所得稅實(shí)施細(xì)則精選(九篇)

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第1篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

財(cái)政部會(huì)計(jì)司在關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的介紹中明確指出，該準(zhǔn)則借鑒了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》并結(jié)合我國的實(shí)際情況。而實(shí)際上，美國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展過程，對(duì)世界各國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修訂都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文擬以美國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化為主線，介紹所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇過程。由于與所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容復(fù)雜繁多，本文僅從稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異以及部分會(huì)計(jì)處理原則的角度進(jìn)行分析。

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化

美國1913年的《所得稅法》確立了以經(jīng)營(yíng)收益作為課稅基礎(chǔ)的原則，但為征稅目的確定的“收益”與為會(huì)計(jì)目的確定的“收益”往往是不同的，為了保持兩者一致而做出的努力一直可以追溯到20世紀(jì)30年代。（注：AccountingTheory：AConceptualandInstitutionalApproach，（4thedition），P446，HarryI.Wolk，MichaelG.Tearney.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，大連，1998年4月第1版。）從20世紀(jì)50年代初起，由于1954年美國頒布的收入法案允許出于稅法目的，可采用加速折舊方法（如年限總和法），而出于會(huì)計(jì)目的計(jì)算的折舊一般采用直線法，隨之產(chǎn)生了出于會(huì)計(jì)目的和出于稅法目的而記錄的折舊之間的重大差異。這必然導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異，因此產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)處理的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是所得稅的分?jǐn)倖栴}。即每期應(yīng)付所得稅是否應(yīng)作為所得稅費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，或者所得稅也應(yīng)同其他費(fèi)用一樣在各期間進(jìn)行分配？美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1944年的第23號(hào)公告是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行分?jǐn)偟臋?quán)威性會(huì)計(jì)公告。1953年的會(huì)計(jì)研究公告第43號(hào)（ARBs43）和1958年的第44號(hào)（ARBs44）則確立了所得稅分?jǐn)傋鳛樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一條重要原則。（注：AccountingTheory：AConceptualandInstitutionalApproach，（4thedition），P446，HarryI.Wolk，MichaelG.Tearney.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，大連，1998年4月第1版。）

1967年，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB，即美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB的前身）了第11號(hào)意見書（以下簡(jiǎn)稱“APB第11號(hào)”），取消了以往在所得稅會(huì)計(jì)處理中采用的“當(dāng)期計(jì)列法”（即應(yīng)付稅款法），而采用“全面分?jǐn)偡ǎ–omprehensiveAllocation）”。APB第11號(hào)要求采用遞延所得稅法來核算所得稅，目的是將所得稅費(fèi)用和當(dāng)年相關(guān)的收入相配比。在全面分?jǐn)偡ㄏ?，所有為?huì)計(jì)和稅法目的而確認(rèn)的收入和費(fèi)用時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響金額，將被確認(rèn)為遞延項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，而不管相應(yīng)項(xiàng)目是否由于相應(yīng)環(huán)境發(fā)生變化能否轉(zhuǎn)回。

與全面分?jǐn)偡▽?duì)應(yīng)的是部分分?jǐn)偡ǎ≒artialAllocation），兩者對(duì)所得稅的分?jǐn)偛捎貌煌脑瓌t。這又是一個(gè)因美國所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益確定的不同所帶來的問題。由于稅法采用加速折舊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用直線法，進(jìn)行所得稅分?jǐn)偺幚恚厝粫?huì)確認(rèn)遞延所得稅貸項(xiàng)；同時(shí)，稅法對(duì)于固定資產(chǎn)采用加速折舊，允許企業(yè)抵扣更多的費(fèi)用，會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，這意味著政府鼓勵(lì)固定資產(chǎn)的投資，企業(yè)的固定資產(chǎn)也會(huì)隨之增加，這樣會(huì)產(chǎn)生新的遞延所得稅貸項(xiàng)，這一類的遞延項(xiàng)目是重復(fù)性的項(xiàng)目。當(dāng)以前的遞延項(xiàng)目轉(zhuǎn)回時(shí)，新的遞延所得稅貸項(xiàng)會(huì)將轉(zhuǎn)回?cái)?shù)抵銷，這樣就不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，不需要進(jìn)行跨期分?jǐn)偂Ｓ纱丝梢?，遞延所得稅貸項(xiàng)與其他的負(fù)債不一樣，到期也不一定償還。因此，部分分?jǐn)偡ǖ闹鲝堈哒J(rèn)為重復(fù)性的項(xiàng)目不是跨期分?jǐn)偟膶?duì)象，只有未來能轉(zhuǎn)回的遞延項(xiàng)目才需確認(rèn)和計(jì)量；而全面分?jǐn)偡ǖ闹鲝堈哒J(rèn)為雖然前后期的時(shí)間性差異會(huì)抵銷，但只要是時(shí)間性差異就會(huì)轉(zhuǎn)回，也就可以分別確認(rèn)和計(jì)量。由于部分分?jǐn)偡ㄖ皇羌僭O(shè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)繁榮，投資不會(huì)萎縮，但這一假設(shè)并不成立。全面分?jǐn)偡ㄒ鬅o論是重復(fù)性的項(xiàng)目，還是非重復(fù)性的項(xiàng)目都需要進(jìn)行跨期分?jǐn)偂Ｒ虼?，美國?huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下采用了全面分?jǐn)偡?，部分分?jǐn)偡ú]有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有支配地位。

APB第11號(hào)頒布以后，美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)相繼公布了一些直接闡述所得稅會(huì)計(jì)的意見、公報(bào)和解釋。但是由于其規(guī)定的方法，在理解和應(yīng)用上都十分困難，導(dǎo)致了各種不同的解釋，從而在實(shí)踐中產(chǎn)生很大的分歧。而且處理方法運(yùn)用成本過高，但并未產(chǎn)生更多的利益，即提供會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者來說沒有達(dá)到預(yù)期的效果，不符合成本效益原則。此外，其過分強(qiáng)調(diào)遞延稅款貸項(xiàng)的重要性，不符合會(huì)計(jì)原則中的有關(guān)概念。因此，1982年美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)重新考慮所得稅會(huì)計(jì)。

