所得稅審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅舞弊；審計(jì)對(duì)策

一、企業(yè)所得稅的含義及其作用

企業(yè)所得稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

在我國(guó)，企業(yè)所得稅是國(guó)家稅收的重要組成部分和重要來(lái)源，在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。在財(cái)政收入方面，企業(yè)所得稅作為我國(guó)的主體稅種之一，對(duì)于國(guó)家的稅收及財(cái)政收入都有不可估量的作用。在宏觀調(diào)控方面，企業(yè)所得稅的政策面廣，涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的眾多領(lǐng)域，是貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策及社會(huì)政策，實(shí)施國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控的主要政策工具，在調(diào)節(jié)國(guó)家、集體和個(gè)人三者的利益關(guān)系、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展上起著顯著地作用。

二、企業(yè)所得稅舞弊的手段與表現(xiàn)

出于謀求最大化的利益、迎合外界預(yù)期或吸引投資者等動(dòng)機(jī)，企業(yè)產(chǎn)生了許多所得稅舞弊行為。企業(yè)偷稅漏稅的手段主要有以下幾個(gè)方面。

（一）收入

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從公式可以看出，企業(yè)的收入總額越少，應(yīng)納稅所得額越少，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因此，有的企業(yè)通過(guò)非正當(dāng)?shù)氖侄螠p少應(yīng)稅收入總額來(lái)偷逃企業(yè)所得稅。

首先，許多企業(yè)通過(guò)隱瞞已實(shí)現(xiàn)收入來(lái)達(dá)到逃稅的目的。企業(yè)隱瞞收入的方法有很多，如多發(fā)貨、少開(kāi)發(fā)票，一些零星銷售不開(kāi)發(fā)票，不入賬，從而少計(jì)收入；銷貨時(shí)直接減記“原材料”、 “庫(kù)存商品”等科目，增加貨幣資金、往來(lái)等科目，利用“應(yīng)付賬款”等科目掛賬，而確認(rèn)收入等。

其次，推遲收入確認(rèn)時(shí)間。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來(lái)確認(rèn)，因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的銷售收入中可能占有較大比重。不少企業(yè)擅自改變收入的確認(rèn)原則，將符合收入的確認(rèn)原則但是尚未收到貨款的收入暫緩入賬，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而推遲所得稅的繳納時(shí)間。再如，對(duì)于提供勞務(wù)取得的收入，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)該采用完工進(jìn)度法來(lái)確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。有的企業(yè)錯(cuò)誤估計(jì)完工進(jìn)度或完工百分比，比如人為地低估完工進(jìn)度，從而推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

（二）扣除項(xiàng)目

還有一些企業(yè)通過(guò)虛增成本和費(fèi)用等扣除項(xiàng)目來(lái)偷逃稅款。比如，企業(yè)可能會(huì)使用假的發(fā)票或收據(jù)來(lái)虛構(gòu)并沒(méi)有發(fā)生的成本或費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額、減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額；或者采用與事實(shí)不符的真發(fā)票，虛增成本費(fèi)用、沖減應(yīng)納稅所得額。再如，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等可以按照稅法規(guī)定的比例在稅前扣除，而有些企業(yè)把超出規(guī)定扣除比例的費(fèi)用部分?jǐn)D入其他費(fèi)用項(xiàng)目中在稅前扣除，避免了納稅調(diào)整，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

（三）關(guān)聯(lián)方

有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷或服務(wù)不按照市場(chǎng)公允價(jià)格作價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利率超過(guò)或者低于正常利率。還有一些企業(yè)將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移至免稅或者低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)方，以較低的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給免稅或低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后此關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高的價(jià)格將產(chǎn)品賣出，獲得的利潤(rùn)留在關(guān)聯(lián)方地區(qū)，從而可以免稅或者適用較低稅率進(jìn)而少交所得稅。還有企業(yè)伙同其他關(guān)聯(lián)方造假，如虛構(gòu)購(gòu)銷合同、租賃合同等，以達(dá)到減少利潤(rùn)、少交所得稅的目的。

三、針對(duì)所得稅舞弊的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)收入的審計(jì)

企業(yè)的應(yīng)稅收入是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額，包括銷售收入、提供勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租賃收入、股息收入等等。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取或編制企業(yè)的收入明細(xì)表，并與企業(yè)的收入總賬、明細(xì)賬相核對(duì)，審閱客戶訂購(gòu)單、銷貨發(fā)票、發(fā)貨憑證、匯款通知單等重要憑證，重點(diǎn)審查以下兩個(gè)方面：（1）收入的完整性。審計(jì)人員要著重審查企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否正確，是否將應(yīng)計(jì)入收入項(xiàng)目的事項(xiàng)計(jì)入了與收入無(wú)關(guān)的科目，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等等。審計(jì)人員通過(guò)檢查企業(yè)的明細(xì)賬及銷售發(fā)票等原始憑證，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞收入的情形。另外，審計(jì)人員也可以對(duì)收入實(shí)施截止測(cè)試和分析程序，重點(diǎn)關(guān)注月末、年末的收入，并與企業(yè)以前期間或者同行業(yè)的水平相比較，發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和情況并調(diào)查原因，以此來(lái)判斷企業(yè)收入的完整性及真實(shí)性。（2）收入的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。不少企業(yè)的收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將已經(jīng)達(dá)到收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目推遲確認(rèn)，企圖推遲繳納所得稅。針對(duì)這一問(wèn)題，審計(jì)人員在所得稅審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格審查企業(yè)的收入確認(rèn)是否與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的收入確認(rèn)條件一致，通過(guò)對(duì)相關(guān)的合同和原始憑證進(jìn)行審查，確定企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間是否正確。比如，采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采用代銷方式銷售產(chǎn)品的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在受托方售出商品并收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于提供勞務(wù)的時(shí)間超過(guò)一年的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)對(duì)于完工進(jìn)度的估計(jì)是否正確，企業(yè)是否按照完工百分比確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)

對(duì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)成本的審查。成本是計(jì)算所得稅時(shí)扣除項(xiàng)目的主要內(nèi)容，包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等的成本。審計(jì)人員首先要對(duì)企業(yè)的材料進(jìn)行審查，看企業(yè)材料的進(jìn)價(jià)、成本核算等是否正確，并對(duì)材料的收發(fā)、領(lǐng)用、盤點(diǎn)進(jìn)行審查。其次，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的工資薪金費(fèi)用進(jìn)行檢查，查驗(yàn)企業(yè)的工資發(fā)放記錄、職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等，看企業(yè)有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況、有無(wú)將非生產(chǎn)人員的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”、有無(wú)虛列人員或虛報(bào)工資等情況。再次，審計(jì)人員可以執(zhí)行重新計(jì)算等程序，檢驗(yàn)企業(yè)成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程是否正確；還可以執(zhí)行分析程序，將本期的成本與前期、計(jì)劃或者標(biāo)準(zhǔn)成本、同行業(yè)類似企業(yè)的水平進(jìn)行比較，分析差異及原因，以判斷企業(yè)本期成本是否有可能存在舞弊。

