如何理解企業(yè)內(nèi)部控制精選(九篇)

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第1篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：我國內(nèi)控評價規(guī)范；問題；改進(jìn)方法

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-00-02

要探討內(nèi)部控制評價，首先要明確其定義。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》所稱內(nèi)部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。

一、我國內(nèi)部控制評價的現(xiàn)存問題

1.評價主體尚不明確

我國的內(nèi)部控制評價主要是依靠注冊會計師的審核實(shí)施的，呈現(xiàn)只重視外部評價主體，忽視內(nèi)部評價主體的局面。但是，從實(shí)踐來看，僅僅通過注冊會計師定期對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，不能對上市公司內(nèi)部控制報告的有效性進(jìn)行全面評價。目前我國上市公司董事會中，有相當(dāng)一部分沒有正式的審計委員會，很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不夠，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財務(wù)部門，內(nèi)部審計職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此，上市公司必須明確內(nèi)部控制評價的主體定位問題。

2.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系尚不完善

（1）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容有待充實(shí)。我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制指引兩大部分。從形式上看，雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際內(nèi)部控制框架的實(shí)質(zhì)性趨同，但是缺少像美國《內(nèi)部控制―評價工具》這樣的內(nèi)容，使得我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的可操作性不強(qiáng)。

（2）中小企業(yè)內(nèi)部控制問題有待完善。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其評價指引雖然也規(guī)定了其適用范圍，但我國存在眾多的小企業(yè)，在小企業(yè)中由于管理水平不高等原因，內(nèi)部控制比較薄弱，因而完善小企業(yè)的內(nèi)部控制同樣非常重要。

（3）內(nèi)部控制規(guī)范立法層次較低?？v觀我國內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展軌跡，除了《會計法》第27條作了與內(nèi)部控制有關(guān)的四點(diǎn)規(guī)定外，迄今還沒有國家立法機(jī)關(guān)制定涉及內(nèi)部控制的法律，都是部門的規(guī)章，容易使其流于形式。

3.評價依據(jù)缺乏統(tǒng)一性

我國自進(jìn)入2006年以來，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入了快車道，各相關(guān)部門積極從事內(nèi)部控制法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。但是法規(guī)的執(zhí)行范圍相互交叉，法規(guī)的內(nèi)容相互聯(lián)系但又不完全相同，同一個公司可能同時適用不只一個內(nèi)部控制規(guī)范，因此在執(zhí)行過程中可能給公司造成困擾，在對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評價時缺乏統(tǒng)一的評價依據(jù)。

4.評價工具不夠完善

總體來說，我國內(nèi)部控制評價工具存在以下問題：

（1）評價關(guān)注的范圍片面?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制評價延續(xù)了以往結(jié)果導(dǎo)向的習(xí)慣，大都集中在對內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果的評價上，缺乏對內(nèi)部控制實(shí)施過程的關(guān)注。

（2）評價方法不夠全面。在我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中，內(nèi)部控制評估和測試的方法主要包括：個別訪談法、調(diào)查問卷法、比較分析法、標(biāo)桿法、穿行測試法、抽樣法、實(shí)地查驗(yàn)發(fā)、重新執(zhí)行法以及專題討論法。

這些評價方法都屬于定性的評價方法，過于主觀，隨意性大、不確定性也大，而且也不容易在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較。因此，建立內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)量化評價及其評價指標(biāo)體系、將定性和定量的評價方法相結(jié)合具有很大的必要性。

（3）評價報告中的內(nèi)部控制缺陷在實(shí)務(wù)中無法恰當(dāng)區(qū)分。《評價指引》指出，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估結(jié)果和經(jīng)核實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷，出具評價結(jié)論，編制評價報告，報送管理層和董事會審閱。內(nèi)部控制缺陷按照其影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。以上內(nèi)容雖然對后兩者分別進(jìn)行了定義，但是沒有具體規(guī)定何種程度范圍內(nèi)屬于重大缺陷，何種范圍內(nèi)屬于重要缺陷，因此，在實(shí)務(wù)中依然無法恰當(dāng)區(qū)分兩者。

（4）評價工作的可操作性不強(qiáng)。首先，在《評價指引》中，規(guī)定了評估及測試的方法，這些方法的含義管理人員容易理解，但是如何把這些正確高效地運(yùn)用到內(nèi)部控制評價工作中，獲取需要的評價證據(jù)，還需要實(shí)施細(xì)則進(jìn)行指導(dǎo)；其次，如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價的內(nèi)容與指標(biāo)、如何確定各個指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等還缺乏實(shí)指引；最后，獲取證據(jù)后如何進(jìn)行歸納、整理，如何系統(tǒng)的進(jìn)行列示，這就需要制定一些通用的、專門的評價工作底稿，供企業(yè)采用，這樣也利于對缺乏評價經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)進(jìn)行評價工作的指引，引導(dǎo)他們應(yīng)該從哪些問題出發(fā)。

5.評價成本過高

美國頒布《薩班斯法》后，社會各界對其具體執(zhí)行存在很多爭議，其中以執(zhí)行成本為甚。該條款的執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公司的預(yù)計，從而使內(nèi)部控制自我評價的成本在執(zhí)行中成為一個不容忽視的問題?！叭绻麅?nèi)部控制評價的執(zhí)行成本過高，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的總成本超出其所避免的潛在風(fēng)險損失與形成的控制效果之和，則這一內(nèi)部控制是低效率甚至無效率的”。

從以上的論述得知，我國尚未可操作性的評估指南，從而大大提高自我評估的成本，限制了管理層自我評估的積極性。

6.披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終評價結(jié)果如何，內(nèi)部控制評價能否最終發(fā)揮其作用，需要通過內(nèi)部控制評價結(jié)果的披露促使內(nèi)部控制的改善。隨著資本市場的發(fā)展，對上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)果的披露要求越來越高。就我國目前的情況看，尚沒有強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息，也沒有統(tǒng)一的披露格式和要求，導(dǎo)致自愿披露其內(nèi)部控制信息的上市公司比例較低，即使披露了，也是簡單的幾句話。

我國內(nèi)部控制評價體系還存在不少缺陷，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。要改善公司的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評價體系。因此，以下就我國目前的內(nèi)部控制評價體系提出一些建議。

二、改進(jìn)我國內(nèi)部控制評價體系的建議

1.完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

（1）充實(shí)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提供了中國企業(yè)內(nèi)部控制原則性的標(biāo)準(zhǔn)框架，還需要轉(zhuǎn)化為可供操作的具體規(guī)則，可以出臺內(nèi)部控制基本規(guī)范指南，作為基本規(guī)范的講解，并對企業(yè)如何執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制指引進(jìn)行說明。

（2）積極、穩(wěn)步地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制立法。我國需要借鑒《薩班斯法案》對內(nèi)部控制立法。通過立法，可以從法律高度規(guī)定企業(yè)適用統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，解決內(nèi)部控制法規(guī)“群雄并立”的局面，從而使內(nèi)部控制的評價依據(jù)統(tǒng)一起來，減少企業(yè)內(nèi)部控制評價依據(jù)不統(tǒng)一的困擾。

（3）解決中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的問題。我國可以參照美國COSO委員會制定的《較小型公眾公司財務(wù)報告內(nèi)部控制指南》的做法，對小企業(yè)如何按照成本效益原則使用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。

2.評價內(nèi)部控制實(shí)施過程

內(nèi)部控制是一個過程，由一系列環(huán)節(jié)和活動構(gòu)成。我們可以將內(nèi)部控制過程劃分為具體的幾個環(huán)節(jié)，然后建立企業(yè)內(nèi)部控制過程評價體系，對內(nèi)部控制實(shí)施過程中每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，達(dá)到對內(nèi)部控制實(shí)施過程評價的效果。

3.定性評價和定量評價相結(jié)合

我們應(yīng)該將內(nèi)部控制定性評價和定量評價結(jié)合起來，從而提高內(nèi)部控制評價的科學(xué)性和可比性。目前我國學(xué)者已提出了好多內(nèi)部控制評價量化評價模型，比如，模糊綜合評價法、層次分析法、統(tǒng)計分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法以及模糊綜合評價模型等，這些量化模型都有其自身的特點(diǎn)和適用環(huán)境，也都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。我們應(yīng)該繼續(xù)改進(jìn)和完善這些內(nèi)部控制評價模型，爭取盡早建立一個適用范圍廣、能夠運(yùn)用于實(shí)踐的科學(xué)性和綜合性集于一身的內(nèi)部控制評價模型，并結(jié)合評價指標(biāo)體系，為內(nèi)部控制評價提供有力的工具。

4.提高評價工作的可操作性

我們可以制定《內(nèi)部控制評價指引》的操作實(shí)施細(xì)則，對內(nèi)部控制評價方法如何使用、在實(shí)務(wù)中如何恰當(dāng)區(qū)分內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷、如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價的內(nèi)容與指標(biāo)、如何確定各個指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等進(jìn)行詳細(xì)的說明，同時，制定內(nèi)部控制評價工作常用的表格，將獲取的證據(jù)進(jìn)行歸納、整理以及系統(tǒng)地進(jìn)行列示。

5.進(jìn)行內(nèi)部控制評價的成本效益分析

美國的風(fēng)險基礎(chǔ)評價法在評價內(nèi)部控制有效性時充分提高了評價的成本效益和效率，我們應(yīng)該參考風(fēng)險基礎(chǔ)評價法“自上而下，風(fēng)險基礎(chǔ)”的理念，同時將經(jīng)濟(jì)性納入評價標(biāo)準(zhǔn)，在為內(nèi)部控制有效性提供合理保證的前提下盡可能降低運(yùn)行成本，使有效性和經(jīng)濟(jì)性統(tǒng)一起來。企業(yè)的本質(zhì)在于盈利，無論是控制哪一類的風(fēng)險，控制的最終目的都是利用受約束的資源為創(chuàng)造最大化的價值奠定基礎(chǔ)或直接服務(wù)于價值創(chuàng)造。事實(shí)上，在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上進(jìn)行的控制關(guān)鍵點(diǎn)識別和控制流程設(shè)計都是權(quán)衡成本與效益后的理性選擇。