1986年，委員會(huì)了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》，建議采用資產(chǎn)負(fù)債法來對(duì)當(dāng)年和以前年度由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得稅的影響進(jìn)行核算。1987年1月委員會(huì)舉行了關(guān)于對(duì)征求意見稿的聽證會(huì)。根據(jù)收到的意見和聽證會(huì)上的信息，委員會(huì)重新考慮了其在征求意見稿中的建議。1987年12月，F(xiàn)ASB了第96號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》，該公告應(yīng)用于1988年）2月15日以后的財(cái)務(wù)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是由于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的處理原則以及方法仍然存在不同的意見，96號(hào)公告后FASB曾三次推遲執(zhí)行時(shí)間，并推遲至1992年12月15日以后財(cái)務(wù)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。1989年3月，F(xiàn)ASB了特別報(bào)告《對(duì)實(shí)行第96號(hào)公告所得稅會(huì)計(jì)的指導(dǎo)》。96號(hào)公告后，委員會(huì)收到一些要求修改該公告的批評(píng)意見，要求改變確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，減少安排未來暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間方面的復(fù)雜性及考慮有前提的稅收籌劃。1989年3月，委員會(huì)開始對(duì)96號(hào)公告進(jìn)行修改。1991年6月，委員會(huì)了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》，該征求意見稿保留了96號(hào)公告中以資產(chǎn)負(fù)債法核算和報(bào)告所得稅的規(guī)定，但是減少了準(zhǔn)則的復(fù)雜性并改變了確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過征求意見，于1991年10月了109號(hào)公告，即修訂后的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（注：參見《美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則109——所得稅的會(huì)計(jì)處理》附錄C：背景信息：《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第1-137號(hào)）》第1433頁，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，北京，2002年1月。）新晨

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化

1979年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了第12號(hào)公告《所得稅會(huì)計(jì)》，要求所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用納稅影響會(huì)計(jì)法。1985年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專門成立了研究課題組，對(duì)第12號(hào)公告進(jìn)行修改；1989年1月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》（ED33），建議采用收益表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理；1994年10月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)再次了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》（ED49），該征求意見稿基本上采納了美國109號(hào)公告所提出的處理方法，即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。1996年國際會(huì)計(jì)委員會(huì)正式頒布了修訂后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，其所采用的方法和原則與再次的ED49提出的要求基本一致。

第2篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（2006年，以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2001年，以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）相比，在土地使用權(quán)、“商譽(yù)”科目、存在投資性房地產(chǎn)處理的規(guī)定上有了重要的改變，新企業(yè)所得稅法在對(duì)上述問題的稅務(wù)處理上也新舊有別，以下將結(jié)合案例進(jìn)行分析，與讀者朋友交流。

新舊之別

1.無形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生了變化舊準(zhǔn)則包括可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（商譽(yù)等），即商譽(yù)歸入無形資產(chǎn)，商譽(yù)的處理方法與其他無形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽(yù)并不確認(rèn)。

新準(zhǔn)則不包括不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，商譽(yù)等不再歸入無形資產(chǎn)。并購產(chǎn)生商譽(yù)不再要求攤銷，但每年要進(jìn)行減值測(cè)試。自創(chuàng)商譽(yù)等依然不確認(rèn)。

2.投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬成本不同舊準(zhǔn)則第10條規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則取消了以上做法，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

3.增加了延期支付的核算辦法舊準(zhǔn)則對(duì)購入無形資產(chǎn)延期支付沒有特殊規(guī)定，無論何時(shí)付款，仍是按合同規(guī)定的無形資產(chǎn)價(jià)值入賬。

新準(zhǔn)則認(rèn)為購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

4.允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化舊準(zhǔn)則研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

5. 不再限定凈殘值為零舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。另外使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提數(shù)。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；新增“累計(jì)攤銷”科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”（舊準(zhǔn)則貸記“無形資產(chǎn)”）科目；新增“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

案例分析

惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下（適用所得稅稅率為25%，營(yíng)業(yè)稅率為5%，不考慮其他稅金和附加，單位為萬元）：

1.2008年1月1日新研究開發(fā)項(xiàng)目支出為220萬元（其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元），新研究開發(fā)項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。2008年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為500萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

[解析]會(huì)計(jì)處理 ：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

20

研發(fā)支出——資本化支出

200

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

220

12月31日新項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理 ：

借：無形資產(chǎn)

200

管理費(fèi)用

20

貸：研發(fā)支出——資本化支出

200

研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

20

稅務(wù)處理的新舊之別 ：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條： 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)規(guī)定：一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

財(cái)稅[2006]88號(hào)沒有將研究開發(fā)費(fèi)用區(qū)分為計(jì)入當(dāng)期損益的和形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將研發(fā)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)年全額扣除150%，即2008年應(yīng)該扣除220×50%=110（萬元）

而按新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：

2008年未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的是20萬元，可以扣除數(shù)20×150%=30（萬元）

研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即按200×150%=300（萬元）進(jìn)行攤銷。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

假設(shè)以上無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法攤銷期都為10年，殘值0，2008稅法上應(yīng)攤銷額為200×150%÷10=30（萬元）；會(huì)計(jì)上應(yīng)攤銷額為200÷10=20（萬元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：500-20（費(fèi)用化支出）-20（資本性支出攤銷額）=460（萬元）

應(yīng)納稅所得額：500-30（費(fèi)用化支出）-30（資本性支出攤銷額）=440（萬元）

應(yīng)納所得稅額：440×25%=110（萬元）

關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，但根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即稅法上自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的部分，由于可以加扣50%，即將來的無形資產(chǎn)可以攤銷的計(jì)稅成本為200×150%=300（萬元）。

會(huì)計(jì)上初始計(jì)量的賬面價(jià)值為200萬元計(jì)稅成本大于賬面價(jià)值，形成可抵扣的暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：100× 25%=25（萬元）。

會(huì)計(jì)處理 ：

借：所得稅費(fèi)用

85

遞延所得稅資產(chǎn)

25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

110

延伸分析 ：

假設(shè)2009年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：100-20（資本性支出攤銷額）=80（萬元）

應(yīng)納稅所得額：100-30（資本性支出攤銷額）=70（萬元）

應(yīng)納所得稅額：70×25%=17.5（萬元）

2009年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣的暫時(shí)性差異為10×25%=2.5（萬元）

會(huì)計(jì)處理 ：

借：所得稅費(fèi)用

20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17.5

遞延所得稅資產(chǎn)

