會計監(jiān)督杜絕會計造假強化途徑
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摘要：要想保證會計工作的正常開展，就需要在杜絕會計造假的同時，強化會計監(jiān)督對其進行支撐。只有做好會計監(jiān)督，才能夠有效避免出現(xiàn)會計造假，也能避免企業(yè)的經(jīng)濟損失。但是由于會計監(jiān)督存在諸多問題，導(dǎo)致其開展得并不是十分順利。因此必須要重視會計監(jiān)督，不斷對會計監(jiān)督進行強化。
關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；會計造假；杜絕
在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)作為推動經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐，在其經(jīng)營發(fā)展與規(guī)模的增長時，往往牽動著經(jīng)濟的整體增長。但是在企業(yè)發(fā)展的過程中，卻頻頻出現(xiàn)會計造假的現(xiàn)象，這對社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了極壞的影響，嚴(yán)重破壞了正常的經(jīng)濟秩序。所以，必須要有效地杜絕會計造假。而會計監(jiān)督可以對會計工作進行合理有效的監(jiān)督，繼而保證會計信息的真實有效，這就可以杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。因此，必須要不斷地強化會計監(jiān)督，從而達到杜絕會計造假的目的。
1會計監(jiān)督與會計造假概述
1.1會計監(jiān)督概念
會計監(jiān)督分為狹義與廣義兩種，會計監(jiān)督的基礎(chǔ)是內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是對會計監(jiān)督的補充。狹義的會計監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督，會計人員通過相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)的會計工作進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)會計工作出現(xiàn)的差錯，保證會計信息質(zhì)量。內(nèi)部會計監(jiān)督是企業(yè)進行治理的重要方式，能夠防范人的道德風(fēng)險。廣義的會計監(jiān)督包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，也就是企業(yè)外部監(jiān)督，并且目前已經(jīng)形成會計監(jiān)督體系。社會監(jiān)督就是指會計師事務(wù)所這類社會中介機構(gòu)通過“委托——受托”來對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。社會監(jiān)督也包括非法定監(jiān)督和國家監(jiān)督，國家監(jiān)督是政府部門的職責(zé)與義務(wù)。
1.2會計造假概述
(1)會計造假的概念。會計造假指的是在會計活動中，當(dāng)事人故意通過欺詐與舞弊等手段，對會計信息進行偽造，沒有按照實際情況匯報會計事項，不能真實地反映經(jīng)濟活動與會計活動，實現(xiàn)個人或集體獲取利益的一種違法行為。會計信息主要經(jīng)過對數(shù)據(jù)的收集、數(shù)據(jù)的加工處理和最后輸出三個步驟，所以會計信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)會計造假。會計造假主要是利用這三個步驟存在的漏洞，表現(xiàn)在三個方面：第一是會計在計算、事務(wù)上對經(jīng)濟活動進行了歪曲的記錄；第二是會計對經(jīng)濟活動進行了編造，或缺少事實依據(jù)；第三是會計上交的會計報告不完整，甚至上交了虛假的會計報告。(2)會計造假的類型。會計造假主要有四種類型，第一種是會計原始憑證造假，原始憑證是會計信息的基礎(chǔ)，所以會計信息的真實性會大大受到原始憑證的影響。當(dāng)會計對原始憑證進行更改，偽造一些發(fā)票或者憑證，就會出現(xiàn)會計信息失真；第二是會計賬簿造假，會計賬簿的內(nèi)容也來自原始憑證，因此一旦憑證造假，會計賬簿也會出現(xiàn)問題。