（三）對(duì)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

由于關(guān)聯(lián)交易中的所得稅舞弊具有較大的隱蔽性，審計(jì)人員在所得稅審計(jì)過(guò)程中要更加細(xì)致地針對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審查。審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的銷售明細(xì)賬、借款明細(xì)賬及財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)檢查，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售價(jià)格明顯不合理或者顯著低于市場(chǎng)公允價(jià)格、借款利率明顯低于同期銀行的貸款利率或者市場(chǎng)利率等情況，要進(jìn)一步地考慮企業(yè)與交易對(duì)方或者借貸對(duì)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。若為關(guān)聯(lián)方交易，要審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確、是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定進(jìn)行了處理、是否做出了相應(yīng)的納稅調(diào)整。同時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)企業(yè)與低稅率或者免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方的交易或往來(lái)予以特別關(guān)注，看企業(yè)是否頻繁對(duì)低稅率或免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方以低價(jià)銷售產(chǎn)品，判斷企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)交易偷逃所得稅。（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 審計(jì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2012.

[2] 侯利，侯興祝.淺談企業(yè)所得稅納稅審計(jì)[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2003（11）

[3] 胡玉可.企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)及其審計(jì)[J]，會(huì)計(jì)之友，2008（8）

第2篇：所得稅審計(jì)范文

2、個(gè)人所得稅的稅率：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

3、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。

4、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

第3篇：所得稅審計(jì)范文

新個(gè)稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

依照個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人所得稅計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元(起征點(diǎn))-專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金等)-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

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第4篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：TB110伸縮皮帶機(jī) 混凝土澆筑

1 工程概況

嘉陵江巨亭水電站位于寧強(qiáng)縣境內(nèi)，樞紐工程由左右岸重力副壩、河床右側(cè)泄洪閘、左側(cè)發(fā)電廠房及開(kāi)關(guān)站組成。根據(jù)施工總進(jìn)度計(jì)劃安排，主要施工時(shí)段安排在兩個(gè)枯水施工期完成。第一個(gè)枯水期（2011年10月～2012年4月）：2012年2月底開(kāi)挖完成并交面；2012年2月初開(kāi)始泄洪閘、廠房基礎(chǔ)混凝土澆筑。混凝土筑量5.31萬(wàn)m3，混凝土澆筑高峰月平均強(qiáng)度2.1萬(wàn)m3。由于一枯工期緊澆筑強(qiáng)度大，澆筑作業(yè)區(qū)集中，施工作業(yè)較大，安裝塔機(jī)進(jìn)行混凝土澆筑不能滿足入倉(cāng)強(qiáng)度要求。

2 TB110伸縮皮帶機(jī)的特點(diǎn)

TB110伸縮皮帶機(jī)是一種新型的連續(xù)布料設(shè)備，其組成主要由載重汽車，旋轉(zhuǎn)塔臺(tái)、進(jìn)料伸縮皮帶機(jī)、出料伸縮皮帶機(jī)和出料端橡膠套筒構(gòu)成，與混凝土罐車配合使用。它有一條32米長(zhǎng)的伸縮式臂架，并可以通過(guò)此臂架的上揚(yáng)，下俯，旋轉(zhuǎn)，伸縮動(dòng)作把混凝土（也可以是石子，沙子等散裝物料）布料到相應(yīng)的地方。其布料范圍向上達(dá)到18.3米，向下達(dá)到11米含膠管長(zhǎng)度，水平達(dá)到32米，并可做360度回旋布料，最為適合這樣大方量的混凝土澆筑。（圖為TB110伸縮皮帶機(jī)收車后圖）

TB110伸縮皮帶機(jī)（圖-1）

3 在實(shí)際施工中應(yīng)用

泄洪閘基礎(chǔ)倉(cāng)號(hào)長(zhǎng)度為45.7m，寬度為17m，厚度2m，澆筑混凝土1554m3，混凝土標(biāo)號(hào)為C15，三級(jí)配。倉(cāng)內(nèi)澆筑按照臺(tái)階法澆筑，倉(cāng)內(nèi)層高標(biāo)記布料厚度一般在40cm—50cm，臺(tái)階寬度不小于2米。

3.1 靈活性

TB110伸縮皮帶機(jī)不但收起和展開(kāi)都特別方便，快捷，而且可以自行行走，便于在工地上轉(zhuǎn)移和架設(shè)，伸縮皮帶機(jī)就位支車需要20分鐘，每班配備2名作業(yè)人員進(jìn)行管理。作業(yè)場(chǎng)地要求平整堅(jiān)實(shí)，其工作場(chǎng)地滿足長(zhǎng)度14米,寬度8米，距基坑邊坡保證1.5m安全距離。沿泄洪閘上下游各布置一條施工路采用跳倉(cāng)澆筑就滿足混凝土全倉(cāng)覆蓋生產(chǎn)需要。在5號(hào)墩身布料時(shí)，皮帶輸送機(jī)的臂架從工地扎起的鋼筋的間隙里穿過(guò)去，而皮帶輸送車的臂架可以做到運(yùn)行平穩(wěn)，并且可控性很強(qiáng)。

TB110伸縮皮帶機(jī)參數(shù)（表-1）

3.2 效率高

正?；炷翝仓r(shí)TB110伸縮皮帶機(jī)將旋轉(zhuǎn)塔臺(tái)靠近澆筑倉(cāng)號(hào)車頭遠(yuǎn)離倉(cāng)號(hào)，將受料斗放到車頭的一側(cè)，從倉(cāng)位短邊一端向另一端鋪料，邊前進(jìn)邊加高，逐層向前推進(jìn)，并形成明顯臺(tái)階，直至把整倉(cāng)澆到收倉(cāng)高程。在澆筑過(guò)程混凝土卸料只需安排一名工作人員就能滿足要求，入倉(cāng)操作由皮帶機(jī)操作手通過(guò)無(wú)線遙控器直接控制臂架的動(dòng)作進(jìn)行布料，鋪料時(shí)伸縮臂可根據(jù)作業(yè)距離進(jìn)行自由伸縮和旋轉(zhuǎn)保證臺(tái)階高度和寬度不會(huì)出現(xiàn)集中堆料現(xiàn)象。倉(cāng)內(nèi)安排9名振搗工人和2套Ф100變頻振搗器和2套Φ70型電動(dòng)軟軸振搗器進(jìn)行振搗，由遙控進(jìn)行實(shí)時(shí)操作相比塔機(jī)減少了平倉(cāng)這道工序，實(shí)現(xiàn)連續(xù)布料。

