會計準則與稅法對納稅所得額的影響

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摘要：近年來，隨著我國綜合國力的不斷上升，財政部門不斷積極地聯(lián)合其他部門對會計準則和所得稅法的界定范圍進行規(guī)范和完善，這也對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額起到了決定性的影響。本文共分為三個部分，分別以成本、其他、收入的應(yīng)納稅所得額為切入點對會計準則和新所得稅法產(chǎn)生的影響進行分析，旨在為同行業(yè)相關(guān)人士提供參考性較高的建議。

關(guān)鍵詞：會計準則；新所得稅法；應(yīng)納稅所得額

企業(yè)想要發(fā)展，獲得更多的運營利益，就必須要按照會計準則和新所得稅法的要求開展相關(guān)工作。與舊的稅法內(nèi)容相比，新的會計準則和所得稅法有著更加完善的管理范圍及一定的差異，這就需要企業(yè)會計人員能夠從科學(xué)的角度看待新要求對企業(yè)運營時的影響，為后期工作的良性運營打下堅實的基礎(chǔ)。

一、基于會計準則和新所得稅法環(huán)境下的企業(yè)成本應(yīng)納稅所得額的影響

1.企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊影響根據(jù)會計準則中固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，與固定資產(chǎn)相關(guān)的利益實現(xiàn)方式，企業(yè)需要合理地選擇，選擇方法主要有平均年限法、年數(shù)總計法、工作度量法和遞減雙倍余額法等等。同時企業(yè)還需要計量固定資產(chǎn)的折舊影響。新所得稅法中對于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的年限規(guī)定如下：最低折舊年限為20年的有房屋等建筑主體；最低折舊年限為10年的有輪船、飛機、火車、大型機械設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等等；最低折舊年限為5年的有小型生產(chǎn)器具、辦公家具、工具等等；最低折舊年限為4年的有小型運輸設(shè)備；最低折舊年限為3年的有電子設(shè)備等等。在科學(xué)技術(shù)不斷更新?lián)Q代的環(huán)境下，固定資產(chǎn)也需要加快產(chǎn)品更新速度，尤其是長期處于震動狀態(tài)和高腐蝕工作狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊年限和縮短折舊年限兩種方法進行計算。企業(yè)營業(yè)者可以根據(jù)自身具體情況向國家財政部門提出折舊申請，經(jīng)相關(guān)部門合適批準后再上報至國家稅務(wù)部門。應(yīng)用折舊加速法時，需要采取年數(shù)匯總法和余額雙倍遞減法進行聯(lián)合計算。應(yīng)用折舊縮短法時，折舊的最低年限不得超過規(guī)定年限的六成以上。新所得稅法中對于一些特殊物品有特殊扣除折舊要求，具體如下：未投入使用的房屋建筑不得按照固定資產(chǎn)計算折舊費用；租賃他人房屋開展經(jīng)營活動不得按照固定資產(chǎn)計算折舊費用；以融資方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊費用；已經(jīng)折舊但仍使用的資產(chǎn)不得計算折舊費用；與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn)不得計算折舊費用；未入企業(yè)總賬的土地資產(chǎn)不得計算折舊費用。另外，企業(yè)也要參考新會計準則和新所得稅法中提及的折舊額度對企業(yè)應(yīng)納稅所得額進行合理的調(diào)整。

2.企業(yè)招待費的處理影響會計準則中對于企業(yè)招待費的處理規(guī)定如下：企業(yè)需要將生產(chǎn)運營時組織活動或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的招待費需要全數(shù)計入到當期應(yīng)納稅所得額中。而新所得稅法對于企業(yè)招待費的處理規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生一切與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的招待費需要納入常規(guī)支出中，且招待費額度需要控制在營業(yè)銷售總額的一半以內(nèi)，通?？鄢龢藴室粤砂l(fā)生額扣除。