還有一些會計人員亂設(shè)科目，導(dǎo)致財務(wù)的混亂。還有一些會通過抽單不入賬的方式，私自設(shè)立“小金庫”?；蛘呤怯捎跁嬋藛T專業(yè)技能不足，導(dǎo)致核算缺乏系統(tǒng)性，從而導(dǎo)致信息失真；第三種是會計核算作假，有一些會計人員為了方便，不區(qū)分成本對象，這就導(dǎo)致各對象歸集了不實的成本?；蛘哂械牟荒軐⒈酒诤头直酒谥g的界限劃分清楚，從而導(dǎo)致本期成本不實。第四種是會計報告造假，會計報告能夠反映企業(yè)的經(jīng)營狀況與成果，是一種綜合性的報告文件。但是有些單位的會計報表由于造假，不能提供一個完整真實的會計信息。有一些企業(yè)經(jīng)營虧損，但是會故意虛高財務(wù)狀況，還有一些企業(yè)有較高的經(jīng)濟效益，但是卻隱瞞收入，這些都會導(dǎo)致會計造假[1]。
2會計監(jiān)督對杜絕會計造假的重要性
對于杜絕會計造假而言，會計監(jiān)督是非常重要的，這主要體現(xiàn)在以下方面。第一，保證企業(yè)會計工作有序運轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部必須有一個成熟的會計監(jiān)督體系，才能夠制約權(quán)力與決策，避免會計工作的隨意性，從而保證企業(yè)會計能夠有序運轉(zhuǎn)。有效的會計監(jiān)督，可以對經(jīng)營者與會計人員進行規(guī)范，使他們能夠遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營，從而達到維護社會經(jīng)濟秩序的目的。第二，能夠有效保證會計信息的真實性、準(zhǔn)確性。對于企業(yè)的發(fā)展而言，準(zhǔn)確的會計信息是非常重要的。由于會計造假現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，這也就導(dǎo)致會計信息不準(zhǔn)確、不真實的情況越來越嚴(yán)重。而有效的會計監(jiān)督能夠杜絕會計造假，實現(xiàn)保證會計信息準(zhǔn)確與真實的目的。這也就體現(xiàn)出了會計監(jiān)督在杜絕會計造假中的重要性。第三，有利于發(fā)現(xiàn)問題和規(guī)范管理。會計監(jiān)督貫穿著企業(yè)生產(chǎn)的整個環(huán)節(jié)，因此有效的會計監(jiān)督就能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的漏洞，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理的風(fēng)險，并且通過制定相關(guān)的管理制度來進行預(yù)防，同時也對財務(wù)進行規(guī)范的管理。
3會計監(jiān)督在杜絕會計造假中所存在的問題
3.1內(nèi)部控制制度的不健全
企業(yè)內(nèi)部不能執(zhí)行控制制度，或者是制度不健全，都會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督弱化。首先是不能對單位負(fù)責(zé)人進行有效的監(jiān)督與制約，負(fù)責(zé)人沒有受到有效的監(jiān)督，就會把所有的權(quán)利集中在自己的手中，從而致使會計人員進行會計造假，影響會計工作，甚至阻礙了會計工作起到的監(jiān)督作用的發(fā)揮。在嚴(yán)重時，有一些負(fù)責(zé)人會貪污腐敗，以權(quán)謀私，對國家與社會造成嚴(yán)重的危害。其次是內(nèi)部監(jiān)督有一定局限性，因為這個內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)不能獨立行使監(jiān)督的職能，會受到領(lǐng)導(dǎo)人的制約。而領(lǐng)導(dǎo)人又不重視這個內(nèi)部監(jiān)督的工作，這就使得內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的力量十分薄弱，不能發(fā)揮作用。最后是財務(wù)工作的不規(guī)范，內(nèi)部的監(jiān)督不能有效發(fā)揮出作用，就會使得財務(wù)工作出現(xiàn)問題，如信息不真實或者逃避稅款等違法行為。
3.2會計監(jiān)督法律不夠完善
