所得稅會計審計內(nèi)容研究

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一、應(yīng)納稅所得額核實確認(rèn)的審計

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅期間收入總額減除因期的收入而發(fā)生的成本、費用、損失以及其他允許扣除項目金額的余額。對應(yīng)納稅所得額的審計應(yīng)著重在以下方面進行:

1.收入總額真實性的審計。企業(yè)的收入總額是指納稅人在每一納稅人在每一納稅年度的收入之和,包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)資金利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。對企業(yè)收入總額真實性的檢查,主要通過審閱有關(guān)的賬簿憑證,看其有無漏記、錯記的情況。對產(chǎn)品銷售所取得的收入,審查其有無長期掛賬不記“產(chǎn)品銷售收入”賬戶的情況;有無作價處理既賬外物資等不入賬,作為“小金庫”處理的情況;有無以物易物不記收入的情況;有無將材料銷售技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)與包裝物出租、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)作業(yè)所取得的收入,不計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的情況。

2.成本費用準(zhǔn)確性的審計。產(chǎn)品成本與費用是指企業(yè)在一定時間內(nèi)發(fā)生的耗費和支出。產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用;費用主要指期間費用,包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。產(chǎn)品成本與費用是會計核算的重要內(nèi)容,更是所得稅會計審計的重點。第一,是對材料進行檢查。看企業(yè)對購入材料的成本核算是否正確;對企業(yè)在建工程以及福利部門等非生產(chǎn)單位領(lǐng)用的材料,是否記入了生產(chǎn)成本;對發(fā)生的材料盤盈、盤虧,有無長期掛賬;有無隨意削價或變相削價處理庫存材料的情況;有無隨意改變低價易耗品攤銷方法、人為調(diào)節(jié)生存成本的情況;有無將報廢低值易耗品、包裝物的殘料作為賬外物資不入賬,而轉(zhuǎn)作“小金庫”的現(xiàn)象等。第二,對工資、獎金、補貼進行檢查。查閱企業(yè)有無超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況;有無將在建工程施工人員及醫(yī)務(wù)人員的福利費在“生產(chǎn)成本”或“管理費用”賬戶的情況;有無將非生產(chǎn)人員的福利費在“生產(chǎn)成本”中列支的情況;有無虛列人員,多報出勤,多算加班,作假工資表和獎金補貼表、虛報冒領(lǐng)獎金補貼等情況。第三,對期間費用的檢查?？雌髽I(yè)有無利用待攤和預(yù)提費用調(diào)整成本的情況;有無將應(yīng)在營業(yè)外支出開支的賠償金、違約金、罰款支出、工藝救濟性捐贈等列入期間費用的情況;有無超標(biāo)準(zhǔn)支付業(yè)務(wù)招待費的情況等。

3.產(chǎn)品銷售成本的檢查。產(chǎn)品銷售成本是企業(yè)出售產(chǎn)品、商品過程中,計算出的產(chǎn)品、商品的全部成本,它是計算企業(yè)經(jīng)營性成果的主要環(huán)節(jié),也是企業(yè)所得稅檢查的重要內(nèi)容。對這一內(nèi)容的檢查主要看企業(yè)完工產(chǎn)品入庫,有無轉(zhuǎn)移產(chǎn)品成本的現(xiàn)象;有無虛報產(chǎn)品盤虧數(shù)量、金額或少報罕品盤盈的情況;產(chǎn)成品成本有無忽高忽低,認(rèn)為多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的情況;有無為實現(xiàn)銷售,而提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。

4.納稅調(diào)整合法性的檢查。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,其財務(wù)會計的處理方法應(yīng)與國家有關(guān)稅收法規(guī)有抵觸的應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定進行調(diào)整。在計算應(yīng)納稅所得額時,下列各項目應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、范圍進行扣除:(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向金融機構(gòu)借款的利息支出,可按實際發(fā)行數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出,高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額部分則不準(zhǔn)扣除。(2)企業(yè)支付給職工的工資,按照財政等部門規(guī)定計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。(3)企業(yè)的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除;企業(yè)用于公益、救濟性質(zhì)的捐贈,在年度應(yīng)納所得稅額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。在計算應(yīng)納所得稅時,下列項目不得扣除:(1)資本性支出;(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出;(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失;(4)各項稅收滯納金、罰金和罰款;(5)自然災(zāi)害或意外事故損失由保險賠償?shù)牟糠?(6)超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益救濟性的捐贈;(7)各種贊助支出;(8)業(yè)務(wù)招待費超支部分;(9)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。此外,需要做納稅調(diào)整的還有為超過5年的應(yīng)彌補虧損,準(zhǔn)予用應(yīng)納稅所得額彌補。

二、會計核算的審計

對企業(yè)所得稅會計核算的檢查,主要是通過審查與核對“本年利潤”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”、“所得稅”等賬戶和“所得稅納稅申報表”、“所得稅專用繳款書”等資料來檢查企業(yè)在計算交納所得稅的過程中,是否按規(guī)定進行會計核算,有無偷稅欠稅等現(xiàn)象。具體檢查的內(nèi)容如下:

1.有無將不屬于所得稅稅前列支的支出,如職工集體福利設(shè)施建設(shè)的支出,與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項費用和國家稅法規(guī)定不準(zhǔn)列入列支的其他支出等,轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方,減少計稅所得額,有無將不屬于所得稅的支出。又如企業(yè)拖欠稅款應(yīng)交納的滯納金,違法稅法規(guī)定的各種稅收的罰款等,即如“所得稅”科目借方和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目貸方。

2“.產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”“營業(yè)外收入”等科目期末余額是否全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方,與收入相對應(yīng)的出處和期間費用是否也全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方,利潤總額的計算是否完整準(zhǔn)確。

3.在計算企業(yè)應(yīng)交所得稅時,是否借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”;實際上交時,是否借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”,貸記“銀行存款”;期末結(jié)轉(zhuǎn)時,是否借記“本年利潤”,貸記“所得稅”。

4“.所得稅計算表”上的應(yīng)交屬于“所得稅”賬戶的借方發(fā)生額以及“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”貸方發(fā)生額,企業(yè)已納所得稅數(shù)額與“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細賬戶的借方發(fā)生額,在無時間性差異的情況下,它們應(yīng)該是相互一致的。如不一致,則存在欠稅現(xiàn)象,應(yīng)按賬載情況,調(diào)閱原始憑證,查清原因。

5.將“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細賬戶借方發(fā)生額,逐筆與“所得稅專用繳款書”核對,審查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”明細賬,看有無不根據(jù)“所得稅專用繳款書”登記入賬的情況,再查看原始憑證,即可確定欠交的數(shù)額。