6.加強(qiáng)內(nèi)部控制評價的宣傳、培訓(xùn)

內(nèi)部控制評價具有非常重大的意義，管理層對內(nèi)部控制的自我評價和審計師對內(nèi)部控制的鑒證能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效的信息，使得投資者得以對管理層內(nèi)部控制行動和自身的投資風(fēng)險做出判斷，也有助于企業(yè)其他外部相關(guān)利益者的決策。因此，我們應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制評價的宣傳，提高企業(yè)管理層和財務(wù)人員對內(nèi)部控制自我評估在提高公司治理透明度和樹立投資者信心的功能方面的認(rèn)識；同時，我們還要進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范及其評價指引的培訓(xùn)，使他們不僅從理論上接受和掌握，而且還能將理論貫徹到企業(yè)的日常工作中。

第2篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

一、內(nèi)部控制評價的作用

內(nèi)部控制評價是考察內(nèi)部控制是否提供了合理的保證及合理保證的程度。《現(xiàn)代漢語規(guī)范用法大詞典》(周行健等，1995)認(rèn)為，評價是指對價值高低、作用大小進(jìn)行評判，也指評價的結(jié)論、結(jié)果，多用于人物、是非、功過、作用、作品、品德、行為等方面。有效的內(nèi)部控制評價主要有以下幾個方面的作用：

(一)內(nèi)部控制評價有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度　從系統(tǒng)本身看，內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)過程中的一個重要信息反饋渠道，其可以對所設(shè)計的內(nèi)部控制程序與政策的健全性、有效性作出合理判斷，能夠進(jìn)一步認(rèn)清內(nèi)部控制的局限性，由此對內(nèi)部控制能否發(fā)揮其作用、防止和糾正管理缺陷的功能進(jìn)行風(fēng)險評價，進(jìn)而針對內(nèi)部控制評估過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷提出優(yōu)化內(nèi)部控制-的建議。

(二)內(nèi)部控制評價有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)　一是通過內(nèi)部控制評價可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的趨勢，由于該趨勢對企業(yè)管理工作的成效起著長期的制約作用，因此，企業(yè)可以通過內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不合理的地方，且為了提高企業(yè)管理工作的成效，企業(yè)有動力提高自我控制。二是審計人員通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價，可督促和幫助被審計單位進(jìn)一步健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善自我約束機(jī)制。三是內(nèi)部控制評價可使董事會、管理層和其他各級人員提高其實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的能力，也使企業(yè)整體在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時具備更有利的條件。四是通過企業(yè)內(nèi)部控制評價，可以使企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員更好地認(rèn)識風(fēng)險的本質(zhì)、風(fēng)險是如何確認(rèn)和評估以及企業(yè)應(yīng)對不可預(yù)料的風(fēng)險準(zhǔn)備的程度，從而使企業(yè)更好地應(yīng)對風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

(三)內(nèi)部控制評價有利于社會資源的有效配置　每個企業(yè)都是整個社會經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，企業(yè)的內(nèi)部控制制度直接影響著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，通過評價企業(yè)內(nèi)部控制制度，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小，從而依據(jù)風(fēng)險的大小優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的配置。而企業(yè)作為整個社會經(jīng)濟(jì)的組成部分，每一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置都會直接影響到整個社會經(jīng)濟(jì)資源的配置。

(四)內(nèi)部控制評價有利于審計工作的開展通過對內(nèi)部控制制度的評價，有助于審計人員確定合理的審計程序，提高審計效率；有助于審計人員確定審計程序的實(shí)施程度，即確定審計的審查方法、抽點(diǎn)及審計范圍等。此外，健全的內(nèi)部控制制度還可以保證審計測試的質(zhì)量，在審計測試中，無論是符合性測試還是實(shí)質(zhì)性測試都存在抽樣誤差，如果被審計單位內(nèi)部控制制度健全，則抽出樣本的代表性就強(qiáng)，審計結(jié)論風(fēng)險就?。环粗?，則抽樣測試所得出的審計結(jié)論可能會有較大的風(fēng)險。

由此可見，內(nèi)部控制評價對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用。但要保證內(nèi)部控制評價的作用，必須明確以下問題：內(nèi)部控制由誰進(jìn)行評價；內(nèi)部控制評價的評價內(nèi)容有哪些；如何通過內(nèi)部控制評價能夠客觀地了解內(nèi)部控制的真實(shí)狀況。解決上述問題實(shí)際上就是要把握內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵，對內(nèi)部控制評價進(jìn)行準(zhǔn)確定位。筆者擬通過對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)等相關(guān)征求意見稿的分析，明確企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵，進(jìn)而對內(nèi)部控制評價準(zhǔn)確定位。

二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)征求意見稿的內(nèi)部控制評價

2008年6月28日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部拉制鑒證指引》的征求意見稿也同時向社會公開征求意見，這些正式規(guī)范和征求意見稿對內(nèi)部控制評價的相關(guān)問題作出了有益探索。

(一)評價主體的界定　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告，內(nèi)部控制評價的主體之一就是企業(yè)本身。根據(jù)內(nèi)部控制的定義，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制評價主體應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制主體分層次設(shè)定。出于成本效益考慮，筆者認(rèn)為，不應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)，可以由監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門配合進(jìn)行評價。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還規(guī)定，國務(wù)院有關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。這些規(guī)定明確了相關(guān)政府監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督檢查和注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的鑒證。因此，內(nèi)部控制評價的主體包括企業(yè)內(nèi)部評價主體和企業(yè)外部的相關(guān)政府監(jiān)管部門和注冊會計師。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)中將內(nèi)部控制評價定義為，由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程，內(nèi)部控制評價實(shí)際上是企業(yè)的自我評價。財政部的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)實(shí)際上規(guī)范的是企業(yè)內(nèi)部控制自我評價，是狹義的企業(yè)內(nèi)部控制評價?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)界定了企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，實(shí)際上是由注冊會計師執(zhí)行的內(nèi)部控制評價。這兩個征求意見稿給出了兩個不同評價主體的內(nèi)部控制評價的含義，并不是內(nèi)部控制評價的全部內(nèi)涵，而對于相關(guān)政府監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督檢查沒有相應(yīng)的規(guī)范。

(二)評價內(nèi)容的界定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確界定了內(nèi)部控制的目標(biāo)，“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。進(jìn)行內(nèi)部控制評價的最終目標(biāo)是為了促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，但首先要確定內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即要對內(nèi)部控制的合理保證程度予以評估。而內(nèi)部控制是否能對企業(yè)的經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整以及經(jīng)營效率和效果的提高提供合

理保證，則取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全和適當(dāng)以及是否有效執(zhí)行，這就為企業(yè)內(nèi)部控制評價提供了評價的主要著眼點(diǎn)，即內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)規(guī)定，“企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價，包括對內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運(yùn)行有效性的評價”。“運(yùn)行”是指事物的循序運(yùn)轉(zhuǎn)，“執(zhí)行”是指按照規(guī)定的原則、辦法辦事。從這兩個詞的詞義上來看，征求意見稿的規(guī)定似乎將“內(nèi)部控制”置于客觀的位置上，剔除了人為因素的影響，但實(shí)際上卻忽略了內(nèi)部控制評價中對人的評價。而且指引征求意見稿中對“內(nèi)部控制運(yùn)行有效性”的解釋與運(yùn)行的內(nèi)涵并不一致，“內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行”。企業(yè)內(nèi)部控制無論是設(shè)計還是執(zhí)行，人作為主體是不可忽視的一個要素，因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評價包括對內(nèi)部控制設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性的評價。評價內(nèi)容按評價主體的不同包含了執(zhí)行和評價內(nèi)部控制主體的素質(zhì)品行、內(nèi)部控制的健全性、合理性以及內(nèi)部控制的控制缺陷和各控制點(diǎn)責(zé)任人的履責(zé)情況。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則》(征求意見稿)將注冊會計師執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證界定為對企業(yè)與財勢報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，使得內(nèi)部控制鑒證的內(nèi)涵過于狹窄，注冊會計師雖然受專業(yè)水平的限制，對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制以外的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證存在一定的難度，但由于其將內(nèi)部控制有效性的鑒證要與其對管理層的內(nèi)部控制評價報告的鑒證統(tǒng)一起來，因此，注冊會計師內(nèi)部控制鑒證的范圍應(yīng)包含整體的內(nèi)部控制，而不應(yīng)僅僅局限于與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。