我國的經(jīng)濟發(fā)展十分迅速，但是法律制度卻沒能夠跟上經(jīng)濟發(fā)展的速度，反而出現(xiàn)了落后的情況。雖然《會計法》已經(jīng)頒布，但是相關(guān)的一些法律法規(guī)卻沒有跟隨這個法律一起提出，就導(dǎo)致會計監(jiān)督的相關(guān)法律十分不健全。在會計監(jiān)督的法律機制不健全的情況下，就會使得會計監(jiān)督不能有效地發(fā)揮作用，最終導(dǎo)致會計監(jiān)督職能的弱化。我國相關(guān)法律的不完善主要體現(xiàn)在四個方面，第一是政府的監(jiān)督力度不足，同時也沒有嚴(yán)重的處罰，這就會導(dǎo)致效果不明顯；第二是會計人員自身的問題，他們不能有效地行使監(jiān)督職能；第三是中介機構(gòu)也不能有效地發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用；第四則是由于法律的不健全，就會導(dǎo)致公民法制觀念淡薄，這也會嚴(yán)重影響到會計監(jiān)督工作的開展。
3.3會計監(jiān)督執(zhí)行力度不夠
在我國的這些會計師隊伍之中，每個人的水平高低不一，有一些人甚至沒有會計管理與會計監(jiān)督的經(jīng)驗，也沒有足夠的工作能力，導(dǎo)致這些會計不能及時地發(fā)現(xiàn)當(dāng)前會計監(jiān)督中存在的問題，同樣也不能提出有效的解決方案，不利于會計監(jiān)督地有效執(zhí)行。另外還有一些會計，嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德，只是敷衍地進行會計工作，不能主動去進行監(jiān)督活動，也沒有足夠的責(zé)任心去對企業(yè)進行監(jiān)督，甚至?xí)诒O(jiān)督工作之中徇私舞弊，只為了滿足自己的個人利益。而由于企業(yè)沒有足夠的重視，這就導(dǎo)致這些會計嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的利益。
3.4缺乏完善的約束機制
會計監(jiān)督最重要的作用就是進行監(jiān)督，但是由于會計監(jiān)督屬于經(jīng)濟管理，這也要求建立一個相應(yīng)的機制來對會計監(jiān)督進行約束，保證會計監(jiān)督的公平與客觀。但是我國目前明顯缺乏這樣的機制，尤其不能有效地約束企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就會導(dǎo)致負(fù)責(zé)人為了自身利益，不斷地對會計監(jiān)督過程進行偽造，捏造虛假信息，導(dǎo)致會計監(jiān)督無法真實地發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用[2]。
4強化會計監(jiān)督繼而杜絕會計造假的有效途徑
4.1強化內(nèi)部監(jiān)督完善單位內(nèi)控制度
首先要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，落實內(nèi)部控制制度。建立一個完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，明確權(quán)利與責(zé)任，對財產(chǎn)清查的范圍有所明確，如果有不相容的職務(wù)，要對其進行分離。那些參與到企業(yè)重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作人員必須能夠互相制約，避免出現(xiàn)一人獨攬權(quán)力的情況。加強內(nèi)部的審計和監(jiān)察的監(jiān)督作用，形成一個完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，嚴(yán)格查處企業(yè)出現(xiàn)的重大違紀(jì)問題。其次要健全負(fù)責(zé)人的約束機制。只有建立了這個機制，才能有效地防止負(fù)責(zé)人有無限的權(quán)力，使會計監(jiān)督無法有效發(fā)揮作用。建立現(xiàn)代公司法人的治理制度，保證會計監(jiān)督制度監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。最后要提高會計的綜合素質(zhì)，不斷為企業(yè)的會計開展各種專業(yè)培訓(xùn)活動，提高會計的專業(yè)素質(zhì)，幫助樹立他們良好的職業(yè)道德，減少會計造假情況的出現(xiàn)。建立一個科學(xué)的培養(yǎng)與選拔的機制，調(diào)動會計的工作積極性。
