如何理解企業(yè)內(nèi)部控制精選(九篇)

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第1篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：我國(guó)內(nèi)控評(píng)價(jià)規(guī)范；問題；改進(jìn)方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-00-02

要探討內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，首先要明確其定義。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》所稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。

一、我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)存問題

1.評(píng)價(jià)主體尚不明確

我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核實(shí)施的，呈現(xiàn)只重視外部評(píng)價(jià)主體，忽視內(nèi)部評(píng)價(jià)主體的局面。但是，從實(shí)踐來看，僅僅通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，不能對(duì)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。目前我國(guó)上市公司董事會(huì)中，有相當(dāng)一部分沒有正式的審計(jì)委員會(huì)，很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不夠，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此，上市公司必須明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位問題。

2.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系尚不完善

（1）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容有待充實(shí)。我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制指引兩大部分。從形式上看，雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際內(nèi)部控制框架的實(shí)質(zhì)性趨同，但是缺少像美國(guó)《內(nèi)部控制―評(píng)價(jià)工具》這樣的內(nèi)容，使得我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的可操作性不強(qiáng)。

（2）中小企業(yè)內(nèi)部控制問題有待完善。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其評(píng)價(jià)指引雖然也規(guī)定了其適用范圍，但我國(guó)存在眾多的小企業(yè)，在小企業(yè)中由于管理水平不高等原因，內(nèi)部控制比較薄弱，因而完善小企業(yè)的內(nèi)部控制同樣非常重要。

（3）內(nèi)部控制規(guī)范立法層次較低?？v觀我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展軌跡，除了《會(huì)計(jì)法》第27條作了與內(nèi)部控制有關(guān)的四點(diǎn)規(guī)定外，迄今還沒有國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定涉及內(nèi)部控制的法律，都是部門的規(guī)章，容易使其流于形式。

3.評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏統(tǒng)一性

我國(guó)自進(jìn)入2006年以來，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入了快車道，各相關(guān)部門積極從事內(nèi)部控制法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。但是法規(guī)的執(zhí)行范圍相互交叉，法規(guī)的內(nèi)容相互聯(lián)系但又不完全相同，同一個(gè)公司可能同時(shí)適用不只一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范，因此在執(zhí)行過程中可能給公司造成困擾，在對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)依據(jù)。

4.評(píng)價(jià)工具不夠完善

總體來說，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具存在以下問題：

（1）評(píng)價(jià)關(guān)注的范圍片面。現(xiàn)有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)延續(xù)了以往結(jié)果導(dǎo)向的習(xí)慣，大都集中在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)上，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程的關(guān)注。

（2）評(píng)價(jià)方法不夠全面。在我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中，內(nèi)部控制評(píng)估和測(cè)試的方法主要包括：個(gè)別訪談法、調(diào)查問卷法、比較分析法、標(biāo)桿法、穿行測(cè)試法、抽樣法、實(shí)地查驗(yàn)發(fā)、重新執(zhí)行法以及專題討論法。

這些評(píng)價(jià)方法都屬于定性的評(píng)價(jià)方法，過于主觀，隨意性大、不確定性也大，而且也不容易在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較。因此，建立內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)量化評(píng)價(jià)及其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、將定性和定量的評(píng)價(jià)方法相結(jié)合具有很大的必要性。

（3）評(píng)價(jià)報(bào)告中的內(nèi)部控制缺陷在實(shí)務(wù)中無(wú)法恰當(dāng)區(qū)分。《評(píng)價(jià)指引》指出，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果和經(jīng)核實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷，出具評(píng)價(jià)結(jié)論，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)送管理層和董事會(huì)審閱。內(nèi)部控制缺陷按照其影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。以上內(nèi)容雖然對(duì)后兩者分別進(jìn)行了定義，但是沒有具體規(guī)定何種程度范圍內(nèi)屬于重大缺陷，何種范圍內(nèi)屬于重要缺陷，因此，在實(shí)務(wù)中依然無(wú)法恰當(dāng)區(qū)分兩者。

（4）評(píng)價(jià)工作的可操作性不強(qiáng)。首先，在《評(píng)價(jià)指引》中，規(guī)定了評(píng)估及測(cè)試的方法，這些方法的含義管理人員容易理解，但是如何把這些正確高效地運(yùn)用到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，獲取需要的評(píng)價(jià)證據(jù)，還需要實(shí)施細(xì)則進(jìn)行指導(dǎo)；其次，如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評(píng)價(jià)的內(nèi)容與指標(biāo)、如何確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等還缺乏實(shí)指引；最后，獲取證據(jù)后如何進(jìn)行歸納、整理，如何系統(tǒng)的進(jìn)行列示，這就需要制定一些通用的、專門的評(píng)價(jià)工作底稿，供企業(yè)采用，這樣也利于對(duì)缺乏評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)工作的指引，引導(dǎo)他們應(yīng)該從哪些問題出發(fā)。

