增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國(guó)和外國(guó)的經(jīng)濟(jì)交流越來(lái)越多，企業(yè)間的跨國(guó)交易也愈加頻繁，在這種情況下，我國(guó)獨(dú)有的生產(chǎn)型增值稅給跨境交易帶來(lái)不便。為了更好地進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易，我國(guó)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，把生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)際通用的消費(fèi)型增值稅，這使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)生了巨大變化，同時(shí)各種類(lèi)型的企業(yè)及其會(huì)計(jì)處理也受到了不小的影響。為了深入研究增值稅轉(zhuǎn)型給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)的影響，本文首先對(duì)增值稅的基本概念和增值稅轉(zhuǎn)型的具體內(nèi)容、過(guò)程進(jìn)行了闡釋?zhuān)缓笠源藶橐罁?jù)分析了增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)以及會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的變化。

關(guān)鍵詞：增值稅；跨國(guó)貿(mào)易；增值稅轉(zhuǎn)型；會(huì)計(jì)處理

1什么是增值稅

增值稅是國(guó)家稅收的一個(gè)重要組成部分，它的本質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅，其依據(jù)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值對(duì)商品或者勞務(wù)征收稅費(fèi)。我國(guó)增值稅的種類(lèi)主要分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩大類(lèi)型。在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的前期階段，主要征收的是生產(chǎn)型增值稅，它無(wú)法在繳納稅費(fèi)時(shí)抵扣指外購(gòu)固定資產(chǎn)，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅，且與國(guó)際上普遍運(yùn)用的征稅方式不符，給國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)不便。因此，我國(guó)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，改收消費(fèi)型增值稅，它可以在征收稅費(fèi)時(shí)有效避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多資金發(fā)展業(yè)務(wù)，從而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型改革也使得我國(guó)的稅收制度與國(guó)際通用的稅收制度相符合，給跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展提供了便利，也增強(qiáng)了我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因及主要內(nèi)容

2.1為什么要進(jìn)行增值稅改革

實(shí)行增值稅改革有著多方面的原因：第一，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，生產(chǎn)型增值稅稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，使企業(yè)資金壓力過(guò)大，不利于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)新技術(shù)或者進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型，影響我國(guó)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。第二，對(duì)于我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)而言，過(guò)高的稅收使商品的市場(chǎng)價(jià)格居高不下，跟同類(lèi)國(guó)外進(jìn)口商品比沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，本國(guó)企業(yè)難以發(fā)展，再加上過(guò)高的商品價(jià)格和人民收入比例失衡，很容易導(dǎo)致國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)動(dòng)亂。第三，對(duì)于我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力而言，生產(chǎn)型增值稅增加產(chǎn)品出口價(jià)格，不利于產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，且國(guó)際上通用的是消費(fèi)型增值稅，采用生產(chǎn)型增值稅也給我國(guó)國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)不便，導(dǎo)致國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降。第四，實(shí)行了消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的高科技設(shè)備所含的增值稅可以抵扣，這使得技術(shù)需求型企業(yè)可以放心購(gòu)買(mǎi)外國(guó)的高新設(shè)備來(lái)提高自己的技術(shù)水平，從而推動(dòng)我國(guó)高新科技業(yè)的發(fā)展。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

本次增值稅轉(zhuǎn)型是主要就是把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，具體來(lái)看，主要有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，在稅率不變的情況下企業(yè)可以將所購(gòu)買(mǎi)的新設(shè)備的抵扣在增值稅范圍內(nèi)，避免了設(shè)備方面的重復(fù)征稅。第二，這些設(shè)備主要指企業(yè)生產(chǎn)更新所使用的高科技設(shè)備，像容易與個(gè)人消費(fèi)稅相混淆的汽車(chē)等設(shè)備不包含在內(nèi)。第三，取消以往設(shè)置的特別情況設(shè)備增值稅免稅及退稅政策并調(diào)整了部分商品的稅率；最后，改革前后征稅對(duì)象所指代的固定資產(chǎn)的含義不變。

3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1刺激企業(yè)投資、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容就是對(duì)于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不再重復(fù)征稅，這相當(dāng)于給企業(yè)節(jié)省了很大一筆稅收開(kāi)支，使企業(yè)有更多的空閑資金，有了這些資金，企業(yè)的投資積極性就會(huì)增加，企業(yè)進(jìn)行投資不僅可以拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，推動(dòng)企業(yè)自身發(fā)展，更重要的是可以刺激我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，活躍我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，從而又給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的活力。

3.2提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備不需要再被重復(fù)征稅，企業(yè)就會(huì)迅速購(gòu)置部分高科技的新設(shè)備，利用這批設(shè)備，企業(yè)可以提升自己的生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)出價(jià)格低廉質(zhì)量上乘的商品，這樣，商品就會(huì)在國(guó)際市場(chǎng)上獲得歡迎，提高了產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。除提升我國(guó)企業(yè)的技術(shù)水平，推動(dòng)高新科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改善我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而提升我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力這個(gè)優(yōu)勢(shì)之外，生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型也使我國(guó)的稅收制度更貼近于國(guó)際通用的稅收制度，減少了企業(yè)國(guó)際貿(mào)易時(shí)與他國(guó)企業(yè)間的隔閡，使企業(yè)跨國(guó)貿(mào)易變得更加方便，有助于我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3推動(dòng)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型除把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅這項(xiàng)主要內(nèi)容外，還對(duì)原有增值稅制度中不合理的部分進(jìn)行了改善。比如，對(duì)于中小型企業(yè)，下調(diào)其增值稅率，大大減輕了它們的稅收負(fù)擔(dān)，給它們提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境，使中小型企業(yè)和大型企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更為公平。還有礦業(yè)企業(yè)的增值稅，也根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行了調(diào)整，推動(dòng)了不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)公平，使產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4增值稅轉(zhuǎn)型給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的改變

增值稅轉(zhuǎn)型使得生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在這種情況下，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)據(jù)此發(fā)生改變。跟以往相比，最明顯的區(qū)別就是企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，不用考慮其是否有新增稅額，可直接進(jìn)行抵扣，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)法律規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況規(guī)范地進(jìn)行抵扣，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，也要充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的改變。

5結(jié)語(yǔ)

綜合上述，增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)在原有增值稅制度的缺陷影響越來(lái)越大以及國(guó)際通用增值稅制度和我國(guó)增值稅制度不符的情況下做出的改變，它轉(zhuǎn)生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，并對(duì)稅率等問(wèn)題做出微調(diào)，對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展、國(guó)家內(nèi)需的提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)都有很大益處，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型還能夠提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的地位。同樣的，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也非常重要，對(duì)此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范細(xì)則，為企業(yè)做好會(huì)計(jì)處理提供依據(jù)。

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作者:魏強(qiáng) 單位:江西省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊(duì)