計(jì)費(fèi)用，c 表示審計(jì)資源單價(jià)，q 表示審計(jì)服務(wù)資源的數(shù)量，E(d)表示因本期的審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致的預(yù)期未來(lái)?yè)p失的折現(xiàn)值， E(γ)表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)該預(yù)期損失的可能性E(g)表示與財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)無(wú)關(guān)的預(yù)期訴訟風(fēng)險(xiǎn)損失的現(xiàn)值，E(l)表示該預(yù)期損失發(fā)生的概率，E(t)表示與當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的非訴訟因素導(dǎo)致的損失或影響審計(jì)師未來(lái)收益的現(xiàn)值，E(z)表示E(t)發(fā)生的概率。

可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的將審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為兩個(gè)最主要的因素考慮。在實(shí)務(wù)中，西方會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般采用按小時(shí)來(lái)計(jì)算審計(jì)費(fèi)用，并且詳細(xì)的歸類(lèi)劃分助理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等級(jí)別的小時(shí)工資額，這樣，同樣給審計(jì)收費(fèi)提供了較為統(tǒng)一且簡(jiǎn)便的標(biāo)準(zhǔn)。

三、 國(guó)際四大與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)比較

通過(guò)上述資料整理得到，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于同樣的一家上市公司進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)，國(guó)內(nèi)所和國(guó)外所收費(fèi)有著重大差別。上述六家上市公司，平均國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所差異為881.68萬(wàn)元，對(duì)于中國(guó)石化，由畢馬威（國(guó)際所）與畢馬威華振（國(guó)內(nèi)所）的收費(fèi)差距更是達(dá)到4900萬(wàn)港元。

四、國(guó)內(nèi)外審計(jì)收費(fèi)差異的影響因素

（一）品牌知名度的影響

國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所享有得天獨(dú)厚的品牌優(yōu)勢(shì)，這促使國(guó)內(nèi)很多上市公司選擇國(guó)際知名“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，他們認(rèn)為四大不僅是品牌，更是權(quán)威，擁有“四大”出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，不論是向銀行借款，還是向社會(huì)公眾募集資金都將變得更加容易。國(guó)內(nèi)所為了縮小這種品牌劣勢(shì)，只能通過(guò)降低價(jià)格去吸引業(yè)務(wù)，故形成國(guó)內(nèi)所低價(jià)，國(guó)際所高價(jià)的局勢(shì)。

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)的影響

通常所說(shuō)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于被審計(jì)單位而言，傾向于選定一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行時(shí)間較長(zhǎng)的合作，而這往往包括了納稅籌劃和管理咨詢(xún)等非審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)希望合理避稅、優(yōu)質(zhì)管理，所以一個(gè)好的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有希望成為完成審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所。我國(guó)尚無(wú)世界知名的咨詢(xún)公司，而國(guó)外所有著名的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的要求。被審計(jì)單位考慮到相熟程度和機(jī)會(huì)成本，愿意出高價(jià)來(lái)選擇國(guó)外所，放棄國(guó)內(nèi)所。

（三）經(jīng)濟(jì)全球化的影響

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化加速蔓延，公司不僅要在本國(guó)更要在國(guó)外有一席之地，國(guó)內(nèi)有實(shí)力的公司會(huì)選擇去國(guó)外的證券交易所上市。而最能使國(guó)外證券公司信服的便是一份漂亮的審計(jì)報(bào)告，這需要一個(gè)對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)制度輕車(chē)熟路的事務(wù)所。國(guó)內(nèi)所對(duì)國(guó)外的制度做得少，存在很多不對(duì)口。雖說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但這需要時(shí)間。市場(chǎng)機(jī)會(huì)稍縱即逝，故去國(guó)外上市的公司，會(huì)將目光投向國(guó)際四大，愿意花高價(jià)來(lái)?yè)Q取一份漂亮的審計(jì)報(bào)告。

五、對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示

（一）重視國(guó)內(nèi)所業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展

鑒于非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，國(guó)內(nèi)所有必要重視多元化的業(yè)務(wù)。與被審計(jì)單位展開(kāi)廣泛的諸如稅收籌劃和管理咨詢(xún)的服務(wù)，能夠使服務(wù)單位成為潛在被審計(jì)單位，這樣就能減少?lài)?guó)際所對(duì)國(guó)內(nèi)所的沖擊，縮小與國(guó)際所之間的差距。