5.評(píng)價(jià)成本過高

美國(guó)頒布《薩班斯法》后，社會(huì)各界對(duì)其具體執(zhí)行存在很多爭(zhēng)議，其中以執(zhí)行成本為甚。該條款的執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公司的預(yù)計(jì)，從而使內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的成本在執(zhí)行中成為一個(gè)不容忽視的問題?！叭绻麅?nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行成本過高，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的總成本超出其所避免的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失與形成的控制效果之和，則這一內(nèi)部控制是低效率甚至無(wú)效率的”。

從以上的論述得知，我國(guó)尚未可操作性的評(píng)估指南，從而大大提高自我評(píng)估的成本，限制了管理層自我評(píng)估的積極性。

6.披露不充分

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)結(jié)果如何，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能否最終發(fā)揮其作用，需要通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的披露促使內(nèi)部控制的改善。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的披露要求越來越高。就我國(guó)目前的情況看，尚沒有強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息，也沒有統(tǒng)一的披露格式和要求，導(dǎo)致自愿披露其內(nèi)部控制信息的上市公司比例較低，即使披露了，也是簡(jiǎn)單的幾句話。

我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還存在不少缺陷，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。要改善公司的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。因此，以下就我國(guó)目前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系提出一些建議。

二、改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建議

1.完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

（1）充實(shí)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提供了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制原則性的標(biāo)準(zhǔn)框架，還需要轉(zhuǎn)化為可供操作的具體規(guī)則，可以出臺(tái)內(nèi)部控制基本規(guī)范指南，作為基本規(guī)范的講解，并對(duì)企業(yè)如何執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部控制指引進(jìn)行說明。

（2）積極、穩(wěn)步地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制立法。我國(guó)需要借鑒《薩班斯法案》對(duì)內(nèi)部控制立法。通過立法，可以從法律高度規(guī)定企業(yè)適用統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，解決內(nèi)部控制法規(guī)“群雄并立”的局面，從而使內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)依據(jù)統(tǒng)一起來，減少企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)不統(tǒng)一的困擾。

（3）解決中小企業(yè)完善內(nèi)部控制的問題。我國(guó)可以參照美國(guó)COSO委員會(huì)制定的《較小型公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》的做法，對(duì)小企業(yè)如何按照成本效益原則使用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施過程

內(nèi)部控制是一個(gè)過程，由一系列環(huán)節(jié)和活動(dòng)構(gòu)成。我們可以將內(nèi)部控制過程劃分為具體的幾個(gè)環(huán)節(jié)，然后建立企業(yè)內(nèi)部控制過程評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程評(píng)價(jià)的效果。

3.定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合

我們應(yīng)該將內(nèi)部控制定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來，從而提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性和可比性。目前我國(guó)學(xué)者已提出了好多內(nèi)部控制評(píng)價(jià)量化評(píng)價(jià)模型，比如，模糊綜合評(píng)價(jià)法、層次分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法以及模糊綜合評(píng)價(jià)模型等，這些量化模型都有其自身的特點(diǎn)和適用環(huán)境，也都有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。我們應(yīng)該繼續(xù)改進(jìn)和完善這些內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，爭(zhēng)取盡早建立一個(gè)適用范圍廣、能夠運(yùn)用于實(shí)踐的科學(xué)性和綜合性集于一身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，并結(jié)合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供有力的工具。

4.提高評(píng)價(jià)工作的可操作性

我們可以制定《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的操作實(shí)施細(xì)則，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法如何使用、在實(shí)務(wù)中如何恰當(dāng)區(qū)分內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷、如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評(píng)價(jià)的內(nèi)容與指標(biāo)、如何確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次、如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等進(jìn)行詳細(xì)的說明，同時(shí)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作常用的表格，將獲取的證據(jù)進(jìn)行歸納、整理以及系統(tǒng)地進(jìn)行列示。

5.進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成本效益分析

美國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)充分提高了評(píng)價(jià)的成本效益和效率，我們應(yīng)該參考風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法“自上而下，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的理念，同時(shí)將經(jīng)濟(jì)性納入評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在為內(nèi)部控制有效性提供合理保證的前提下盡可能降低運(yùn)行成本，使有效性和經(jīng)濟(jì)性統(tǒng)一起來。企業(yè)的本質(zhì)在于盈利，無(wú)論是控制哪一類的風(fēng)險(xiǎn)，控制的最終目的都是利用受約束的資源為創(chuàng)造最大化的價(jià)值奠定基礎(chǔ)或直接服務(wù)于價(jià)值創(chuàng)造。事實(shí)上，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上進(jìn)行的控制關(guān)鍵點(diǎn)識(shí)別和控制流程設(shè)計(jì)都是權(quán)衡成本與效益后的理性選擇。

6.加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的宣傳、培訓(xùn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有非常重大的意義，管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的鑒證能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效的信息，使得投資者得以對(duì)管理層內(nèi)部控制行動(dòng)和自身的投資風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，也有助于企業(yè)其他外部相關(guān)利益者的決策。因此，我們應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的宣傳，提高企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估在提高公司治理透明度和樹立投資者信心的功能方面的認(rèn)識(shí)；同時(shí)，我們還要進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范及其評(píng)價(jià)指引的培訓(xùn)，使他們不僅從理論上接受和掌握，而且還能將理論貫徹到企業(yè)的日常工作中。