混凝罐車從就位到卸車一般在5分鐘，在實(shí)際施工中由于場(chǎng)地限制罐車連續(xù)性達(dá)不理論值，在泵車布料1車混凝土的時(shí)間里，皮帶輸送機(jī)可以布料2-3車料，這極大地提高了工作效率，保證了工程進(jìn)度，在一定程度上也降低了勞動(dòng)強(qiáng)度和布料成本。

TB110皮帶輸送機(jī)和43米泵車基本數(shù)據(jù)的對(duì)比（表-2）

3.3 安全性和穩(wěn)定性

TB110伸縮皮帶機(jī)施工過(guò)程對(duì)混凝土塌落度和骨料粒徑范圍要求相對(duì)較大施工配合比能較好控制，泵車對(duì)混凝土骨料和塌落度要求較嚴(yán)格，在施工過(guò)程中由于塌落度的變化可能導(dǎo)致泵管堵塞。進(jìn)行清理和維護(hù)相對(duì)要耗費(fèi)時(shí)間影響混凝土入倉(cāng)。由于混凝土在伸縮皮帶機(jī)的尾膠管內(nèi)沒(méi)有任何壓力，完全是靠本身重力的作用往下落的，所以決不會(huì)產(chǎn)生由于壓力突變而產(chǎn)生的尾膠管異常甩管，在不需要精確定位的情況下還可以不配置尾膠管操作手，對(duì)于邊角局部安排工人進(jìn)行翻到就能滿足。TB110伸縮皮帶機(jī)從工作到待機(jī)狀態(tài)時(shí)在伸縮布料皮帶上無(wú)混凝土料的堆存，不存在堵塞現(xiàn)象。到收倉(cāng)時(shí)能將全部混凝土入倉(cāng)不會(huì)像泵車產(chǎn)生材料浪費(fèi)，在加滿油箱后伸縮皮帶機(jī)可以連續(xù)工作20-24小時(shí)左右，在工作期間需對(duì)伸縮皮帶支撐和旋轉(zhuǎn)軸進(jìn)行正常的維護(hù)和保養(yǎng)需用時(shí)間為半小時(shí)，實(shí)測(cè)在高溫情況下伸縮皮帶機(jī)仍能正常工作。

3.4 提高澆筑效率

混凝土澆筑是一個(gè)系統(tǒng)工程，每個(gè)環(huán)節(jié)都必須緊密銜接，由于施工區(qū)下基坑主干道為單行道，我部配備兩套拌合系統(tǒng)HZ-120和HS-90拌合站，運(yùn)距2.3公里運(yùn)輸混凝土罐車8/m3共8臺(tái)，拌制運(yùn)輸每趟時(shí)間約為30分鐘（拌合 運(yùn)輸 卸料）正常澆筑過(guò)程安排6輛罐車進(jìn)行施工。經(jīng)過(guò)實(shí)際應(yīng)用測(cè)得平均小時(shí)強(qiáng)度為35-40m3/h，最大強(qiáng)度為48m3/h。①選擇合理的工作位置確保輸送臂伸縮自如，不進(jìn)行大范圍調(diào)動(dòng)。另外在條件允許的情況下盡量減小進(jìn)料皮帶坡度。②嚴(yán)格控制混凝土塌落度（9～11cm），過(guò)稀的料輸送皮帶很難帶動(dòng)，過(guò)干的料不光會(huì)增加卸料時(shí)間，平倉(cāng)也不容易。③安排熟練卸料工可以明顯縮短卸料時(shí)間2分鐘，并且可以使罐車和皮帶輸送機(jī)之間減少空轉(zhuǎn)，提高入倉(cāng)效率。④倉(cāng)內(nèi)備足振搗工提高混凝土效率。

第5篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：水泥基、滲透結(jié)晶、質(zhì)量控制、防滲應(yīng)用

1.工程概況

西黑山溝排水涵洞工程位于河北省徐水縣西黑山村西北約700m的西黑山溝上。節(jié)制閘工程由進(jìn)口段、洞身段和出口段三部分組成,涵洞軸線與總干渠中心線正交于總干渠樁號(hào)387+357處,建筑物型式為暗涵,暗涵型式為三孔一聯(lián)暗涵,暗涵型式為3.2m×3.2m×3.2m,洞身段總長(zhǎng)125m。其中橫穿西黑山溝為加強(qiáng)暗涵頂部防水、防潮效果，提高混凝土、鋼筋耐久性，設(shè)計(jì)在暗涵頂部外側(cè)噴涂水泥基滲透結(jié)晶型防水材料。防水處理面積1200平方米。

2.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料的性能及作用機(jī)理

水泥基滲透結(jié)晶型防水材料是由水泥、石英砂以及多種活性化學(xué)物質(zhì)配置而成的淡灰色粉末狀物及材料。此類材料適用于所有混凝土結(jié)構(gòu)的永久性防水、防潮，同時(shí)它還能起到提高混凝土強(qiáng)度和保護(hù)鋼筋的作用。水泥基滲透結(jié)晶型防水材料防水的主要原理是：防水材料中的活性化學(xué)物質(zhì)在水的作用下促使硅酸二鈣與水泥水化過(guò)程中產(chǎn)生的Ca(OH)2發(fā)生反應(yīng)，在混凝土毛孔內(nèi)部生成不溶于水的枝蔓狀結(jié)晶體硫鋁酸鈣(3CaOAl2O3CaSO4·32H2O)，以此來(lái)堵塞混凝土毛細(xì)孔，從而達(dá)到混凝土自身的防水防潮效果。

3.施工工藝及質(zhì)量控制

3.1施工工藝流程

防水材料的防水機(jī)理決定了它只能在混凝土基面上進(jìn)行施工。施工時(shí)應(yīng)按照點(diǎn)、縫、面的步驟進(jìn)行，應(yīng)先把混凝土的點(diǎn)、縫缺陷處理好后再進(jìn)行大面積的施工。

使用防水材料對(duì)混凝土基面進(jìn)行處理的施工工藝流程為：基地處理、高壓水槍沖洗基地、混凝土基面充分濕潤(rùn)、防水漿料噴涂、涂層養(yǎng)護(hù)。

施工中，如混凝土基面有質(zhì)量結(jié)構(gòu)缺陷，應(yīng)在大面積施工前先行進(jìn)行處理。

3.2質(zhì)量控制措施

3.2.1施工表面清理

混凝土基面應(yīng)干凈、堅(jiān)實(shí)、毛糙，這有利于活性物質(zhì)的滲透。對(duì)于附著在混凝土表面的污垢、浮漿、落灰、油漬等雜物都應(yīng)清除干凈。為有利于防水材料的滲透，混凝土表面適于粗糟，使毛細(xì)管系統(tǒng)充分暴露。如果混凝土表面太光滑，則需要打毛，可采用鋼絲刷、噴砂或高壓水等方法處理。施工前應(yīng)對(duì)混凝土基面進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收。