（二）建立高水準(zhǔn)國(guó)內(nèi)證券交易市場(chǎng)

我國(guó)有上海證券交易所和深圳證券交易所，就知名度而言，遠(yuǎn)不及紐交所和納斯達(dá)克。越來(lái)越多中國(guó)人進(jìn)入股市，使得國(guó)外的很多大型企業(yè)也想要在中國(guó)募集資金，展開(kāi)自己的海外戰(zhàn)略。讓國(guó)外企業(yè)來(lái)中國(guó)上市，在我們建設(shè)好高水準(zhǔn)的證券交易市場(chǎng)后，國(guó)內(nèi)所就能一展拳腳，對(duì)外國(guó)企業(yè)審計(jì)，進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用，與國(guó)外所抗衡。

（三）加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外事務(wù)所的溝通

國(guó)際四大能取得更高的審計(jì)收費(fèi)，很大的程度取決于其扎實(shí)的審計(jì)功底和著名的品牌。中注協(xié)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)在各地高校舉行的境外實(shí)習(xí)管理，通過(guò)選拔高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才，去國(guó)際四大實(shí)習(xí)，學(xué)成之后，來(lái)我國(guó)事務(wù)所發(fā)展，壯大自己的民族品牌。我們要建立有效的溝通體制，最終為國(guó)內(nèi)所貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳月圓.CPA審計(jì)定價(jià)的經(jīng)濟(jì)分析.財(cái)會(huì)研究.

第6篇：海外企業(yè)稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 常設(shè)機(jī)構(gòu) 稅收管轄權(quán) 稅務(wù)管理 稅收對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車(chē)間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶(hù)進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢? 美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見(jiàn)分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書(shū)在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)百科全書(shū)被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)。現(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書(shū)，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷(xiāo)售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類(lèi)型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷(xiāo)售，軟件公司以為，他們賣(mài)軟件，從理論上說(shuō)正如賣(mài)書(shū)一樣，是在銷(xiāo)售貨物，這是一種貨物銷(xiāo)售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷(xiāo)售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見(jiàn)。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開(kāi)始動(dòng)搖。

三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

1．各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢(qián)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開(kāi)設(shè)資金帳戶(hù)，開(kāi)展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、I P電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避?chē)?guó)內(nèi)稅收。

4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開(kāi)了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開(kāi)一面"不開(kāi)征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開(kāi)征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專(zhuān)門(mén)研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開(kāi)第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開(kāi)來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢(xún)企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專(zhuān)業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶(hù)往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

第7篇：海外企業(yè)稅收籌劃范文

〔關(guān)鍵詞〕資產(chǎn)重組；稅收激勵(lì)；稅收政策

中圖分類(lèi)號(hào)：F81242 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：10084096（2013）05002905

一、引言

稅收“楔子”對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲嚴(yán)重，將導(dǎo)致生產(chǎn)者與消費(fèi)者都無(wú)法享受的福利損失，即稅收的額外負(fù)擔(dān)。因此，稅收應(yīng)保持相對(duì)的“中性”。稅收可能影響公司的財(cái)務(wù)決策，特別是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅制度，因此，以重組方式發(fā)生的投資在課稅時(shí)可能發(fā)生，而在不課稅時(shí)可能不發(fā)生，這就是以稅收利益為導(dǎo)向的投資行為。如果重組另一公司在稅收上是有利的，那么稅制在這一方面是非中性的，人們可以稱(chēng)之為稅制的“資產(chǎn)重組中性”缺乏。從這個(gè)角度而言，不應(yīng)當(dāng)給予資產(chǎn)重組行為過(guò)多的稅收優(yōu)惠。

