增值稅論文全文(5篇)

（一）當年查補進項稅的賬務調(diào)整

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，應做如下賬務調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進項稅而抵扣

企業(yè)購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應將相應的進項稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

一、實例分析各方案的稅負和毛利

例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。2014年9月甲公司發(fā)生國際服務費106萬元（價稅合計），支付國外ABC公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據(jù)），報關(guān)費2萬元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國內(nèi)運輸53萬元（價稅合計），應付船公司25萬元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊A運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊B運輸費5萬元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二A、方案二B繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二A、B）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二A對公司最有利。方案一、方案二A、方案二B稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二A的毛利最大，應是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負核算的結(jié)果一致。

二、實際操作中應注意的問題和建議

（一）進項稅的核算

國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務為主，國內(nèi)運輸服務為輔。國際運輸對應的海運費、空運費以及國外提供的境外發(fā)票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內(nèi)運輸服務對應的船公司和車隊都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營業(yè)成本。因此從理論上看，國際運輸服務申請免稅，單獨核算國際運輸服務的收入、成本、進項稅額并轉(zhuǎn)出是對公司最有利的（方案二A）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務也包含國內(nèi)業(yè)務，分別核算工作量大且相當繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉(zhuǎn)出，操作簡單，稅務也認可，但由于免稅業(yè)務收入較應稅服務收入多，且免稅業(yè)務對應的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進項稅轉(zhuǎn)出就擠占了國內(nèi)業(yè)務本來可以抵扣的數(shù)額，造成稅負增加，毛利減少（方案二B）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國際運輸服務部和國內(nèi)運輸服務部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務類型模塊，對國際運輸服務或是國內(nèi)運輸服務進行標注加以區(qū)分以達到分別核算的目的，以實現(xiàn)公司利益最大化。

（二）針對國際運輸服務分析客戶組成

國際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報價的基礎(chǔ)上加6%的稅款開具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負擔，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營業(yè)成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實現(xiàn)公司利益最大化。公司應根據(jù)自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應該選擇免稅享受國家給予的稅收優(yōu)惠。公司應當隨時監(jiān)控預測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現(xiàn)公司利益最大化。

一、研發(fā)設(shè)備產(chǎn)生的增值稅與進項稅能夠進行抵扣

“營改增”往往是在實施結(jié)構(gòu)性減稅意圖的基礎(chǔ)之上進行啟動的。就拿生產(chǎn)企業(yè)來說，進行“營改增”之前，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)中的設(shè)備，其增值稅與進項稅不允許抵扣；進行“營改增”之后，生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)之中的設(shè)備，其增值稅與進項稅是允許抵扣的。因此，“營改增”極大地調(diào)動了企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代升級，提升了企業(yè)科技含量，促進了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，達到了“營改增”的目的?！盃I改增”前，研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)屬于服務業(yè)，交納營業(yè)稅，是增值稅非應稅項目，因此對應研發(fā)設(shè)備的增值稅進項稅不許可抵扣?！盃I改增”后，對于已經(jīng)成為增值稅一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來說，要和生產(chǎn)企業(yè)相同，其設(shè)備的增值稅與進項稅都能夠進行抵扣。此舉降低了研發(fā)企業(yè)的受托研發(fā)支出，激發(fā)研發(fā)活力，不僅實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的，還對從“中國制造”轉(zhuǎn)向“中國創(chuàng)造”意義重大。

二、金額確定方法

對于已經(jīng)被認定成一般納稅人的研發(fā)企業(yè)來講，能夠?qū)⒀邪l(fā)設(shè)備的增值稅與進項稅進行全額的抵扣。而對于單個受托研發(fā)項目，在受托方結(jié)算的收入中既有免稅收入、又有非免稅收入，如何確定可以抵扣的增值稅？故而就建議企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，要充分使用國家的稅收優(yōu)惠政策。財稅[2013]37號《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》附件3里面在“交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”之中明確表示：試點的納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，免征增值稅等等；試點的納稅人在申請免征的增值稅時，必須要去省級科技主管部門進行認定。在實際工作中，技術(shù)合同認定和免征增值稅認定時，對設(shè)備購置支出沒有認定免征，這就是說，在受托項目確認收入時，受托研發(fā)企業(yè)為購置設(shè)備向委托方收取的款項，在受托研發(fā)企業(yè)確認為收入時要交納增值稅。既然確認好了增值稅與銷項稅，那么就要在取得設(shè)備時支付的增值稅進項稅都應當進行抵扣。在實際操作中，進行了免征增值稅認定的受托研發(fā)項目會出現(xiàn)兩大類情況：第一類情況，委托方與受托方在合同中約定了設(shè)備的預算與具體構(gòu)成，受托方對于研發(fā)項目的設(shè)備單獨核算，該項目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備能區(qū)別開；第二類情況，委托的一方要與受托的一方在進行合同中若是沒有約定設(shè)備產(chǎn)生的預算與具體的構(gòu)成，即使有了約定，受托方也沒有對研發(fā)項目的設(shè)備進行單獨的核算，那么該項目的設(shè)備與受托方的其他設(shè)備就不能區(qū)別開來。對于第一類情況，項目的設(shè)備進項稅會實行全額抵扣。對于第二類情況，可以部分抵扣，具體金額確定方式為：依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》里面的第二十六條規(guī)定：“一般的納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而沒辦法劃分就不能抵扣的進項稅額的，要按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。”因此，對于第二類情況，應先確定不得抵扣的進項稅額，本月進項稅高出的部分，可以抵扣。