3.2.2混凝土基面濕潤(rùn)處理

防水材料可以直接在新澆筑未干透的混凝土基面上施工；對(duì)干燥的混凝土基面，在噴涂施工作業(yè)之前應(yīng)將基面充分濕潤(rùn)，但不得有明水，只有這樣才能形成通道，使活性物質(zhì)滲透到混凝土內(nèi)部。

3.2.3灰漿調(diào)制

防水材料的調(diào)配溶劑為潔凈水，調(diào)配比例為粉水容積比為5:2；防水材料的調(diào)配方法是將粉料慢慢地倒入潔凈水中，同時(shí)不停地?cái)嚢柚翝{膏狀，攪拌好的材料中不得有干粉料球；攪拌可采用手持式電動(dòng)攪拌器。防水材料調(diào)配好后應(yīng)在25min內(nèi)用完，已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。濃縮劑與增效劑的調(diào)配方法及配比相同。

3.2.4涂層的操作

施工時(shí)分三次噴涂，兩遍濃縮劑，每遍材料用量為0.5kg/m2；一遍增效劑，用量為0.4 kg/m2。噴涂時(shí)需使用專用噴涂設(shè)備，涂層要求厚度均勻，不留邊角。當(dāng)涂第二遍濃縮劑時(shí)，一定要等第一層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時(shí)（即48小時(shí)內(nèi)）進(jìn)行。當(dāng)涂第三遍增效劑時(shí)，一定要等第二層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時(shí)（即48小時(shí)內(nèi)）進(jìn)行。每次噴涂前，若表面已干，一定要濕潤(rùn)后再進(jìn)行噴涂作業(yè)。

3.2.5結(jié)構(gòu)修補(bǔ)

結(jié)構(gòu)修補(bǔ)時(shí)，采用半硬質(zhì)毛刷進(jìn)行涂層涂刷。對(duì)于蜂窩麻面等缺陷的混凝土基面的處理方法是：鏟除缺陷混凝土深入基面15mm，涂刷一遍濃縮劑漿料，用等強(qiáng)度的水泥砂漿找平，涂刷二遍濃縮劑漿料。

對(duì)有裂縫的混凝土基面的處理方法：在裂縫處開(kāi)25mm寬、35mm深的U型槽，對(duì)其清理和濕潤(rùn)，用刷子先涂刷一遍濃縮劑漿料，再往溝槽中填充濃縮劑半干料團(tuán)，（半干料團(tuán)是用濃縮劑以粉水容積比6：1制成），然后再涂刷二遍濃縮劑漿料。

3.2.6涂層養(yǎng)護(hù)

涂層終凝后成半干狀態(tài)時(shí)開(kāi)始用霧狀水養(yǎng)護(hù)，并始終保持涂層表面濕潤(rùn)，一般每天養(yǎng)護(hù)4～5次，連續(xù)2～3天；如果水分揮發(fā)較快，可在表面覆蓋濕草簾養(yǎng)護(hù)。涂層施工后，48小時(shí)內(nèi)應(yīng)避免雨水、暴曬、霜凍等對(duì)涂層得損壞。

3.3注意事項(xiàng)

漿料調(diào)制時(shí)，一次拌制量不宜過(guò)多，每次拌制出的灰漿量以在25分鐘內(nèi)用完為宜?；覞{料變稠時(shí)，可再次進(jìn)行攪拌解決，但不能再次加水；已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。。

防水材料應(yīng)按每平米用料和總面積用量進(jìn)行控制，這是保證施工質(zhì)量的關(guān)鍵；涂層應(yīng)薄厚均勻一致，無(wú)漏涂。

4.效果分析與驗(yàn)證

為檢驗(yàn)施工質(zhì)量，施工過(guò)程中進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)取樣，依據(jù)相關(guān)規(guī)定制作、養(yǎng)護(hù)?？箟簭?qiáng)度設(shè)計(jì)要求不小于18MPa、抗折強(qiáng)度設(shè)計(jì)要求不小于3.5MPa，抗壓抗折強(qiáng)度試驗(yàn)，按照GB/T17671規(guī)定進(jìn)行，成型試模采用40mm×40mm×160mm的三聯(lián)模， 每次成型2組；濕基面粘結(jié)強(qiáng)度設(shè)計(jì)要求涂層與濕基面的粘結(jié)力必須大于1.5兆帕，粘結(jié)強(qiáng)度試驗(yàn)，按照J(rèn)TJ270-1998附錄7規(guī)定進(jìn)行試驗(yàn)，成型時(shí)，在“8”字模中間預(yù)埋鐵片，使其硬化后自然分成兩塊“O”型試件，；抗?jié)B性能試驗(yàn)，設(shè)計(jì)要求第一次抗?jié)B壓力（28d）I型為0.8兆帕、Ⅱ型為1.2兆帕，第二次抗?jié)B壓力（56d）I型為0.6兆帕、Ⅱ型為0.8兆帕，滲透壓力比（28d）I型200%；Ⅱ型300%，基準(zhǔn)混凝土試件按照GBJ82規(guī)定成型，打毛混凝土表面，并對(duì)其進(jìn)行兩次漿料涂刷。

現(xiàn)場(chǎng)取樣組數(shù)及試驗(yàn)結(jié)果為：抗壓12組、抗折12組、粘結(jié)強(qiáng)度2組、抗?jié)B2組。試驗(yàn)結(jié)果證明，各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)值均優(yōu)于設(shè)計(jì)要求指標(biāo)，現(xiàn)場(chǎng)涂層表面平整、完好，經(jīng)隱蔽前質(zhì)量驗(yàn)收，防水性能及涂層質(zhì)量均滿足設(shè)計(jì)要求。

參考文獻(xiàn)：

1.張洪，丁占來(lái)，付書峰.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料在鐵路隧道工程中的應(yīng)用探討[A]第十屆中國(guó)科協(xié)年會(huì)論文集（一）[C]， 2008 .1

第6篇：所得稅審計(jì)范文

摘要：就2006年的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》實(shí)施以來(lái)所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)“分類稅制”與“綜合征稅”的矛盾、收入的核定、獎(jiǎng)勵(lì)及懲罰措施及對(duì)納稅人的保密等一系列問(wèn)題提出了自己的一些參考建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；自行申報(bào)；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局以通知的形式（國(guó)稅發(fā)（2006）162號(hào)）下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國(guó)之前實(shí)施的關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅；不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來(lái)，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定。這一辦法的出臺(tái)，使我國(guó)的個(gè)人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計(jì)稅”和征管上的“綜合申報(bào)”的“雙軌制”的運(yùn)行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作落下了帷幕。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局4月12日公布的全國(guó)申報(bào)結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)1628706人，申報(bào)年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補(bǔ)繳稅額19億元，人均申報(bào)年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個(gè)人投資者、私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。