(三)評價效果的保證　一是評價切入點(diǎn)的規(guī)定。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確了建立和實(shí)施有效內(nèi)部控制的五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定來看，風(fēng)險評估在有效的內(nèi)部控制體系中居于承上啟下的地位，評估風(fēng)險承受度要結(jié)合內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；根據(jù)風(fēng)險承受度的評估結(jié)果，確定應(yīng)采取的控制措施，而無論是在評估風(fēng)險的過程中，還是采取控制措施的過程中，信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督都是貫穿始終的；同時，應(yīng)獲取信息的內(nèi)容與含量、信息如何溝通以及由誰來監(jiān)督、如何監(jiān)督等，這些因素的確定都要結(jié)合風(fēng)險承受度予以確定。因此，風(fēng)險是內(nèi)部控制中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)因素，這也就決定了在進(jìn)行內(nèi)部控制評價時，評價企業(yè)是否應(yīng)結(jié)合內(nèi)部環(huán)境評估風(fēng)險，評估的風(fēng)險承受度及擬采取風(fēng)險應(yīng)對策略是否合適，所采取的控制措施是否能將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，所獲取信息的質(zhì)與量以及溝通渠道的暢通性能否保證控制措施的有效執(zhí)行，控制措施的執(zhí)行是否由適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督主體采取了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督措施保證。相關(guān)規(guī)范的征求意見稿進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制評價的風(fēng)險導(dǎo)向?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿)明確列出了對于具體業(yè)務(wù)和相關(guān)制度支持應(yīng)該關(guān)注的主要風(fēng)險，并對其內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化的關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制措施做出具體規(guī)定；《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)明確了企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中的風(fēng)險導(dǎo)向，提出了風(fēng)險導(dǎo)向原則，評價時應(yīng)確定與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，認(rèn)定和報告內(nèi)部控制中的缺陷；《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)也強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制鑒證工作中應(yīng)重視風(fēng)險?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)都將內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷，但對缺陷按照嚴(yán)重程度的分類規(guī)定卻不統(tǒng)一；《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷；而《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)按企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足的嚴(yán)重程度分為缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷，實(shí)際上一般缺陷和缺陷、重要缺陷和應(yīng)關(guān)注缺陷的內(nèi)涵是一致的。因此筆者認(rèn)為，為最終出具的內(nèi)部控制評價意見和鑒證意見能夠被雙方更好地理解，應(yīng)統(tǒng)一缺陷的分類規(guī)定，分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。二是評價結(jié)果披露的規(guī)定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》(征求意見稿)中明確要求企業(yè)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告；《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)中也要求注冊會計師在完成內(nèi)部控制鑒證后，單獨(dú)對內(nèi)部控制出具鑒證報告，可見，企業(yè)內(nèi)部控制評價的結(jié)果應(yīng)該以某種形式提供給相關(guān)的利益關(guān)系人。但是，征求意見稿中僅僅規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部評價主體和注冊會計師對外披露內(nèi)部控制評價結(jié)果，沒有規(guī)定企業(yè)內(nèi)部如何披露；而且相關(guān)政府監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查結(jié)果如何披露缺乏相應(yīng)的規(guī)定。

三、全面內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵

全面的內(nèi)部控制評價應(yīng)該包括：企業(yè)自行對內(nèi)部控制的評價、會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的審核和鑒證以及外部相關(guān)政府監(jiān)管部門對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行的外部監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性的評價，包括了內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和合理性評價以及執(zhí)行的有效性評價，內(nèi)部控制評價是由評價主體借助于對內(nèi)部控制的評判發(fā)揮其管理職能和在審計中的作用。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制評價是指企業(yè)外部評價主體和內(nèi)部評價主體對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的合理性、健全性和有效性進(jìn)行分析和評定的工作。內(nèi)部控制評價的全面性主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)內(nèi)部控制評價的全員性　從企業(yè)內(nèi)部看，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制評價是內(nèi)部審計人員的職責(zé)。在某種程度上，內(nèi)部控制是組織中每個人的責(zé)任，所以每個人的工作說明書中均應(yīng)有一個明述或暗示的部分說明該責(zé)任。企業(yè)內(nèi)的每個人都在運(yùn)用內(nèi)部控制制度所涉及的資訊，或采取一些影響控制的其他行動；對于營運(yùn)中所產(chǎn)生的問題、違背行為準(zhǔn)則或其他政策，或不法行為的資訊，個體也均擔(dān)負(fù)向上報告的責(zé)任。因此公司各部門參與作業(yè)的人員應(yīng)親自參與評估。全員參與可使各責(zé)任主體及時了解在其職責(zé)范圍內(nèi)存在的缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，然后采取行動改進(jìn)這種狀況。有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的主要特征是公司上下均對風(fēng)險問題具有很強(qiáng)的敏感性和認(rèn)知度，相關(guān)的部門和人員認(rèn)真對待和控制，并通過持續(xù)不斷的培訓(xùn)教育將控制風(fēng)險的言行貫徹到企業(yè)所有員工的言行與部門間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中。在日常工作中，業(yè)務(wù)部門是否能夠真正有效地進(jìn)行風(fēng)險控制將取決于部門以及員工是否能夠主動進(jìn)行風(fēng)險控制和嚴(yán)格遵守行為操守規(guī)范，以及風(fēng)險管理職能部門是否嚴(yán)格履行職責(zé)并與業(yè)務(wù)部門相互之間進(jìn)行良好的溝通和合作。內(nèi)部審計部門在日常監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行的同時，對內(nèi)部控制的運(yùn)行情況予以評價，監(jiān)督作為評價的基礎(chǔ)工作，為評價提供信息來源。內(nèi)部審計部門的評價應(yīng)在審計委員會的指導(dǎo)下，獨(dú)立董事對內(nèi)部審計部門的工作予以監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部審計部門提供的評價結(jié)果和資料，管理層定期對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，其評價結(jié)果由獨(dú)立董事加以復(fù)核。由于內(nèi)部控制評價涉及到對各關(guān)鍵評價控制點(diǎn)責(zé)任人履責(zé)情況的評價，因此，企業(yè)內(nèi)的薪酬委員會等部門應(yīng)予配合。

(二)內(nèi)部控制評價的全過程性　要從根本上改善企業(yè)管理，防范企業(yè)運(yùn)營潛在的風(fēng)險，需要從事前、事中和事后進(jìn)行全方位的控制評價，也就是要對內(nèi)部控制實(shí)施確立標(biāo)準(zhǔn)、計量結(jié)果、分析差異、采取措施等全過程進(jìn)行全面地檢查和評價。COSO報告認(rèn)為，內(nèi)部控制是一個過程，其有效性是該過程在特定時點(diǎn)的狀態(tài)和情況，因此，評估者要分析內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行在某一時點(diǎn)的效果，以決定這些制度是否能對已制定目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證；同時由于內(nèi)部控制是動態(tài)變化的，因此，還要將內(nèi)部控制評價作為一個過程，內(nèi)部控制評價應(yīng)貫穿于企業(yè)日常業(yè)務(wù)和企業(yè)業(yè)績評價中。也就是說，內(nèi)部控制評價既要關(guān)注某一特定時點(diǎn)上內(nèi)部控制制度的健全性，又要關(guān)注內(nèi)部控制制度某一時期中執(zhí)行的有效性，在評價報告所涵蓋的期間內(nèi)，如果有任何重大缺陷存在的時間較長，則不應(yīng)該認(rèn)為內(nèi)部控制在該整個時期內(nèi)有效。

(三)評價內(nèi)容的全面性　要對內(nèi)部控制設(shè)計的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，必須保證評價內(nèi)容涉及內(nèi)部控制的各個方面。運(yùn)用精細(xì)化管理的思維，首先了解企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營狀況，了解企業(yè)的風(fēng)險偏好，然后評價內(nèi)部控制制度設(shè)計的完整性和合理性，并評價內(nèi)部控制制度是否適合企業(yè)的實(shí)際情況以及企業(yè)內(nèi)部人員對該制度的接受程度，最后評價現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度是否得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行。內(nèi)部控制評價的內(nèi)容不僅包括內(nèi)部控制制度，還包括了執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人。同時，評價時也要考慮成本效益原則。

第3篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制，主要是指企業(yè)內(nèi)部為了提高會計信息質(zhì)量、保證現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整，在會計管理方面制定并實(shí)施的一系列控制措施與方法?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，對于企業(yè)自身的發(fā)展、國家宏觀調(diào)控的順利實(shí)施有著積極的促進(jìn)作用。但是縱觀目前我國各企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，還存在一些問題，例如：會計信息的嚴(yán)重失真、會計報告的信息造假、貪污舞弊行為的發(fā)生等。那么，在國內(nèi)外競爭環(huán)境不斷激烈的前提下，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)如何才能滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，如何才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、管理目標(biāo)的需要，如何才能有效地防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，對于任何一個企業(yè)而言都將是一個全新的研究課題。因此，不斷地健全與完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)是目前現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問題。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國財政部自2001年6月22日頒布并實(shí)施了《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》后，又先后頒布并實(shí)施了6項(xiàng)具體的內(nèi)部控制規(guī)范，這從制度源頭為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善提供了制度保障，對現(xiàn)代企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極的促進(jìn)作用。目前，隨著我國改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭不斷加劇。很多企業(yè)只是將目光投向企業(yè)的外部競爭，而對企業(yè)內(nèi)部的自身管理工作經(jīng)常視而不見，最終導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制無法得到健全與完善。

1.內(nèi)部控制管理意識缺乏。目前，很多企業(yè)的管理者缺乏對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的意識，經(jīng)常在會計管理工作中采取不規(guī)范、不科學(xué)的方式，只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并沒有從思想上真正認(rèn)識到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與必要性。有的企業(yè)管理者片面地將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制視為是一堆手冊、文件、規(guī)章制度，或簡單地認(rèn)為會計內(nèi)部控制就是對企業(yè)成本的控制、對生產(chǎn)安全的控制，更有甚者將企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)為就是對職工的管理、打壓等。還有的企業(yè)管理者簡單地理解為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制需要增加崗位，出于對企業(yè)經(jīng)營成本的考慮，不愿意在企業(yè)內(nèi)部控制上投入更多的人力、物力、財力。在一些私營企業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)營者認(rèn)為自己是企業(yè)的主人，一切經(jīng)濟(jì)活動必須聽從自己的安排，所有業(yè)務(wù)內(nèi)容自己說了算，企業(yè)的經(jīng)營活動完全憑借管理者的經(jīng)驗(yàn)來完成，完全置國家的法律法規(guī)、各項(xiàng)會計制度于不顧，使得企業(yè)內(nèi)部控制還是一片空白。另外，企業(yè)內(nèi)部員工由于缺乏內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制漠不關(guān)心，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成領(lǐng)導(dǎo)、會計、員工三位一體、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的良好的會計內(nèi)部控制氛圍。這為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施與完善帶來了障礙。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)尚不完善。由于在認(rèn)識上的差異，很多企業(yè)還沒有建立起相應(yīng)的會計內(nèi)部控制體系，從而使得企業(yè)的內(nèi)部管理松弛。有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立了會計內(nèi)部控制體系，但是，只停留在表面，只是為了應(yīng)付上級部門的檢查，沒有在內(nèi)容上形成系統(tǒng)，更沒有在執(zhí)行上形成有效性。目前，很多企業(yè)根據(jù)其自身的發(fā)展目標(biāo)與特點(diǎn)制定了一系列的規(guī)章制度，但是，在內(nèi)部控制相關(guān)制度的建設(shè)上還缺乏完善性，很多會計內(nèi)部控制的相關(guān)制度被分解到各項(xiàng)目和辦法中，沒有形成一整套科學(xué)的、完善的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外，有的企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上還存在很大的隨意性，一旦哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就在哪個環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)救，這不利于企業(yè)會計人員對內(nèi)部控制制度進(jìn)行全方位的落實(shí)。還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度制定得不合理，在實(shí)際執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)控下不控上的現(xiàn)象，內(nèi)部制度只是對下面職工形成約束，而對企業(yè)的管理層、決策層的約束力為零。