第2篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是考察內(nèi)部控制是否提供了合理的保證及合理保證的程度?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)規(guī)范用法大詞典》(周行健等，1995)認(rèn)為，評(píng)價(jià)是指對(duì)價(jià)值高低、作用大小進(jìn)行評(píng)判，也指評(píng)價(jià)的結(jié)論、結(jié)果，多用于人物、是非、功過、作用、作品、品德、行為等方面。有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要有以下幾個(gè)方面的作用：

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度　從系統(tǒng)本身看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)過程中的一個(gè)重要信息反饋渠道，其可以對(duì)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制程序與政策的健全性、有效性作出合理判斷，能夠進(jìn)一步認(rèn)清內(nèi)部控制的局限性，由此對(duì)內(nèi)部控制能否發(fā)揮其作用、防止和糾正管理缺陷的功能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，進(jìn)而針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷提出優(yōu)化內(nèi)部控制-的建議。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)　一是通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的趨勢(shì)，由于該趨勢(shì)對(duì)企業(yè)管理工作的成效起著長(zhǎng)期的制約作用，因此，企業(yè)可以通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不合理的地方，且為了提高企業(yè)管理工作的成效，企業(yè)有動(dòng)力提高自我控制。二是審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，可督促和幫助被審計(jì)單位進(jìn)一步健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，完善自我約束機(jī)制。三是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可使董事會(huì)、管理層和其他各級(jí)人員提高其實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的能力，也使企業(yè)整體在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)具備更有利的條件。四是通過企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以使企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員更好地認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)是如何確認(rèn)和評(píng)估以及企業(yè)應(yīng)對(duì)不可預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的程度，從而使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于社會(huì)資源的有效配置　每個(gè)企業(yè)都是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，企業(yè)的內(nèi)部控制制度直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，通過評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的配置。而企業(yè)作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的組成部分，每一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置都會(huì)直接影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有利于審計(jì)工作的開展通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，有助于審計(jì)人員確定合理的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率；有助于審計(jì)人員確定審計(jì)程序的實(shí)施程度，即確定審計(jì)的審查方法、抽點(diǎn)及審計(jì)范圍等。此外，健全的內(nèi)部控制制度還可以保證審計(jì)測(cè)試的質(zhì)量，在審計(jì)測(cè)試中，無(wú)論是符合性測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性測(cè)試都存在抽樣誤差，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全，則抽出樣本的代表性就強(qiáng)，審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)就??；反之，則抽樣測(cè)試所得出的審計(jì)結(jié)論可能會(huì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)。

由此可見，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用。但要保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，必須明確以下問題：內(nèi)部控制由誰(shuí)進(jìn)行評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)內(nèi)容有哪些；如何通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠客觀地了解內(nèi)部控制的真實(shí)狀況。解決上述問題實(shí)際上就是要把握內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行準(zhǔn)確定位。筆者擬通過對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)等相關(guān)征求意見稿的分析，明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)確定位。

二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)征求意見稿的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

2008年6月28日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部拉制鑒證指引》的征求意見稿也同時(shí)向社會(huì)公開征求意見，這些正式規(guī)范和征求意見稿對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)問題作出了有益探索。

(一)評(píng)價(jià)主體的界定　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體之一就是企業(yè)本身。根據(jù)內(nèi)部控制的定義，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制主體分層次設(shè)定。出于成本效益考慮，筆者認(rèn)為，不應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，可以由監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門配合進(jìn)行評(píng)價(jià)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還規(guī)定，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。這些規(guī)定明確了相關(guān)政府監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督檢查和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的鑒證。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體包括企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)主體和企業(yè)外部的相關(guān)政府監(jiān)管部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)中將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定義為，由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)際上是企業(yè)的自我評(píng)價(jià)。財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)實(shí)際上規(guī)范的是企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，是狹義的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)界定了企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，實(shí)際上是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。這兩個(gè)征求意見稿給出了兩個(gè)不同評(píng)價(jià)主體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義，并不是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)涵，而對(duì)于相關(guān)政府監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督檢查沒有相應(yīng)的規(guī)范。

(二)評(píng)價(jià)內(nèi)容的界定《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確界定了內(nèi)部控制的目標(biāo)，“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是為了促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，但首先要確定內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即要對(duì)內(nèi)部控制的合理保證程度予以評(píng)估。而內(nèi)部控制是否能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整以及經(jīng)營(yíng)效率和效果的提高提供合