然而，有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)重組動(dòng)機(jī)原理的討論中，所得稅制對(duì)公司資產(chǎn)重組的激勵(lì)效應(yīng)一直是至關(guān)重要的因素，這一效應(yīng)在發(fā)達(dá)國(guó)家被稱(chēng)為“稅收協(xié)同效應(yīng)”。資產(chǎn)重組過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)可以利用被并購(gòu)企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，從而獲得稅收節(jié)約；可以通過(guò)并購(gòu)的 “合作保險(xiǎn)效應(yīng)”提高債資比例，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的節(jié)稅效果；由于對(duì)股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，為了防止權(quán)益受困在企業(yè)中，可以通過(guò)資產(chǎn)重組將股息支出轉(zhuǎn)化為資本利得，從而享受資本利得課稅較輕的稅收益處。除了以上企業(yè)資本結(jié)構(gòu)方面的所得稅和資本利得稅考量之外，在有些國(guó)家，營(yíng)業(yè)稅也是并購(gòu)動(dòng)因之一，營(yíng)業(yè)稅屬于多環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)課稅，由于企業(yè)交易內(nèi)部化可以避免在中間階段繳納營(yíng)業(yè)稅，于是常常導(dǎo)致縱向關(guān)聯(lián)的企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)重組實(shí)行一體化。

由此可見(jiàn)，如何結(jié)合實(shí)際，定位國(guó)家在資產(chǎn)重組中的稅收政策取向，具有重要的理論與實(shí)際意義。

二、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組稅收激勵(lì)的不同觀點(diǎn)

Eckbo[1]指出，稅制中（尤其是所得稅中）一直存在刺激公司并購(gòu)和重組的因素，以獲得稅收利益為目的而進(jìn)行的公司并購(gòu)重組是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“零和博弈”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收政策取向的觀點(diǎn)有所不同。

1支持給予資產(chǎn)重組稅收激勵(lì)的觀點(diǎn)

（1）從生產(chǎn)效率角度分析資產(chǎn)重組。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們運(yùn)用了大量微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)（針對(duì)橫向并購(gòu)）分析，指出并購(gòu)重組導(dǎo)致規(guī)模報(bào)酬遞增的結(jié)論，原因在于“學(xué)習(xí)效應(yīng)”使得優(yōu)勢(shì)企業(yè)的技術(shù)和管理優(yōu)勢(shì)向劣勢(shì)企業(yè)傳遞。通過(guò)壟斷利潤(rùn)[2]和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用理論[3]（針對(duì)縱向并購(gòu)）分析，指出優(yōu)勢(shì)企業(yè)以企業(yè)組織的內(nèi)部交易取代了市場(chǎng)交易，縱向并購(gòu)的頻率取決于市場(chǎng)法制的完備性和契約功能的有效性。通過(guò)管理效應(yīng)的同構(gòu)性和資源優(yōu)化配置[4]分析，得出結(jié)論：企業(yè)并購(gòu)可以提高生產(chǎn)效率，企業(yè)并購(gòu)可以在某種情況下達(dá)到帕累托改進(jìn)。

（2）從社會(huì)福利角度分析資產(chǎn)重組。運(yùn)用了帕累托最優(yōu)、外部性理論[5]和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的局部均衡福利理論。通過(guò)分析，得出以下結(jié)論：其一，在社會(huì)上存在不良外部性的情況下，企業(yè)并購(gòu)重組可以?xún)?nèi)化社會(huì)成本，其前提是企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。在這里把企業(yè)并購(gòu)看做是一種制度性安排，作為內(nèi)化社會(huì)成本的手段或方式而賦予企業(yè)并購(gòu)重組以獨(dú)特的社會(huì)意義。其二，拋開(kāi)單個(gè)案例，將企業(yè)并購(gòu)作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，從社會(huì)層面來(lái)看，企業(yè)并購(gòu)重組具有增加社會(huì)福利的可能性。

從上述分析可以看出，企業(yè)并購(gòu)不僅是一種企業(yè)行為，也是一種社會(huì)行為，它的市場(chǎng)性結(jié)果給社會(huì)福利帶來(lái)影響。既然公司資產(chǎn)重組可以提高生產(chǎn)效率，有增進(jìn)社會(huì)福利的可能，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重構(gòu)具有有益作用，那么對(duì)資產(chǎn)重組行為的稅收優(yōu)惠就是社會(huì)性?xún)?yōu)化，從而達(dá)到私人市場(chǎng)體制自身無(wú)法產(chǎn)生的最優(yōu)資產(chǎn)重組數(shù)量。根據(jù)奧爾貝奇和理蘇斯的觀點(diǎn)，運(yùn)用稅收激勵(lì)的資產(chǎn)重組可能會(huì)通過(guò)消除稅收方面的損失而促進(jìn)更有效率的行為。此外，詹森的“自由現(xiàn)金流理論”以及Masulis和Trueman[6]的“受困權(quán)益模型”都說(shuō)明了傾斜于資產(chǎn)重組的稅收政策導(dǎo)致的重組交易動(dòng)因。