2.5

2.2008年1月3日惠民公司購買光明公司a項(xiàng)專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購買當(dāng)年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計(jì)100萬元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。

[解析]借：無形資產(chǎn)

80

未確認(rèn)融資費(fèi)用

20

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——光明公司

100

財(cái)稅差異 ：

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)的入賬成本為80萬元。

在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可計(jì)稅成本為100萬元。

計(jì)稅成本100萬元，大于賬面價(jià)值80萬元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（100-80）×25%=5（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

5

3. 接上例。假如2009年12月31日，由于與a項(xiàng)專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利因素，a項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生減值。估計(jì)可收回金額為40萬元，賬面價(jià)值為75萬元；2010年12月31日，導(dǎo)致a項(xiàng)專利技術(shù)在2009年發(fā)生減值的不利因素全部消失。

2011年惠民公司將a項(xiàng)專利技術(shù)出售取得收入70萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.5萬元，累計(jì)攤銷16萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬元。

[解析] 2009年應(yīng)提減值=75-40=35（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失

35

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35

2010年雖減值不利因素全部消失，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。

2011年無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理 ：

借：銀行存款

70

累計(jì)攤銷

16

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35

貸：無形資產(chǎn)

80

應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3.5

營(yíng)業(yè)外收入一處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得 37.5

4.2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購?fù)恋厥褂脵?quán)100萬元，并在該土地上建造廠房發(fā)生相關(guān)費(fèi)用150萬元，假設(shè)該工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無殘值，并都按直線法計(jì)提折舊。

會(huì)計(jì)處理 ：

支付地價(jià)款

借：無形資產(chǎn) 100

貸：銀行存款 100

在土地上建廠房

借：在建工程 150

貸：工程物資等 150

廠方達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn) 150

貸：在建工程 150

每年攤銷的土地使用權(quán)和廠房

借：管理費(fèi)用 2

制造費(fèi)用 7.5

貸：累計(jì)攤銷 2

累計(jì)折舊 7.5

延伸分析 ：

假如房產(chǎn)稅按扣除房產(chǎn)原值的25%計(jì)算。

新準(zhǔn)則下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：150×（1－25%）×1.2%=1.35（萬元）

舊會(huì)計(jì)制度下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：（100+150）×（1－25%）×1.2%=2.25（萬元）

使用新準(zhǔn)則年計(jì)征房產(chǎn)稅少繳2.25－1.35=0.9（萬元）

實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的相關(guān)問題根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)以上特征，對(duì)于已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)處理，而不能作為無形資產(chǎn)處理。作為投資性房地產(chǎn)處理的土地使用權(quán)有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。

例如，惠民公司將其商業(yè)繁華地段土地出租，租賃期開始日為2008年1月1日，租期三年，由于該地段處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似土地使用權(quán)的相關(guān)信息。假設(shè)惠民公司對(duì)出租的土地采用公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值為350萬元，土地使用權(quán)原價(jià)為500萬元，已累計(jì)攤銷200萬元。假設(shè)每年租金32萬元，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，單位為萬元。

2008年1月1日的會(huì)計(jì)處理 ：

借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)（成本） 350

累計(jì)攤銷

200

貸：無形資產(chǎn)

500

公允價(jià)值變動(dòng)損益

50

有關(guān)租金的相關(guān)處理 ：

借：銀行存款

32

貸：其他業(yè)務(wù)收入

32

借：其他業(yè)務(wù)成本

1.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1.6

有關(guān)無形資產(chǎn)新舊銜接的問題

1.關(guān)于土地使用權(quán)。

對(duì)首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。

2.關(guān)于“商譽(yù)”科目。

原制度中商譽(yù)項(xiàng)目在“無形資產(chǎn)”科目中核算，新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時(shí)對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值；首次執(zhí)行日，還應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，則以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。

第3篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

【關(guān)鍵詞】 視同銷售 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于貨物（指有形動(dòng)產(chǎn)，下同）視同銷售在《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中都有明確規(guī)定，而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只有是否確認(rèn)為收入的問題，對(duì)視同銷售無明確規(guī)定；同時(shí)又由于稅法中的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全一致，因此，貨物視同銷售的會(huì)計(jì)處理令許多會(huì)計(jì)人員傷透腦筋。本文擬通過對(duì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的詳細(xì)解讀，對(duì)如何做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作一探討。

一、理清增值稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。

二、理清企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的相關(guān)規(guī)定

1、認(rèn)定依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

三、理清企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于銷售收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定了銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

四、理清兩稅間視同銷售規(guī)定的異同

由上可見，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例下的視同銷售的規(guī)定并不完全相同。

1、認(rèn)定依據(jù)不一致

判斷企業(yè)所得稅視同銷售主要考慮貨物的所有權(quán)屬?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，不需要視同銷售，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理，除此之外須作為所得稅的視同銷售處理。

而判斷增值稅視同銷售主要考慮貨物貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的。假如將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途，為視同銷售行；但貨物若是外購貨物，則是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假如將貨物用于投資、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配等，則無論貨物是自產(chǎn)、委托加工的還是外購的，均為增值稅的視同銷售行為。

由此可見，增值稅的視同銷售并不必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅的視同銷售，有時(shí)兩稅關(guān)于視同銷售的認(rèn)定是一致的，而有時(shí)增值稅認(rèn)定為視同銷售行為的企業(yè)所得稅卻不認(rèn)定為視同銷售，有時(shí)增值稅不認(rèn)定為視同銷售行為的而企業(yè)所得稅卻認(rèn)定是視同銷售，需要認(rèn)真區(qū)分。

2、計(jì)稅銷售額確定依據(jù)不一致

對(duì)于貨物視同銷售的計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)所得稅中區(qū)分了自制與外購兩種情況，而增值稅不論自制與外購，計(jì)稅價(jià)格的確定方法一樣。企業(yè)所得稅中自制的商品按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，此規(guī)定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實(shí)際操作時(shí)，自制商品視同銷售，應(yīng)參照增值稅的計(jì)稅價(jià)格，以保持二者稅基上計(jì)量的一致性。

五、依稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷售收入認(rèn)定差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，本文就常見的貨物視同銷售業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作如下分析。

第一，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、投資和分配給股東或者投資者的，此類業(yè)務(wù)因能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入，且貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（收入+銷項(xiàng)稅額）