4.2強化會計監(jiān)督法律法規(guī)的建設(shè)
根據(jù)我國目前的實際情況，不斷對會計監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)進行修改與完善，將現(xiàn)有的法規(guī)中一些規(guī)定不明確的內(nèi)容進行修改，將出現(xiàn)在平時工作中的情況添加到法律中，不斷完善法律關(guān)于會計監(jiān)督的規(guī)定。同時根據(jù)一些發(fā)達國家的經(jīng)驗，增加一些賠償?shù)囊?guī)定，如果因為會計人員的造假使企業(yè)或國家造成了損失，根據(jù)責(zé)任的大小來承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并且要對負(fù)責(zé)人的責(zé)任進行追究，以此來保證會計信息使用者的權(quán)利。這樣就能夠有效保護會計信息使用者的利益，同時還能對那些違法亂紀(jì)者進行懲罰。
4.3強化政府會計監(jiān)督的執(zhí)行力度
政府的財政部門也要認(rèn)真履行責(zé)任，做好會計監(jiān)督這項工作。首先要夯實基礎(chǔ)，充分貫徹落實各項相關(guān)的制度，監(jiān)督會計能夠自覺地遵守法律的相關(guān)規(guī)定。其次要進行深入調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，加大處罰的力度。會計監(jiān)督要在日常的監(jiān)管之中發(fā)揮作用，為會計起到示范的作用。還要通過對企業(yè)進行的重點調(diào)查來打擊會計造假行為，起到威懾的作用。在檢查過程中，必須深入調(diào)查，通過會計信息質(zhì)量，對整個企業(yè)進行檢查，延伸到各個環(huán)節(jié)，提高會計監(jiān)督的效果。而且必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定，執(zhí)法必嚴(yán)，維護法律的嚴(yán)肅性。另外要不斷地總結(jié)，完善監(jiān)管措施。在檢查過程中遇到的問題，要及時地進行分析，發(fā)現(xiàn)會計信息失真的真實原因，并且對制度進行修改完善，這樣能夠做到發(fā)現(xiàn)問題，完善制度的效果。最后要發(fā)揮會計監(jiān)督的協(xié)同作用。要將財政部門和審計、稅務(wù)等部門的職能進行分工，不同的部門監(jiān)管不同的內(nèi)容。并且加強彼此之間的配合，將會計監(jiān)督的所有內(nèi)容都進行有效的監(jiān)管，提高政府會計監(jiān)督的成效。
4.4調(diào)動社會各界力量發(fā)揮監(jiān)督作用
首先是通過國家進行監(jiān)督，也就是利用國家的財政、審計和銀行等機關(guān)，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，在權(quán)利范圍內(nèi)來監(jiān)督企業(yè)的會計行為，還要對會計資料進行審核。政府部門必須認(rèn)識到這種監(jiān)督方式的重要性，不斷加強國家的監(jiān)督。可以通過給予這些部門相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)利，推動會計監(jiān)督深入到企業(yè)會計工作過程中，主動地進行會計監(jiān)督。還可以將檢查作為一個系統(tǒng)的工作，推動企業(yè)會計監(jiān)督的正規(guī)化。另外企業(yè)自身也要不斷加強會計監(jiān)督，建立完善的會計監(jiān)督體制，完善相關(guān)的工作流程與獎懲措施，促進監(jiān)督工作的有效開展。另外也可以引進各種技術(shù)，提高監(jiān)督水平，發(fā)揮監(jiān)督作用[3]。
5結(jié)語
會計在工作過程中，可能會由于各種原因而對會計信息進行偽造或修改，導(dǎo)致出現(xiàn)會計造假。雖然會計監(jiān)督能夠有效地杜絕會計造假的出現(xiàn)，但是根據(jù)我國目前的實際情況來看，我國在會計監(jiān)督上面存在較大的問題，因此要想杜絕會計造假的出現(xiàn)，減少企業(yè)的損失，就需要不斷地對會計監(jiān)督進行強化。
參考文獻
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作者：李若冰 劉宇會 單位：佳木斯大學(xué)