2反對(duì)給予資產(chǎn)重組稅收激勵(lì)的觀點(diǎn)

（1）從負(fù)外部性角度分析資產(chǎn)重組。如果在稅制中存在“非中性”的傾向于公司并購(gòu)重組的行為，當(dāng)這些公司資產(chǎn)重組活動(dòng)涉及到真實(shí)資源的使用或通過(guò)增加經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中其他部門(mén)的稅收而造成稅收體系的扭曲，并且這種負(fù)外部性明顯時(shí)，那么它們對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言就是不可取的?；诙愂漳康馁Y產(chǎn)重組導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)無(wú)法達(dá)到最優(yōu)稅前收益的直接資本投資。

（2）從資源再分配角度分析資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組中的要約溢價(jià)主要來(lái)源于稅收節(jié)約，稅收引致的財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)對(duì)公司投資決策產(chǎn)生影響，這種稅制的“缺乏中性”將導(dǎo)致私人收益和社會(huì)收益的偏離，產(chǎn)生效率損失。稅收所發(fā)揮的作用在一定程度上代表了從大多數(shù)納稅人手中取走資源，轉(zhuǎn)給了被并購(gòu)企業(yè)的股東，形成了不公平的資源再分配，從而使眾多納稅人的利益受到損失，而少數(shù)股東獲得要約溢價(jià)的超額利益。

更有學(xué)者認(rèn)為，在以往很長(zhǎng)一段時(shí)間里，稅制的發(fā)展情況是高法定稅率，同時(shí)附加大量稅收激勵(lì)來(lái)縮小稅基，稅制的這種基本不對(duì)稱(chēng)性對(duì)大公司有利，可以面對(duì)低預(yù)計(jì)平均稅率和邊際稅率以及低資本成本，然而大公司基于其擴(kuò)張性的組織結(jié)構(gòu)，與富有彈性的小公司相比，它轉(zhuǎn)變供求狀況的適應(yīng)能力相對(duì)遲緩，那么偏袒于大公司的稅收政策可能會(huì)阻礙宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和結(jié)構(gòu)調(diào)整。而20世紀(jì)80年代后期許多國(guó)家的稅制改革，其共性是從高法定稅率和窄稅基向低法定稅率和寬稅基轉(zhuǎn)移，這可以看做是減少以往稅制中內(nèi)在的“資產(chǎn)重組偏袒性”。

三、我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)重組現(xiàn)狀與稅收政策取向

在認(rèn)識(shí)一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上，判斷不同經(jīng)濟(jì)周期的發(fā)展特征，并及時(shí)調(diào)整稅收政策取向，從而形成具有針對(duì)性和方向性的政策思路，這是促進(jìn)資源有效配置和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中，中小企業(yè)比例偏重，它們無(wú)法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效益，無(wú)論是在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人力資源和財(cái)務(wù)上，還是在研制開(kāi)發(fā)上，都缺乏經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)和專(zhuān)業(yè)效應(yīng)優(yōu)勢(shì)。公司通過(guò)資產(chǎn)重組擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)營(yíng)與提高競(jìng)爭(zhēng)能力，是企業(yè)立足于國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的重要經(jīng)營(yíng)策略之一。因此，筆者建議在不嚴(yán)重扭曲經(jīng)濟(jì)體系的前提下，給予一定激勵(lì)的稅收政策取向。同時(shí)，注重探討這些激勵(lì)政策的實(shí)質(zhì)效應(yīng)，是否確實(shí)提升企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的資產(chǎn)重組意愿。此外，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，堵塞公司籍資產(chǎn)重組之名、行節(jié)稅之實(shí)的漏洞。