3.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與眾多企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的會計人員隊(duì)伍也在不斷擴(kuò)大。但是，會計人員隊(duì)伍的擴(kuò)大并不意味著會計人員從思想、道德、業(yè)務(wù)等方面就能夠適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展。很多企業(yè)的會計人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想道德等方面參差不齊，經(jīng)常在工作中出現(xiàn)失誤，例如：規(guī)章制度執(zhí)行的不嚴(yán)謹(jǐn)、聽從領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬、對領(lǐng)導(dǎo)或其他人員貪污舞弊不聞不問、在工作中缺乏主動性、缺乏對會計信息化管理的認(rèn)識等。這些素質(zhì)較低的會計人員已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展與會計管理的需要。雖然有的企業(yè)也定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但是，很多培訓(xùn)都是流于形式，沒有收到良好的效果，參加培訓(xùn)的會計人員也沒有從思想上對業(yè)務(wù)培訓(xùn)予以重視。

4.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督主要依靠的是企業(yè)的內(nèi)部審計，而在現(xiàn)實(shí)工作中，大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計工作并不重視。例如：在審計人員的配備上，很多企業(yè)為了節(jié)約人力成本而由會計主管或其他崗位人員兼職擔(dān)任稽核人員。這就造成了自己監(jiān)督自己、自己核對自己的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用根本無法得到充分發(fā)揮。另外，由于我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員聽命于企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，使得內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計、稽核人員素質(zhì)的良莠不齊使得他們無法全盤把握企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，由于自身素質(zhì)與分析能力的缺乏，內(nèi)部審計人員只能對會計核算完成簡單的勾稽、檢查，對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的監(jiān)督、審計等缺乏糾正能力與風(fēng)險防范意識。

三、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效對策

我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是不斷強(qiáng)化監(jiān)督的力度，保證企業(yè)會計內(nèi)部控制的順利實(shí)行，在開展內(nèi)部審計的同時努力做好對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動事前的監(jiān)督工作、對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后的控制與處理工作。

1.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識。成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)內(nèi)部控制做得好，不僅能夠有效地治理企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題或防止腐敗問題的出現(xiàn)，還能夠有效地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的長期、健康發(fā)展，為提高現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力、獲得穩(wěn)定利益奠定基礎(chǔ)。如果企業(yè)會計內(nèi)部控制缺失，嚴(yán)重的將會給企業(yè)帶來經(jīng)營的失敗，甚至使企業(yè)走向破產(chǎn)。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、決策者必須對內(nèi)部控制予以高度重視，增強(qiáng)責(zé)任意識，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與實(shí)際情況建立健全會計內(nèi)部控制工作的機(jī)構(gòu)職能，樹立風(fēng)險管控意識，不斷優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制的績效考評。要在企業(yè)內(nèi)部形成注重風(fēng)險防范、強(qiáng)化責(zé)任意識、崇尚誠實(shí)守信、履行社會職責(zé)的企業(yè)會計內(nèi)部控制氛圍，為企業(yè)全面貫徹內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境。

2.加強(qiáng)對財務(wù)人員的選擇與培養(yǎng)。現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制建設(shè)與完善的關(guān)鍵是依靠企業(yè)的財務(wù)人員來實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)知識的更新、業(yè)務(wù)能力的高低將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須在相關(guān)選拔程序的指引下，通過理論知識的考試、實(shí)踐能力的考核、職業(yè)道德素養(yǎng)的審核等多方面來對財務(wù)人員進(jìn)行選拔和培養(yǎng)。另外，隨著企業(yè)工作環(huán)境的不斷變化，企業(yè)還必須定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與再教育，使財務(wù)人員能夠不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，對財務(wù)人員的行為必須不斷地進(jìn)行監(jiān)督與激勵，使其能夠與時俱進(jìn)，更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計。企業(yè)的內(nèi)部審計工作在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作中起著極為重要的作用，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計對審計職能的執(zhí)行，對強(qiáng)化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等有著積極的促進(jìn)作用。企業(yè)必須加強(qiáng)對事前監(jiān)督、事后控制與處理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)會計核算，確保企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)可靠性，保障企業(yè)各項(xiàng)財產(chǎn)的安全穩(wěn)定。

4.利用現(xiàn)代信息技術(shù)完善企業(yè)會計內(nèi)部控制。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部控制中要加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步大環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制提出的要求，也是企業(yè)內(nèi)部提高內(nèi)部控制效率的要求。符合時代進(jìn)步要求的信息技術(shù)將是企業(yè)內(nèi)部控制不斷完善的最有效方法與保障。

四、總結(jié)

第4篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：完善 企業(yè) 內(nèi)部控制 措施

隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。就目前而言，內(nèi)部會計控制規(guī)范的實(shí)施，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，在一定程度上改善了企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時有章可循。但隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，新形勢下綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不容樂觀，如何完善我國企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了初步探討。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足、企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重、企業(yè)會計人員整體素質(zhì)低和內(nèi)部審計的監(jiān)督作用有限四個方面，其具體內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足

企業(yè)內(nèi)控制度制度的不足，使企業(yè)內(nèi)部控制存在著缺陷。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足制約著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。對企業(yè)而言，企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度持冷漠的態(tài)度，忽略了企業(yè)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。由于企業(yè)管理者在對企業(yè)內(nèi)部控制制度上存在著認(rèn)識上的偏差，甚至有些企業(yè)管理者片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，沒有從整體上把握企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使得企業(yè)內(nèi)部控制無法滲透到企業(yè)的各個部門和操作環(huán)節(jié)，在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重

在我國企業(yè)內(nèi)部，由于企業(yè)內(nèi)部職能劃分不清，使得企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)在長期的發(fā)展過程中，由于受傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)體制的影響，使得我國企業(yè)存在著嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，極其不利于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象也較為普遍，具體表現(xiàn)在崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)上，在涉及以上環(huán)節(jié)中越權(quán)行事，是與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離的。我國企業(yè)的發(fā)展壯大，受企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象的影響，不僅造成企業(yè)內(nèi)部會計制度實(shí)效，而且還容易導(dǎo)致舞弊行為和會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，因此，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制亟待解決的問題。

（三）企業(yè)會計人員整體素質(zhì)低

在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)較低，也是當(dāng)前完善我國企業(yè)內(nèi)部控制迫切需要解決的問題之一。我國企業(yè)會計人員整體素質(zhì)低，主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，存在著會計人員專業(yè)知識水平不高的現(xiàn)狀。由于會計人員本身的會計理論知識有限，在進(jìn)行具體的實(shí)務(wù)操作時，無法利用會計基本理論知識解決實(shí)際問題。另一方面，雖然有些會計人員具備專業(yè)技術(shù)水平，但其道德素質(zhì)較低，由于個人利于驅(qū)動，在辦理會計相關(guān)業(yè)務(wù)時違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等活動，極大地?fù)p害了企業(yè)的利益，使企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用有限

在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計的監(jiān)督作用有限，也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，但是就目前而言，在我國企業(yè)內(nèi)部控制中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計并未履行其應(yīng)有的職能。內(nèi)部審計的監(jiān)督作用有效主要表現(xiàn)在三個方面，首先，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

為進(jìn)一步優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，針對上述我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施，可以從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)、完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、提高會計人員的整體素質(zhì)和發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用四個方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)刊制度的建設(shè)，有利于完善我國企業(yè)內(nèi)部控制。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中，可以從兩個方面入手，一方面是在企業(yè)文化上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)“軟控制”，可以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會計控制的效果。另一方面是在企業(yè)內(nèi)部會計控制評價體系方面，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部控制的多種因素，以便采取科學(xué)的方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少的環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制，必須完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。就目前而言，在很多企業(yè)的日常管理中，企業(yè)內(nèi)部控制制度基本得到了貫徹實(shí)施，但由于受到人為因素的影響，還是容易出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以從三個方面采取措施，一是要加強(qiáng)對企業(yè)管理者的培訓(xùn)教育，使他們在思想上認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。第二，要加強(qiáng)對管理者的監(jiān)督獎懲力度，不合適的經(jīng)理要降級，有問題的要免職，建立起職責(zé)分明的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第三，確定經(jīng)理人員進(jìn)入經(jīng)理市場的基本標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立經(jīng)理人員競爭市場，通過競爭不斷產(chǎn)生高素質(zhì)的經(jīng)理人才。

（三）提高會計人員的整體素質(zhì)

提高會計人員的整體素質(zhì)是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。企業(yè)應(yīng)樹立以人為本的觀念，重視對會計人才的培養(yǎng)，以提高會計人員的整體素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)可以通過采取對內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)的方法，強(qiáng)化會計審計人員的會計專業(yè)素質(zhì)和技能，同時加強(qiáng)對會計內(nèi)審人員道德教育的培訓(xùn)，使企業(yè)會計人員在進(jìn)行內(nèi)部控制管理中，意識到自身職責(zé)的重要性。提高會計人員的整體素質(zhì)，首先要對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。增強(qiáng)會計人員自我約束能力，使企業(yè)的會計人員在思想上提高對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，自覺做到奉公守法、廉潔自律；其次，還要加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，尤其是對于會計專業(yè)技能較差的會計人員，要加大對這一部分人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，來提高會計人員的專業(yè)技能，進(jìn)而提高會計人員的整體素質(zhì)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，也是晚上企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。在企業(yè)內(nèi)部控制中，要確保內(nèi)部會計控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，只有這樣，才能進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度。

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[4]張士平.企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)問題探析[J].現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版）.2010

第5篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

1.控制環(huán)境失敗

COSO報告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會,企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么,鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營者品行、操守、價值觀

(簡稱“海南商聯(lián)”),鄭亞集團(tuán)沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中,明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式,并與鄭亞集團(tuán)一套人馬,兩塊牌子,總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理,可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用,亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月,亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元,股東高xx卻要了600萬元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結(jié)果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對欠債人說,你不要向南陽還債了,你把兩棟樓房給我,南陽的錢由我還。最終,南陽亞細(xì)亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分,但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。

(2)董事會

COSO報告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會,并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)有力的董事會,董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部,董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里,集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作,董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人,新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此,鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如,冠名權(quán)展于無形資產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過,但實(shí)際上是王xx一個人說了算,只要他簽字同意,別人就可建個“亞細(xì)亞”,如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán),總經(jīng)理成了國王,董事會如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì)

COSO報告認(rèn)為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢?