管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入+銷項(xiàng)稅額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資等（收入+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付股利（收入+銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（賬面成本）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本企業(yè)職工，該批產(chǎn)品賬面成本150000元，同類市場(chǎng)價(jià)格200000元（不含稅），適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000

貸：庫存商品 150000

第二，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于職工集體福利，此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，但在增值稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（成本+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫存商品等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

例：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房建設(shè)，該批產(chǎn)品賬面成本800000元，同類市場(chǎng)價(jià)格1000000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：在建工程――XX廠房工程 917000

貸：庫存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

第三，將自產(chǎn)、委托加工、外購貨物無償贈(zèng)送他人（與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)），此類業(yè)務(wù)貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，在增值稅和企業(yè)所得稅上均作為視同銷售貨物處理，但因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出（成本+銷項(xiàng)稅額）

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅率）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額（收入+銷項(xiàng)稅額）。

例：某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2011年9月將一批自制產(chǎn)品通過希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某學(xué)校，該批產(chǎn)品賬面成本20000元，同類市場(chǎng)價(jià)格30000元(不含稅)，適用的增值稅稅率為17%。則企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出 25100

貸：庫存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)，進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入30000元、視同銷售成本20000元及按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出額35100元。

第四，將外購貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)，此類業(yè)務(wù)雖貨物所有權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，但未增加企業(yè)所有者權(quán)益，所以在會(huì)計(jì)和增值稅上不確認(rèn)視同銷售，但企業(yè)所得稅上應(yīng)作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利（成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，年度企業(yè)所得稅匯算申報(bào)時(shí)要按其購入時(shí)價(jià)格確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)視同銷售收入、視同銷售成本。

第五，將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程），此類業(yè)務(wù)因貨物所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅上均不作為視同銷售貨物處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程

貸：庫存商品或原材料等（賬面成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

總之，從以上視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好貨物視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，就必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例三者對(duì)視同銷售認(rèn)定存在差異進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 蘇春林：納稅實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社，2010.

[4] 蓋地：企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)指引[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

第4篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

一、定義和分類

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

（二）稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

（三）差異比較

從上面的論述中我們可以看出，會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)的定義除了稅法規(guī)定提到的長(zhǎng)期和沒有實(shí)物形態(tài)外，還強(qiáng)調(diào)了其使用目的，是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的一種資產(chǎn)。對(duì)無形資產(chǎn)的分類，會(huì)計(jì)按照是否能單獨(dú)辨認(rèn)，分為可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，而稅法未予以區(qū)分。在無形資產(chǎn)的種類中，稅法未提到特許權(quán)，但是從實(shí)踐來看，稅法也是承認(rèn)特許權(quán)的，即兩者在無形資產(chǎn)的種類上是一致的，沒有什么區(qū)別。

二、確認(rèn)

（一）會(huì)計(jì)規(guī)范

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。也就是說，某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項(xiàng)條件。企業(yè)應(yīng)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定不能加以確認(rèn)。

《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（1997財(cái)會(huì)字第30號(hào)）規(guī)定企業(yè)外購商譽(yù)，應(yīng)以購入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為“無形資產(chǎn)——商譽(yù)”的入賬價(jià)值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定只是作為電腦必不可少的附件購入的，金額相對(duì)較小的軟件，就不必單獨(dú)核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對(duì)較大的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨(dú)核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）稅法規(guī)定

《內(nèi)資所得稅實(shí)施細(xì)則》對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則未做出具體的規(guī)定，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條規(guī)定自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用，即稅法對(duì)自創(chuàng)或外購的商譽(yù)是不予以確認(rèn)。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條規(guī)定納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。

（三）差異比較

稅法不僅規(guī)定對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)，還對(duì)外購商譽(yù)也不予以確認(rèn)。

對(duì)軟件的核算，會(huì)計(jì)上主要是根據(jù)其重要性原則來確定是否作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，而稅法是根據(jù)其是否單獨(dú)計(jì)價(jià)來確定是否作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算。

三、初始計(jì)量

（一）對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用；應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，也不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

《內(nèi)資所得稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定為購置、建造和生產(chǎn)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出所占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用。

在這里主要存在兩個(gè)方面差異：（1）會(huì)計(jì)只將開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法是將開發(fā)成功的無形資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）會(huì)計(jì)上無形資產(chǎn)是不允許將借款費(fèi)用資本化的，而稅法上規(guī)定了一些借款費(fèi)用是應(yīng)資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。

（二）對(duì)投資者投入的無形資產(chǎn)的計(jì)量

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

《內(nèi)資所得稅實(shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。

這里的差異主要在企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上仍然按照評(píng)估價(jià)或者協(xié)議價(jià)。

（三）對(duì)外購的無形資產(chǎn)計(jì)量的不同

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》外購的無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。

《內(nèi)資所得稅實(shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。

從兩者的規(guī)定來看，在此種情況下，兩者的處理是一致的。

（四）對(duì)以非貨幣易或債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)計(jì)量的不同《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)以非貨幣易或債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，如涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)在此基礎(chǔ)上按規(guī)定調(diào)整。

國家稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)2000118號(hào)）和《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令6號(hào)）分別規(guī)定以非貨幣易或債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)或換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，如涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)在此基礎(chǔ)上按規(guī)定調(diào)整。

這里主要的區(qū)別是會(huì)計(jì)上是在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上來確認(rèn)入賬價(jià)值，而稅務(wù)是在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上來確認(rèn)入賬價(jià)值。

（五）對(duì)接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)計(jì)量的不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)分別以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

《內(nèi)資所得稅實(shí)施細(xì)則》第32條規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

從這里我們可以看出兩者在計(jì)量上基本相同，只是在如不存在同類無形資產(chǎn)的情況下，稅務(wù)上如何處理不明確。

四、后續(xù)支出

（一）會(huì)計(jì)規(guī)定

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（二）稅法規(guī)定

對(duì)后續(xù)支出在什么情況下，應(yīng)該資本化，什么情況下應(yīng)該費(fèi)用化，稅法上未有明確規(guī)定。

（三）差異比較

會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出給出明確的規(guī)定，即只能費(fèi)用化，而稅法上并沒有相應(yīng)的規(guī)定，建議稅法今后能夠予以明確，在未以明確的情況下，為了簡(jiǎn)化工作，建議稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致，即當(dāng)期費(fèi)用化，其實(shí)這也被大多數(shù)實(shí)踐工作者所認(rèn)同。

