會計準(zhǔn)則與稅法對納稅所得額的影響

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摘要：近年來，隨著我國綜合國力的不斷上升，財政部門不斷積極地聯(lián)合其他部門對會計準(zhǔn)則和所得稅法的界定范圍進(jìn)行規(guī)范和完善，這也對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額起到了決定性的影響。本文共分為三個部分，分別以成本、其他、收入的應(yīng)納稅所得額為切入點對會計準(zhǔn)則和新所得稅法產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，旨在為同行業(yè)相關(guān)人士提供參考性較高的建議。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；新所得稅法；應(yīng)納稅所得額

企業(yè)想要發(fā)展，獲得更多的運營利益，就必須要按照會計準(zhǔn)則和新所得稅法的要求開展相關(guān)工作。與舊的稅法內(nèi)容相比，新的會計準(zhǔn)則和所得稅法有著更加完善的管理范圍及一定的差異，這就需要企業(yè)會計人員能夠從科學(xué)的角度看待新要求對企業(yè)運營時的影響，為后期工作的良性運營打下堅實的基礎(chǔ)。

一、基于會計準(zhǔn)則和新所得稅法環(huán)境下的企業(yè)成本應(yīng)納稅所得額的影響

1.企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊影響根據(jù)會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，與固定資產(chǎn)相關(guān)的利益實現(xiàn)方式，企業(yè)需要合理地選擇，選擇方法主要有平均年限法、年數(shù)總計法、工作度量法和遞減雙倍余額法等等。同時企業(yè)還需要計量固定資產(chǎn)的折舊影響。新所得稅法中對于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的年限規(guī)定如下：最低折舊年限為20年的有房屋等建筑主體；最低折舊年限為10年的有輪船、飛機(jī)、火車、大型機(jī)械設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等等；最低折舊年限為5年的有小型生產(chǎn)器具、辦公家具、工具等等；最低折舊年限為4年的有小型運輸設(shè)備；最低折舊年限為3年的有電子設(shè)備等等。在科學(xué)技術(shù)不斷更新?lián)Q代的環(huán)境下，固定資產(chǎn)也需要加快產(chǎn)品更新速度，尤其是長期處于震動狀態(tài)和高腐蝕工作狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊年限和縮短折舊年限兩種方法進(jìn)行計算。企業(yè)營業(yè)者可以根據(jù)自身具體情況向國家財政部門提出折舊申請，經(jīng)相關(guān)部門合適批準(zhǔn)后再上報至國家稅務(wù)部門。應(yīng)用折舊加速法時，需要采取年數(shù)匯總法和余額雙倍遞減法進(jìn)行聯(lián)合計算。應(yīng)用折舊縮短法時，折舊的最低年限不得超過規(guī)定年限的六成以上。新所得稅法中對于一些特殊物品有特殊扣除折舊要求，具體如下：未投入使用的房屋建筑不得按照固定資產(chǎn)計算折舊費用；租賃他人房屋開展經(jīng)營活動不得按照固定資產(chǎn)計算折舊費用；以融資方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊費用；已經(jīng)折舊但仍使用的資產(chǎn)不得計算折舊費用；與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn)不得計算折舊費用；未入企業(yè)總賬的土地資產(chǎn)不得計算折舊費用。另外，企業(yè)也要參考新會計準(zhǔn)則和新所得稅法中提及的折舊額度對企業(yè)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理的調(diào)整。

2.企業(yè)招待費的處理影響會計準(zhǔn)則中對于企業(yè)招待費的處理規(guī)定如下：企業(yè)需要將生產(chǎn)運營時組織活動或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的招待費需要全數(shù)計入到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。而新所得稅法對于企業(yè)招待費的處理規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生一切與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的招待費需要納入常規(guī)支出中，且招待費額度需要控制在營業(yè)銷售總額的一半以內(nèi)，通常扣除標(biāo)準(zhǔn)以六成發(fā)生額扣除。