理保證，則取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全和適當(dāng)以及是否有效執(zhí)行，這就為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了評(píng)價(jià)的主要著眼點(diǎn)，即內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)規(guī)定，“企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)”?！斑\(yùn)行”是指事物的循序運(yùn)轉(zhuǎn)，“執(zhí)行”是指按照規(guī)定的原則、辦法辦事。從這兩個(gè)詞的詞義上來看，征求意見稿的規(guī)定似乎將“內(nèi)部控制”置于客觀的位置上，剔除了人為因素的影響，但實(shí)際上卻忽略了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中對(duì)人的評(píng)價(jià)。而且指引征求意見稿中對(duì)“內(nèi)部控制運(yùn)行有效性”的解釋與運(yùn)行的內(nèi)涵并不一致，“內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行”。企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)論是設(shè)計(jì)還是執(zhí)行，人作為主體是不可忽視的一個(gè)要素，因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)容按評(píng)價(jià)主體的不同包含了執(zhí)行和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主體的素質(zhì)品行、內(nèi)部控制的健全性、合理性以及內(nèi)部控制的控制缺陷和各控制點(diǎn)責(zé)任人的履責(zé)情況?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證準(zhǔn)則》(征求意見稿)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)部控制鑒證界定為對(duì)企業(yè)與財(cái)勢(shì)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，使得內(nèi)部控制鑒證的內(nèi)涵過于狹窄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然受專業(yè)水平的限制，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制以外的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證存在一定的難度，但由于其將內(nèi)部控制有效性的鑒證要與其對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的鑒證統(tǒng)一起來，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證的范圍應(yīng)包含整體的內(nèi)部控制，而不應(yīng)僅僅局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。

(三)評(píng)價(jià)效果的保證　一是評(píng)價(jià)切入點(diǎn)的規(guī)定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確了建立和實(shí)施有效內(nèi)部控制的五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定來看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在有效的內(nèi)部控制體系中居于承上啟下的地位，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)承受度要結(jié)合內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)承受度的評(píng)估結(jié)果，確定應(yīng)采取的控制措施，而無(wú)論是在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過程中，還是采取控制措施的過程中，信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督都是貫穿始終的；同時(shí)，應(yīng)獲取信息的內(nèi)容與含量、信息如何溝通以及由誰(shuí)來監(jiān)督、如何監(jiān)督等，這些因素的確定都要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度予以確定。因此，風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)因素，這也就決定了在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)企業(yè)是否應(yīng)結(jié)合內(nèi)部環(huán)境評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)承受度及擬采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否合適，所采取的控制措施是否能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，所獲取信息的質(zhì)與量以及溝通渠道的暢通性能否保證控制措施的有效執(zhí)行，控制措施的執(zhí)行是否由適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督主體采取了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督措施保證。相關(guān)規(guī)范的征求意見稿進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿)明確列出了對(duì)于具體業(yè)務(wù)和相關(guān)制度支持應(yīng)該關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化的關(guān)鍵方面或關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施做出具體規(guī)定；《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)明確了企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)確定與實(shí)現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定和報(bào)告內(nèi)部控制中的缺陷；《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)也強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部控制鑒證工作中應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)都將內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，但對(duì)缺陷按照嚴(yán)重程度的分類規(guī)定卻不統(tǒng)一；《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷；而《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)按企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足的嚴(yán)重程度分為缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷，實(shí)際上一般缺陷和缺陷、重要缺陷和應(yīng)關(guān)注缺陷的內(nèi)涵是一致的。因此筆者認(rèn)為，為最終出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見和鑒證意見能夠被雙方更好地理解，應(yīng)統(tǒng)一缺陷的分類規(guī)定，分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。二是評(píng)價(jià)結(jié)果披露的規(guī)定?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)中明確要求企業(yè)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)中也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制鑒證后，單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制出具鑒證報(bào)告，可見，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該以某種形式提供給相關(guān)的利益關(guān)系人。但是，征求意見稿中僅僅規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)主體和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)外披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，沒有規(guī)定企業(yè)內(nèi)部如何披露；而且相關(guān)政府監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查結(jié)果如何披露缺乏相應(yīng)的規(guī)定。