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè),管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過短期培訓(xùn)后,準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個人情況,只好對名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長,其他人員則當(dāng)營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報幕員周XX,不值管理不會看帳,被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場時,他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調(diào)離商場。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬元,占51%的股份,中原不動產(chǎn)公司98萬元,占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn),僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是,亞細(xì)亞上市未能做成,但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定,即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付,從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨,目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品,價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多,甚至高于自由市場上的零售價!“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個大黑洞。

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此,其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險意識不強(qiáng)COSO報告認(rèn)為,環(huán)境控制和風(fēng)險評估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險評估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX,對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對風(fēng)險的認(rèn)識和把握問題。

第一是“對市場認(rèn)識不足,對形勢認(rèn)識不足”。在我們前進(jìn)的過程中,不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們造成了很大的沖擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必敗”。

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個經(jīng)營進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險能力差,一近事陣腳就亂了。”這幾個教訓(xùn)說明,在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險概念,沒有設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)制,因此抗險能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒覥OSO報告認(rèn)為,控制活動是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”采取必要行動。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動,或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡,未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場慶花費(fèi)都超70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團(tuán)另一個股東1993年借走商場57萬元,也無人催要盯997年,鄭亞商場管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動若此,何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)?

4.信息溝通不順暢COSO報告認(rèn)為,一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi),辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率,三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán),T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程,這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來,沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi),全無發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考:改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的五要素皆存在問題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前,我國加入WTO在即,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業(yè)的壓力越來越大,面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭,其結(jié)果不難預(yù)料。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看,我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差;會計造假行為嚴(yán)重,財務(wù)報告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于,我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制還存有很多誤解,以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變!

我們認(rèn)為,對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn),可從兩方面人手,其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強(qiáng)制性的安排,做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例。長期以來,內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù),屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合,為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面,重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973年,美國國會通過了《反國外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡稱FCPA),該法案規(guī)定,每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision)規(guī)定,業(yè)如達(dá)不到美國審計準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月,美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪,該公司將受到強(qiáng)制性罰款,罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺,強(qiáng)化了管理者對遵守法規(guī)的重視,遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年,曲美國注冊會計協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計學(xué)會(IMA)共同組成的專門委員會(即COSO委員會)提出了內(nèi)部控制綜合框架公告,認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營效果和效率(2)財務(wù)報告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴(kuò)展,提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為該報告的提出,具有劃時代的意義,“其作用如同早期的公認(rèn)會計原則,其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認(rèn)可,世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報告對內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究,并采COSO報告的最新理念,了自己的文告?？梢?建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,已成為一項(xiàng)國際慣例。

其次,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務(wù)報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財務(wù)報告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標(biāo)可以看出,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為,也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù),是企業(yè)對外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國會計理論與實(shí)務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,認(rèn)識還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯誤認(rèn)識。而且,企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一,彼此就此進(jìn)行溝通時,缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業(yè)界,對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ),還可為企業(yè)評估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法?；谝陨险J(rèn)識,我們建議,有關(guān)部門應(yīng)及時組織力量加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量,包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)等,在COSO報告的基礎(chǔ)上,對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究,建立一套如COSO報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)

一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,并準(zhǔn)則或提出指南,使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員,盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,需要外都力量予以保證。為此,美國審計鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告,并要求注冊會計師對其進(jìn)行審計,出具審計報告及有重大問題報告,爾后,注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計,對企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估,出具對外報告,包括無重大問題報告,企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一,而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議,但不管如何,對內(nèi)部控制進(jìn)行審計帶來的效用是顯見的。因?yàn)?企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告,注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見,加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計師的責(zé)任,而責(zé)任一旦加重,企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失,實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,注冊會計師也會為降低自身的風(fēng)險而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用,即降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險,提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果,進(jìn)而保護(hù)投資者的利益,同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過,在我國推行內(nèi)部控制審計,目前還存在較大的困難。(1)我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面,這是我國需要實(shí)行內(nèi)部控制審計的直接原因之一,但也正是這一點(diǎn),使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計困難重重。因?yàn)橐獙Σ唤∪膬?nèi)部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的,受到的阻力也會比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國COSO報告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行具體審計準(zhǔn)則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險”,觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求,但因?yàn)樗皇菍ｉT針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。(3)我國公眾的法律意識不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報告,并且對于其自身在內(nèi)部控制報告中的承諾,企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊會計師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計報告,能否對其出具的審計報告負(fù)責(zé);廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用,會不會形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題:內(nèi)部控制審計報告對他們有無增量信息;會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計有無實(shí)行的必要性問題。(5)我國法律法規(guī)還不很健全,對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一,因此,在我國實(shí)行內(nèi)部控制審計存在很多實(shí)際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對我國所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計,而是認(rèn)為,在我國上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益,對其規(guī)模、業(yè)績、運(yùn)營體制、治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質(zhì)也相對較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益,其業(yè)績好壞、其財務(wù)報告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān),關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng),帶動其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。

第6篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控控制；會計信息；質(zhì)量；研究

目前，國內(nèi)企業(yè)會計信息質(zhì)量失真問題較為嚴(yán)重，已成為阻礙企業(yè)健康發(fā)展乃至于影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個大問題。而影響會計信息質(zhì)量的因素也較為繁多，如外部環(huán)境、內(nèi)部控制、相關(guān)財稅政策等方面，這其中內(nèi)部控制工作對于會計信息質(zhì)量的影響尤為重要。加強(qiáng)企業(yè)日常內(nèi)部控制工作，對于促進(jìn)企業(yè)會計信息質(zhì)量提高有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制工作與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系

(一)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是指單位為了保證經(jīng)營方針的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)會計信息的真實(shí)性以及財產(chǎn)的安全性，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方式、方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括：內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個方面。

(二)內(nèi)控與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

1.會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量是指，企業(yè)的投資人及決策層對于所披露會計信息決策方面的有效性及企業(yè)決策層進(jìn)行分析判斷時，所需要會計信息的數(shù)量多少。我國對于會計信息質(zhì)量的要求主要包括如下幾個方面：真實(shí)性原則、一致性原則、可理解性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、及時性原則、可比性原則、謹(jǐn)慎原則。2.二者之間的關(guān)系。內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系是相互影響、密不分的。首先，合理、有效的企業(yè)內(nèi)部控制直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)著管理當(dāng)局的內(nèi)部治理理念，職權(quán)劃分及內(nèi)部授權(quán)制度。內(nèi)部控制要求會計人員要在遵循國家相關(guān)會計法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的會計處理，以防止出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，從而提高了會計信息的質(zhì)量。反之，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平低下，職權(quán)劃分不清、內(nèi)部授權(quán)混亂、內(nèi)部操作財務(wù)信息的行為時有發(fā)生，其會計信息質(zhì)量是無法想像的；其次，高質(zhì)量的會計信息可以影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。通過客觀、有效的會計信息的傳遞，管理當(dāng)局能夠及時的了解到企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可對相關(guān)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、激勵及評估，使得企業(yè)各個職能部門積極發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部控制職責(zé)?？梢?，防止虛假會計報告的出現(xiàn)，保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量是內(nèi)部控制的首要目標(biāo)，而企業(yè)提高其會計信息質(zhì)量的同時，又可以反作用于其內(nèi)部控制工作，使得管理層有的放矢的提高其內(nèi)部控制工作的管理水平。

二、內(nèi)部控制環(huán)境中影響會計信息質(zhì)量的問題

(一)內(nèi)部控制意識淡薄

內(nèi)部控制工作的實(shí)質(zhì)是管理層對于企業(yè)日常管理過程中，內(nèi)部治理方面理念的體現(xiàn)，一般來講企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量水平的高低與其管理層的內(nèi)控意識有著緊密地聯(lián)系。從目前來看，大多數(shù)企業(yè)的管理層存在內(nèi)部控制意識淡薄的情況。企業(yè)的管理層將其工作的側(cè)重點(diǎn)都放在如何對外開發(fā)市場、提高本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率及如何提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量及數(shù)量上，而對于企業(yè)內(nèi)部管理工作，尤其是內(nèi)部控制工作相對輕視。另外國內(nèi)的一些企業(yè)，尤其是民營企業(yè)經(jīng)營者大多數(shù)存在“任人唯親”的情況。即愿意將其所熟悉的親戚、朋友安排到企業(yè)當(dāng)中委以重任，而對于外聘的諸如財務(wù)人員、內(nèi)審人員卻缺乏足夠的信任度，從而形成企業(yè)的管理層及權(quán)重部門缺乏一定的監(jiān)管，這在一定的程度上破壞了內(nèi)部控制應(yīng)有的功能。由于企業(yè)管理層當(dāng)局內(nèi)部控制意識的淡薄，使得內(nèi)部控制工作質(zhì)量下降，最終影響到企業(yè)會計信息質(zhì)量。