五、攤銷

（一）會(huì)計(jì)規(guī)定

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷。待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。

（二）稅法規(guī)定

《內(nèi)資所得稅實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于10年。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)用直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，不得再分期攤銷。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條規(guī)定納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字199777號(hào)）規(guī)定企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，可以調(diào)整賬面價(jià)值并計(jì)算攤銷，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（三）差異比較

在無形資產(chǎn)的攤銷上存在較多的差異，主要有：

（1）在外購商譽(yù)攤銷的處理上，會(huì)計(jì)上是按照制度規(guī)定期限進(jìn)行攤銷；對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)計(jì)由于不予以確認(rèn)，故不存在攤銷問題。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條規(guī)定自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，預(yù)計(jì)使用年限，按直線法進(jìn)行攤銷，而《扣除辦法》第25條規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷，但《國稅發(fā)200345號(hào)》對(duì)《扣除辦法》此條規(guī)定已作了修改，新規(guī)定為企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和投資等在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本，投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除折舊，無形資產(chǎn)攤銷額。這樣，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上就保持了一致。（在這條上外資稅務(wù)處理上以前就可以攤銷并可以扣除）

（3）會(huì)計(jì)上可以對(duì)股份制改造評(píng)估增值的無形資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整賬面價(jià)值并計(jì)算分期攤銷，而稅法上并不允許按調(diào)增后的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值來分期攤銷。

（4）在攤銷的方法上，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定是一致的，都堅(jiān)持直線法。在凈殘值問題上，會(huì)計(jì)與稅法都是假定凈殘值為零。

（5）在無形資產(chǎn)的攤銷開始日期上，會(huì)計(jì)明確規(guī)定應(yīng)在取得當(dāng)月就開始攤銷，而稅法并未見有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，為了堅(jiān)持“效率優(yōu)先”原則，減輕納稅人的調(diào)整負(fù)擔(dān)，稅法在無形資產(chǎn)的攤銷開始日期，應(yīng)保持與會(huì)計(jì)一致。

（6）在攤銷年限上，當(dāng)合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)上規(guī)定攤銷年限不應(yīng)超過10年，而《內(nèi)資所得稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定攤銷年限不得少于10年。

（7）對(duì)土地使用權(quán)的攤銷，會(huì)計(jì)與稅法上存在較大差異，主要表現(xiàn)：在在建工程期間會(huì)計(jì)對(duì)土地使用權(quán)不進(jìn)行攤銷，而稅法上仍需攤銷；當(dāng)企業(yè)剩余經(jīng)營(yíng)期限短于土地使用權(quán)期限時(shí)，會(huì)計(jì)上是按照剩余經(jīng)營(yíng)期限還是按照土地使用權(quán)期限來進(jìn)行攤銷未有明確規(guī)定，存在爭(zhēng)議，而稅法上是明確應(yīng)按土地使用權(quán)期限來攤銷的。

六、減值

（一）會(huì)計(jì)規(guī)定

如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本（或攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值。具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額。

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔一年、半年或季度，具體由企業(yè)根據(jù)不同的要求作出選擇。但是，任何企業(yè)都至少應(yīng)于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。

以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能在報(bào)告當(dāng)期全部消失或部分消失?！稛o形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。

（二）稅法規(guī)定

《國稅發(fā)200345號(hào)》規(guī)定企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵守真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額。

（三）差異比較

從這兩者的規(guī)定我們可以看出，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的區(qū)別在于會(huì)計(jì)上可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，而稅務(wù)上不允許，因?yàn)闀?huì)計(jì)上允許計(jì)提減值準(zhǔn)備，因而會(huì)計(jì)上對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷應(yīng)按扣除減值準(zhǔn)備后的價(jià)值重新計(jì)算每年攤銷額，而稅務(wù)因?yàn)椴辉试S計(jì)提減值準(zhǔn)備，故稅務(wù)上攤銷數(shù)與以前相同，如價(jià)值恢復(fù)，會(huì)計(jì)上又應(yīng)重新計(jì)算，而稅務(wù)上仍是一樣。

七、處置和報(bào)廢

（一）無形資產(chǎn)出售

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)發(fā)生無形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益，作為利得或損失。而稅務(wù)上也是如此，但由于會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與稅務(wù)上的賬面價(jià)值由于攤銷的不同以及提取減值準(zhǔn)備的原因，兩者之間可能會(huì)存在差異。在非貨幣易或債務(wù)重組業(yè)務(wù)中時(shí)，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)損益，而稅法上是要視同銷售的，按公允價(jià)值來計(jì)算確認(rèn)無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓收益。

（二）無形資產(chǎn)出租

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定無形資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)的時(shí)間和方法不同。如果合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，而且無需提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該資產(chǎn)的銷售一次性確認(rèn)收入；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入時(shí)，當(dāng)然應(yīng)該符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

稅法對(duì)無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入沒有明確的規(guī)定，但是我們是否可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)1997191號(hào)）文件對(duì)租賃費(fèi)的規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。即稅法并不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按照使用期分期確認(rèn)收入的。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)出租與無形資產(chǎn)出租的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是相同的，因而雖然這個(gè)文件只是針對(duì)固定資產(chǎn)租賃制定的，但其精神實(shí)質(zhì)是適合無形資產(chǎn)出租的。

（三）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)此作了規(guī)定，即，如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。同時(shí)指出，企業(yè)在判斷某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)實(shí)施判斷。判斷時(shí)應(yīng)關(guān)注的方面主要有：（1）該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》除以上兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)后，還加上了一條；（3）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

在《國稅發(fā)200345號(hào)》以前，稅法上對(duì)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并無具體規(guī)定。在《國稅發(fā)200345號(hào)》文件中對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的條件進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)；（2）已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)。此文后會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的規(guī)定是一致的。

八、披露

（一）會(huì)計(jì)規(guī)定

《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額、變動(dòng)情況及其原因；（3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。考慮到土地使用權(quán)的特殊性，《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。