3.企業(yè)廣告投入和企業(yè)宣傳的處理影響會計準則中對于企業(yè)廣告投入和宣傳投入的處理規(guī)定如下：企業(yè)在產(chǎn)品銷售時投入的廣告費用和宣傳費用可以全額計算到企業(yè)檔期的損失利益中進行計算。而新所得稅法對于企業(yè)廣告投入和宣傳投入的處理規(guī)定如下：只要符合處理規(guī)定的廣告費用和宣傳費用都需要計入企業(yè)當期運營支出中，兩種費用除了要滿足國家財政部門和稅收部門的規(guī)定外，還需要控制到年總營業(yè)銷售的15%以內(nèi)，超出的部門將會在下一年度中扣除應(yīng)納稅所得額。關(guān)于企業(yè)“符合處理規(guī)定的廣告費用和宣傳費用”界定問題，需要按照以下兩種情況進行劃分：當企業(yè)管理人員申報廣告費用的支出扣除時，需要滿足以下要求：一是廣告方案已經(jīng)由工商相關(guān)部門進行審批制作；二是已支付費用并取得與其金額相等的紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票；三是借由紙媒、電視媒體、新媒體等媒介進行廣泛傳播；當企業(yè)管理人員申報宣傳費用的支出扣除時，需要滿足以下要求：一是已支付費用并取得與其金額相等的紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票；二是通過一定形式的廣告載體進行宣傳支出。

4.企業(yè)員工薪資計算的處理影響會計準則中對員工薪資計算的規(guī)定如下：企業(yè)需要在員工正常工作期間為員工提供合理的薪資，并將其作為企業(yè)的負債。因特殊原因與員工解除勞動合同關(guān)系需要給予一定的補償。根據(jù)員工的工作職責可以按照如下情況進行分別處理：一是企業(yè)要將員工生產(chǎn)產(chǎn)品的薪酬記錄到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中；二是企業(yè)需要將大型項目建設(shè)及無形資產(chǎn)的員工福利，計算到固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本中去。三是除上述兩種情況外，其他工作職責員工的薪酬需要計算到企業(yè)本期的損益成本中。由此可見，企業(yè)對于員工薪資處理遵循權(quán)責原則，配比不應(yīng)該按照費用實際的支付情況界定。新所得稅法中對員工薪資計算的規(guī)定如下：企業(yè)在生產(chǎn)運營時可以根據(jù)員工的工作績效支出合理的薪資，包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金兩種形式，如基本工資、月度季度獎金、交通補助、用餐補助、年終獎、加班費用等等，已經(jīng)任職期間所有公司安排的外出報銷費用。由此可見，新所得稅法中對于員工薪資的重點關(guān)注在于支付行為，要求企業(yè)必須要按照事先簽署的合同支付員工滿意的薪資，不得按照自己的運營情況隨意降低薪資標準，繳納合理的應(yīng)納稅所得額。

二、基于會計準則和新所得稅法環(huán)境下的企業(yè)其他應(yīng)納稅所得額的影響

1.企業(yè)會計計量的處理影響會計新準則中的條款中明確規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)運營時必須要應(yīng)用會計準則要素開展計量，且計量時需要按照歷史成本，采用成本重置、企業(yè)凈值的可變現(xiàn)值、公允價值等開展手段開展計量。在計量的過程中必須要確定符合會計要素的運營金額，提升計量的可靠性，同時也可聯(lián)合其他方法開展計量工作。新所得稅法中明確規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)運營中產(chǎn)生變化的各項資產(chǎn)，計稅依據(jù)都需要以成本歷史為基準。在生產(chǎn)運營期間，除了國家財政部門和稅務(wù)部門可以對企業(yè)資產(chǎn)進行定損鑒別，其他計稅的基礎(chǔ)標準不可以被隨意更改。

2.企業(yè)其他支出的處理影響其他支出的處理影響可分為以下幾個部分：一是公益型捐款的支出處理。一些大中小型企業(yè)都會以年為單位進行公益捐款，捐款的額度應(yīng)該控制在年度利潤的12%以內(nèi)，或以其他形式進行捐物。二是企業(yè)在納稅的過程中，必須要為工作人員購買商業(yè)保險、人壽保險、基本保險和其他補充保險等等。同時企業(yè)還需要根據(jù)相關(guān)部門的明確規(guī)定，為工作人員購買養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險，且需要工作人員支付的各項保險要小于工資總額的5%以內(nèi)，在每月工資發(fā)放時給予扣除。若超過5%，則在下個月再進行扣除。三是非金融類的企業(yè)在進行借款行為產(chǎn)生利息的支出，需要按照同期同類型貸款利率進行計算。四是企業(yè)要將員工福利、工會投入、活動經(jīng)費、繼續(xù)教育等支出控制在工資金額的14%、5%、3%左右。五是應(yīng)交稅收的滯納金、贊助費等。六是企業(yè)資產(chǎn)的攤銷與折舊費用。七是合作企業(yè)的管理費用。八是違法賄賂的費用。九是違法行為產(chǎn)生的相關(guān)罰款費用及滯納金等等。上述的實際費用若超出會計準則和新所得稅法規(guī)定的范圍，就必須要進行納稅金額的調(diào)整。