(二)內(nèi)部控制制度的缺失

我國早在2008年，就以財會[2008]7號文件的形式對于企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。但是，部分企業(yè)由于其忽視內(nèi)部控制制度的建立及健全，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范上卻是顯得蒼白無力。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度的缺失，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制工作上的授權(quán)不明晰、責(zé)任不到位等問題的出現(xiàn)。這些問題將影響到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針的有效實(shí)現(xiàn)，也容易使得企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)流失的情況。更嚴(yán)重的是，由于相關(guān)內(nèi)部控制的不健全，企業(yè)內(nèi)部很容易出現(xiàn)部門之間牽制度不夠，越權(quán)審批的情形，影響到企業(yè)對外所披露會計信息質(zhì)量，進(jìn)而會損失企業(yè)投資人及債權(quán)人的相關(guān)利益。

(三)內(nèi)部審計工作管理不到位

內(nèi)部審計工作管理不到位，是影響企業(yè)內(nèi)部控制工作水平的又一個因素。內(nèi)部審計工作管理不到位主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)設(shè)置不合理及內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高等方面。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計部門的設(shè)置上還缺乏一定的不合理性。例如，企業(yè)的內(nèi)部審計部門大多還是屬于其內(nèi)部的一個職能部門，與其他職能部門的關(guān)系處于一種平級的狀態(tài)，因而在其執(zhí)行內(nèi)審工作過程中，很容易出現(xiàn)其他部門不配合工作的情況；另外，企業(yè)的內(nèi)審部門人員的績效考核也不能獨(dú)立于企業(yè)其他部門之外，使其在從事具體工作中，難免出現(xiàn)畏首畏尾。其次，內(nèi)審人員人員的素質(zhì)不高，是內(nèi)部審計工作管理不到位的另一個誘因。企業(yè)的內(nèi)審工作大多數(shù)由財會專業(yè)出身的人員擔(dān)任，雖說會計、審計不分家，但是畢竟還是有著一定的專業(yè)性上的差別，從而降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量。同時，一些內(nèi)審人員在審計工作中存在不敢“碰硬”的思想，因?yàn)楹ε碌米锶说男膽B(tài)作祟，即便審計出問題，也未必能夠如實(shí)匯報，從而給企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來了隱患。

三、解決內(nèi)部控制工作問題的策略

(一)提高內(nèi)部控制工作意識

企業(yè)的決策層要在其思想根源深處認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，應(yīng)該知道如果企業(yè)的內(nèi)部控制工作得不到有效的加強(qiáng)，企業(yè)即使實(shí)現(xiàn)更多的銷售、實(shí)現(xiàn)更多的回款，也由于其內(nèi)控工作的缺失，使得經(jīng)濟(jì)效益難以有實(shí)質(zhì)性的提高。因而，提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的意識必要要首先提高領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的內(nèi)控意識，只有這樣才能夠提高整個企業(yè)的內(nèi)部控制工作意識水平。

(二)建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度

“加強(qiáng)紀(jì)律性、革命無不勝”說的就是制度的重要性。企業(yè)應(yīng)該在國家財政部頒布相應(yīng)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，制訂合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而使得相應(yīng)的授權(quán)、審批制度得到有效的落實(shí)、執(zhí)行。這同時，也使得內(nèi)控部門，在執(zhí)行內(nèi)部控制工作中，形成有法可依的局面，使得內(nèi)部控制工作更加具有針對性、可操作性。

(三)設(shè)立強(qiáng)有力的內(nèi)審部門

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，內(nèi)審工作的質(zhì)量及水平會體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制工作的結(jié)果上。企業(yè)首先提高內(nèi)部審計部門的級別，其部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由相當(dāng)于企業(yè)“班子”成員擔(dān)任，其審計工作應(yīng)該直接向企業(yè)的權(quán)力部門如股東會或是董事會負(fù)責(zé)。另外，企業(yè)應(yīng)該聘用一些審計專業(yè)出身的人員擔(dān)任審計工作，部門領(lǐng)導(dǎo)最好是具有注冊會計師職業(yè)資格，這樣便可以提高內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，也是最重要的一點(diǎn)就是，內(nèi)審人員應(yīng)該懷揣一顆勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任心，要敢于同違反企業(yè)內(nèi)部控制制度、影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的不良現(xiàn)象做斗爭，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時上報，并提出適當(dāng)?shù)奶幚硪庖?，從而保證內(nèi)部審計工作發(fā)揮出其應(yīng)有的水平。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制工作對于其會計信息質(zhì)量起著一定的影響作用。企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，克服內(nèi)部控制工作中的不利因素，提高內(nèi)部控制工作管理水平，才能從根本上解決會計信息質(zhì)量不高的問題，從而起到保護(hù)企業(yè)投資者、債權(quán)人合法權(quán)益不受侵害的作用。最終為我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜曉霞.淺析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對會計信息質(zhì)量的影響[J].中國市場，2014(21)：123-124.

第7篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)管理；內(nèi)部控制制度；問題；對策

1.引言

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為我國會計、審計理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展和近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊事件，都要求企業(yè)完善其內(nèi)部控制制度。構(gòu)造有效運(yùn)作的企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)作有著非常重要的意義。

2.文獻(xiàn)回顧

本文對內(nèi)部控制的研究正是基于這樣一個大的背景：企業(yè)是市場中的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部控制。此外，還考慮了企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的特征，從系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系來界定企業(yè)內(nèi)部控制的邊界和范圍，并從系統(tǒng)的目標(biāo)、結(jié)構(gòu)、功能以及與外部環(huán)境的關(guān)系等方面研究了企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計[1]。

從歐美發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的情況來看，內(nèi)部控制經(jīng)歷一個從零散到系統(tǒng)、從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程。完善有效的內(nèi)部控制制度曾被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法。企業(yè)屆普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制可以使公司保持在實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的風(fēng)險減到最??；可以使管理層能夠處理迅速變化的經(jīng)濟(jì)和競爭環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑新的增長；可以提高經(jīng)濟(jì)效率，減少財產(chǎn)損失的風(fēng)險，并有助于確保財務(wù)報表的可靠性和與規(guī)章制度的符合性[2]。所以，各國政府監(jiān)管部門、研究組織和企業(yè)都把完善企業(yè)內(nèi)部控制制度作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、出具可靠的財務(wù)報告以及遵循法律法規(guī)的首選手段。但是，2001年美國安然事件等一系列財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，引爆了企業(yè)內(nèi)部控制的一顆重磅炸彈。其后續(xù)影響頗大，其一，它給政府監(jiān)管部門帶來了很大的壓力，政府部門對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更嚴(yán)格的要求，采取了更嚴(yán)格的監(jiān)管；其二，它迫使內(nèi)部控制理論的研究者重新審視企業(yè)內(nèi)部控制制度的已有研究成果，反思當(dāng)前內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)中存在的問題，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更全面、更系統(tǒng)的分析和研究，以求得解決問題的對策。

從國內(nèi)的情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制法律建設(shè)方面雖然取得了很大的成就，但行業(yè)特色比較明顯，在內(nèi)部控制的定位、目標(biāo)以及評價和報告體系方面還存在著一些需要完善的地方。更重要的是，我們還沒有形成一個統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架，尚處于從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程中。從國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的研究來看，有的是會計控制，有的是管理控制，有的是內(nèi)部控制，其范圍、目標(biāo)、內(nèi)容和體系各成一派，自成一家，處于一個“諸侯爭霸”的局面，但總體上層次較低，沒有能夠從企業(yè)本質(zhì)、企業(yè)整體效率的角度來研究內(nèi)部控制，進(jìn)而構(gòu)建內(nèi)部控制的理論體系和框架結(jié)構(gòu)。從國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的建設(shè)來看，企業(yè)對內(nèi)部控制的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)對內(nèi)部控制的理解存在很大偏差，把企業(yè)提高經(jīng)營效率、保證財務(wù)報告的可靠性、遵守相關(guān)法律法規(guī)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制僅僅理解成對政府監(jiān)管規(guī)則的一種遵守，態(tài)度積極，但反應(yīng)卻不靈敏，從整體上來說有效性較低[3]。這些方面的因素造成了企業(yè)經(jīng)營效率較低，經(jīng)濟(jì)效益較差，財務(wù)舞弊行為較多，財務(wù)信息嚴(yán)重失真，企業(yè)利益相關(guān)者的利益得不到有效的保護(hù)，從而進(jìn)一步引發(fā)了資本市場的萎靡和投資者信心的降低，這一切都在安然事件后的美國得到了驗(yàn)證。鑒于這種現(xiàn)狀，我們比歐美國家更需要加大企業(yè)內(nèi)部控制的研究力度，加快企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度是是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)的完整和安全，確保企業(yè)相關(guān)資料的準(zhǔn)確與可靠，貫徹落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營方針，而在企業(yè)內(nèi)部開展的一系列自我評價和調(diào)控措施。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種營私舞弊和不法行為，保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

3.1 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)改革任務(wù)要求企業(yè)必須深化改革，加強(qiáng)經(jīng)營管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，科學(xué)合理的進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理決策，并執(zhí)行這些決策以及監(jiān)督其執(zhí)行力度，從而達(dá)到落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任制和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動的目的，促使企業(yè)成為現(xiàn)代化的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的市場法人主體。

3.2 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的要求

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效地規(guī)范企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)行為，督促他們及時準(zhǔn)確的提供企業(yè)所需資料，為企業(yè)經(jīng)營者和所有者提供有力的管理支撐，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，從而使企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

3.3 提升企業(yè)競爭力的要求

在資本市場全方位的對外開放的今天，企業(yè)的投融資機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，我國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是要加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使其科學(xué)合理的反映企業(yè)經(jīng)營管理狀況，確保企業(yè)經(jīng)營者和管理者的決策能力的提高，從而提升企業(yè)的競爭力。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下方面：

