所得稅管理辦法精選(九篇)

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第1篇：所得稅管理辦法范文

2011年3月3日，國家稅務(wù)總局以25號公告的方式了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(以下簡稱“新辦法”)。新辦法取代了2009年的《企業(yè)資產(chǎn)稅前扣除管理辦法》(以下簡稱“舊辦法”)。新辦法擴(kuò)大了資產(chǎn)損失的范圍，取消了資產(chǎn)損失事前審批要求，并且在某些情況下，簡化了對證據(jù)的要求。國家稅務(wù)總局給予企業(yè)更多自使其自行對遵守資產(chǎn)損失扣除規(guī)定的情況進(jìn)行管理，但保留了對其進(jìn)行稅務(wù)核查的權(quán)力。隨著資源的重新配置，稅務(wù)機關(guān)將可以集中主要精力對高風(fēng)險對象或領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)檢查。

新辦法擴(kuò)大了資產(chǎn)范圍

根據(jù)新辦法第二條，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

即：在應(yīng)收及預(yù)付款項類別下，新辦法增加了為其他方代墊的各類款項及企業(yè)之間往來款項，還增加了無形資產(chǎn)作為一項主要類別。

此外，根據(jù)新辦法第五十條，新辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

資產(chǎn)損失區(qū)分兩種類型

根據(jù)確認(rèn)情況不同，新辦法將可抵扣的資產(chǎn)損失區(qū)分為兩種類型：

1.實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；

2.法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財稅[2009]59號文和新辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失，如逾期三年以上的應(yīng)收款項。

舊辦法提到了損失“實際發(fā)生”及“實際確認(rèn)”的區(qū)別，但并未詳細(xì)解釋，新辦法對于這兩種類型的損失作出了更正式的定義。

損失扣除期限的相關(guān)規(guī)定

1.根據(jù)新辦法，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

提醒大家，與舊辦法不同，新辦法將資產(chǎn)損失的會計確認(rèn)作為其稅前扣除的前提條件。

2.新辦法明確了納稅人申請追補扣除以前年度發(fā)生但未能在當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失并退稅的時限。屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年。特殊情況下，追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

特殊情況包括以下幾種：

(1)因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失

(2)企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失

(3)因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失

(4)政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失

屬于法定資產(chǎn)損失，仍然應(yīng)當(dāng)在申報年度扣除。

3.新辦法明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

申報資產(chǎn)損失扣除程序：自行申報扣除及審批制改為申報制

1.新辦法取消了資產(chǎn)損失扣除需要事先從稅務(wù)機關(guān)獲取審批的要求。在新辦法下，所有資產(chǎn)損失都無需審批，而只需要在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

新辦法下，資產(chǎn)損失扣除合規(guī)責(zé)任明確歸于企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)損失扣除將相對容易和迅速，便于更好地管理現(xiàn)金流。但必須指出的是，對企業(yè)而言，申報手續(xù)看似簡化，但稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加，資產(chǎn)損失確認(rèn)所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松，反而沒有原來要求得具體，對企業(yè)相關(guān)人員及其稅務(wù)管理水平提出更高要求。某種意義上講，原來由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)，如果企業(yè)相關(guān)人員對政策把握不準(zhǔn)而申報扣除，企業(yè)將面臨補稅、滯納金和罰款的損失，甚至被追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征因不合規(guī)的損失扣除導(dǎo)致的未繳或少繳稅款，如果涉及的稅款超過人民幣十萬元，追征期可以延長至五年，對于關(guān)聯(lián)交易引起的損失，稅務(wù)機關(guān)可以向前追溯十年。基于此，企業(yè)仍應(yīng)健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷制度，并準(zhǔn)備詳細(xì)的相關(guān)會計和稅務(wù)資料以備稅務(wù)檢查。

2.新辦法下，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>

屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

就資產(chǎn)損失的性質(zhì)而言，新辦法下的清單申報和專項申報分別對應(yīng)舊辦法下的自行計算扣除及事前審批。清單申報適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失，專頂申報適用于其他資產(chǎn)損失。如果不確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行哪種申報，企業(yè)可以進(jìn)行專項申報。

3.清單申報要求企業(yè)對更多資產(chǎn)損失情況進(jìn)行判斷。新辦法明確了應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失：

(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，

(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

4.對于在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)來說，根據(jù)新辦法，分支機構(gòu)不僅應(yīng)向其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，同時還應(yīng)通過總機構(gòu)向總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報?？倷C構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行專項申報。

5.清單申報和專項申報可以在所得稅年度申報時同時進(jìn)行，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。

無論是清單申報還是專項申報，稅務(wù)機關(guān)都保留在申報后進(jìn)行核查的權(quán)利，而且如果資產(chǎn)損失不真實、不合法，可以對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)損失確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)定

1.貨幣資產(chǎn)損失

企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。

(1)新辦法未對現(xiàn)金損失進(jìn)行定義，且只是簡單指出存款類資產(chǎn)損失是由于因金融機構(gòu)清算而發(fā)生。一方面賦予了更多的靈活性，另一方面增加了不確定性。

新辦法下，金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明可以作為現(xiàn)金損失的證據(jù)材料。金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項

確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

(2)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失，新辦法增加了“屬于債務(wù)重組的。應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明”的規(guī)定，這可能給債權(quán)人造成較重的管理負(fù)擔(dān)，債權(quán)人很可能無法控制債務(wù)人如何對其稅務(wù)事項進(jìn)行處理，該規(guī)定值得商榷。

新辦法還增加了，屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。注意新辦法對于逾期三年以上的應(yīng)收款項的損失，不再要求債權(quán)人：有依法催收磋商記錄，證明債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，證明三年內(nèi)與其沒有任何業(yè)務(wù)往來。

(3)企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

2.非貨幣資產(chǎn)損失

企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失周定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。注意：新辦法將無形資產(chǎn)損失納入了非貨幣資產(chǎn)損失范圍。

(1)無形資產(chǎn)損失

無形資產(chǎn)損失是指被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失。

新辦法要求企業(yè)提交以下證據(jù)備案：會計核算資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明}技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

(2)其他非貨幣資產(chǎn)損失，新舊辦法的區(qū)別：

舊辦法要求損失扣除證據(jù)中使用相關(guān)資產(chǎn)的“賬面原值”，新辦法下修改為“計稅成本”，這一改動使得資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定與企業(yè)所得稅法中對存貨和資產(chǎn)的規(guī)定相一致。

新辦法注重?fù)p失產(chǎn)生的責(zé)任認(rèn)定文件，特別是在有責(zé)任人或保險人進(jìn)行相關(guān)賠償?shù)那闆r下滸多情況下，新辦法增加了法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告的要求。

3.投資損失

企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

(1)債權(quán)性投資損失

新辦法簡化了債權(quán)性投資損失的證據(jù)材料要求。企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。

新辦法對下列情形列出了具體資料要求：

①債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)，關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬元以下的，應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄)；

①債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等，

③債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

④債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

⑤債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

⑥經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

(2)股權(quán)(權(quán)益)性投資損失

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

①股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

@被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

③工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

④政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

⑤被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

⑥被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

⑦企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明；

⑧會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

新辦法刪除了舊辦法中對股權(quán)投資損失額的限定。舊辦法的第三十八條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資損失應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后再確認(rèn)。可收回金額一律暫定為投資賬面余額的5％，新辦法不再對可收回金額進(jìn)行規(guī)定。

新辦法中專門規(guī)定了企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)損失準(zhǔn)予扣除。第四十五條規(guī)定如下：企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