三、實踐案例

A企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，必須接受B企業(yè)委托，然后就新型的烯烴材料進行開發(fā)。雙方簽訂了合同，明確項目總預算1000萬元，其中設(shè)備6套，含稅總價值117萬元。A企業(yè)就此合同進行了技術(shù)合同認定和增值稅免稅認定，免稅收入682萬元。A企業(yè)在財務核算過程中，對每個研發(fā)項目分別核算，對每個項目采購的設(shè)備按照固定資產(chǎn)管理，同時采取分項目列示。對于這個受托項目，A企業(yè)同樣單獨核算成本，同時本項目的設(shè)備單獨列示。A企業(yè)在進行設(shè)備購置的時候，必須取得了增值稅的專用發(fā)票，再對進項稅實行了抵扣。在A企業(yè)按照合同與B企業(yè)結(jié)算時，A企業(yè)向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（稅率為6%）318萬元，開具增值稅普通發(fā)票（稅率為0）682萬元。簡單計算，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項稅17萬元，實際稅負1萬元。對于此案例中，如果在合同中沒有約定設(shè)備的預算與具體構(gòu)成，或者有約定，A企業(yè)未對于研發(fā)項目的設(shè)備單獨核算，該項目的設(shè)備與受托方其他設(shè)備不能區(qū)別開，為簡單起見，假設(shè)收入確認與設(shè)備購置同時發(fā)生，那么A企業(yè)不得抵扣的進項稅額計算如下：不能夠抵扣的進項稅額=當月沒辦法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目的銷售額、非增值稅的應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=17×682÷（682+318÷1.06）=11.8.因此，A企業(yè)當月進行抵扣的進項稅額=17-11.8=5.2，此受托研發(fā)項目，A企業(yè)發(fā)生增值稅銷項稅18萬元，抵扣進項稅5.2萬元，實際稅負12.8萬元。

四、實踐意義

一、利用免稅進行納稅籌劃

國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達到規(guī)定標準。ABC公司2013年度的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應向所在地稅務機關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務機關(guān)的備案審批。

二、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進項稅額，其余額為企業(yè)實際應當向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達到最大化，使股東的權(quán)益達到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當劃分清楚其不得抵扣的進項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額，如果前者大于后者，應正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項目的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)

(2)若準確劃分各自的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣的進項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

一、營業(yè)稅改增值稅稅收對于企業(yè)稅收負擔的影響

營業(yè)稅改增值稅后，稅務部門會對原交納營業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅，取消對營業(yè)稅的征收，政策的改變一定會對企業(yè)產(chǎn)生具體影響，下面我們就從以下幾個方面來分析營業(yè)稅改增值稅政策對企業(yè)稅收負擔產(chǎn)生的影響:

1、可以減少企業(yè)的稅務支出，減輕稅務負擔

營業(yè)稅的征收從執(zhí)行上來說相對簡單，概括地說，營業(yè)稅就是對企業(yè)包括不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有的營業(yè)性行為進行征稅，也就是說對企業(yè)的每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)都要征稅，但是我們都知道，企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中可能需要很多個環(huán)節(jié)，而根據(jù)營業(yè)稅征收的相關(guān)法律規(guī)定，要對產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個環(huán)節(jié)都征稅，這就導致了重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大加重了企業(yè)的稅收負擔，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅度提高，使企業(yè)的市場競爭力大打折扣。增值稅相較于營業(yè)稅最大的優(yōu)勢在于增值稅按照增值因素計稅的原則，根據(jù)產(chǎn)品的銷售額和生產(chǎn)該商品時繳納的進項稅額的差值來計算出企業(yè)應該繳納的增值稅額，其對企業(yè)的有利之處在于允許企業(yè)將在產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅務費用相互抵扣，這樣一來就有效避免了重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大減輕了企業(yè)的稅務負擔。因此對于絕大多數(shù)的企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅能夠大幅度減少企業(yè)在產(chǎn)品的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅務費用，減輕企業(yè)的稅收負擔，使得企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)更加流暢，經(jīng)營方式和發(fā)展戰(zhàn)略更加自主。

2、能夠營造企業(yè)公平競爭的良好環(huán)境

在征收營業(yè)稅時期，各個企業(yè)之間會因為產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多少不一和規(guī)模不同而導致納稅金額相差巨大，從而導致生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)其稅收額度卻大相徑庭，致使其產(chǎn)品的生產(chǎn)成本相差較大，這也就會將稅負較重的企業(yè)置于不利的競爭環(huán)境中。而在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的稅負能夠相互抵消，無論企業(yè)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中經(jīng)過多少生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都根據(jù)最后其產(chǎn)品的銷售價格來計算應該征收的增值稅稅額，也就是說，對于某種產(chǎn)品來說，無論其在生產(chǎn)過程中要經(jīng)歷多少個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不管該產(chǎn)品是由多少企業(yè)生產(chǎn)，都不會將商品在流轉(zhuǎn)范圍內(nèi)產(chǎn)生的收入計入稅收金額當中。因此，如果產(chǎn)品在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程當中沒有產(chǎn)生增值額度，就無須繳納增值稅。這就使得同類產(chǎn)品的不同生產(chǎn)企業(yè)所要繳納的稅收金額的差距大大減小，也就是說使得企業(yè)之間在生產(chǎn)成本的計算方面更加均衡。因此，營業(yè)稅改增值稅能夠營造一個公平競爭的市場環(huán)境，消除企業(yè)稅收負擔差異化，不會將某個企業(yè)置于高稅額的不利競爭環(huán)境中，努力讓所有同類產(chǎn)品的不同生產(chǎn)企業(yè)處于同一起跑線上，規(guī)范市場競爭秩序，促進各企業(yè)實現(xiàn)良性競爭、良性發(fā)展。

3、能夠有效避免偷稅漏稅等違法現(xiàn)象的發(fā)生