三、全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該包括：企業(yè)自行對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審核和鑒證以及外部相關(guān)政府監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行的外部監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，包括了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性和合理性評(píng)價(jià)以及執(zhí)行的有效性評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由評(píng)價(jià)主體借助于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)判發(fā)揮其管理職能和在審計(jì)中的作用。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)外部評(píng)價(jià)主體和內(nèi)部評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的合理性、健全性和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面性主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全員性　從企業(yè)內(nèi)部看，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。在某種程度上，內(nèi)部控制是組織中每個(gè)人的責(zé)任，所以每個(gè)人的工作說明書中均應(yīng)有一個(gè)明述或暗示的部分說明該責(zé)任。企業(yè)內(nèi)的每個(gè)人都在運(yùn)用內(nèi)部控制制度所涉及的資訊，或采取一些影響控制的其他行動(dòng)；對(duì)于營(yíng)運(yùn)中所產(chǎn)生的問題、違背行為準(zhǔn)則或其他政策，或不法行為的資訊，個(gè)體也均擔(dān)負(fù)向上報(bào)告的責(zé)任。因此公司各部門參與作業(yè)的人員應(yīng)親自參與評(píng)估。全員參與可使各責(zé)任主體及時(shí)了解在其職責(zé)范圍內(nèi)存在的缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，然后采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況。有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的主要特征是公司上下均對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題具有很強(qiáng)的敏感性和認(rèn)知度，相關(guān)的部門和人員認(rèn)真對(duì)待和控制，并通過持續(xù)不斷的培訓(xùn)教育將控制風(fēng)險(xiǎn)的言行貫徹到企業(yè)所有員工的言行與部門間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中。在日常工作中，業(yè)務(wù)部門是否能夠真正有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制將取決于部門以及員工是否能夠主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和嚴(yán)格遵守行為操守規(guī)范，以及風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門是否嚴(yán)格履行職責(zé)并與業(yè)務(wù)部門相互之間進(jìn)行良好的溝通和合作。內(nèi)部審計(jì)部門在日常監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況予以評(píng)價(jià)，監(jiān)督作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作，為評(píng)價(jià)提供信息來源。內(nèi)部審計(jì)部門的評(píng)價(jià)應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下，獨(dú)立董事對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作予以監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門提供的評(píng)價(jià)結(jié)果和資料，管理層定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)結(jié)果由獨(dú)立董事加以復(fù)核。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)涉及到對(duì)各關(guān)鍵評(píng)價(jià)控制點(diǎn)責(zé)任人履責(zé)情況的評(píng)價(jià)，因此，企業(yè)內(nèi)的薪酬委員會(huì)等部門應(yīng)予配合。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全過程性　要從根本上改善企業(yè)管理，防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要從事前、事中和事后進(jìn)行全方位的控制評(píng)價(jià)，也就是要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施確立標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量結(jié)果、分析差異、采取措施等全過程進(jìn)行全面地檢查和評(píng)價(jià)。COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，其有效性是該過程在特定時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)和情況，因此，評(píng)估者要分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行在某一時(shí)點(diǎn)的效果，以決定這些制度是否能對(duì)已制定目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證；同時(shí)由于內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)變化的，因此，還要將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)過程，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)貫穿于企業(yè)日常業(yè)務(wù)和企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中。也就是說，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既要關(guān)注某一特定時(shí)點(diǎn)上內(nèi)部控制制度的健全性，又要關(guān)注內(nèi)部控制制度某一時(shí)期中執(zhí)行的有效性，在評(píng)價(jià)報(bào)告所涵蓋的期間內(nèi)，如果有任何重大缺陷存在的時(shí)間較長(zhǎng)，則不應(yīng)該認(rèn)為內(nèi)部控制在該整個(gè)時(shí)期內(nèi)有效。

(三)評(píng)價(jià)內(nèi)容的全面性　要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須保證評(píng)價(jià)內(nèi)容涉及內(nèi)部控制的各個(gè)方面。運(yùn)用精細(xì)化管理的思維，首先了解企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況，了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，然后評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的完整性和合理性，并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否適合企業(yè)的實(shí)際情況以及企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)該制度的接受程度，最后評(píng)價(jià)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度是否得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容不僅包括內(nèi)部控制制度，還包括了執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人。同時(shí)，評(píng)價(jià)時(shí)也要考慮成本效益原則。

第3篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制，主要是指企業(yè)內(nèi)部為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整，在會(huì)計(jì)管理方面制定并實(shí)施的一系列控制措施與方法。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展、國(guó)家宏觀調(diào)控的順利實(shí)施有著積極的促進(jìn)作用。但是縱觀目前我國(guó)各企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，還存在一些問題，例如：會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)報(bào)告的信息造假、貪污舞弊行為的發(fā)生等。那么，在國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷激烈的前提下，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)如何才能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，如何才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、管理目標(biāo)的需要，如何才能有效地防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言都將是一個(gè)全新的研究課題。因此，不斷地健全與完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)是目前現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問題。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國(guó)財(cái)政部自2001年6月22日頒布并實(shí)施了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》后，又先后頒布并實(shí)施了6項(xiàng)具體的內(nèi)部控制規(guī)范，這從制度源頭為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善提供了制度保障，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極的促進(jìn)作用。目前，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。很多企業(yè)只是將目光投向企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的自身管理工作經(jīng)常視而不見，最終導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無(wú)法得到健全與完善。