第5篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

[關(guān)鍵詞] 所得稅；增值稅；在建工程

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 013

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）18- 0019- 02

2008年新企業(yè)所得稅法和2009年新增值稅暫行條例頒布實(shí)施后，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購貨物用于在建工程需要根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅法和新增值稅暫行條例三者之間對(duì)此問題的處理既有相同之處，也有不同之處，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在遇到實(shí)際問題時(shí)往往難以準(zhǔn)確把握，本文擬對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行深入探析。

1 相關(guān)規(guī)定分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品建造固定資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，而應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定的原因在于，企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)或外購的貨物用于本企業(yè)在建工程，貨物并未流出企業(yè)，其所有權(quán)未發(fā)生變化，企業(yè)也并未獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益，風(fēng)險(xiǎn)也沒有轉(zhuǎn)移，因此不符合收入確認(rèn)的條件，不做收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)即可。

新增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)將外購貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（已經(jīng)抵扣的做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；企業(yè)將外購貨物用于動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)做視同銷售處理，計(jì)算繳納增值稅；企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)在建工程，不再做視同銷售處理，無需計(jì)算繳納增值稅（這點(diǎn)與原增值稅暫行條例不同）。筆者認(rèn)為，可以這樣理解上述規(guī)定：2009年新增值稅暫行條例頒布實(shí)施后，增值稅已經(jīng)從生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，企業(yè)外購動(dòng)產(chǎn)設(shè)備可以抵扣增值稅，外購貨物用于動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額也就應(yīng)當(dāng)允許抵扣，自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)在建工程，也無需再做視同銷售處理，無需計(jì)算繳納增值稅，這樣才能實(shí)現(xiàn)外購動(dòng)產(chǎn)設(shè)備與自建動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的稅負(fù)平衡。但企業(yè)將自產(chǎn)或外購貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，仍應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

第6篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

第二條本辦法適用于依法進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳的所有扣繳義務(wù)人。

本條所稱扣繳義務(wù)人是指支付個(gè)人所得的單位或者個(gè)人。

第三條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定的應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送支付個(gè)人收入的明細(xì)資料，但向個(gè)人支付下列應(yīng)稅所得除外。

（一）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶支付的儲(chǔ)蓄存款利息所得；

（四）證券兌付機(jī)構(gòu)向企業(yè)債券持有人兌付的企業(yè)債券利息所得；

（五）股份制企業(yè)通過中國證券登記結(jié)算公司**分公司向股民支付的股息、紅利所得；

（六）稅法和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他由指定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳的應(yīng)稅所得。

第四條扣繳義務(wù)人實(shí)施個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，可采用以下申報(bào)方式：

（一）網(wǎng)上電子申報(bào)方式?？劾U義務(wù)人將納稅義務(wù)人的有關(guān)扣繳信息通過電子申報(bào)網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

（二）軟盤申報(bào)方式。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送附有納稅義務(wù)人有關(guān)扣繳信息的盤片，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

（三）紙質(zhì)申報(bào)方式?？劾U義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理部門將有關(guān)扣繳信息輸入申報(bào)軟件系統(tǒng)，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

第五條無論采用第四條所列何種申報(bào)方式，扣繳義務(wù)人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表附表》和《個(gè)人基本信息表》。

第六條扣繳義務(wù)人每月代扣代收的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限將稅款解繳入庫。

第七條實(shí)行代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅義務(wù)人定期提供一聯(lián)式的《中華人民共和國個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱《完稅證明》）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)掌握的扣繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)信息和其他涉稅信息，為每一個(gè)納稅義務(wù)人按其實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額匯總數(shù)據(jù)提供《完稅證明》。

第八條納稅義務(wù)人因特殊需要要求取得《完稅證明》的，可攜本人有效身份證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收部門申請(qǐng)開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。

第九條對(duì)辦理注銷稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，在辦理完畢全部注銷手續(xù)時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該扣繳單位的納稅義務(wù)人開具《完稅證明》。

第十條因扣繳義務(wù)人出錯(cuò)造成納稅人多繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第五十一條規(guī)定進(jìn)行處理。

第十一條扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報(bào)送代扣代繳報(bào)告表和有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十二條規(guī)定予以處罰。

第十二條扣繳義務(wù)人為納稅義務(wù)人隱匿應(yīng)納稅所得，不繳或少繳已扣、已收稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十三條規(guī)定予以處罰

第十三條扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十四條規(guī)定予以處罰。

第十四條扣繳義務(wù)人要確定專人領(lǐng)取《完稅證明》，并將《完稅證明》準(zhǔn)確、安全地送達(dá)納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人沒有收到《完稅證明》，或者發(fā)生《完稅證明》遺失的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)開具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。

第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員未按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定為扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人保密或故意泄密的，按照《征管法》第八十七條規(guī)定進(jìn)行處理。

第7篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

商鋪售后返租有償業(yè)務(wù)，是指開發(fā)商與購房者簽訂商鋪銷售合同時(shí)，同時(shí)與購房者簽訂一份財(cái)產(chǎn)租賃合同，約定在一定時(shí)期內(nèi)（通常為3年或5年），將商鋪交由開發(fā)商統(tǒng)一招租，開發(fā)商則依據(jù)商鋪購價(jià)，支付逐年遞增比率的租金給購房者。

商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)，是指開發(fā)商與購房者簽訂商鋪銷售合同時(shí)，約定以折扣優(yōu)惠價(jià)成交（折扣率通常不低于15%），同時(shí)與購房者簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，要求購房者在一定時(shí)期內(nèi)（通常為3年），將商鋪無償交給開發(fā)商使用，由開發(fā)商統(tǒng)一招租培育市場(chǎng)。

商鋪售后返租業(yè)務(wù)給買賣雙方帶來了好處：一是消除了商鋪購買者的投資顧慮，商鋪購買后就能租出去；二是降低了商鋪購買者的支付門檻，原本100萬元的商鋪，享受優(yōu)惠折扣后，通常只需85萬元就能拿到產(chǎn)權(quán)；三是商鋪由開發(fā)商統(tǒng)一招租有利于市場(chǎng)的形成；四是提高了資金雄厚企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)也給稅收工作帶來了一些問題，比如，在商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)中，開發(fā)商的銷售收入和購房者的租金收入在折扣優(yōu)惠的掩蓋下具有一定隱蔽性，如何確定開發(fā)商的計(jì)稅收入？如何確定購房者的租金收入？征納雙方存在分歧。