在我國(guó)的個(gè)人所得稅制度的不斷改革和完善的過(guò)程中，個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度既是一種創(chuàng)新，又是個(gè)人所得稅制度改革中所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。說(shuō)這個(gè)制度是一個(gè)創(chuàng)新，那是相對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”而言的——世界上有不少的國(guó)家都實(shí)行的是個(gè)人所得稅的自行申報(bào)，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來(lái)說(shuō)，自行申報(bào)往往是對(duì)應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國(guó)在“分類計(jì)稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個(gè)人所得稅納稅的自行申報(bào)制度就是一個(gè)史無(wú)前例的創(chuàng)新。正因?yàn)槿绱?，我?guó)個(gè)人所得稅的這一改革沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國(guó)發(fā)展的個(gè)人所得稅的改革的道路。

本文主要研究的是我國(guó)目前個(gè)人所得稅的自行申報(bào)制度所存在問(wèn)題及對(duì)其的對(duì)策建議。

2個(gè)人所得稅自行申報(bào)所存在的問(wèn)題分析

2.1“分類計(jì)稅”與“綜合申報(bào)”矛盾問(wèn)題

由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”對(duì)應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算、代為扣繳。而另一方面，除非有無(wú)扣繳義務(wù)人的收入項(xiàng)目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報(bào)的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個(gè)渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報(bào)表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無(wú)效的負(fù)擔(dān)。因此，納稅人自行申報(bào)的積極性不高甚至根本就沒(méi)有積極性，因?yàn)檫@樣的申報(bào)在表明上看來(lái)純粹只是浪費(fèi)時(shí)間和精力而已。

2.2收入的核定問(wèn)題

在代扣代繳制度下，個(gè)人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是稅前收入，換句話說(shuō)，個(gè)人要在納稅申報(bào)表上填寫的應(yīng)該是各個(gè)項(xiàng)目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程。且不說(shuō)各個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的計(jì)算公式不同，就算是同一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒(méi)有這么專業(yè)的能力來(lái)判斷自己的這一項(xiàng)收入到底應(yīng)該用什么的方式來(lái)?yè)Q算成稅前收入，比如說(shuō)勞務(wù)報(bào)酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報(bào)酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報(bào)酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報(bào)酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時(shí)候這一部分扣除額應(yīng)該如何計(jì)算呢？諸如此類的問(wèn)題不勝枚舉。哪怕是專業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項(xiàng)目的匯總統(tǒng)計(jì)的時(shí)候也難免會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，更何況是僅僅只有一點(diǎn)點(diǎn)納稅知識(shí)的納稅人呢？很多個(gè)體工商業(yè)者甚至一點(diǎn)都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時(shí)候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認(rèn)了。由于銀行存款是按你存款的時(shí)間來(lái)計(jì)算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個(gè)月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計(jì)算呢？銀行目前還沒(méi)有提供查詢一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個(gè)銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計(jì)稅呢還是應(yīng)該分別計(jì)稅呢？還有，由于沒(méi)有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財(cái)產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進(jìn)行劃分并申報(bào)納稅呢？“分類計(jì)稅”增加了“綜合申報(bào)”的難度，很多納稅人都沒(méi)有辦法清晰、準(zhǔn)確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報(bào)表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒(méi)有辦法準(zhǔn)確核定自己的收入時(shí)候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫了這樣一段話而承擔(dān)“誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)”的責(zé)任呢？

2.3處罰與獎(jiǎng)勵(lì)的問(wèn)題

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》缺乏對(duì)納稅人依法納稅的獎(jiǎng)勵(lì)及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時(shí)，它對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)或逃稅的行為的處罰比較輕。長(zhǎng)期以來(lái)，我們說(shuō)強(qiáng)調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對(duì)稅法的宣傳在很大程度上都是強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵(lì)。以至于很多人對(duì)納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說(shuō)是不平衡的心里——納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒(méi)有得到一定的獎(jiǎng)勵(lì)，相反的，他們所看到的往往是沒(méi)有納稅或叫做逃稅的人依然沒(méi)有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實(shí)的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.4關(guān)于為納稅人保密的問(wèn)題

中國(guó)人都有一種藏富的心里，按實(shí)際收入填寫納稅申報(bào)表意味著他們必須要把他們的財(cái)產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因?yàn)檫@樣可能給他們帶來(lái)一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為納稅人保密，但個(gè)別的辦稅人員也許會(huì)出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒(méi)有辦法為納稅人保密，那么個(gè)人自行申報(bào)制度將會(huì)遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問(wèn)題之一。

3個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的幾點(diǎn)建議

3.1完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制

要使得我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問(wèn)題是要改革我國(guó)的個(gè)人所得稅制度。目前，世界各國(guó)的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報(bào)制。我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制與自行申報(bào)制度的一個(gè)結(jié)合，僅僅只是一個(gè)過(guò)渡時(shí)期的產(chǎn)品而已。隨著時(shí)間的發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更?！半p軌”時(shí)期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報(bào)稅制予以統(tǒng)一的時(shí)候?qū)?huì)逐漸消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個(gè)人以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對(duì)應(yīng)，前者繼續(xù)實(shí)行代扣代繳制，后者則實(shí)行自行申報(bào)制。

3.2幫助納稅人準(zhǔn)確了解一年的收入

許多采取自行申報(bào)個(gè)人所得稅的國(guó)家都會(huì)以各種方式在申報(bào)期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國(guó)家缺乏一個(gè)這樣的機(jī)制。各個(gè)代扣代繳機(jī)構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報(bào)期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報(bào)自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該要及時(shí)通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話，納稅人就不必因?yàn)槠涫杖氲牧闵⑿远恢搿Ｒ驗(yàn)楹芏嗳硕紱](méi)有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)的帳務(wù)處理，對(duì)他們而言，只是一個(gè)舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個(gè)納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報(bào)制度的進(jìn)一步開(kāi)展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。

3.3完善獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，增強(qiáng)納稅人意識(shí)

在未來(lái)的關(guān)于個(gè)人所得稅稅制的設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該要完善其獎(jiǎng)勵(lì)與處罰措施，對(duì)于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)繳交個(gè)人所得稅的個(gè)人應(yīng)該要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對(duì)在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對(duì)于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強(qiáng)宣傳，讓納稅觀念深入人心。

3.4加強(qiáng)保密機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門聯(lián)合起來(lái)，以保證稅收收入及時(shí)、足額的入庫(kù)，并對(duì)納稅人的自行申報(bào)進(jìn)行監(jiān)督管理。但是同時(shí)，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進(jìn)行的更為順利。我們的自行納稅申報(bào)制度才能進(jìn)一步完善和發(fā)展。

4總結(jié)

總之，我國(guó)的“分類計(jì)稅”下的“自行申報(bào)”制度僅僅只是特定時(shí)期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個(gè)特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，并逐步完善我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收和管理制度，為建立個(gè)人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

［1］高培勇.個(gè)稅改革：還是要加快向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.