4.其他資產(chǎn)損失

其他資產(chǎn)損失實際是在舊辦法投資資產(chǎn)損失項下的一些資產(chǎn)損失被重新分類為其他資產(chǎn)損失。

其他資產(chǎn)損失的具體范圍與損失扣除的資料要求具體如下：

(1)企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及人賬證明、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

(2)企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明，損失專項說明。

(3)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

新辦法實施時間

新辦法自2011年1月1日起施行，舊辦法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函【2009】772號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函【2010】196號)同時廢止。新辦法生效之日前尚未進(jìn)行

稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按新辦法執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱企業(yè)所得稅法)，現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題公告如下：

一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題

中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽玎與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或l辦議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費甩并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)顺杀?、費甩分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于擔(dān)保費稅務(wù)處理問題

非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費或相同性質(zhì)的費用。

三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳。

四、關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題

(一)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

(二)非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)沒立機構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。

五、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣致企業(yè)所得稅處理司題

中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

六、關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號，以下稱為《通知》)有關(guān)問題

(一)非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)，止合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。

(二)《通知》第一條所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數(shù)量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。

(三)《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方(實際控制方)”是指間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者；《通知*第五條中的“實際稅負(fù)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實際稅負(fù)，“不征所得稅”是指對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。

(四)兩個及兩個以上境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供資料。

(五)境外投資方同時間接轉(zhuǎn)讓兩個及兩個以上且不在同一省(市)中國居民企業(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機關(guān)所在省(市)稅務(wù)機關(guān)與其他省(市)稅務(wù)機關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

第2篇：所得稅管理辦法范文

一、總體目標(biāo)和要求

今后一段時期，全市國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)是：全面貫徹實施《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，有效落實企業(yè)所得稅各項政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理與反避稅的制度手段，促進(jìn)收入恢復(fù)性增長，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

為達(dá)到上述目標(biāo)，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。

二、重點工作

按照加強企業(yè)所得稅管理的總體要求，在全面推進(jìn)的基礎(chǔ)上，重點抓好以下幾項工作。

（一）稅基管理

稅基管理是所得稅管理的基礎(chǔ)，重點是綜合運用各種辦法，強化經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查和收入分析，加強稅收優(yōu)惠和稅前扣除項目的管理，規(guī)范征管基礎(chǔ)資料，確保稅基真實、完整和準(zhǔn)確，夯實稅源基礎(chǔ)。

1、核實稅源基礎(chǔ)

一是注重經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)研，摸清稅源底數(shù)。目前，根據(jù)我市位于“5.12”特大地震重災(zāi)區(qū)（什邡、綿竹為極重災(zāi)區(qū)）、經(jīng)濟(jì)稅源受損嚴(yán)重現(xiàn)狀，深入企業(yè)，特別是極重災(zāi)區(qū)、受損嚴(yán)重企業(yè)跟蹤調(diào)查，掌握企業(yè)財產(chǎn)損失、生產(chǎn)經(jīng)營變化、因災(zāi)享受減免稅優(yōu)惠等情況，正確預(yù)測把握稅收收入增減變化趨勢，做到稅源清、稅基準(zhǔn)。

二是通過辦理企業(yè)登記、變更、注銷、稅種認(rèn)定等事項，及時、全面和準(zhǔn)確掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息，分類劃分法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、一般企業(yè)和小型微利企業(yè)。

三是加強國稅部門與地稅和其他相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。

2、加強收入分析

建立健全企業(yè)所得稅的收入分析機制，提高收入分析的質(zhì)量。要做到宏觀和微觀、總量和結(jié)構(gòu)、定性和定量、分析和預(yù)測的有機結(jié)合，及時掌握稅源和收入現(xiàn)狀及變化趨勢，為進(jìn)一步有針對性的加強征管提供決策參考。

3、嚴(yán)格審核審批

一是要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的管理制度和規(guī)程，嚴(yán)把稅前扣除項目這個重要關(guān)口。對須報批的項目，要明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批，并實行事后跟蹤管理。對不須報批的項目，要認(rèn)真審查核實；對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理；加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

二是要加強減免稅管理。要切實加強企業(yè)資格認(rèn)定，嚴(yán)格審核把關(guān)，確保各項優(yōu)惠正確、完整、不折不扣貫徹執(zhí)行到位，依法用足用好政策。同時要注意加強減免稅的跟蹤問效，避免重事前審批、輕事后管理問效的傾向。

4、完善基礎(chǔ)資料

一是要健全完善“一戶一卷”的企業(yè)基礎(chǔ)資料管理辦法，對企業(yè)的登記、認(rèn)定、申報、匯算、評估、檢查、審批和備案等資料進(jìn)行正確、及時和完整地收集、整理、歸檔。

二是建立健全臺賬登記制度，對包括稅前扣除和減免稅的審批和備案、以前年度彌補虧損等進(jìn)行分年度、分項目登記。

5、機內(nèi)數(shù)據(jù)管理

要確保CTAIS系統(tǒng)機內(nèi)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，做到機內(nèi)機外數(shù)據(jù)的一致，以利于日管工作的順利開展。對管戶要按照有關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行稅種認(rèn)定或核銷，對企業(yè)的申報、預(yù)繳、彌補虧損、減免稅等數(shù)據(jù)信息要經(jīng)常進(jìn)行核實、清理和修正，要嚴(yán)格按照系統(tǒng)和有關(guān)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行日常操作，杜絕違規(guī)操作。

（二）分類管理

分類管理要根據(jù)*國稅稅源分布和結(jié)構(gòu)特點，并結(jié)合各地的管理狀況，重點突破，整體推進(jìn)。

1、重點突破

針對我市企業(yè)所得稅源結(jié)構(gòu)的“行業(yè)集中性”、“收入集中性”特點以及各縣（市、區(qū)）均有自己的優(yōu)勢行業(yè)和重點稅源企業(yè)的實情，在原已初探試行分類管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大工作力度，從而找到突破口，抓住稅源管理的龍頭。各地在實地調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，找到自己重點稅源、支柱產(chǎn)業(yè)或急需加強的環(huán)節(jié)，確定分類管理的重點突破口，建立并不斷完善分類管理的制度、辦法和措施。在實踐中要進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，不斷完善管理辦法和措施，做到制度健全、措施到位、程序規(guī)范、便于操作，力求搞出成效，為下一步的整體推進(jìn)提供有益的借鑒。

2、整體推進(jìn)

在重點突破的基礎(chǔ)上，將分類管理逐步推行到所有類型的企業(yè)。對重點稅源企業(yè)以管戶為主，探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式；對中、小企業(yè)實行以管事為主的行業(yè)化管理，按行業(yè)加強稅源稅基、匯繳和評估工作；對不達(dá)查帳征收標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，嚴(yán)格按總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》予以核定征收管理；對連續(xù)多年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為特殊類型的企業(yè)強化監(jiān)管，并結(jié)合檢查、評估、核定征收等方式，促使企業(yè)建賬建制、真實核算和申報，保證國家稅收及時足額入庫；對跨區(qū)域的總分機構(gòu)企業(yè)要加強地區(qū)和部門的聯(lián)系，掌握企業(yè)的總、分機構(gòu)情況，按規(guī)定進(jìn)行稅種認(rèn)定和非單獨納稅設(shè)置，及時、準(zhǔn)確收集、傳遞《匯總納稅分支機構(gòu)分配表》，督促企業(yè)按時正確申報；對仍實行原匯總納稅的企業(yè)，要嚴(yán)格稅前扣除項目審批把關(guān)，督促企業(yè)按季、按年進(jìn)行申報，加強監(jiān)管?？傊?，做到每一戶企業(yè)都能“對號入座”，每一類企業(yè)都有針對性的管理辦法和措施，真正把分類管理工作落到實處，管出成效，最終建立起多級分類管理構(gòu)架和機制。