為了解決商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)帶來的稅收問題，現(xiàn)依據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)，對(duì)其涉及的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納進(jìn)行探討，其它稅種本文不做探討。現(xiàn)舉例如下予以說明：

甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與購房者王某同時(shí)簽訂商鋪買賣合同和商鋪售后財(cái)產(chǎn)租賃合同，約定將公允價(jià)為100萬元的商鋪按優(yōu)惠折扣價(jià)82萬元出售給王某，價(jià)款和折扣額開在同一張發(fā)票上。王某將所購商鋪無償返租給開發(fā)商使用3年，開發(fā)商取得商鋪使用權(quán)后用于招租，當(dāng)年取得租金6萬元。

（一）本例中甲公司營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)及稅款的計(jì)算。

1.甲公司銷售商鋪活動(dòng)取得的售房收入，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)按折扣后的金額加上折扣優(yōu)惠額作為計(jì)稅依據(jù)。理由如下：

其一，本例中的折扣優(yōu)惠額不屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額同在一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額”中規(guī)定的折扣額。條文中的折扣額根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及細(xì)則釋義，指的是商業(yè)折扣，商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。比如房地產(chǎn)開發(fā)商對(duì)購買一套房子給予98折，對(duì)購買2套房子給予95折。本例的優(yōu)惠折扣實(shí)際上是購房者讓渡商鋪使用權(quán)期間應(yīng)得的租金，甲公司本應(yīng)作為租金支付，但甲公司為了達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)的目的，卻以優(yōu)惠折扣的方式支付，用購房者的租金沖抵了房款。因此在確定銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入時(shí)，應(yīng)按優(yōu)惠價(jià)加上折扣額計(jì)算。

其二，甲公司在售后返租業(yè)務(wù)中，除了收到貨款外，還取得了3年無償使用商鋪的其他經(jīng)濟(jì)利益?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物、或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

甲公司的商鋪收入包括了兩個(gè)部分，一是貨幣即折扣后的價(jià)款82萬元；二是其他經(jīng)濟(jì)利益即3年的商鋪使用權(quán)。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等價(jià)交換的原則，商鋪的3年使用價(jià)值等同于商鋪房?jī)r(jià)的折扣額。因此，甲公司繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)按下列公式計(jì)算：（82+18）×5%=5（萬元）。

2.甲公司銷售商鋪活動(dòng)取得的售房收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，則應(yīng)按折扣后的金額計(jì)入收入總額，因?yàn)樗枚愂杖氲拇_認(rèn)與營(yíng)業(yè)稅收入的確認(rèn)依據(jù)不同。國稅函[2008]875號(hào)第一條第一款規(guī)定：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（1）商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠地計(jì)量。

甲公司銷售商鋪時(shí)所獲得的其他經(jīng)濟(jì)利益，即未來的轉(zhuǎn)租收入具有不確定性，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只能按折扣后的收入計(jì)算。對(duì)其他經(jīng)濟(jì)利益即未來的商鋪轉(zhuǎn)租收入，只有當(dāng)轉(zhuǎn)租收入實(shí)現(xiàn)了時(shí)才能并入收入總額征所得稅。甲公司當(dāng)年取得租金6萬元應(yīng)并入收入總額征企業(yè)所得稅。

3.甲公司取得轉(zhuǎn)租收入時(shí)的稅務(wù)處理。甲公司應(yīng)按照取得的全部租金收入，按5%的稅率繳納“服務(wù)業(yè)――財(cái)產(chǎn)租賃”營(yíng)業(yè)稅，不得從中扣除支付給購買者的租金。因?yàn)椤稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條列舉的按余額征稅的項(xiàng)目未包括財(cái)產(chǎn)租賃項(xiàng)目。

4.甲公司應(yīng)繳納印花稅：

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移收據(jù)82×0.05%=0.041（萬元）

財(cái)產(chǎn)租賃18×0.1%+6×0.1%=0.024（萬元）

（二）王某在商鋪售后返租無償業(yè)務(wù)中租金收入的確認(rèn)及稅收處理。

1.王某租金收入的確認(rèn)及營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。購房者王某與甲公司簽訂無償租賃合同，以一定時(shí)期的無償使用商鋪?zhàn)鳛闂l件換得購房折扣優(yōu)惠，應(yīng)按視同發(fā)生應(yīng)稅行為征稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條：對(duì)視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。

對(duì)王某的租金收入我們可以根據(jù)上述規(guī)定確定，也可以根據(jù)王某與甲公司購房與租賃業(yè)務(wù)的密切關(guān)聯(lián)性，直接按甲公司售房時(shí)給的優(yōu)惠折扣額確定，這樣符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等價(jià)交換的原則。因?yàn)榧坠臼且凿N售折扣作為條件換取購房者商鋪使用權(quán)的，所謂的優(yōu)惠折扣實(shí)際上就是甲公司變相付給購房者王某的租金。

對(duì)購房者取得的租金收入按營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)――財(cái)產(chǎn)租賃征收5%的稅收。征稅時(shí)要注意兩點(diǎn)：（1）月租金收入是否達(dá)到了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，起征點(diǎn)以下的免征，起征點(diǎn)以上的全額征收。贛財(cái)法[2011]92號(hào)文第三條規(guī)定我省房屋出租營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為月租金收入5 000元。本例中的月租金收入為5 000元，已達(dá)起征點(diǎn)應(yīng)全額征稅；（2）對(duì)購房者取得的預(yù)收租金收入按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此王某取得的租金收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：18×5%=0.9（萬元）。

2.王某取得的租金收入應(yīng)按12%的稅率交納房產(chǎn)稅：18×12%=2.16（萬元）。

3.王某的租金收入應(yīng)按個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價(jià)格協(xié)議購買商鋪征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函）[2008]576號(hào)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商鋪購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商鋪給購買者，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商鋪無償給開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用，其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商鋪交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得房屋租賃收入支付了部分購房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，每次財(cái)產(chǎn)租賃所得收入額，按照少交的購房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。因此王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：[（18/36-2.16/36-0.9/36）×（1-20%）]×20%×36=2.39（萬元）。

4.王某應(yīng)繳納印花稅：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移收據(jù)：82×0.05%=0.041（萬元），財(cái)產(chǎn)租賃合同：18×0.1%=0.018（萬元）。