1.內(nèi)部控制管理意識(shí)缺乏。目前，很多企業(yè)的管理者缺乏對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的意識(shí)，經(jīng)常在會(huì)計(jì)管理工作中采取不規(guī)范、不科學(xué)的方式，只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并沒有從思想上真正認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與必要性。有的企業(yè)管理者片面地將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制視為是一堆手冊(cè)、文件、規(guī)章制度，或簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)成本的控制、對(duì)生產(chǎn)安全的控制，更有甚者將企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)為就是對(duì)職工的管理、打壓等。還有的企業(yè)管理者簡(jiǎn)單地理解為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制需要增加崗位，出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的考慮，不愿意在企業(yè)內(nèi)部控制上投入更多的人力、物力、財(cái)力。在一些私營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為自己是企業(yè)的主人，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須聽從自己的安排，所有業(yè)務(wù)內(nèi)容自己說了算，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全憑借管理者的經(jīng)驗(yàn)來完成，完全置國(guó)家的法律法規(guī)、各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度于不顧，使得企業(yè)內(nèi)部控制還是一片空白。另外，企業(yè)內(nèi)部員工由于缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制漠不關(guān)心，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、員工三位一體、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍。這為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施與完善帶來了障礙。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)尚不完善。由于在認(rèn)識(shí)上的差異，很多企業(yè)還沒有建立起相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，從而使得企業(yè)的內(nèi)部管理松弛。有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，但是，只停留在表面，只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，沒有在內(nèi)容上形成系統(tǒng)，更沒有在執(zhí)行上形成有效性。目前，很多企業(yè)根據(jù)其自身的發(fā)展目標(biāo)與特點(diǎn)制定了一系列的規(guī)章制度，但是，在內(nèi)部控制相關(guān)制度的建設(shè)上還缺乏完善性，很多會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度被分解到各項(xiàng)目和辦法中，沒有形成一整套科學(xué)的、完善的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外，有的企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上還存在很大的隨意性，一旦哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就在哪個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)救，這不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全方位的落實(shí)。還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度制定得不合理，在實(shí)際執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)控下不控上的現(xiàn)象，內(nèi)部制度只是對(duì)下面職工形成約束，而對(duì)企業(yè)的管理層、決策層的約束力為零。

3.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與眾多企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍也在不斷擴(kuò)大。但是，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的擴(kuò)大并不意味著會(huì)計(jì)人員從思想、道德、業(yè)務(wù)等方面就能夠適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想道德等方面參差不齊，經(jīng)常在工作中出現(xiàn)失誤，例如：規(guī)章制度執(zhí)行的不嚴(yán)謹(jǐn)、聽從領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或其他人員貪污舞弊不聞不問、在工作中缺乏主動(dòng)性、缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理的認(rèn)識(shí)等。這些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展與會(huì)計(jì)管理的需要。雖然有的企業(yè)也定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但是，很多培訓(xùn)都是流于形式，沒有收到良好的效果，參加培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員也沒有從思想上對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)予以重視。

4.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督主要依靠的是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，而在現(xiàn)實(shí)工作中，大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不重視。例如：在審計(jì)人員的配備上，很多企業(yè)為了節(jié)約人力成本而由會(huì)計(jì)主管或其他崗位人員兼職擔(dān)任稽核人員。這就造成了自己監(jiān)督自己、自己核對(duì)自己的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用根本無(wú)法得到充分發(fā)揮。另外，由于我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員聽命于企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)、稽核人員素質(zhì)的良莠不齊使得他們無(wú)法全盤把握企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，由于自身素質(zhì)與分析能力的缺乏，內(nèi)部審計(jì)人員只能對(duì)會(huì)計(jì)核算完成簡(jiǎn)單的勾稽、檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、審計(jì)等缺乏糾正能力與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

三、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是不斷強(qiáng)化監(jiān)督的力度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利實(shí)行，在開展內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)努力做好對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的監(jiān)督工作、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后的控制與處理工作。

1.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)。成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)內(nèi)部控制做得好，不僅能夠有效地治理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的各種問題或防止腐敗問題的出現(xiàn)，還能夠有效地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的長(zhǎng)期、健康發(fā)展，為提高現(xiàn)代企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲得穩(wěn)定利益奠定基礎(chǔ)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺失，嚴(yán)重的將會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)的失敗，甚至使企業(yè)走向破產(chǎn)。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、決策者必須對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與實(shí)際情況建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的機(jī)構(gòu)職能，樹立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)。要在企業(yè)內(nèi)部形成注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崇尚誠(chéng)實(shí)守信、履行社會(huì)職責(zé)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍，為企業(yè)全面貫徹內(nèi)部控制營(yíng)造良好的環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的選擇與培養(yǎng)。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與完善的關(guān)鍵是依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)的更新、業(yè)務(wù)能力的高低將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須在相關(guān)選拔程序的指引下，通過理論知識(shí)的考試、實(shí)踐能力的考核、職業(yè)道德素養(yǎng)的審核等多方面來對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行選拔和培養(yǎng)。另外，隨著企業(yè)工作環(huán)境的不斷變化，企業(yè)還必須定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與再教育，使財(cái)務(wù)人員能夠不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為必須不斷地進(jìn)行監(jiān)督與激勵(lì)，使其能夠與時(shí)俱進(jìn)，更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作中起著極為重要的作用，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)職能的執(zhí)行，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等有著積極的促進(jìn)作用。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)事前監(jiān)督、事后控制與處理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，保障企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全穩(wěn)定。

4.利用現(xiàn)代信息技術(shù)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部控制中要加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步大環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出的要求，也是企業(yè)內(nèi)部提高內(nèi)部控制效率的要求。符合時(shí)代進(jìn)步要求的信息技術(shù)將是企業(yè)內(nèi)部控制不斷完善的最有效方法與保障。