（三）納稅評估

納稅評估是稅源管理的基本環(huán)節(jié)和重要抓手，是今后所得稅征管的重點工作之一。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實納稅評估基礎(chǔ)

要以企業(yè)的稅務(wù)登記和申報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，再補充采集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計等涉稅信息，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為本地區(qū)建立納稅評估指標(biāo)體系和行業(yè)評估模型打下堅實的基礎(chǔ)。

2、完善納稅評估機制

一是科學(xué)篩選評估對象。運用采集的企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。

二是運用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

三是按程序進(jìn)行實地調(diào)查和約談。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。對實地調(diào)查取證的數(shù)據(jù)，要返回去進(jìn)行再次的計算和比對，最終確認(rèn)核實疑點和問題所在。

四是對評估結(jié)果進(jìn)行處理。疑點問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正，補繳稅款和滯納金，或調(diào)整以前年度的虧損數(shù)據(jù)；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。

3、建立評估的聯(lián)動機制

要構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合、企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種評估相結(jié)合、市、縣兩級評估相結(jié)合的納稅評估聯(lián)動機制，不斷總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗，提高納稅評估的質(zhì)量和效率。

（四）匯算清繳

匯算清繳是所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，要切實搞好匯算清繳的政策輔導(dǎo)，加強申報資料的審核，發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，提高匯算清繳工作質(zhì)量，保證國家稅收足額入庫。

1、強化事前宣傳輔導(dǎo)

在匯算清繳前對納稅人進(jìn)行匯算清繳和有關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)，實踐證明是行之有效的辦法，要堅持并不斷完善。各級稅源管理部門和稅收管理員可通過多種形式，有針對性地幫助納稅人提高自行申報的質(zhì)量，加強對所得稅和匯算清繳政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，使納稅人了解稅收政策規(guī)定以及匯算清繳程序和報送的有關(guān)資料。

2、著力申報審核

主要是審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。將一些錯誤和問題及時發(fā)現(xiàn)并糾正于申報階段。

3、認(rèn)真做好總結(jié)分析工作

匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。

（五）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求,要一手抓優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一手抓公正執(zhí)法，融洽征納關(guān)系，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、將優(yōu)化服務(wù)置于管理執(zhí)法全過程之中

企業(yè)所得稅政策較多、涉及面廣、申報要求高，國家的稅收優(yōu)惠和稅前扣除項目和辦理程序也比較復(fù)雜，給納稅人辦理涉稅事項帶來一定的難度，稅務(wù)機關(guān)及工作人員應(yīng)通過多種渠道為納稅人服務(wù)，幫助他們解決困難。在稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅前審批、稅收檢查、納稅評估、申報納稅工作中，開展全方位服務(wù)；在辦稅大廳、政務(wù)大廳國稅窗口、國稅外網(wǎng)，及時企業(yè)所得稅各項政策和涉稅事項辦理程序；當(dāng)重大政策出臺時，要組織納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn)和講解；提高“12366”納稅熱線服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)?？傊?，要努力將優(yōu)化服務(wù)貫徹于管理執(zhí)法的全過程之中。

2、堅持依法行政，公平公正執(zhí)法

要樹立“依法行政、公正執(zhí)法”就是優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，維護(hù)稅法的剛性，為納稅人提供一個公平公正的外部環(huán)境。要正確貫徹落實國家各項政策法規(guī)，堅持應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，保證國家稅收收入及時足額入庫；要堅持稅前扣除和減免稅審批制度，嚴(yán)把審批關(guān)，杜絕越權(quán)審批和違規(guī)審批，既將國家的稅收優(yōu)惠落實到企業(yè)，又避免偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；要規(guī)范辦事程序，簡化辦事手續(xù)，提高辦事效率，對企業(yè)申請的涉稅事項，要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)辦事程序和時限的要求進(jìn)行受理、告知、審核和批復(fù)。

（六）防范避稅

防范避稅是加強大型企業(yè)集團(tuán)及跨國公司所得稅管理的重要手段。按照總局和省局要求，結(jié)合我市實際，主要抓好以下三方面工作：

1、制定《*市防范跨境關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險管理辦法》，切實加強關(guān)聯(lián)企業(yè)、我國居民的境外稅源、非居民源自我國的稅源以及國家間稅源的管理，密切關(guān)注跨國投資、跨國貿(mào)易所引起的稅收管轄權(quán)的國際交叉、稅源的國際流動問題。

2、完善反避稅與日管的協(xié)調(diào)機制。建立健全關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息傳遞機制和信息共享平臺，充分利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查、國際情報交換、互聯(lián)網(wǎng)以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點，做好防范和開展反避稅選案、調(diào)查工作。

3、切實重視反避稅隊伍建設(shè)，加大反避稅培訓(xùn)力度，配足配強反避稅專業(yè)人員。

三、工作保障

為實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)和要求，務(wù)必切實加強所得稅管理工作的組織保障、制度保障、人才隊伍保障和信息化保障，不斷提升整體管理水平。

（一）組織保障

各縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局要把加強企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項工作。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭，與其他相關(guān)部門和管理分局相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。

（二）制度保障

不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。從基礎(chǔ)管理、行政審批、重點業(yè)務(wù)、人才培養(yǎng)、工作協(xié)調(diào)、目標(biāo)考核、責(zé)任追究等方面，全面建立健全各項機制制度，堵塞制度漏洞，切實做到以制度管人、以制度管事、以制度管權(quán)，努力促進(jìn)所得稅管理工作的制度化和規(guī)范化。

（三）人才隊伍保障

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)合理配備企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員，抓好業(yè)務(wù)骨干培養(yǎng)，特別是基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干的培養(yǎng)。注重專業(yè)培訓(xùn)和實踐鍛煉相結(jié)合，加強所得稅管理人員的知識更新。建立和完善所得稅管理人才激勵機制，激發(fā)所得稅管理干部隊伍活力，保持所得稅管理隊伍的穩(wěn)定。

第3篇：所得稅管理辦法范文

為了加強和規(guī)范我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理，針對全省地稅大調(diào)研發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理中存在的問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點，現(xiàn)將進(jìn)一步做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作的有關(guān)問題明確如下，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理是當(dāng)前稅收征管工作的一個薄弱環(huán)節(jié)，也是今后加強稅收征收管理的重點。各級地稅機關(guān)要充分認(rèn)識加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管工作的重要性，將加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的管理作為落實企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體工作來抓；要從推進(jìn)依法治稅、自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的高度出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的有關(guān)政策規(guī)定，不折不扣地做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入企業(yè)所得稅征收工作，不得隨意變通，少征稅款，確保政策落實到位，努力提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

二、實施房地產(chǎn)稅收一體化管理，是國家稅務(wù)總局倡導(dǎo)的加強房地產(chǎn)稅收管理的重要措施。各級地稅機關(guān)要按照國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)稅收一體化管理的總體要求，緊密結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，以契稅征管為把手，積極探索將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納入房地產(chǎn)稅收一體化管理，逐步理順管理機構(gòu)，合理配置征管資源，切實解決多頭管理造成的信息不暢通、管理不到位、政策掌握不一致的問題，真正從體制、機制上為做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作提供保障。