1通過(guò)財(cái)稅政策，促進(jìn)中小企業(yè)資產(chǎn)重組，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，共同抵御風(fēng)險(xiǎn)

在2012—2013年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩的情況下，作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的中小企業(yè)，很多企業(yè)陷入了生存發(fā)展的困境，并且暴露了致命弱點(diǎn)。其一，缺乏產(chǎn)業(yè)安全意識(shí)。中小企業(yè)特別是出口加工型企業(yè)被外力重創(chuàng)，企業(yè)生存和發(fā)展全部依賴(lài)跨國(guó)公司和國(guó)際市場(chǎng)的“恩賜”，自身沒(méi)有任何防御能力。其二，缺乏產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在中小企業(yè)中，出口加工型企業(yè)和重污染企業(yè)兩部分占據(jù)較大份額，缺少長(zhǎng)期規(guī)劃的戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)和核心競(jìng)爭(zhēng)力。其三，缺乏自主創(chuàng)新能力。其四，缺乏產(chǎn)業(yè)投資規(guī)劃。產(chǎn)業(yè)投資規(guī)劃不是產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，是投資與產(chǎn)業(yè)之間的績(jī)效考評(píng)和銜接機(jī)制；對(duì)于中小企業(yè)特別是中型企業(yè)，需要通過(guò)產(chǎn)業(yè)投資規(guī)劃引導(dǎo)其進(jìn)行增強(qiáng)自身產(chǎn)業(yè)安全和提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的投資。

針對(duì)這些問(wèn)題，如果放任大量中小企業(yè)在這種自由競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下破產(chǎn)倒閉，將導(dǎo)致資源的直接損失。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和培育市場(chǎng)的角度考慮，如何制定有效的稅收政策，為中小企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)重組進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重塑、做大做強(qiáng)和提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，給予積極支持。當(dāng)前，國(guó)家已經(jīng)頒布一些激勵(lì)性的財(cái)稅政策，例如，國(guó)務(wù)院辦公廳2013年1月頒布的《關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位全面提升企業(yè)創(chuàng)新能力的意見(jiàn)》（[2013]8號(hào)）指出：加大對(duì)符合條件的創(chuàng)新型企業(yè)市場(chǎng)化并購(gòu)重組的支持力度，支持科技成果出資入股并確認(rèn)股權(quán)。重慶市人民政府頒布了《關(guān)于大力發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的意見(jiàn)》（渝府發(fā)[2012]62號(hào)），在加強(qiáng)財(cái)政支持方面指出：市政府每年設(shè)立20億元規(guī)模的支持非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)資金，重點(diǎn)用于技術(shù)改造、先進(jìn)設(shè)備引進(jìn)、上市企業(yè)的重組扶持和“走出去”獎(jiǎng)勵(lì)等。在稅收優(yōu)惠政策方面指出：資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。此外，2011—2013年多個(gè)省市和行業(yè)在發(fā)展規(guī)劃中都提到了“通過(guò)參股、控股、兼并、收購(gòu)和聯(lián)盟等方式做大做強(qiáng)”。例如，國(guó)家工商行政管理總局2012年4月頒布的《關(guān)于推進(jìn)廣告戰(zhàn)略實(shí)施的意見(jiàn)》（工商廣字[2012]60號(hào)）指出：鼓勵(lì)具有較強(qiáng)實(shí)力的廣告企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)、跨媒體、跨行業(yè)和跨所有制的兼并重組，促進(jìn)廣告資源的優(yōu)化組合、高效配置和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。由此可見(jiàn)，國(guó)家和地方在通過(guò)資產(chǎn)重組形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)方面，激勵(lì)性的財(cái)稅政策取向是非常明晰的。