三、基于會計準則和新所得稅法環(huán)境下的企業(yè)收入應(yīng)納稅所得額的影響

1.確認收入的具體差異會計新準則中對收入范圍的界定與稅法的大相徑庭，具體表現(xiàn)如下：會計新準則只對商品的銷售、勞動人員的薪酬分配、資產(chǎn)使用分配等等收入進行規(guī)范，而投資股權(quán)、合同租賃、保險合同等收入需要由其他會計準則進行規(guī)范。相比之下，新所得稅法要比會計準則中涉及的內(nèi)容更加全面，不僅包括收益性投資項目，如進貨銷貨收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓投入、使用收入等等，而且還包括重組債務(wù)、各種補貼、違約金等等，都需要填寫到規(guī)范的應(yīng)納稅所得額申請表中。

2.基于會計準則和新所得稅法對收入應(yīng)納稅所得額的具體影響一是銷售收入。企業(yè)在納稅的過程中，除了享受基本的稅收優(yōu)惠政策，還需要按照會計基本準則對銷售收入進行核算；將會計核算中不合理的銷售行為，而新所得法中合理的銷售收入作為納稅額度的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)納稅所得額將流轉(zhuǎn)稅也看作發(fā)生了銷售，可以分成以下幾種情境：其一為銷售稅收包括流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)應(yīng)納所得稅，這也是大部分企業(yè)的銷售收入標準；其二為企業(yè)應(yīng)納所得稅不屬于銷售的一部分，如中間產(chǎn)品銷售、自征稅行為等等；其三為流轉(zhuǎn)稅不屬于銷售的一部分，這多發(fā)生于房地產(chǎn)開發(fā)商的部分應(yīng)納所得稅。另外，產(chǎn)品的分期收入確認也會對銷售收入存在一定的影響。在新所得稅法的規(guī)范下，企業(yè)實現(xiàn)貨物銷售確認，需要貨款憑證和收款憑證進行證明。在會計準則的規(guī)范下，企業(yè)只需要按照事先約定好的日期進行收款即可實現(xiàn)收入確認，若貨款支付時間提前，則需要按照實際的收款日進行收款確認。二是投資收入。會計新準則在對長期投資收入應(yīng)納稅所得額的影響主要有以下三個層面：在利用權(quán)益法核算投資收入時，計算要求與新所得稅法要求完全不同，主要體現(xiàn)在補稅方面和虧損投資補貼兩方面；在利用成本法核算投資收入時，確認投資收入與新所得稅法也不相同；在利用股權(quán)投資差額法核算投資收入時，處理手段也與新所得稅法背道而馳。當初始成本大于投資長期成本時，企業(yè)可以對凈資產(chǎn)的價值份額進行劃分，而初始股權(quán)的投資成本不計算在內(nèi)。當初始成本小于長期投資成本時，應(yīng)將投資差額計算到收入損失收益中，但目前新所得稅法對于現(xiàn)金投資差額的界定尚未完全明確，仍需要不斷地進行完善。

四、結(jié)論

綜上所述，在會計準則和新所得稅法營造的新環(huán)境下，企業(yè)運營時各個方面的應(yīng)納稅所得額發(fā)生了影響的變化。因此，管理人員和會計人員需要根據(jù)自身的實際情況，制定出相應(yīng)費用扣除的基本原則，實現(xiàn)財務(wù)核算及稅收的合理化、公平化、科學(xué)化，以便滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

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作者：丁碩 單位：佳木斯大學(xué)