三、加強管戶管理，夯實征管基礎(chǔ)。各級地稅機關(guān)要抓住征管軟件全面上線的契機，開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管戶清查工作，認(rèn)真做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開戶、變更、停復(fù)業(yè)、注銷、外出經(jīng)營報驗登記管理工作。要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點，推行房地產(chǎn)開發(fā)項目所得稅管理制度，逐戶按項目建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅源管理檔案和管理臺賬，按月份及時歸納、整理和分析管戶管理的各類信息，動態(tài)跟蹤所得稅繳納情況。在此基礎(chǔ)上，加強征、管、查信息傳遞，嚴(yán)格對非正常戶的認(rèn)定和處理，定期對企業(yè)納稅情況進(jìn)行比對，開展納稅評估，發(fā)現(xiàn)異常及時與企業(yè)進(jìn)行納稅約談，對重大偷漏稅問題，要按規(guī)定移送有關(guān)部門查處。

四、規(guī)范票據(jù)使用，加強源泉控管。今后，在全省范圍內(nèi)，所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售房產(chǎn)時必須使用由地稅機關(guān)監(jiān)制的《*省××市地方稅務(wù)局統(tǒng)一收款收據(jù)》（以下簡稱《統(tǒng)一收款收據(jù)》），堅決杜絕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用自制收據(jù)收取預(yù)售房款逃避稅收的現(xiàn)象。同時，嚴(yán)格不動產(chǎn)銷售發(fā)票的管理，納稅人在辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)時必須憑地稅機關(guān)監(jiān)制的《統(tǒng)一收款收據(jù)》換取不動產(chǎn)銷售發(fā)票。對違反發(fā)票管理辦法的行為，依法加大懲處力度，實現(xiàn)以票管稅，從源頭上遏制房地產(chǎn)開發(fā)商隱匿收入，逃避稅收的行為。

五、加大核定征收企業(yè)所得稅的力度，堵塞管理漏洞。對不能嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅的，各地地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)適用房的應(yīng)稅所得率不得低于3%；非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目位于太原市城區(qū)和郊區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于15%；位于其他地級市城區(qū)及郊區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于10%；位于其他地區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于7%。經(jīng)濟(jì)適用房項目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號）的有關(guān)規(guī)定,必須出具有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件及其他相關(guān)證明材料。

六、各級地稅機關(guān)要主動爭取工商、建設(shè)、國土資源、發(fā)展改革、規(guī)劃、房管等有關(guān)部門配合，加強部門之間的溝通協(xié)作，建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅源泉控管制度和信息傳遞、反饋機制，實現(xiàn)信息互通共享。實施對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從注冊登記到開發(fā)產(chǎn)品的計劃立項、項目實施、預(yù)售批準(zhǔn)、竣工決算、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的跟蹤管理，堵塞漏洞，提高稅源監(jiān)控水平。

第4篇：所得稅管理辦法范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;當(dāng)前現(xiàn)狀;解決對策

1基層企業(yè)所得稅征管的當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1戶籍難以理清,稅源難以掌控。主要表現(xiàn)為:與工商、地稅等部門信息共享程度低等原因,納稅人開業(yè)、變更、注銷等信息難以及時掌握,戶籍管理往往不能及時到位;企業(yè)所得稅征管范圍和管轄權(quán)界定存在理解上的分歧,國、地稅兩家爭搶稅源的現(xiàn)象時有發(fā)生,甚至出現(xiàn)重征重管或漏征漏管;兩元化管理的存在往往造成稅負(fù)不公,特別是采取核定征收方式很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一,有的同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大。有時還出現(xiàn)納稅人隨稅負(fù)波動而不斷改變管轄歸屬的“跳槽”現(xiàn)象,影響了稅收秩序。

1.2所得稅政策較為繁雜,政策執(zhí)行不夠到位。新的企業(yè)所得稅法配套政策多為陸續(xù)到位,企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定存在著稅法依附于會計制度現(xiàn)象,有些稅法規(guī)定的稅前列支項目、標(biāo)準(zhǔn)不夠具體、全面、明確,且多變,可操作性差。具體為:現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制決定了企業(yè)所得稅核算存在較大的彈性,稅前扣除規(guī)定缺乏剛性,操作起來彈性較大,因此,對政策理解程度不同,計算方法不同,都可能在無意識的情況下出現(xiàn)不同的應(yīng)納稅所得額。稅前列支費用規(guī)定不具體,扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,正確審核稅前扣除十分困難。對已取消和下放管理的稅前審批項目,如納稅人財產(chǎn)損失、總機構(gòu)管理費、彌補虧損、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費以及預(yù)繳期限、工效掛鉤等缺乏跟蹤管理。

目前,稅收政策規(guī)定與企業(yè)會計制度及財務(wù)準(zhǔn)則差異過大,存在企業(yè)會計制度與稅收政策有差異時不能按照稅收規(guī)定處理,導(dǎo)致申報質(zhì)量不高,從而增加了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策的難度。

1.3納稅人納稅意識淡薄,財務(wù)核算和納稅申報失真?，F(xiàn)階段企業(yè)所得稅納稅人中新辦企業(yè)大多為中小民營企業(yè),種種原因,不少企業(yè)法人及財務(wù)人員納稅意識較為薄弱,且受利益驅(qū)使,企業(yè)存在經(jīng)營管理不規(guī)范、財務(wù)核算體系不完備、財務(wù)制度不健全、賬面信息真實度低、現(xiàn)金交易賬外經(jīng)營等問題,不能依法據(jù)實申報納稅,往往利用企業(yè)會計制度與稅法的差異,千方百計地不繳或少繳國家稅收。同時,在我國現(xiàn)階段法制體系和貨幣金融監(jiān)管水平下,缺乏有效的手段監(jiān)控企業(yè)的資金流和貨物流,使所得稅的稅源監(jiān)控變得異常艱難。

1.4管理人員認(rèn)識不足,存在畏難情緒。目前,基層國稅機關(guān)對企業(yè)所得稅征管仍存在認(rèn)識不足問題,有的仍處在“收入擺不上計劃、管理擺不上日程、工作擺不上位置”這一被動局面,未能像流轉(zhuǎn)稅征管一樣實施一系列有效的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理,日常管理工作散亂、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年較少接觸所得稅業(yè)務(wù),部分一線管理人員業(yè)務(wù)技能和管理水平有所下降,畏難情緒較大。

2解決現(xiàn)狀的對策

2.1合理設(shè)置機構(gòu),提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

目前,縣(區(qū))級國稅機關(guān)未設(shè)所得稅管理專職機構(gòu)和一線專職管理人員,多為兼職且素質(zhì)參差不齊,加之深入企業(yè)調(diào)研不夠,對納稅人的很多納稅調(diào)整項目平時無暇顧及,只能在匯算清繳時集中處理,造成一部分企業(yè)不能及時進(jìn)行納稅調(diào)整,容易造成稅收流失。隨企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)量增多,管理難度加大,需要培養(yǎng)出一大批懂得會計核算、了解企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才已迫在眉睫。結(jié)合現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為提升稅務(wù)人員的所得稅管理技能和水平可從以下幾個方面著手:學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點放在財務(wù)管理規(guī)定、會計核算知識、稅收政策規(guī)定、稅務(wù)稽查技巧等方面。學(xué)習(xí)培訓(xùn)的方法可以自學(xué)為主、集中輔導(dǎo)、學(xué)以致用、學(xué)用相長,或?qū)嵭袀鹘y(tǒng)“傳幫帶”模式,注重征管實戰(zhàn)經(jīng)驗,以有豐富經(jīng)驗、熟悉企業(yè)所得稅管理的人員采取“師傅帶徒弟”等方式,深入企業(yè)就會計核算、新的稅收政策落實、評估稽查技能進(jìn)行現(xiàn)場實踐鍛煉。利用匯算清繳時機開展崗位練兵活動。采取激勵機制,對不能勝任企業(yè)所得稅管理員崗位的管理人員進(jìn)行崗位輪換或待崗學(xué)習(xí)等。