四、總結(jié)

第4篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：完善 企業(yè) 內(nèi)部控制 措施

隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。就目前而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，在一定程度上改善了企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)有章可循。但隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，新形勢(shì)下綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不容樂觀，如何完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了初步探討。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足、企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重、企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限四個(gè)方面，其具體內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足

企業(yè)內(nèi)控制度制度的不足，使企業(yè)內(nèi)部控制存在著缺陷。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足制約著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度持冷漠的態(tài)度，忽略了企業(yè)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。由于企業(yè)管理者在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度上存在著認(rèn)識(shí)上的偏差，甚至有些企業(yè)管理者片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，沒有從整體上把握企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使得企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法滲透到企業(yè)的各個(gè)部門和操作環(huán)節(jié)，在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重

在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部，由于企業(yè)內(nèi)部職能劃分不清，使得企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展過程中，由于受傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)體制的影響，使得我國(guó)企業(yè)存在著嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，極其不利于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象也較為普遍，具體表現(xiàn)在崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)上，在涉及以上環(huán)節(jié)中越權(quán)行事，是與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離的。我國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大，受企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象的影響，不僅造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)效，而且還容易導(dǎo)致舞弊行為和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，因此，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制亟待解決的問題。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，也是當(dāng)前完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制迫切需要解決的問題之一。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，存在著會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高的現(xiàn)狀。由于會(huì)計(jì)人員本身的會(huì)計(jì)理論知識(shí)有限，在進(jìn)行具體的實(shí)務(wù)操作時(shí)，無(wú)法利用會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)解決實(shí)際問題。另一方面，雖然有些會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)技術(shù)水平，但其道德素質(zhì)較低，由于個(gè)人利于驅(qū)動(dòng)，在辦理會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等活動(dòng)，極大地?fù)p害了企業(yè)的利益，使企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限

在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限，也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，但是就目前而言，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未履行其應(yīng)有的職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有效主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

為進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，針對(duì)上述我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施，可以從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)、完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用四個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)刊制度的建設(shè)，有利于完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中，可以從兩個(gè)方面入手，一方面是在企業(yè)文化上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化建設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)“軟控制”，可以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。另一方面是在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部控制的多種因素，以便采取科學(xué)的方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少的環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，必須完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。就目前而言，在很多企業(yè)的日常管理中，企業(yè)內(nèi)部控制制度基本得到了貫徹實(shí)施，但由于受到人為因素的影響，還是容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以從三個(gè)方面采取措施，一是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的培訓(xùn)教育，使他們?cè)谒枷肷险J(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。第二，要加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督獎(jiǎng)懲力度，不合適的經(jīng)理要降級(jí)，有問題的要免職，建立起職責(zé)分明的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第三，確定經(jīng)理人員進(jìn)入經(jīng)理市場(chǎng)的基本標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立經(jīng)理人員競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，通過競(jìng)爭(zhēng)不斷產(chǎn)生高素質(zhì)的經(jīng)理人才。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。企業(yè)應(yīng)樹立以人為本的觀念，重視對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)可以通過采取對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的方法，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)和技能，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)審人員道德教育的培訓(xùn)，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制管理中，意識(shí)到自身職責(zé)的重要性。提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，首先要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在思想上提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，自覺做到奉公守法、廉潔自律；其次，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)技能較差的會(huì)計(jì)人員，要加大對(duì)這一部分人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，來提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，也是晚上企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。在企業(yè)內(nèi)部控制中，要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成有效的監(jiān)督合力，只有這樣，才能進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

1.控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會(huì),企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么,鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀

(簡(jiǎn)稱“海南商聯(lián)”),鄭亞集團(tuán)沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中,明確規(guī)定“董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式,并與鄭亞集團(tuán)一套人馬,兩塊牌子,總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理,可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用,亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無(wú)償?shù)摹?1992年11月,亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬(wàn)元,股東高xx卻要了600萬(wàn)元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結(jié)果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對(duì)欠債人說,你不要向南陽(yáng)還債了,你把兩棟樓房給我,南陽(yáng)的錢由我還。最終,南陽(yáng)亞細(xì)亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分,但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守狀況。

(2)董事會(huì)

COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì),并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì),董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部,董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里,集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作,董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人,新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會(huì)。從此,鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如,冠名權(quán)展于無(wú)形資產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過,但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說了算,只要他簽字同意,別人就可建個(gè)“亞細(xì)亞”,如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán),總經(jīng)理成了國(guó)王,董事會(huì)如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì)

COSO報(bào)告認(rèn)為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢?