然而，我國(guó)在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）中，對(duì)優(yōu)勢(shì)企業(yè)并購(gòu)虧損企業(yè)方面的稅收規(guī)定比較嚴(yán)苛。以美國(guó)為例，納稅人經(jīng)常收購(gòu)贏利水平極差，甚至虧損的股票、債券和其它金融工具，利用美國(guó)稅法中有關(guān)經(jīng)營(yíng)虧損和資本利虧彌補(bǔ)的規(guī)定，有效減輕稅負(fù)[7]。這其中較大的受益者是中小企業(yè)、合伙企業(yè)、信托公司和基金等，尤其是初期研發(fā)費(fèi)用高昂的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。由于納稅人不畏虧損，因而對(duì)這類(lèi)投資比較踴躍。因此，從全局看，美國(guó)政府雖然損失了部分稅收收入，但可以使其它政策得以實(shí)施，在總賬上還有賺頭。而我國(guó)則規(guī)定：只有符合特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，可以結(jié)轉(zhuǎn)虧損。特殊性企業(yè)合并要求企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。即使符合了這一要求，也不能由合并企業(yè)全部彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損，而是有限額的彌補(bǔ)， 由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。這就可能導(dǎo)致某些初期發(fā)展不利的中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉，形成資源的實(shí)際浪費(fèi)，因此，稅制中的稅損彌補(bǔ)規(guī)定應(yīng)當(dāng)適當(dāng)寬松，使這些前期虧損的企業(yè)具有商業(yè)價(jià)值，從而與優(yōu)勢(shì)企業(yè)形成資產(chǎn)優(yōu)化格局。

2通過(guò)稅收政策，促使企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)重組優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

資產(chǎn)重組是打破行業(yè)壁壘，實(shí)現(xiàn)部門(mén)和行業(yè)轉(zhuǎn)移的一種有效手段，它與直接投資和轉(zhuǎn)產(chǎn)相比，更為迅速有效。資產(chǎn)重組和存量資本優(yōu)化可以實(shí)現(xiàn)多方面的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，其一，企業(yè)通過(guò)兼并、收購(gòu)、合并、接管、資產(chǎn)置換和交叉控股等方式，可以實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和擴(kuò)展型規(guī)模經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。其二，企業(yè)通過(guò)向其它行業(yè)并購(gòu)、參股、控股和租賃等形式，實(shí)現(xiàn)向新行業(yè)和新領(lǐng)域滲透的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。其三，企業(yè)通過(guò)分立、資產(chǎn)剝離、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組和對(duì)外租賃等方式，實(shí)現(xiàn)退卻型戰(zhàn)略和進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。

稅收政策的科學(xué)、適度和系統(tǒng)性運(yùn)用，是政府發(fā)揮產(chǎn)業(yè)規(guī)劃與扶持職能和引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組的重要工具。目前，河南省等地已經(jīng)出臺(tái)了一些鼓勵(lì)企業(yè)戰(zhàn)略性重組的財(cái)稅優(yōu)惠政策。在財(cái)政部頒布的《關(guān)于貫徹落實(shí)十七屆六中全會(huì)精神做好財(cái)政支持文化改革發(fā)展工作的通知》（財(cái)教[2012]33號(hào)）指出：加快推動(dòng)文化領(lǐng)域結(jié)構(gòu)調(diào)整，盤(pán)活存量，優(yōu)化增量，合理配置文化資源，積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)國(guó)有文化企業(yè)組建跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的企業(yè)集團(tuán)；加快國(guó)有文化企業(yè)合并、重組、股改和上市步伐，努力形成以公有制為主體、多種所有制并存的發(fā)展格局。