2.2實征管基礎(chǔ),積極探索改進(jìn)征管的方法:根據(jù)企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀,從實際出發(fā),夯實征管基礎(chǔ):

一是運用各類臺賬促進(jìn)基礎(chǔ)工作提高。建好戶籍臺賬、稅源臺賬、所得稅重點稅源監(jiān)控臺賬、納稅申報臺賬、減免稅臺賬、稅前審批事項臺賬,強化日常管理,及時掌握稅源情況。

二是加強已取消、下放管理權(quán)限和備案管理項目的審核和跟蹤管理工作,做好后續(xù)管理項目的審核和備案管理跟蹤監(jiān)管,保證稅基不受侵蝕。

三是深化分類管理,根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理水平和會計核算狀況對納稅人進(jìn)行分類,確定不同的稅收管理方式。

四是強化企業(yè)所得稅納稅評估工作,整合資源,充實人員,全面掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出比、存貨等涉稅資料,建立行業(yè)評估模型,提高企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化程度。

五是加大企業(yè)所得稅的稽查打擊力度,同時督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

2.3加強部門協(xié)作,解決征管范圍劃分不清的問題。加強與工商、地稅等部門寫作和配合,提高企業(yè)所得稅納稅人信息共享程度,核對企業(yè)所得稅納稅人的信息資料,準(zhǔn)確掌握戶籍、稅源動態(tài)數(shù)據(jù)信息,開展日常巡查工作,清理漏征漏管戶。協(xié)調(diào)解決征管范圍劃分不清的問題,實行隨流轉(zhuǎn)稅種確定管轄歸屬的原則,即企業(yè)所得稅以流轉(zhuǎn)稅稅種的歸屬來確定歸國稅部門或地稅部門管理。

2.4利用社會中介服務(wù),幫助提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)專業(yè)性較強,發(fā)揮中介機構(gòu)建賬、申報、鑒證等作用,對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算、提高企業(yè)所得稅申報準(zhǔn)確性以及緩解目前稅務(wù)機關(guān)管理力量不足有一定的幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]相關(guān)法律法規(guī)及文件:《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、《關(guān)于加強國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見》(國稅發(fā)[2004]4號)、《會計準(zhǔn)則》、財務(wù)通則》、《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅[2006]1號)、《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]103號).

第5篇：所得稅管理辦法范文

一、離岸公司的概述

（一）離岸公司的特征

1.繞開關(guān)稅阻礙享受免稅待遇

離岸公司之所以能風(fēng)靡全球一個最大的原因就是離岸公司所享受的稅收方面政策。離岸公司建立在實際運營地之外的低稅地或是不征稅地，免受本國法律約束，在進(jìn)行進(jìn)出口貨物時能夠先將貨物出口給離岸公司，在由離岸公司向本地出售，那么該程序就合法的規(guī)避了本國關(guān)稅壁壘享受免稅政策。

2.避稅地法律環(huán)境相對寬松且保密制度嚴(yán)格

離岸公司大都建立在發(fā)展中國家的低稅地或是不征稅地，發(fā)展中國家為發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)吸引外資，為投資者們創(chuàng)造一個法律環(huán)境寬松、保密性好的條件。由不同司法管轄區(qū)管轄，對于這樣的規(guī)模，避稅地幾乎沒有任何公開信息。各國的投資者們，利用避稅地寬松的法律環(huán)境和保密性較好的特征，將離岸公司淪為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和“洗黑錢”的工具。所以，寬松的法律環(huán)境和嚴(yán)格的保密制度成為建立離岸公司風(fēng)靡全球的又一理由。

（二）國際避稅的常用避稅手段

1.轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤

轉(zhuǎn)讓定價作為避稅的通用手段之一，大部分母公司通過在低稅地建立內(nèi)部公司，利用轉(zhuǎn)讓定價人為的把利潤轉(zhuǎn)移給低稅地的內(nèi)部公司，由于低稅地稅率較低，盡管征收一定的稅收，但實際上遠(yuǎn)比高稅國征收的稅收低很多，最終使得企業(yè)全球稅負(fù)減少，以表面上的合法蒙混企業(yè)背后巨大的利益。

2.信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)

信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)主要體現(xiàn)在英美法系（普通法系）之間，英法法系認(rèn)為委托人將財產(chǎn)委托給受托人是一種法律關(guān)系，實質(zhì)上委托人已與其財產(chǎn)分離，在對財產(chǎn)所屬關(guān)系上已不具備具有控制能力。這樣，一些高稅率國家的居民將財產(chǎn)委托給地稅率國家，從而規(guī)避本國的高稅負(fù)，又加之財產(chǎn)是由信托公司管理，當(dāng)?shù)貙ζ渌貌徽鞫惢蚴钦鞫惡苌?，達(dá)到了避稅效果?，F(xiàn)在很多離岸公司通過聯(lián)合信托公司，利用信托公司的關(guān)系把低稅地控股公司的資產(chǎn)委托給信托公司，從而隱匿了公司對資產(chǎn)具有控制力事實。

二、中國當(dāng)前的反避稅稅收政策近況

2015年反避稅管理辦法新條例。

然而這些反避稅措施具有一定的不足，內(nèi)涵較小而外延較寬，一般帶有“原則性”的特征。因此，在2015年又出臺了《一般反避稅管理辦法（試行）》（簡稱辦法），進(jìn)一步完善了我國的反避稅法律體系框架。

1.明確“稅收利益”、“避稅安排”的含義及主要特征

在《一般反避稅辦法（試行）》中規(guī)定，稅收利益主要是指企業(yè)所得稅稅額的減少、免除或者推遲納稅①。與此同時，在對避稅安排具有特征進(jìn)行說明，其主要特征是企業(yè)都以希望稅收利益最大化為主要目的，同時該稅收利益的獲得雖然在形式上符合稅法規(guī)定，但是與其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)卻存在不相符②。從以上規(guī)定可以看出，我國對于稅收利益含義有明確規(guī)定，對界定企業(yè)是否構(gòu)成避稅，具有直觀性的解釋。同時，對避稅一詞做出了側(cè)面解釋，雖然符合國家稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不符合的仍然被視為具體避稅行為動機。

2.提出“實質(zhì)重于形式”原則

在一般反避稅辦法（試行）中具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)等類似安排應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)機關(guān)核定基準(zhǔn)③。該規(guī)定將“實質(zhì)重于形式”作為一般反避稅規(guī)則的重要原則?！皩嵸|(zhì)重于形式”原則是許多國家的反避稅法立法原則，它不僅僅只是針對一般反避稅，一些國家將這一原則寫到稅收基本法里。因此，《辦法》中引入的“合理商業(yè)目的”和“實質(zhì)重于形式”兩原則，對于豐富我國反避稅法律的內(nèi)涵意義重大。

3.7號公告關(guān)于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅問題的出臺

7號文件的出臺在698號文件上添加了一些更為詳細(xì)的元素。第一，首先提出“中國應(yīng)稅財產(chǎn)”新概念。對于非居民企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的經(jīng)營活動，將居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓從而規(guī)避本國所得稅的，仍需按照企業(yè)所得稅法四十七條重新核定并將此活動確認(rèn)為中國居民企業(yè)的股權(quán)財產(chǎn)。④這條法律對于只要的來源于中國的財產(chǎn)都徐征稅，對于境外轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行約束。第二，7號文件列舉了更多的高危關(guān)鍵詞。如：股權(quán)主要價值、在中國境內(nèi)的投資、來源于中國境內(nèi)、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、存續(xù)時間、在境外應(yīng)繳納所得稅情況等等。這些高危詞匯都更加明確了稅務(wù)人員在判斷其轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否構(gòu)成中國股權(quán)資產(chǎn)其具有借鑒意義，也為稅務(wù)人員反避稅方面增強信心。