4.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

當(dāng)前，部分企業(yè)尚未針對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，部分重要崗位缺乏必要的相互監(jiān)督機(jī)制，無法確保企業(yè)會計信息準(zhǔn)確真實(shí)[8]。人事政策不完善，部門職責(zé)尚未進(jìn)行明確分工，不能有效地規(guī)范會計行為。另外，企業(yè)制度不全面，對于重大問題的決策，僅由領(lǐng)導(dǎo)拍板，加大了決策失誤的可能性。

4.2 企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

在實(shí)際操作中，企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識不足，只將其看作一個監(jiān)督機(jī)構(gòu)，弱化了其應(yīng)有的功能。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計范圍十分有限，無法全面的在企業(yè)內(nèi)部查錯糾錯，起不到其應(yīng)有的作用，無法實(shí)現(xiàn)防范于未然。雖然我國雖然建立了由政府監(jiān)督和社會監(jiān)督組成的外部監(jiān)督，但是許多企業(yè)并沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計活動，從而收效甚微。

4.3 企業(yè)管理者內(nèi)控意識較弱

受傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理觀念的影響，部分企業(yè)的高層管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善認(rèn)識不足，只將其理解為章程操作，無法將其運(yùn)用于企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度不僅產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，還會阻礙企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以致無法有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要作用。

4.4 企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)有待提高

部分企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計人員素質(zhì)低下，管理層對其業(yè)務(wù)素質(zhì)并不重視，這加大了企業(yè)財會人員違規(guī)操作的可能性，由此無法保證企業(yè)內(nèi)部會計信息的質(zhì)量，，無法真實(shí)地反映企業(yè)真正的風(fēng)險與收益，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的安全運(yùn)行帶來了很大的干擾。

5.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善必須遵循以下五個原則：

5.1 重要性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域的重要事件。

5.2 全面性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，全面覆蓋企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

5.3 適應(yīng)性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險水平相適應(yīng)，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。

5.4 制衡性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)利分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互牽制的關(guān)系，同時兼顧企業(yè)的運(yùn)營效率。

5.5 成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)盡可能地降低耗費(fèi)、節(jié)約成本，努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策探析

6.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)必須制定符合國家法律法規(guī)的財務(wù)管理制度、投資管理制度、采購管理制度以及內(nèi)控監(jiān)查制度等；明確各崗位的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，做到不相容職務(wù)相互分離，做到賬物分管，確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系[11]；完善內(nèi)部會計控制評價體系，建立重要領(lǐng)導(dǎo)離任進(jìn)行責(zé)任審計的制度；重大項(xiàng)目的投資、擔(dān)保、抵押、質(zhì)押及關(guān)聯(lián)方交易等重大經(jīng)濟(jì)活動都要建立嚴(yán)格的層層審核制度；同時，建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴(yán)格的個人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度，并做到考核及時、獎罰到位。

6.2 建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計體系

內(nèi)部審計是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制活動，確保企業(yè)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要工作。首先要樹立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，將審計機(jī)構(gòu)直接置于董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下，與其他只能機(jī)構(gòu)相分離，充分發(fā)揮監(jiān)事會對公司財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用；其次，完善內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，從違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向績效審計和內(nèi)部控制審計，為企業(yè)資源的優(yōu)化配置發(fā)揮咨詢服務(wù)作用；再次，重視內(nèi)部審計的全過程，切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。

6.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督的力度

為了強(qiáng)化企業(yè)的外部監(jiān)督，我國已經(jīng)形成了政府監(jiān)督部門（如工商、審計、財政、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門）和社會監(jiān)督體系（如注冊會計師審計和社會輿論等）。在監(jiān)督過程中，政府的各監(jiān)督部門要合理分工、明確責(zé)任，重視部門之間的信息溝通與交流，構(gòu)建全方位的監(jiān)督系統(tǒng)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督與評價（包括企業(yè)經(jīng)營管理者是否重視內(nèi)部控制制度；法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計是否獨(dú)立；企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督等等），做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。同時，國家有關(guān)部門還要加強(qiáng)對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，確保注冊會計師能以獨(dú)立、客觀、公正地第三者身份對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評審。另外，要鼓勵新聞媒體發(fā)揮社會輿論監(jiān)管的職責(zé)，時刻關(guān)注和披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的違法亂紀(jì)行為。

6.4 規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)必須把最高管理者自身和其行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍；企業(yè)要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)并嚴(yán)格按照企業(yè)制度履行職責(zé)，確保管理層決策的科學(xué)化、規(guī)范化；必須要讓監(jiān)事會監(jiān)督董事會、經(jīng)理層和公司財務(wù)，將財會機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理納入國家會計法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，同時要對公司的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理的規(guī)范配置。

6.5 建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制文化

企業(yè)管理層要建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)控文化，在企業(yè)管理層和基層中開展有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)員工對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重視程度[12]。在企業(yè)采購銷售環(huán)節(jié)做好監(jiān)督和控制，操作業(yè)務(wù)要透明化、公開化，嚴(yán)厲打擊商業(yè)行賄、受賄等行為。

7.結(jié)束語

社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，才能使企業(yè)獲得健康可持續(xù)的發(fā)展。企業(yè)要建立起符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，對于內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中遇到的各種問題要及時制定實(shí)施相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)以完善的內(nèi)部控制制度來提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量、提高企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平、把企業(yè)風(fēng)險防患于未然。

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第8篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

【摘要】近年來，越來越多的企業(yè)通過建立、健全內(nèi)部會計控制制度，有效地規(guī)避了資產(chǎn)損失風(fēng)險。但在內(nèi)控制度建設(shè)中，一些企業(yè)缺乏對內(nèi)控的正確理解，沒有形成真正有效的內(nèi)控制度體系，企業(yè)內(nèi)部控制沒有取得實(shí)效。本文從內(nèi)控的本質(zhì)入手，分析企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中的幾個問題，以期能對企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)有所幫助。

2006年是中國企業(yè)的內(nèi)控年，財政部副部長王軍指出：“我國企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化的情況具有一定普遍性，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是會計行業(yè)面臨的重大而急迫的課題。”2006年，要力爭通過扎實(shí)有效的工作，基本打造出既融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國魅力和影響力的，適合我國企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》。筆者認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)是大勢所趨。

一、企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度的理論基礎(chǔ)

從本質(zhì)上說，內(nèi)部控制是為了防范企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險，保證會計信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，這是國內(nèi)外內(nèi)控目標(biāo)中普遍強(qiáng)調(diào)的兩個方面。

從企業(yè)所有者和管理者的角度來看，企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，從政府宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，企業(yè)風(fēng)險會影響國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，特別是一些上市公司，當(dāng)風(fēng)險事件發(fā)生時會波及社會公眾，影響社會穩(wěn)定。眾所周知的鄭百文的造假重組、美國安然公司會計違規(guī)等等都成為當(dāng)時的熱點(diǎn)事件，不僅使許多投資者個人蒙受損失，也對當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)秩序造成沖擊。

從內(nèi)部控制與人的行為的角度分析，內(nèi)控是建立在員工并不總是為了他們公司或雇主的利益而努力的這個理論基礎(chǔ)上。員工與雇主之間的利益差異與公司規(guī)模和復(fù)雜程度成正相關(guān)。由于員工與公司經(jīng)營者所追求的利益的區(qū)別，使雇員可能產(chǎn)生以下的潛在行為問題，包括：雇員或管理者有某種欲望，如需要更多的金錢；存在滿足這種欲望的機(jī)會，例如可以接觸公司的現(xiàn)金；他們擁有將不適當(dāng)、不道德行為合理化的能力。

雇員對于個體不適當(dāng)、不道德的行為問題合理化的解釋通常會有：他們認(rèn)為沒有從公司獲得足夠的報酬；別人也是這么干的；他們一有機(jī)會就會歸還拿走的現(xiàn)金等；監(jiān)督者們并沒有注意到他們的行為；沒有人因此而真正受到損失。

這些合理化的解釋，是員工不良行為發(fā)生的動機(jī)，也是企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度的理論基礎(chǔ)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀和原因分析

由于以上原因，從1992年12月財政部《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》開始，我國陸續(xù)出臺了多個有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定。從2001年起，財政部頒布了內(nèi)部會計控制規(guī)范，涉及企業(yè)會計活動和相關(guān)業(yè)務(wù)活動的多個方面，包括基本規(guī)范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、工程項(xiàng)目、籌資、對外投資等。在我國許多企業(yè)內(nèi)控意識淡薄的今天，政府頒布的內(nèi)控規(guī)范有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，成為企業(yè)建立自己的內(nèi)部控制體系的重要依據(jù)。近幾年，許多企業(yè)投入人力財力搞內(nèi)控制度建設(shè)，是我國企業(yè)管理界的進(jìn)步。但是，許多企業(yè)不結(jié)合實(shí)際，內(nèi)控制度建設(shè)注重形式，忽視內(nèi)部控制的真正目標(biāo)，雖然形成了一些內(nèi)控制度，卻不能起到控制作用，不具有可操作性。

內(nèi)部會計控制制度的可操作性是決定企業(yè)內(nèi)控實(shí)施效果的關(guān)鍵因素，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果不好，歸納起來，筆者以為有以下原因：

（一）內(nèi)部會計控制制度本身脫離企業(yè)實(shí)際，簡單照搬政府的內(nèi)控規(guī)范。所謂“花瓶子”、“空架子”，這類制度多數(shù)是為了應(yīng)付上級檢查，沒有多少實(shí)際意義，起不了作用是必然的。

（二）內(nèi)部會計控制制度本身不科學(xué)，文字表達(dá)累贅，條目繁多，不切重點(diǎn)，事無巨細(xì)都有詳細(xì)規(guī)定，有些企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度成文后居然達(dá)到上萬頁之多，所以實(shí)際工作中缺乏可操作性，要讓所有的執(zhí)行人員理解、消化透要占用大量的時間，所以多數(shù)同志看了就頭痛，有些同志根本就沒理解或一知半解，執(zhí)行效果可想而知。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度缺乏有效的考核。考核是管理的最后一個環(huán)節(jié)，它要為整個的內(nèi)部控制把關(guān)，考核不到位，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行效果就會大打折扣。著名的邯鋼集團(tuán)有一句名言“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”，“否決”就是把關(guān)，大家怕的不是核算而是否決。