3.企業(yè)廣告投入和企業(yè)宣傳的處理影響會計準(zhǔn)則中對于企業(yè)廣告投入和宣傳投入的處理規(guī)定如下：企業(yè)在產(chǎn)品銷售時投入的廣告費用和宣傳費用可以全額計算到企業(yè)檔期的損失利益中進(jìn)行計算。而新所得稅法對于企業(yè)廣告投入和宣傳投入的處理規(guī)定如下：只要符合處理規(guī)定的廣告費用和宣傳費用都需要計入企業(yè)當(dāng)期運營支出中，兩種費用除了要滿足國家財政部門和稅收部門的規(guī)定外，還需要控制到年總營業(yè)銷售的15%以內(nèi)，超出的部門將會在下一年度中扣除應(yīng)納稅所得額。關(guān)于企業(yè)“符合處理規(guī)定的廣告費用和宣傳費用”界定問題，需要按照以下兩種情況進(jìn)行劃分：當(dāng)企業(yè)管理人員申報廣告費用的支出扣除時，需要滿足以下要求：一是廣告方案已經(jīng)由工商相關(guān)部門進(jìn)行審批制作；二是已支付費用并取得與其金額相等的紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票；三是借由紙媒、電視媒體、新媒體等媒介進(jìn)行廣泛傳播；當(dāng)企業(yè)管理人員申報宣傳費用的支出扣除時，需要滿足以下要求：一是已支付費用并取得與其金額相等的紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票；二是通過一定形式的廣告載體進(jìn)行宣傳支出。

4.企業(yè)員工薪資計算的處理影響會計準(zhǔn)則中對員工薪資計算的規(guī)定如下：企業(yè)需要在員工正常工作期間為員工提供合理的薪資，并將其作為企業(yè)的負(fù)債。因特殊原因與員工解除勞動合同關(guān)系需要給予一定的補償。根據(jù)員工的工作職責(zé)可以按照如下情況進(jìn)行分別處理：一是企業(yè)要將員工生產(chǎn)產(chǎn)品的薪酬記錄到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中；二是企業(yè)需要將大型項目建設(shè)及無形資產(chǎn)的員工福利，計算到固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本中去。三是除上述兩種情況外，其他工作職責(zé)員工的薪酬需要計算到企業(yè)本期的損益成本中。由此可見，企業(yè)對于員工薪資處理遵循權(quán)責(zé)原則，配比不應(yīng)該按照費用實際的支付情況界定。新所得稅法中對員工薪資計算的規(guī)定如下：企業(yè)在生產(chǎn)運營時可以根據(jù)員工的工作績效支出合理的薪資，包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金兩種形式，如基本工資、月度季度獎金、交通補助、用餐補助、年終獎、加班費用等等，已經(jīng)任職期間所有公司安排的外出報銷費用。由此可見，新所得稅法中對于員工薪資的重點關(guān)注在于支付行為，要求企業(yè)必須要按照事先簽署的合同支付員工滿意的薪資，不得按照自己的運營情況隨意降低薪資標(biāo)準(zhǔn)，繳納合理的應(yīng)納稅所得額。

二、基于會計準(zhǔn)則和新所得稅法環(huán)境下的企業(yè)其他應(yīng)納稅所得額的影響

1.企業(yè)會計計量的處理影響會計新準(zhǔn)則中的條款中明確規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)運營時必須要應(yīng)用會計準(zhǔn)則要素開展計量，且計量時需要按照歷史成本，采用成本重置、企業(yè)凈值的可變現(xiàn)值、公允價值等開展手段開展計量。在計量的過程中必須要確定符合會計要素的運營金額，提升計量的可靠性，同時也可聯(lián)合其他方法開展計量工作。新所得稅法中明確規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)運營中產(chǎn)生變化的各項資產(chǎn)，計稅依據(jù)都需要以成本歷史為基準(zhǔn)。在生產(chǎn)運營期間，除了國家財政部門和稅務(wù)部門可以對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行定損鑒別，其他計稅的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)不可以被隨意更改。

2.企業(yè)其他支出的處理影響其他支出的處理影響可分為以下幾個部分：一是公益型捐款的支出處理。一些大中小型企業(yè)都會以年為單位進(jìn)行公益捐款，捐款的額度應(yīng)該控制在年度利潤的12%以內(nèi)，或以其他形式進(jìn)行捐物。二是企業(yè)在納稅的過程中，必須要為工作人員購買商業(yè)保險、人壽保險、基本保險和其他補充保險等等。同時企業(yè)還需要根據(jù)相關(guān)部門的明確規(guī)定，為工作人員購買養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險，且需要工作人員支付的各項保險要小于工資總額的5%以內(nèi)，在每月工資發(fā)放時給予扣除。若超過5%，則在下個月再進(jìn)行扣除。三是非金融類的企業(yè)在進(jìn)行借款行為產(chǎn)生利息的支出，需要按照同期同類型貸款利率進(jìn)行計算。四是企業(yè)要將員工福利、工會投入、活動經(jīng)費、繼續(xù)教育等支出控制在工資金額的14%、5%、3%左右。五是應(yīng)交稅收的滯納金、贊助費等。六是企業(yè)資產(chǎn)的攤銷與折舊費用。七是合作企業(yè)的管理費用。八是違法賄賂的費用。九是違法行為產(chǎn)生的相關(guān)罰款費用及滯納金等等。上述的實際費用若超出會計準(zhǔn)則和新所得稅法規(guī)定的范圍，就必須要進(jìn)行納稅金額的調(diào)整。