三、美國反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗借鑒

（一）美國反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析

1.嚴(yán)格的反避稅制度

美國對于企業(yè)避稅凈稅額超過500萬美元以上的（主要針對所得稅），應(yīng)當(dāng)如數(shù)追究，與此同時，對于避稅企業(yè)將處于避稅凈稅額的20%至40%不等。根據(jù)美國稅法規(guī)定，不管是美國居民或美國企業(yè)只要控股達(dá)到25%以上，無論直接控股還是間接控股，都被視為美國的報告公司。這類報告公司有權(quán)向美國稅務(wù)機關(guān)定期報送與其經(jīng)營活動相關(guān)的詳細(xì)資料。

2.借鑒FATCA制度設(shè)置

美國最早以立法的形式進(jìn)行治理反避稅的國家。2013年1月，美國政府正式頒布實施了《海外賬戶納稅法案》（簡稱為FATCA）。該法案要求在美國有投資利潤的非金融機構(gòu)和美國全部的金融機構(gòu)（比如銀行、證券公司等）需要與美國財政部署簽訂協(xié)議，要求這些機構(gòu)向美國無條件提供持有美國賬戶人相關(guān)資產(chǎn)信息，同時成為這些納稅人的代扣代繳人，如若這些機構(gòu)不能按質(zhì)完成，美國有權(quán)對來源于美國所得征收其30%的預(yù)提稅。同時，F(xiàn)ATCA也對那些符合條件的美國公民做出規(guī)定，如若海外資產(chǎn)不低于二十萬美金的，需在規(guī)定時間內(nèi)申報其海外資產(chǎn)相關(guān)信息，否則將會受到稅務(wù)署對其五萬美金處罰。

（二）發(fā)達(dá)國家反避稅經(jīng)驗借鑒總結(jié)

1.嚴(yán)格反避稅制度實施

美國對于反避稅的制裁力度是很大的，對于一些想通過離岸公司進(jìn)行避稅的企業(yè)望而止步。所以，態(tài)度上強硬對于反避稅是極為有利，對于稅務(wù)人員在查處避稅企業(yè)更有信心。一部完備的反避稅對于在反避稅上具有重要意義，加快立法、借鑒外國經(jīng)驗，使得避稅有法可依顯得尤為重要。

2.FATCA經(jīng)驗借鑒

對于美國FATCA制度而言，第一，我們可以看到美國對于納稅對象有明確要求，對防止離岸公司利用金融機構(gòu)隱瞞其公司信息具有阻礙作用，在減少了國家稅收流失的同時也為市場營造了公平、公正的氛圍。第二，將避稅不僅僅是看作是政府責(zé)任也將其視為一種社會金融環(huán)境的責(zé)任。由于國際稅收征收成本較國內(nèi)征收成本高，利用金融機構(gòu)使得政府征收成本減少，因此，利用金融機構(gòu)防止離岸公司進(jìn)行國際避稅的做法值得借鑒。最后，美國建立起海外申報制度，掌握公民海外資產(chǎn)，對其控制海外資產(chǎn)以及控制海外資金流動具有積極意義。

四、我國針對離岸公司避稅存在的問題

（一）中國目前不具備避稅地特征

1.雙重稅收管轄權(quán)

我國同時實行居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，即對本國居民的境內(nèi)外所得征收所得稅，同時對本國境內(nèi)的外國居民所得也征收所得稅。所以，可以看出實行雙重稅收管轄權(quán)的國家較為注重國家的稅收利益，由于嚴(yán)格的稅收管轄權(quán)，也使得中國目前不能成為避稅地的又一原因。以此相反的中國香港，實行單一制的稅收管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，該類管轄權(quán)與中國大陸不同只在于對居民的境外所得不征收任何所得稅，正是這一優(yōu)勢使得香港成為亞洲著名的避稅地。吸引了大量外商進(jìn)行投資，對于香港的經(jīng)濟(jì)給予了極大的刺激。

2.外匯資金管理較為嚴(yán)格

我國目前對于外匯管理較為嚴(yán)格，不管對公賬戶還是對私賬戶出入境的每一筆資金必須報經(jīng)外匯管理局，需要將資金金額、用途等進(jìn)行核對查看是否符合外管局要求，如若存在不符其申請極有可能退回或直接拒絕匯出，同時對于非居民在境內(nèi)開立個人賬戶，余額變動都受到外管局監(jiān)視。由此可見，在我國不管對匯出資金還是匯入資金管理較為嚴(yán)格，而跨國公司利用避稅地進(jìn)行避稅時經(jīng)常需要與避稅地的基地公司之間調(diào)入與調(diào)出資金，由于避稅地得天獨厚的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境使得對匯出資金管理寬松。有很多避稅地大都是根本沒有外匯管制，如：開曼群島、巴拿馬、瑞士、香港等。還有一部分國家屬于雖實行外匯管制，但是這類國家外匯管制不適用于非居民企業(yè)，因此對于離岸企業(yè)匯入?yún)R出的資金也不受限制。

（二）立法缺失，沒有完備反避稅法，還未建立資產(chǎn)申報制度，離岸概念不明確

1.對于海外資產(chǎn)無法監(jiān)管

我國目前對于海外資產(chǎn)仍然無法監(jiān)控，許多官員通過設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，由于離岸公司資產(chǎn)不受本國法律監(jiān)管，因此，對于被移居的海外資產(chǎn)我們?nèi)匀灰粺o所知。對于海外資產(chǎn)的監(jiān)管一直是各國備受關(guān)注的一個問題，各國對于海外資產(chǎn)的監(jiān)管手段對加強我國對海外資產(chǎn)的監(jiān)管具有借鑒意義。

2.尚未明確離岸公司具體概念

目前我國對于離岸公司的概念至今還未真正提出，盡管對于受控外國公司的相關(guān)內(nèi)容已具備，但是我國還未明確提出離岸公司的概念。由于概念的缺失，造成我國稅務(wù)人員在判斷是否是離岸公司時造成一定困難。

五、健全我國應(yīng)對離岸公司避稅的政策建議

（一）發(fā)展特定港口地區(qū)成為避稅地

1.實行單一的稅收管轄權(quán)

目前實行單一制稅收管轄權(quán)的國家以發(fā)展中國家為主，如阿根廷、烏拉圭、贊比亞等等。這些實行單一制稅收管轄權(quán)，其目的是為了吸引外資在本國設(shè)立機構(gòu)以從事外海經(jīng)營活動。香港實施單一制地域管轄權(quán)以來，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，吸引了大量外商投資也為大陸經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供借鑒經(jīng)驗。同時，很多拉美國家認(rèn)為對于所得稅實行地域管轄權(quán)對來源國和居住國而言都是相對公平的，即以屬地原則征稅。因此，我國實施單一制稅收管轄權(quán)具有可實現(xiàn)性。

2.營造寬松的匯出資金制度

我國對于外匯匯入?yún)R出管理較為嚴(yán)格，幾乎每一筆資金都受到政府監(jiān)督。中國要想成為避稅地必須營造出寬松的外匯政策。世界上對于外匯匯出管理有兩種情況，一種幾乎沒有外匯管制，另外一種。目前，我國實施幾乎沒有外匯管制的政策不太可能，但對于另外一種可以借鑒即雖然實施外匯管制。這種外匯管制不適用非居民組建的外國的公司，這樣既對本國居民企業(yè)實施管理監(jiān)督，同時給予外商一定優(yōu)惠的政策便于吸引外商投資，達(dá)到一政兩治的效果。