許多人認(rèn)為，有制度比沒制度好，筆者認(rèn)為，有效的制度有比沒有好，沒有從內(nèi)控目標(biāo)出發(fā)、沒有從企業(yè)管理真正需求出發(fā)而建立的無效的內(nèi)部會計控制制度沒有也罷。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的優(yōu)化

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。一般來說，實(shí)施內(nèi)部控制所形成的控制成本應(yīng)當(dāng)?shù)陀谟捎诳刂贫鴾p少的風(fēng)險財務(wù)損失，這才符合成本效益原則。實(shí)際中，一些企業(yè)注重內(nèi)控制度建設(shè)的同時，忽視了成本效益的考慮，認(rèn)為內(nèi)控制度所帶來的管理成本上升是必然的，只要能控制風(fēng)險事件帶來的損失，成本無需更多考慮。企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)和企業(yè)的其他行為一樣，應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)的利益目標(biāo)，是否符合企業(yè)利益目標(biāo)，是否符合成本效益原則應(yīng)當(dāng)是判定內(nèi)控制度優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)不僅要在內(nèi)部控制的整體上體現(xiàn)成本效益原則，也應(yīng)在內(nèi)控的不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)這一原則，風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要重點(diǎn)控制，風(fēng)險較小的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)做一般控制。

內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。一些企業(yè)建立了內(nèi)控制度后不再修訂和完善，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，原來有效的內(nèi)控制度控制效果下降，甚至完全失效，許多新的風(fēng)險業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏控制，內(nèi)控的成本和效益也會失去平衡。實(shí)際中企業(yè)不斷調(diào)整內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)部控制是必要的。企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系后，應(yīng)定期對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)沒有達(dá)到預(yù)期控制效果的內(nèi)控環(huán)節(jié)。有效的內(nèi)控制度也應(yīng)遵循成本效益原則，不斷進(jìn)行優(yōu)化，去掉不必要的控制環(huán)節(jié)，強(qiáng)化控制的有效性，以降低控制成本，達(dá)到最佳的控制效果。

同時，內(nèi)部控制是為有效避免風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而采取的方法、措施和程序，屬企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)自覺的行為，內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)以企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，建立真正有效的控制體系。

四、充分認(rèn)識電子信息系統(tǒng)控制的復(fù)雜性

電子信息系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的重要方面，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理活動越來越多地基于電子信息系統(tǒng)的時候，內(nèi)部控制呈現(xiàn)出復(fù)雜性。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是以人為主的內(nèi)部控制，電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制是人與信息技術(shù)結(jié)合的控制，控制的內(nèi)容和控制方法都有變化。電子信息系統(tǒng)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，同時要加強(qiáng)對電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。筆者并不想過多探討如何實(shí)現(xiàn)電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，只是想說明如何正確認(rèn)識電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制。

首先，電子信息系統(tǒng)下內(nèi)部會計控制的主體仍然是人，人是內(nèi)部控制的核心。一般認(rèn)為電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制是“人機(jī)控制”，內(nèi)部控制是由人和計算機(jī)共同完成的。實(shí)際上是人通過計算機(jī)實(shí)施控制，把人的控制意圖通過計算機(jī)體現(xiàn)出來，人是控制的主體，計算機(jī)（或電子信息系統(tǒng)）是控制環(huán)境和控制工具。計算機(jī)控制更多地表現(xiàn)出技術(shù)化、機(jī)械化的特征，單純依賴計算機(jī)控制會使企業(yè)業(yè)務(wù)管理活動缺乏應(yīng)變能力，影響業(yè)務(wù)活動效率。內(nèi)控的本質(zhì)是管理，管理應(yīng)具備一定靈活性特征，內(nèi)控的目的不是為了控制，而是為了避免風(fēng)險業(yè)務(wù)事件造成的損失。因此，電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制靈活性和技術(shù)性的統(tǒng)一，以人為主的控制，任何忽視人的內(nèi)控體系都是有缺陷的。

其次，內(nèi)部會計控制制度應(yīng)符合電子信息系統(tǒng)信息處理的特點(diǎn)。

第9篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

近年來，如何引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險管理，以便應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)營管理風(fēng)險，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱門話題。本文運(yùn)用規(guī)范分析、案例分析等方法對我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理研究及應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了積極的探索。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部控制;風(fēng)險管理;關(guān)系研究

1.引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)面臨著更加激烈的市場競爭環(huán)境，經(jīng)營中面臨的不確定性風(fēng)險也越來越大，這就要求企業(yè)必須更多的關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)容。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的研究現(xiàn)狀

國內(nèi)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相關(guān)研究建立在解讀、評價美國COSO報告的基礎(chǔ)上，隨著諸多學(xué)者開始從風(fēng)險管理的視角研究內(nèi)部控制，并提出了許多重要觀點(diǎn)，對基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制研究也取得了一定的成果。

丁友剛、胡興國（2007）認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)與組織環(huán)境的變遷，內(nèi)部控制的思想內(nèi)涵也在不斷豐富和完善：從簡單經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)物風(fēng)險控制，發(fā)展到報告風(fēng)險控制、經(jīng)營風(fēng)險控制以及合規(guī)性風(fēng)險控制。最后，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制融入到企業(yè)風(fēng)險管理框架之中。

李國忠（2009）以中國神華為例對建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了研究。他認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來提升全面風(fēng)險管理的水平：（1）構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系基礎(chǔ)框架;（2）建立風(fēng)險動態(tài)重估機(jī)制;（3）建立經(jīng)營指標(biāo)風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制;（4）實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?（5）開展風(fēng)險管理考核;（6）搭建全面風(fēng)險管理信息系統(tǒng)框架。

陳關(guān)亭、黃小琳、章甜（2013）認(rèn)為我國尚未形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評價體系的關(guān)鍵問題在于內(nèi)部控制評價指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評價模型的非標(biāo)準(zhǔn)化。他們基于企業(yè)風(fēng)險管理框架（簡稱ERM框架）（COSO 2004）并結(jié)合我國相關(guān)規(guī)范設(shè)計內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，采用層次分析法（簡稱AHP）研究指標(biāo)權(quán)重，聯(lián)合采用模糊綜合評價法（簡稱FCE）構(gòu)建模糊評價數(shù)學(xué)模型，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制評價從定性分析到定量研究的轉(zhuǎn)變，合理解決了在模糊環(huán)境下綜合評判多因素、多層級內(nèi)控系統(tǒng)的不易定量、不宜精確判斷問題以及單獨(dú)使用層次分析法所致的主觀因素影響，有效提升了內(nèi)部控制評價結(jié)果的可靠性。

李維安、戴文濤（2013）分析了內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理三者產(chǎn)生的根源，從戰(zhàn)略管理角度構(gòu)建了三者的關(guān)系框架，既理清了理論方面存在的誤區(qū)，又為政府監(jiān)管部門、企業(yè)制定和實(shí)施有關(guān)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的規(guī)范和措施提供了指導(dǎo)。

3.我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1 把內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險管理體系相互獨(dú)立起來

建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理體系都是一個系統(tǒng)工程，兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。比如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險管理可能更適合。在相關(guān)管理理論和實(shí)踐不斷發(fā)展變化的今天，有時候先做起來比爭論更有意義。

3.2 內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理理念在企業(yè)實(shí)踐落地難

由于新的管理理念和方法的引進(jìn)，與國內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀點(diǎn)存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為和語言之間建立直接的聯(lián)系。這就造成了企業(yè)在這方面的理解有差異或者關(guān)注度不夠，除非出現(xiàn)強(qiáng)制性的相關(guān)規(guī)范和要求。其實(shí)這些理念、概念的出現(xiàn)并不是說企業(yè)就缺乏這些，事實(shí)是理論來源于實(shí)踐又高于實(shí)踐，這些理論的提出有助于我們將散布于企業(yè)管理各個方面的相關(guān)元素按照框架的要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充、修正和組合。

3.3 國內(nèi)尚未形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評價體系

目前我國尚末形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評價體系，其中尚末解決的關(guān)鍵問題為內(nèi)部控制評價指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評價模型。雖然國內(nèi)外理論界對內(nèi)部控制評價模型、指數(shù)、指標(biāo)和權(quán)數(shù)有所研究，但無論觀點(diǎn)還是結(jié)果都不盡一致，甚至存在較大差異。如2012年的廈大內(nèi)控指數(shù)和迪博內(nèi)控指數(shù)（陳漢文，2012;胡為民，2012）即對我國內(nèi)部控制百強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控水平給予了迥然不同的回答―在百分制下內(nèi)控指數(shù)均值分別為65.67和87.55（差異值21.88），排序差異率100%，指數(shù)值差異率100%，入圍差異率77 %（其中，排序差異率指兩家根據(jù)內(nèi)控指數(shù)統(tǒng)計出的百強(qiáng)企業(yè)順序排名差異率，指數(shù)值差異率指相同的入圍企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)的差異比例，入圍差異率則表示進(jìn)入內(nèi)部控制百強(qiáng)企業(yè)的不同企業(yè)差異比例）。與此同時，我國99%以上的上市公司管理層自評報告和外部審計師的內(nèi)控審計報告卻認(rèn)為其內(nèi)部控制體系是有效的。

3.4 把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)理解為建章立制

在企業(yè)實(shí)踐中，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理就是內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理制度。把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)理解為建章立制。認(rèn)為按照相關(guān)部門或主管單位的要求，建立了相關(guān)的規(guī)章制度，就已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系。其實(shí)從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。

4.結(jié)論

健全的內(nèi)部控制框架會促進(jìn)企業(yè)全方位的發(fā)展，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利運(yùn)行、企業(yè)財產(chǎn)的安全和戰(zhàn)略方針的貫徹和實(shí)現(xiàn)。如何在激烈的市場競爭中出類拔尖，在于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是否完善。因此，我國企業(yè)還需在完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的道路上不斷的探索、進(jìn)取。

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