三、基于會計準(zhǔn)則和新所得稅法環(huán)境下的企業(yè)收入應(yīng)納稅所得額的影響

1.確認(rèn)收入的具體差異會計新準(zhǔn)則中對收入范圍的界定與稅法的大相徑庭，具體表現(xiàn)如下：會計新準(zhǔn)則只對商品的銷售、勞動人員的薪酬分配、資產(chǎn)使用分配等等收入進(jìn)行規(guī)范，而投資股權(quán)、合同租賃、保險合同等收入需要由其他會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。相比之下，新所得稅法要比會計準(zhǔn)則中涉及的內(nèi)容更加全面，不僅包括收益性投資項目，如進(jìn)貨銷貨收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓投入、使用收入等等，而且還包括重組債務(wù)、各種補貼、違約金等等，都需要填寫到規(guī)范的應(yīng)納稅所得額申請表中。

2.基于會計準(zhǔn)則和新所得稅法對收入應(yīng)納稅所得額的具體影響一是銷售收入。企業(yè)在納稅的過程中，除了享受基本的稅收優(yōu)惠政策，還需要按照會計基本準(zhǔn)則對銷售收入進(jìn)行核算；將會計核算中不合理的銷售行為，而新所得法中合理的銷售收入作為納稅額度的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)納稅所得額將流轉(zhuǎn)稅也看作發(fā)生了銷售，可以分成以下幾種情境：其一為銷售稅收包括流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)應(yīng)納所得稅，這也是大部分企業(yè)的銷售收入標(biāo)準(zhǔn)；其二為企業(yè)應(yīng)納所得稅不屬于銷售的一部分，如中間產(chǎn)品銷售、自征稅行為等等；其三為流轉(zhuǎn)稅不屬于銷售的一部分，這多發(fā)生于房地產(chǎn)開發(fā)商的部分應(yīng)納所得稅。另外，產(chǎn)品的分期收入確認(rèn)也會對銷售收入存在一定的影響。在新所得稅法的規(guī)范下，企業(yè)實現(xiàn)貨物銷售確認(rèn)，需要貨款憑證和收款憑證進(jìn)行證明。在會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，企業(yè)只需要按照事先約定好的日期進(jìn)行收款即可實現(xiàn)收入確認(rèn)，若貨款支付時間提前，則需要按照實際的收款日進(jìn)行收款確認(rèn)。二是投資收入。會計新準(zhǔn)則在對長期投資收入應(yīng)納稅所得額的影響主要有以下三個層面：在利用權(quán)益法核算投資收入時，計算要求與新所得稅法要求完全不同，主要體現(xiàn)在補稅方面和虧損投資補貼兩方面；在利用成本法核算投資收入時，確認(rèn)投資收入與新所得稅法也不相同；在利用股權(quán)投資差額法核算投資收入時，處理手段也與新所得稅法背道而馳。當(dāng)初始成本大于投資長期成本時，企業(yè)可以對凈資產(chǎn)的價值份額進(jìn)行劃分，而初始股權(quán)的投資成本不計算在內(nèi)。當(dāng)初始成本小于長期投資成本時，應(yīng)將投資差額計算到收入損失收益中，但目前新所得稅法對于現(xiàn)金投資差額的界定尚未完全明確，仍需要不斷地進(jìn)行完善。

四、結(jié)論

綜上所述，在會計準(zhǔn)則和新所得稅法營造的新環(huán)境下，企業(yè)運營時各個方面的應(yīng)納稅所得額發(fā)生了影響的變化。因此，管理人員和會計人員需要根據(jù)自身的實際情況，制定出相應(yīng)費用扣除的基本原則，實現(xiàn)財務(wù)核算及稅收的合理化、公平化、科學(xué)化，以便滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

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作者：丁碩 單位：佳木斯大學(xué)