［2］趙書博.個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅的現(xiàn)實(shí)與選擇［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.

［3］徐曄.完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法的幾點(diǎn)建議［J］.稅務(wù)研究，2007，（6）.

第7篇：所得稅審計(jì)范文

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法的規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的那部分金額，即，在某時(shí)點(diǎn)確定的可以稅前扣除的金額。一般情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)的賬面價(jià)值是與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等的，如果企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策與稅法規(guī)定不同的話，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。例如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)在2011年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致，都是320萬(wàn)元。企業(yè)按照該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，估計(jì)使用年限確定是8年，但稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的計(jì)提折舊年限是10年，假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理和稅法都確定按年限平均法計(jì)提折舊。雖然折舊方法相同，應(yīng)計(jì)提折舊總額也相等，但由于折舊年限不同，所以每月每年計(jì)提的折舊額就不會(huì)相等，會(huì)計(jì)確認(rèn)每年的折舊費(fèi)為40萬(wàn)元，稅法確認(rèn)每年可以稅前扣除的折舊費(fèi)為32萬(wàn)，這就導(dǎo)致該資產(chǎn)的剩余價(jià)值有了差異。2012年12月31日，會(huì)計(jì)確認(rèn)的該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（假設(shè)該資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備）為280萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)則為288萬(wàn)元。如果兩者確定折舊的年限相等，但確定的折舊方法不同，也會(huì)導(dǎo)致該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。另外，應(yīng)收賬款因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備、存貨因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備均存在其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等的情況。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。在一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和所得稅繳納產(chǎn)生影響，即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，但在有些情況下，負(fù)債的確認(rèn)也會(huì)涉及到損益，并影響到不同期間的應(yīng)納稅所得額，從而使得其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。例如，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)估計(jì)的售后服務(wù)將要發(fā)生的支出部分，在滿足相應(yīng)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)銷售費(fèi)用增加，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的增加。而稅法規(guī)定，只有在實(shí)際發(fā)生了售后服務(wù)時(shí)才能確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生，并在稅前扣除。如果企業(yè)已因上述原因在利潤(rùn)表中確認(rèn)了15萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中確定了15萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，但由于該項(xiàng)費(fèi)用在當(dāng)年并未發(fā)生，則預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是15萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)卻是零。

二、暫時(shí)性差異

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費(fèi)比會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)多，稅前可抵扣的折舊費(fèi)越多當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越少，當(dāng)期交的少，未來(lái)就要多交，但這種差異只是暫時(shí)的，因?yàn)閼?yīng)計(jì)提折舊總額對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響是一定的。因?yàn)檫@種差異會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，所以把這種差異命名為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并將如何條件的差異在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于可抵扣暫時(shí)性差異。如前面提到的雖然售后服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生，但是企業(yè)已在賬上確認(rèn)了15萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，并同時(shí)增加了15萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值15萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0，將來(lái)發(fā)生售后服務(wù)時(shí)，稅法就可以確認(rèn)為費(fèi)用發(fā)生了，可以稅前抵扣了，那未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅就減少了。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費(fèi)比會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)少，稅前可抵扣的折舊費(fèi)越少當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越多，因?yàn)楫?dāng)期的多交，所以未來(lái)才可以少交，所以這種差異可以使未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少，故把這種差異命名為可抵扣暫時(shí)性差異，并在差異產(chǎn)生當(dāng)期將符合確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情況有兩種：一是交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件而不能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，所以賬面價(jià)值為0，但按照稅法規(guī)定卻能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的；二是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖然產(chǎn)生的原因不是因?yàn)橘~面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，但是確實(shí)可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，也應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)把根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。一般情況下，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)，就應(yīng)考慮遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，但在實(shí)際工作中，還應(yīng)根據(jù)具體情況加以判斷：一是在非同一控制下的企業(yè)合并中，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，但若屬商譽(yù)的初始確認(rèn)，則該情況下的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，否則會(huì)增加上商譽(yù)的價(jià)值；二是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債；三是企業(yè)在對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)等的投資中，聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利，投資企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果投資企業(yè)能夠控制該差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將有確實(shí)的證據(jù)表明，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，并利用可抵扣暫時(shí)性差異的，就可以按照可能取得的應(yīng)納稅所得額為最高限額，將其確認(rèn)為當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。理解該規(guī)定要注意幾個(gè)問(wèn)題：首先是資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題。該規(guī)定表明了能否確定為遞延所得稅資產(chǎn)必須滿足3個(gè)條件：一是有明確證據(jù)表明未來(lái)期間很可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額；二是可以利用該差異；三是金額有限制。在實(shí)際工作中，在下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在滿足上述條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：一是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減；二是企業(yè)在對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)等的投資中，聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生了虧損，投資企業(yè)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異；三是在非同一控制下的企業(yè)合并中，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)，應(yīng)調(diào)整在企業(yè)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；四是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。其次是資產(chǎn)的計(jì)算問(wèn)題。遞延所得稅資產(chǎn)不是直接等于可抵扣暫時(shí)性差異，而是等于可抵扣暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率。

需要注意的是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除了在企業(yè)合并之外的其他交易中，如果交易對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額都不產(chǎn)生影響，且交易產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，不管是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。

四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及賬務(wù)處理

（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 所得稅費(fèi)用的金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相加求和。當(dāng)期所得稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，是將當(dāng)期的利潤(rùn)總額按照稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再乘以所得稅稅率，與之對(duì)應(yīng)的就是當(dāng)期的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶金額。所以，該計(jì)算公式的難點(diǎn)主要集中在遞延所得稅的計(jì)算上。

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額—遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額），簡(jiǎn)而言之，遞延所得稅就是用遞延所得稅負(fù)債的增減變化數(shù)減去遞延所得稅資產(chǎn)的增減變化數(shù)。

在所得稅費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程中應(yīng)注意，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債并非全部對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，還存在兩種例外情況：一是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益的；二是企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的，就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)商譽(yù)或當(dāng)期損益。

（二）賬務(wù)處理 編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要注意：一是要弄清各賬戶的借貸方向，借方是“所得稅費(fèi)用”，貸方是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；二是根據(jù)實(shí)際情況判斷資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶的方向，如果資產(chǎn)賬戶的期末金額大于期初金額，表明資產(chǎn)增加了，應(yīng)確定在借方，反之則在貸方，如果“遞延所得稅負(fù)債” 期末金額大于期初金額，表明負(fù)債增加了，應(yīng)確定在貸方，反之則在借方；三是確定金額。金額的確定有兩種辦法，可以直接根據(jù)公式計(jì)算得出，也可以采用倒擠的辦法。如首先確定企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶，然后根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增減變化金額，借記或貸記“遞延所得稅負(fù)債” 和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，最后倒擠出“所得稅費(fèi)用”賬戶的金額。