（二）制定《反避稅法》等相關(guān)法律文件，明確離岸公司相關(guān)概念，建立海外資產(chǎn)申報制度

1.提出“離岸公司”具體概念

在法律文件應(yīng)該明確提出“離岸公司”概念，確定離岸公司具體概念是進(jìn)行反避稅的第一步。在確定其概念時，綜合整理各國關(guān)于離岸公司的相關(guān)概念，對于符合我國國情的條例積極借鑒，提出一個符合國情符合稅收征收原則的概念。離岸公司概念的提出對于提高我國稅務(wù)人員效率具有積極意義。

2.對于公司海外資產(chǎn)實行申報管理制度

對于海外資產(chǎn)申報制度中，美國是做得較好的一個國家，在2013年美國實行FATCA，對于那些符合申報海外資產(chǎn)的美國公民應(yīng)該對海外資產(chǎn)進(jìn)行申報，否則將受到罰款處罰。因此，不論對于居民企業(yè)或是本國居民建立起相關(guān)制度，只要符合申報條件的都應(yīng)該對其海外資產(chǎn)進(jìn)行申報。這樣不僅有利于政府加強企業(yè)海外資產(chǎn)的監(jiān)管，也有利于防止我國國有資產(chǎn)的流失，準(zhǔn)確掌控我國海外資產(chǎn)的流動，具有加強反避稅等積極作用。

注釋：

①源自于2015年《一般反避稅管理辦法（試行）》第三條。

②源自于2015年《一般反避稅管理辦法（試行）》第四條。

第6篇：所得稅管理辦法范文

為加快推進(jìn)煤層氣資源的抽采利用，鼓勵清潔生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)和安全生產(chǎn)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就鼓勵煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。

煤層氣抽采企業(yè)應(yīng)將享受增值稅先征后退政策的業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)分別核算，不能分別準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

煤層氣抽采企業(yè)增值稅先征后退政策由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》([94]財預(yù)字第55號)的規(guī)定辦理。

二、對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)購進(jìn)的煤層氣抽采泵、鉆機、煤層氣監(jiān)測裝置、煤層氣發(fā)電機組、鉆井、錄井、測井等專用設(shè)備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體加速折舊方法可以由企業(yè)自行決定，但一經(jīng)確定，以后年度不得隨意調(diào)整。

三、對獨立核算的煤層氣抽采企業(yè)利用銀行貸款或自籌資金從事技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。具體管理辦法按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法>的通知》(財稅字[1999]290號)、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]l3號)、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]49號)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]90號)的規(guī)定執(zhí)行。

四、對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的煤層氣抽采企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。具體管理辦法按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)第一條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

六、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)行對中聯(lián)公司中外合作開采陸上煤層氣按實物征收5％的增值稅以及中聯(lián)公司自營開采陸上煤層氣增值稅超5％稅負(fù)返還政策同時廢止。

第7篇：所得稅管理辦法范文

20*年是深入貫徹黨的十七大精神、積極構(gòu)建社會主義和諧社會的一年。今年全*國稅工作總體要求：以dxp理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹黨的十七大以及*、*工作會議精神，堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局，全面落實“突出質(zhì)量效率、重在持續(xù)提升、破解管理難題、構(gòu)建文明和諧”的要求，圍繞組織收入中心工作，加強征管基礎(chǔ)建設(shè)和干部隊伍建設(shè)，提升征管質(zhì)量和效率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)較快增長，全面推動我*國稅事業(yè)更好更快地發(fā)展，為促進(jìn)我*經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出新的貢獻(xiàn)。

今年全*國稅工作總體目標(biāo)：宏觀稅負(fù)、商業(yè)稅收及稅負(fù)等稅收指標(biāo)與全*平均水平差距進(jìn)一步縮小;稅收征管的質(zhì)量和效率進(jìn)一步提高，稅收執(zhí)法更加規(guī)范，稅收政策執(zhí)行更加到位，信息化建設(shè)和運用水平不斷提升，稅收服務(wù)更加優(yōu)良，隊伍建設(shè)得到加強，干部的綜合素質(zhì)和工作能力明顯提升，平安和諧的稅收工作環(huán)境逐步形成。

一、科學(xué)組織稅收收入，提升稅收收入質(zhì)量，確保稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長

(一)繼續(xù)完善計劃管理體系，加強重點指標(biāo)考核。及時將今年稅收收入任務(wù)，在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，抓好分配落實工作。定期對稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點行業(yè)、重點稅源、重點企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進(jìn)行通報，實行動態(tài)跟蹤監(jiān)督，結(jié)合五項指標(biāo)的考核，完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機制，實現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

(二)做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級稅收分析體系，堅持月份、季度收入分析制度，確保稅收分析真實全面反映經(jīng)濟(jì)稅源狀況。一是利用重點稅源的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收數(shù)據(jù)，進(jìn)行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組，按季召開協(xié)調(diào)會，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運作征、管、查之事，將稅收分析作為稅收征管事項之一，使稅收分析成為促進(jìn)管理和稽查的有效抓手。三是針對稅收熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，加強稅收專題分析和調(diào)研，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。

(三)加強稅源管理。對年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級重點稅源監(jiān)控范圍，擴(kuò)大重點稅源監(jiān)控面，完善稅源分級、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系，實現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動與地方產(chǎn)業(yè)對接，根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，建立新增稅源跟蹤和預(yù)測機制，把握組織收入工作主動性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的稅源基礎(chǔ)，積極尋找新的稅收增長點，拓寬稅基。

(四)加強免抵退稅管理。按計劃進(jìn)度完成免抵調(diào)庫和退稅指標(biāo)。

二、深化科學(xué)化、精細(xì)化管理，切實提升稅收管理水平

(五)加強商業(yè)稅收管理。結(jié)合20*年商業(yè)增值稅專項整治工作成果，實行行業(yè)分類管理，切實提高商業(yè)稅負(fù)。

(六)深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，測算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評定會，邀請人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。

(七)預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先，完善農(nóng)產(chǎn)品價格信息庫。針對現(xiàn)有的信息庫中數(shù)據(jù)不夠細(xì)化，農(nóng)產(chǎn)品價格變動較大的情況，加強對信息庫的維護(hù)，確保數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。其次，根據(jù)*局的范本要求，做好資料的整理工作，做到一戶一檔。第三，邀請林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè)，稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況，對納稅人收購業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣、銷項稅額等情況實行跟蹤管理，防止稅款的流失。

(八)加強原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征，建立產(chǎn)銷臺帳，切實落實稅收優(yōu)惠政策，避免稅款流失。

(九)加強納稅評估工作。完善納稅評估指標(biāo)體系和評估數(shù)學(xué)模型，加強重點納稅戶及特色稅源納稅評估，從中發(fā)現(xiàn)問題，探索管理新方法，促進(jìn)稅收收入的增長。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評估隊伍.