然而，我國(guó)企業(yè)所得稅方面的一些規(guī)定阻礙了存量資本優(yōu)化的進(jìn)程。在國(guó)際上，只要符合“資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)性要求”和“股權(quán)持續(xù)性要求”，那么被重組企業(yè)在資產(chǎn)重組之際獲得的所得是免稅的，也就是“免稅重組”，實(shí)際上這種“免稅重組”是一種遞延納稅。我國(guó)也采用了這一國(guó)際通行慣例，符合條件的重組被稱(chēng)為“符合特殊性稅務(wù)處理的重組”，但是法規(guī)的字面定義比較嚴(yán)苛，例如，企業(yè)合并要求企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并?；诓煌①?gòu)方式獲得稅收利益的難易程度不同，針對(duì)免稅合并而言，企業(yè)合并時(shí)根據(jù)《公司法》操作的，它的法律性要求強(qiáng)，企業(yè)極少因?yàn)槎愂找蛩貜亩鴮?dǎo)致公司失去法人資格，因此，應(yīng)當(dāng)放寬法規(guī)的字面規(guī)定?？梢哉遄脤@得免稅待遇的最低股權(quán)支付比例要求從85%降為50%左右。與此同時(shí)，對(duì)合并當(dāng)中屬于股權(quán)支付的股票性質(zhì)規(guī)定得比較寬松，不必要求這些股票必須是有選舉權(quán)的股票（即選權(quán)股），它也可以是普通股，甚至是優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等，只要不是“債券類(lèi)”優(yōu)先股就符合權(quán)益持續(xù)性要求。然而，為防止納稅人對(duì)免稅規(guī)則的濫用，還要增加分步交易整體化原則，當(dāng)公司并購(gòu)之前和之后的各步交易都是達(dá)成重組順利完成所不可缺少的步驟和行為，則這些相關(guān)交易應(yīng)當(dāng)被視為一項(xiàng)并購(gòu)交易的統(tǒng)一步驟，從而確定“歷史”股東才可以獲得免稅待遇，而且，重組之后的3年內(nèi)，如果股東將股票銷(xiāo)售，則視為股息分配。這樣一方面法規(guī)的字面規(guī)定放寬了，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合的目標(biāo)；另一方面能夠防止企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠。

3通過(guò)財(cái)稅政策，促使企業(yè)掌握經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)海外企業(yè)并購(gòu)與資產(chǎn)重組

每一輪世界經(jīng)濟(jì)的深刻調(diào)整都是一次資源配置格局的重新洗牌，形成挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的局面，多位經(jīng)濟(jì)學(xué)家和行業(yè)領(lǐng)軍人物提到了鼓勵(lì)企業(yè)跨境并購(gòu)和獲取戰(zhàn)略利益。我國(guó)企業(yè)并購(gòu)和參股歐美實(shí)體公司的征途一直困難重重，首先我國(guó)企業(yè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，不熟悉國(guó)外的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。其次歐美國(guó)家也不愿接受這種方式。當(dāng)前的國(guó)際市場(chǎng)為中國(guó)企業(yè)“走出去”提供了一個(gè)百年難得的機(jī)遇。在歐美經(jīng)濟(jì)不景氣和企業(yè)普遍陷入資金困境的時(shí)候，政府應(yīng)該鼓勵(lì)更多的國(guó)內(nèi)企業(yè)積極并購(gòu)和參股歐美公司，一方面幫助這些企業(yè)度過(guò)難關(guān)，進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的整體形象；另一方面可以借此獲得核心技術(shù)和管理要素，獲得戰(zhàn)略性資產(chǎn)，形成一個(gè)雙贏的格局。例如，2010年3月吉利汽車(chē)與美國(guó)福特汽車(chē)公司在瑞典哥德堡正式簽署收購(gòu)沃爾沃汽車(chē)公司的協(xié)議。

有效的財(cái)稅政策是促使企業(yè)并購(gòu)海外資源和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)投資意義上對(duì)接的重要手段之一。目前，廣東省等地已經(jīng)采取多項(xiàng)舉措鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，例如，設(shè)立“走出去”專(zhuān)項(xiàng)資金，對(duì)企業(yè)開(kāi)展相關(guān)境外投資的前期費(fèi)用、項(xiàng)目貸款、廠房租金、工人培訓(xùn)和項(xiàng)目投保等均給予財(cái)政補(bǔ)貼。國(guó)務(wù)院辦公廳2013年1月頒布的《關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位全面提升企業(yè)創(chuàng)新能力的意見(jiàn)》（[2013]8號(hào)）指出：鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)建立聯(lián)合研發(fā)中心、參股并購(gòu)和專(zhuān)利交叉許可等方式開(kāi)展國(guó)際創(chuàng)新合作。商務(wù)部2012年4月頒布的《對(duì)外貿(mào)易發(fā)展“十二五”規(guī)劃》提出：通過(guò)“走出去”提升競(jìng)爭(zhēng)力，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)并購(gòu)、重組和戰(zhàn)略合作等形式，整合國(guó)內(nèi)外優(yōu)質(zhì)要素；穩(wěn)步推進(jìn)境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)建設(shè)，拓寬國(guó)際投資合作途徑；鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師和律師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)“走出去”，為開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高中國(guó)企業(yè)的軟實(shí)力和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