[例1]某單位當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅是300萬(wàn)元。該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為21萬(wàn)元和30萬(wàn)元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為15萬(wàn)元和42萬(wàn)元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（42-30）-（15-21）=18（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=300 +18 =318（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)要注意，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)的期末金額小于期初金額，資產(chǎn)減少，應(yīng)登記在貸方。

借：所得稅費(fèi)用 3180000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3000000

遞延所得稅負(fù)債 120000

遞延所得稅資產(chǎn) 60000

五、企業(yè)所得稅賬務(wù)處理中常見(jiàn)錯(cuò)弊

審查所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，檢查和核對(duì)所得稅費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅明細(xì)賬、遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)賬和遞延所得稅負(fù)債明細(xì)賬，并核對(duì)銀行存款等相關(guān)賬戶，抽查完稅憑證等相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，以驗(yàn)證企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納情況。如果在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位審計(jì)年度的所得稅費(fèi)用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，一般表明所得稅費(fèi)用的計(jì)算有誤，是否存在少計(jì)或多計(jì)所得稅費(fèi)用問(wèn)題，大多問(wèn)題出在遞延所得稅費(fèi)用（或收益）上，所以要核實(shí)當(dāng)期是否有應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），如果有，還應(yīng)相應(yīng)調(diào)整凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配。

[例2]審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位審計(jì)年度的所得稅費(fèi)用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，都是300萬(wàn)元。審計(jì)人員覺(jué)得異常。經(jīng)檢查上年已審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和進(jìn)一步查閱發(fā)現(xiàn)該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為25萬(wàn)元和40萬(wàn)元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為30萬(wàn)元和60萬(wàn)元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（60-40）-（30-25）=15（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=330+15=345（萬(wàn)元）

由于該單位已經(jīng)處理了當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，只是尚未處理遞延所得稅費(fèi)用，所以該單位的調(diào)整分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 150000

遞延所得稅資產(chǎn) 50000

貸：遞延所得稅負(fù)債 200000

由上可見(jiàn)，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)人員等開(kāi)辟了新的領(lǐng)域，提出了新的挑戰(zhàn)，但是，只要把握好所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，正確理解計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異，就一定能根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，熟練地掌握和正確處理所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：所得稅審計(jì)范文

所得稅會(huì)計(jì)的概念：以會(huì)計(jì)核算為前提進(jìn)行所得稅的稅前盈虧核算與以稅法核算為前提的應(yīng)繳納所得稅虧損兩個(gè)算法的差異所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。產(chǎn)生所得稅會(huì)計(jì)的原因是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的區(qū)別。應(yīng)稅收益指的是按照稅法和法律的相關(guān)制度計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)收益指的是根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)的總收益與總損失報(bào)告中的納稅前利潤(rùn)總額。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，范圍存在的差異性決定兩種應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的區(qū)別，所得稅會(huì)計(jì)的研究就是根據(jù)兩者的差異進(jìn)行的理論研究。

二、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異很大，它們兩者在本質(zhì)上就有較為明顯的區(qū)別。正確合理的區(qū)分兩者的差異能夠加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究了解。首先，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目的上存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利潤(rùn)、財(cái)務(wù)情況以及公司現(xiàn)金流量的。所得稅會(huì)計(jì)則是體現(xiàn)以稅款征收為目標(biāo)，所確定的所得稅應(yīng)繳納的稅額。其次，兩者的行為主體存在差異性，會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)表的范圍。會(huì)計(jì)的主體具有獨(dú)立的資金能獨(dú)自承擔(dān)盈利與虧損和核算收支。法律主體是能獨(dú)自承擔(dān)法律的責(zé)任的個(gè)人或團(tuán)體。分公司及車間等不能獨(dú)自承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。再次，會(huì)計(jì)計(jì)量的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史成本計(jì)量，稅法中明確規(guī)定各交易應(yīng)采取的公允價(jià)值來(lái)確定所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)持有的資產(chǎn)有可能會(huì)存在增加或減少的可能。在會(huì)計(jì)中必須確認(rèn)損益。稅法規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和稅收部門能調(diào)整損益的情況，其他部門不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、一體化模式

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)收益之間與按照稅法為計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒(méi)有納稅差異，兩者是互相一致的。事實(shí)上，在國(guó)際一體化模式下，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)不允許對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。為了保證國(guó)家稅收，稅法以一體化會(huì)計(jì)模式為基準(zhǔn)。因此在一體化模式下納稅不存在差異性，所以該模式下所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)于沒(méi)有差異性的納稅就沒(méi)有實(shí)際意義。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)收益就是計(jì)算稅法應(yīng)繳納稅額的計(jì)稅依據(jù)。在操作過(guò)程中，因?yàn)闆](méi)有具體的方法，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不相同，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以在本質(zhì)上說(shuō)，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者是保持一致的。

四、分離模式

在分離模式中，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全不一樣的，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙方原則不同。分離模式按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行處理?？梢宰龀鲋饔^判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告是完全不同的表。在分離模式下，無(wú)論是所得稅會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，主要的區(qū)別是報(bào)告使用的主體不同，其目的是為了信息使用者的要求。分離模式削弱了稅法對(duì)企業(yè)的影響，加強(qiáng)以企業(yè)的資本投資為目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。同時(shí)為投資者提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，公正的，有效的。在分離模式下，所得稅會(huì)計(jì)與金融的作用要分開(kāi)，各自發(fā)揮自己的作用。

五、混合模式

該模式采用的是分離模式與混合模式相結(jié)合的所得稅會(huì)計(jì)模式。所以，在該模式中所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既不是相互獨(dú)立又不是相融合的。所得稅會(huì)計(jì)處理可以分為兩方面。一方面：是企業(yè)的會(huì)計(jì)收益受到所得稅的影響，會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅兩者的會(huì)計(jì)利潤(rùn)收益是相同的；另一方面：財(cái)務(wù)報(bào)表上面的企業(yè)利潤(rùn)收益按照稅法的相關(guān)要求針對(duì)其中一部分項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在混合模式下，針對(duì)所得稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)收益產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額進(jìn)行調(diào)整。有一方面會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅依據(jù)是互相重合的。

提高企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?？茖W(xué)合理的績(jī)效考核機(jī)制和嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)提高內(nèi)部控制的重要依據(jù)。目前，一些中國(guó)企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不是合理的，企業(yè)管理者對(duì)績(jī)效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制要有新的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)員工符合公司的要求和審批程序以及績(jī)效評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部制度的完整同時(shí)減少內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅會(huì)計(jì)核算仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，在稅收制度和會(huì)計(jì)制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，應(yīng)繳納的應(yīng)納稅額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)收益的差別越來(lái)越大。參考和引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合中國(guó)發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)理論，使中國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度不斷完善與改進(jìn)，同時(shí)應(yīng)該加大所得稅的重視程度，從而與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例到達(dá)基本協(xié)調(diào)，使中國(guó)的所得稅發(fā)展更加符合我國(guó)國(guó)情。