第8篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；甲供材料；稅收風(fēng)險(xiǎn)

一、“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工企業(yè)沒有就工程建設(shè)方（以下簡(jiǎn)稱：甲方）提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材料”中的建筑材料是甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材料”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材料”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬元，施工企業(yè)提供的建筑勞務(wù)款為60萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是60萬元而不是100萬元，如果開具60萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票就沒有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？根據(jù)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材料”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、“甲供材料”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析

“甲供材料”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有“甲供材料”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材料”中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材料”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。例如，一項(xiàng)100萬元的甲供材料合同，其中甲方購買的材料為40萬元，建筑勞務(wù)款為60萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?？墒牵┕て髽I(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒有40萬元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料領(lǐng)料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治?，“甲供材料”對(duì)施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。

三、“甲供材料”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)“甲供材料”對(duì)施工企業(yè)可能發(fā)生的漏繳營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，本人建議施工企業(yè)應(yīng)從以下幾方面做好應(yīng)對(duì)措施：

1.施工企業(yè)不能與甲方簽訂簡(jiǎn)單建筑勞務(wù)的合同

除安裝企業(yè)和裝修企業(yè)以外的施工企業(yè)必須是“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。（《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。）例如，若一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)與甲方簽訂70萬元的簡(jiǎn)單建筑勞務(wù)合同，則施工企業(yè)只收取了甲方70萬元?jiǎng)趧?wù)款，開70萬元的建安發(fā)票給甲方，按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

另外，在實(shí)踐營(yíng)業(yè)稅征收管理過程中，甲方也存在連帶責(zé)任。（《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。）

為規(guī)避合同雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，免除甲方繳納“甲供材料”的營(yíng)業(yè)稅的連帶責(zé)任，施工企業(yè)不能與甲方簽訂簡(jiǎn)單建筑勞務(wù)的合同。

2.施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料的合同

只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？本人認(rèn)為應(yīng)按以下步驟來操作：

（1）施工企業(yè)力爭(zhēng)與甲方簽訂包工包料的建筑合同，強(qiáng)調(diào)該事項(xiàng)可以免除甲方稅收風(fēng)險(xiǎn)的連帶責(zé)任。

（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工企業(yè)的公章而不是蓋甲方的公章。

（3）材料采購款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工企業(yè)委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商并辦理委托支付手續(xù)。

（4）材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給甲方，但購貨單位必須是施工企業(yè)，然后由甲方交給施工企業(yè)。

如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工企業(yè)與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上仍是“甲供材料”的合同，既消除了甲方對(duì)施工企業(yè)購買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，又消除了施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的漏稅風(fēng)險(xiǎn)以及甲方的連帶責(zé)任。

但是，這種操作不符合《中華人民共和國建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商。”

基于此規(guī)定，甲方如果與施工企業(yè)簽訂包工包料合同，就不能要求施工企業(yè)到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購買材料。然而，該條規(guī)定是基于施工企業(yè)在與甲方簽訂包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工企業(yè)自行購買建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工企業(yè)自愿放棄購買建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國合同法》中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購買材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。

因此，施工企業(yè)在與甲方簽訂包工包料合同的情況下，只要施工企業(yè)自愿放棄購買建筑材料而由甲方購買不與《中華人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材料”給施工企業(yè)造成營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]相關(guān)法律法規(guī)及文件：《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）、《中華人民共和國建筑法》.

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第9篇：所得稅實(shí)施細(xì)則范文

（一）《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定下列行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）《消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。及將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等。

（三）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自建建筑物后銷售的。

（四）《企業(yè)所得稅》的有關(guān)規(guī)定一是企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的。二是企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 銷售商品收入同時(shí)滿足5個(gè)條件才能確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、“視同銷售”行為的流轉(zhuǎn)稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理

（一）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、分公司等 增值稅方面視同銷售征增值稅 ；應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅；所得稅不確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)賬；應(yīng)繳消費(fèi)稅計(jì)入“在建工程”，“管理費(fèi)用”等科目。

（二）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于加工另一產(chǎn)品增值稅方面不視同銷售 ；所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均不確認(rèn)收入；應(yīng)稅消費(fèi)品分情況對(duì)待①繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅，如自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙。②繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，如自產(chǎn)輪胎生產(chǎn)卡車。

（三）將自產(chǎn)產(chǎn)品從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他異地（不在同一縣市）分支機(jī)構(gòu)用于銷售增值稅方面視同銷售征收增值稅，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天； 應(yīng)稅消費(fèi)品不視同銷售；所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均不確認(rèn)收入。

（四）委托他人代銷自產(chǎn)產(chǎn)品、受托代銷他人自產(chǎn)產(chǎn)品增值稅方面視同銷售征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出代銷貨物滿180天三者最早日期的當(dāng)天。 應(yīng)稅消費(fèi)品不視同銷售；所得稅不確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上分情況對(duì)待：采用視同買斷方式下發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)收入；采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出貨物時(shí)不確認(rèn)收入，收到代銷清單時(shí)再確認(rèn)收入；代銷方的代銷手續(xù)費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)一業(yè)務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅。

（五）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、股東分紅、對(duì)外投資、抵償債務(wù)增值稅方面視同銷售征增值稅 ；應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售征收消費(fèi)稅，對(duì)外投資、抵償債務(wù)時(shí)按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅；所得稅方面視同銷售確認(rèn)收入；根據(jù)應(yīng)付職工薪酬和債務(wù)重組準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。

（六）自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)增值稅方面視同銷售征增值稅；應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售征收消費(fèi)稅；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入按成本結(jié)轉(zhuǎn) ；所得稅方面若符合國稅函〔2008〕875號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》中關(guān)于銷售商品應(yīng)確認(rèn)收入的四個(gè)條件（商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。）時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)捐贈(zèng)額支出不得超出會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%，超出部分不得稅前扣除也不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（七）自產(chǎn)產(chǎn)品與他人進(jìn)行存貨 、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)交換 增值稅方面視同銷售征收增值稅。所得稅方面確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)上分情況：如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足條件（該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），會(huì)計(jì)上以產(chǎn)品公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；在不同時(shí)滿足2個(gè)條件的會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)稅消費(fèi)品涉及的消費(fèi)稅處理為：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，應(yīng)納的消費(fèi)稅由有關(guān)科目負(fù)擔(dān)。