然而，就目前的稅收政策而言，要獲得免稅的跨國(guó)并購(gòu)是非常困難的，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除了符合我國(guó)的特殊性重組規(guī)定的條件外，還要同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其一，非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，并且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。其二，非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。其三，居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。由此可見(jiàn)，只要不符合100%直接控股關(guān)系，發(fā)生的跨境并購(gòu)需要在并購(gòu)之際就納稅，這與許多發(fā)達(dá)國(guó)家符合持續(xù)性條件就給予免稅的做法不同。因此，筆者建議，針對(duì)不同跨境重組交易方式，分別制定稅收規(guī)則。以美國(guó)為例，僅僅看兼并形式，就包括A類(lèi)法定兼并和合并，除此以外，還規(guī)定了三角兼并和反三角兼并，由于兼并是根據(jù)公司法進(jìn)行的，為了達(dá)到公司法人資格不消失而又進(jìn)行資產(chǎn)免稅收購(gòu)的效果，又設(shè)計(jì)了以股票換資產(chǎn)的C類(lèi)重組（又稱(chēng)之為實(shí)踐性的A類(lèi)重組）[8]。只要是具有相同或相似經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的跨境重組交易，只要是符合權(quán)益持續(xù)和經(jīng)營(yíng)持續(xù)的跨境交易，只要是導(dǎo)致資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所有權(quán)相同變化的跨境交易，就在相同的稅收條件下進(jìn)行。也就是說(shuō)，盡管可能采用了不同的資產(chǎn)重組技術(shù)手段，但是交易的實(shí)質(zhì)是一致的。因此，保持了美國(guó)一貫主張的稅收中性原則以及實(shí)踐中運(yùn)用的要實(shí)質(zhì)重于形式原則。而我國(guó)的跨境重組稅收規(guī)則的適用范圍很窄，并且大多都是針對(duì)股權(quán)收購(gòu)的。這樣籠統(tǒng)而不明確的狹窄規(guī)定，必然導(dǎo)致納稅人采用迂回的方式進(jìn)行稅收籌劃，違背了稅收的經(jīng)濟(jì)性中性原則和簡(jiǎn)便原則。因此，筆者建議，針對(duì)不同跨境重組交易方式，細(xì)化相應(yīng)的稅收規(guī)則，從而確實(shí)發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用。

四、結(jié)論

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)資產(chǎn)重組有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，塑造與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。將民營(yíng)投資引入到國(guó)有企業(yè)的改制和重組當(dāng)中，形成符合國(guó)家對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局與結(jié)構(gòu)調(diào)整的總體要求、遵循市場(chǎng)規(guī)律的現(xiàn)代企業(yè)，在這一過(guò)程中平等保護(hù)各類(lèi)相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2012年5月了關(guān)于印發(fā)《關(guān)于國(guó)有企業(yè)改制重組中積極引入民間投資的指導(dǎo)意見(jiàn)》的通知，通知規(guī)定：積極引入民間投資參與國(guó)有企業(yè)改制重組，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制和發(fā)展方式。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)重組是市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和存量資源配置優(yōu)化，因?yàn)橹亟M當(dāng)中資本的流向是源源不斷地投向效益好、回報(bào)豐厚和國(guó)家重點(diǎn)扶持發(fā)展的行業(yè)，自然達(dá)到優(yōu)勝劣汰。然而據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)當(dāng)前多數(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度不足20%，而成熟市場(chǎng)的國(guó)家一般超過(guò)50%，以制造業(yè)為例，目前國(guó)內(nèi)制造業(yè)的平均產(chǎn)業(yè)集中度為17%，遠(yuǎn)低于美國(guó)的47%和英國(guó)的53%。在這種現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約下，就需要政府適度參與，利用政府的政治資源、信息優(yōu)勢(shì)和信用優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行修正，而財(cái)政稅收政策是政府的重要經(jīng)濟(jì)調(diào)整手段，它的有效運(yùn)用對(duì)資產(chǎn)重組的進(jìn)程有著重要的引導(dǎo)作用。

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