(十)加強增值稅稅種管理。一是認(rèn)真落實總局新的增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法。二是認(rèn)真執(zhí)行總局貨運發(fā)票抵扣制度，加強貨運發(fā)票等“四小票”數(shù)據(jù)的采集、清分、上傳工作。強化稽核比對，做好異常票協(xié)查工作。三是開展20*年度增值稅一般納稅人年審。

(十一)加強所得稅管征。一是加強對所得稅收入的分析預(yù)測。通過所得稅收入的分析預(yù)測，掌握好稅收動態(tài)和導(dǎo)致增減的因素，發(fā)現(xiàn)所得稅管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，并按新的納稅申報表做好年度納稅申報。三是嚴(yán)肅分類管理。分類的標(biāo)準(zhǔn)以信用等級為基礎(chǔ)，重新制訂最低應(yīng)稅所得率。四是加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管征。對每個企業(yè)完工樓盤進(jìn)行全面清查，及時進(jìn)行匯結(jié)算。五是加強備案管理，完善臺賬管理制度。通過建立分類別、分行業(yè)、分項目的臺賬制度，實行動態(tài)管理。六是加強和完善企業(yè)所得稅電子申報工作，年報網(wǎng)上申報推廣到所有企業(yè)。七是積極探索所得稅納稅評估工作。八是做好“兩法”合并前的各項準(zhǔn)備和培訓(xùn)工作。

(十二)全面落實個體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實好新辦法，加強稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強定額公示，特別是核定為未達(dá)起征點的公布。加強停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。

(十三)強化征管質(zhì)量考核。加大對征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺運行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。

(十四)加強專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。

(十五)加強涉外稅收管理。進(jìn)一步規(guī)范涉外稅收審計辦法，將涉外審計與納稅評估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。

三、推進(jìn)依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法

(十六)嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度，結(jié)合我局實際，全面開展稅收專項檢查，突出檢查質(zhì)量，整治稅收環(huán)境。20*年將重點對房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制，保證稽查責(zé)任落實到人。按季召開案例分析會，各檢查小組將所查處的典型案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動向和趨勢，查找管理漏洞，以查促管。加強稅收專項檢查。

第8篇：所得稅管理辦法范文

第一條為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

第二章稅源管理

第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。

第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

第九條扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。

第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。

第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)在受理申報納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)。

第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。

第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。

第四章后續(xù)管理

第十九條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時了解合同簽約內(nèi)容與實際履行中的動態(tài)變化，監(jiān)控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權(quán)使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續(xù)。

第二十條主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔20**〕70號）規(guī)定辦理。

第五章法律責(zé)任

第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十三條扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第六章附則

第9篇：所得稅管理辦法范文

第二條凡在我縣內(nèi)從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程作業(yè)（統(tǒng)稱建筑業(yè)，下同）的單位和個人，為建筑業(yè)地方稅收的納稅人，均應(yīng)按照本辦法的規(guī)定繳納地方稅收。

本辦法所稱的納稅人具體包括：對建筑安裝工程實行承包的，以工程承包人為納稅人；對建筑安裝工程實行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包人為納稅人；自建建筑物對外銷售的，以自建建筑物的單位和個人為納稅人。

第三條建筑業(yè)地方稅收主要包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅和教育費附加及省政府規(guī)定由地稅部門代征的防洪保安資金、工會經(jīng)費等。

凡建筑業(yè)所涉及的各種地方稅收均應(yīng)按工程項目進(jìn)行明細(xì)化管理。

第四條納稅人除按規(guī)定辦理開業(yè)稅務(wù)登記外，對其承包的各種施工項目，建筑合同價款達(dá)到50萬元（含）以上或施工時間超過1年（含）的，按《省建筑業(yè)地方稅收項目管理實施辦法》規(guī)定實行項目登記管理。

單項工程價款在50萬元以下的工程項目，暫不實行工程項目登記管理。

主管地稅管理機關(guān)根據(jù)工程項目登記所獲取的稅收信息制定具體稅收征管方案，決定稅款征收方式。

第五條稅收征收管理

（一）納稅人必須依據(jù)工程進(jìn)度，以收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，作為營業(yè)稅（包括城市維護(hù)建設(shè)稅，下同）納稅義務(wù)發(fā)生時間，于取得營業(yè)收入的次月十五日前，按單項工程主動向工程所在地主管地稅征收機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。

納稅人的營業(yè)額為提供建筑勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，無論與對方如何結(jié)算（單包或雙包），其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

（二）納稅人自己新建建筑物后對外銷售，其自建行為應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，總、分包納稅人各自申報繳納所承包工程部分的營業(yè)稅，稅務(wù)機關(guān)可以委托總承包人進(jìn)行稅款代扣代繳。

（四）納稅人書立工程承包、分包或轉(zhuǎn)包等經(jīng)濟(jì)合同，應(yīng)按規(guī)定申報繳納印花稅。

（五）實行獨立核算的企業(yè)（不包括個人獨資、個人合伙企業(yè)）或組織，其提供建筑勞務(wù)的經(jīng)營所得應(yīng)按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

對財務(wù)健全，能夠提供真實、準(zhǔn)確、完整的納稅資料，正確計算應(yīng)納稅所得額的納稅人，其應(yīng)納企業(yè)所得稅實行查賬征收；對賬務(wù)不健全，具有《征管法》第三十五條規(guī)定情形之一的納稅人，其應(yīng)納企業(yè)所得稅實行核定征收。

（六）外來施工企業(yè)承包建筑工程項目，已開具外經(jīng)證的，是否采取核定征收方式就地征收企業(yè)所得稅，由屬地地稅分局鑒定，報縣地稅局審核；未開具外經(jīng)證的，一律采取核定征收方式就地征收企業(yè)所得稅。

（七）個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體業(yè)戶、經(jīng)營者個人，以及屬于承包、承租、掛靠經(jīng)營的施工企業(yè)，經(jīng)營成果歸個人所有，且不能提供真實、準(zhǔn)確、完整的納稅資料，正確計算應(yīng)納稅所得額的納稅人，其提供建筑勞務(wù)的經(jīng)營所得，實行核定征收方式計算征收個人所得稅。

（八）所得稅具體核定征收率標(biāo)準(zhǔn)以市地方稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

（九）納稅人兼營不同稅率的經(jīng)營項目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

（十）納稅人從事建筑勞務(wù)，其收購的河砂、卵石、紅石、片石、大理石、花崗巖等建筑材料，凡未取得資源稅已稅證明單的，一律視為應(yīng)稅未稅資源，均應(yīng)按照實際收購資源的數(shù)量，按規(guī)定代扣代繳資源稅。

第六條主管地稅管理機關(guān)，每年年初必須對建筑業(yè)地方稅收上年度繳納情況進(jìn)行年度結(jié)算，在每個工程項目竣工決算后三十日內(nèi)，做好稅收清算工作，確保各項地方稅收及時入庫，應(yīng)收盡收。

第七條納稅人和稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格按《省建筑業(yè)地方稅收項目管理實施辦法》的規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的開具和登記管理。

建設(shè)單位和個人在支付工程時，必須向施工單位和個人索取項目所在地建筑業(yè)發(fā)票，不得憑材料發(fā)票、行政收款收據(jù)、自制收款收據(jù)或預(yù)借款借條支付款項。憑合法有效憑證支付工程價款或結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

第八條全縣各職能部門要進(jìn)一步加強部門協(xié)調(diào)配合，建立綜合信息傳遞機制。農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、國土、交通、城建、環(huán)保、園區(qū)管理機關(guān)等部門利用專項資金進(jìn)行建設(shè)的項目，要做好項目及撥付款項的登記。對由政府投資為主，部分老百姓自籌的項目要做好統(tǒng)一決算，建筑發(fā)票由資金下?lián)軉挝唤y(tǒng)一留存。

第九條納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、申報、納稅，未按規(guī)定正確使用發(fā)票等稅收違法行為，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定處理。

建設(shè)單位和個人未按規(guī)定取得發(fā)票，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《省地方稅務(wù)局發(fā)票處罰管理辦法》處理。