第9篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：相關(guān)性INUS條件相關(guān)強(qiáng)度證明標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的基本含義

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。蒙氏審計(jì)學(xué)則認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，只有能夠使審計(jì)人員接受或反駁財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)，才是相關(guān)的證據(jù)。還有學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指“審計(jì)證據(jù)與待證事項(xiàng)或應(yīng)證項(xiàng)目之間存在一種內(nèi)在邏輯關(guān)系，與對(duì)這些應(yīng)證事項(xiàng)或應(yīng)證項(xiàng)目形成審計(jì)意見(jiàn)這一目標(biāo)存在密切的關(guān)系。這里的相關(guān)性指的是一種充分相關(guān)”。事實(shí)上，對(duì)于證據(jù)的相關(guān)性很難下一個(gè)確切的可操作性的定義，正如美國(guó)證據(jù)法學(xué)者喬恩?R?華爾茲教授所言，相關(guān)性實(shí)際上是一個(gè)很難用切實(shí)有效的方法界定的概念。相關(guān)性容易判斷但卻不容易描述。筆者認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性必須同時(shí)具備兩項(xiàng)要素：其一，從邏輯角度看，審計(jì)證據(jù)是否有助于證明或否定一個(gè)審計(jì)事實(shí)，即適用形式邏輯的一般原理，考察證據(jù)能否推論出審計(jì)事項(xiàng)的全部或部分、某一事實(shí)的存在或是不存在；其二，從證明力的角度看，證據(jù)與審計(jì)待證事實(shí)是否有實(shí)質(zhì)性的或因果關(guān)系，即證據(jù)所反映的內(nèi)容能否直接或間接證明審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)情況，以及證明的程度如何。即相關(guān)性是實(shí)質(zhì)性和證明性的結(jié)合。而對(duì)于證明力的大小及強(qiáng)弱的判斷必須與具體的事實(shí)情景聯(lián)系起來(lái)加以界定，這是需要審計(jì)人員熟悉相關(guān)法律、經(jīng)驗(yàn)法則、生活常識(shí)，運(yùn)用直覺(jué)和邏輯標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，證據(jù)事實(shí)自身是不能表達(dá)這種關(guān)聯(lián)性的。檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)在于證據(jù)與它所要證實(shí)的最終事實(shí)結(jié)論之間的邏輯關(guān)系是否存在。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)證據(jù)與待證事實(shí)的實(shí)質(zhì)性關(guān)系一般由實(shí)施審計(jì)的人員運(yùn)用已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和掌握的各種科學(xué)知識(shí)來(lái)確證。而且判明證據(jù)與待證事實(shí)之間是否具有實(shí)質(zhì)性關(guān)系，有時(shí)還取決于當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)程度和審計(jì)人員的認(rèn)知水平。如電子證據(jù)、筆跡、測(cè)謊記錄等與待證事實(shí)之間的相關(guān)性，在過(guò)去是無(wú)法想象和實(shí)現(xiàn)的。而審計(jì)證據(jù)的證明性則應(yīng)由邏輯方法來(lái)解決，理由是：審計(jì)證據(jù)之所以能證明審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，是由于審計(jì)證據(jù)與待證事實(shí)之間存在著某種客觀的(因果的、條件的或時(shí)空上的)關(guān)系，這些關(guān)系有時(shí)又體現(xiàn)為矛盾關(guān)系或是條件關(guān)系，或成為一般到個(gè)別、個(gè)別到一般的關(guān)系中的一種特例。它受邏輯規(guī)律的制約。在審計(jì)實(shí)踐中，證據(jù)與待證事實(shí)間的實(shí)質(zhì)性關(guān)系是多種多樣的。而在所有這些關(guān)系中，因果關(guān)系最為重要；

二、因果關(guān)系的邏輯分析

各國(guó)學(xué)者對(duì)因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)都進(jìn)行過(guò)廣泛的研究，總括看來(lái)，大多是以下三種或三種的結(jié)合：將因果關(guān)系理解成充分條件、必要條件和充分必要條件。然而現(xiàn)實(shí)社會(huì)是復(fù)雜的，事物和事物之間的關(guān)系不可能是單純與孤立的，在因果關(guān)系問(wèn)題上，最容易犯的錯(cuò)誤：一是將因果關(guān)系混同于充分／必要條件關(guān)系，在既不存在充分條件、也不存在必要條件的情況下，就認(rèn)為不存在因果關(guān)系了；二是將因果關(guān)系混同于統(tǒng)計(jì)相關(guān)性關(guān)系，找到了數(shù)據(jù)上的正相關(guān)，就以為找到了因果關(guān)系。為了正確地認(rèn)識(shí)因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)，筆者采用英國(guó)哲學(xué)家J．K．Mackie的理論，對(duì)因果關(guān)系進(jìn)行邏輯分析，然后再確定不同因果關(guān)系的相關(guān)強(qiáng)度。

MEckie認(rèn)為，所謂原因，就是結(jié)果的一個(gè)充分條件組中的一個(gè)必要組成部分(an insufficient but necessary part of aconditionw hichis itself unnecessary but sufficient for the result)，簡(jiǎn)稱為INUS條件。下例是對(duì)INUS條件的一個(gè)簡(jiǎn)單闡述：某公司偷所得稅，經(jīng)審計(jì)查明，偷所得稅的原因是公司財(cái)務(wù)人員虛列了生產(chǎn)成本。但虛列生產(chǎn)成本不是偷所得稅的必要條件，因?yàn)殚g接費(fèi)用不實(shí)、成本計(jì)算錯(cuò)誤、少計(jì)銷售收入、合并報(bào)表有誤、稅法知識(shí)不熟悉等事件都可能使該公司偷所得稅。同時(shí)，也不能把一個(gè)事件的必要條件一概看作事件的原因，如偷所得稅的一個(gè)必要條件是必須贏利納稅，但不會(huì)把贏利納稅的存在看作是偷所得稅的原因。虛列生產(chǎn)成本也不是偷所得稅的充分條件呢。因?yàn)?，即使虛列生產(chǎn)成本，但如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及時(shí)糾正了，年底賬務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，或納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，就不會(huì)發(fā)生偷所得稅的情況?？梢?jiàn)，偷所得稅存在著一組相關(guān)的條件：虛列生產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有糾正，年度不調(diào)賬，納稅時(shí)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整等。這組條件才是偷所得稅的充分條件。但在這組條件中，虛列生產(chǎn)成本是不可缺少的，缺少了它，這些條件就不能成為充分條件，但這些條件對(duì)于偷所得稅來(lái)說(shuō)并非必要的，因?yàn)檫€存在著其它一些途徑(成本計(jì)算錯(cuò)誤、少計(jì)銷售收入必要條件組)，所以，當(dāng)我們?cè)诜治鲆皇录脑驎r(shí)，應(yīng)將原因理解為結(jié)果的INUS條件。