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場(chǎng)相繼開業(yè),管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過短期培訓(xùn)后,準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況,只好對(duì)名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉?chǎng)當(dāng)經(jīng)理或處長(zhǎng),其他人員則當(dāng)營(yíng)業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場(chǎng)藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周XX,不值管理不會(huì)看帳,被任命為開封亞細(xì)亞商場(chǎng)的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場(chǎng)總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場(chǎng)時(shí),他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調(diào)離商場(chǎng)。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場(chǎng)是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬(wàn)元設(shè)立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬(wàn)元,占51%的股份,中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬(wàn)元,占49%的股份。由于鄭亞商場(chǎng)計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn),僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是,亞細(xì)亞上市未能做成,但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定,即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購(gòu)股資金兌付,從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場(chǎng)本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨,目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場(chǎng)自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場(chǎng)的所有商品,價(jià)格不但比批發(fā)市場(chǎng)上的批發(fā)價(jià)高出許多,甚至高于自由市場(chǎng)上的零售價(jià)!“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。

上述四個(gè)方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此,其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)COSO報(bào)告認(rèn)為,環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX,對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問題。

第一是“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足,對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”。在我們前進(jìn)的過程中,不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式一下子就被沖得體無(wú)完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必?cái)　薄?/p>

第三是“面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,一近事陣腳就亂了?！边@幾個(gè)教訓(xùn)說明,在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念,沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,因此抗險(xiǎn)能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)COSO報(bào)告認(rèn)為,控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng),或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡,未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬(wàn)元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出8叨萬(wàn)元,連借條也沒有,后來歸還300萬(wàn)元,剩余5山萬(wàn)元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬(wàn)元,也無(wú)人催要盯997年,鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此,何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)?

4.信息溝通不順暢COSO報(bào)告認(rèn)為,一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi),辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率,三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán),T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程,這個(gè)過程系通過納人管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來,沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬(wàn)元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),全無(wú)發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考:改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的五要素皆存在問題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國(guó)企業(yè)的一個(gè)個(gè)案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前,我國(guó)加入WTO在即,來自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng),給中國(guó)企業(yè)的壓力越來越大,面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng),其結(jié)果不難預(yù)料。因此,如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看,我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重,財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于,我國(guó)很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解,以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變!

我們認(rèn)為,對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn),可從兩方面人手,其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排,做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國(guó)際慣例。長(zhǎng)期以來,內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù),屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事。縱觀美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)歷年來對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合,為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面,重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年,美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《反國(guó)外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡(jiǎn)稱FCPA),該法案規(guī)定,每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision)規(guī)定,業(yè)如達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款1萬(wàn)美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月,美國(guó)聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪,該公司將受到強(qiáng)制性罰款,罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬(wàn)至兒百萬(wàn)美元。這一法規(guī)的出臺(tái),強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視,遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年,曲美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)共同組成的專門委員會(huì)(即COSO委員會(huì))提出了內(nèi)部控制綜合框架公告,認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營(yíng)效果和效率(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！辈?duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展,提出了內(nèi)部控制的五要素。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出,具有劃時(shí)代的意義,“其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣”。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可,世界各國(guó)及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究,并采COSO報(bào)告的最新理念,了自己的文告。可見,建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。

其次,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營(yíng)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為,也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù),是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且,企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一,彼此就此進(jìn)行溝通時(shí),缺乏共同“語(yǔ)言”。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ),還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。基于以上認(rèn)識(shí),我們建議,有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。我國(guó)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國(guó)各有關(guān)方面的力量,包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等,在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究,建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)

一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,并準(zhǔn)則或提出指南,使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員,盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。

2.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,需要外都力量予以保證。為此,美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告,爾后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估,出具對(duì)外報(bào)告,包括無(wú)重大問題報(bào)告,企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一,而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭(zhēng)議,但不管如何,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯見的。因?yàn)?企業(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見,加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,而責(zé)任一旦加重,企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失,實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用,即降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效率和效果,進(jìn)而保護(hù)投資者的利益,同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度和有效性。

不過,在我國(guó)推行內(nèi)部控制審計(jì),目前還存在較大的困難。(1)我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面,這是我國(guó)需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一,但也正是這一點(diǎn),使我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無(wú)疑是困難的,受到的阻力也會(huì)比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)還未提出過類似美國(guó)COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”,觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求,但因?yàn)樗皇菍ｉT針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無(wú)據(jù)可依。(3)我國(guó)公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告,并且對(duì)于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾,企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);廣大社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與應(yīng)用,會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問題:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有無(wú)增量信息;會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無(wú)實(shí)行的必要性問題。(5)我國(guó)法律法規(guī)還不很健全,對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一,因此,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對(duì)我國(guó)所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),而是認(rèn)為,在我國(guó)上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國(guó)家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益,對(duì)其規(guī)模、業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質(zhì)也相對(duì)較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關(guān)系到我國(guó)各大中小型投資者的利益,其業(yè)績(jī)好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展直接相關(guān),關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對(duì)所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng),帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。

第6篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控控制；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量；研究

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問題較為嚴(yán)重，已成為阻礙企業(yè)健康發(fā)展乃至于影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)大問題。而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素也較為繁多，如外部環(huán)境、內(nèi)部控制、相關(guān)財(cái)稅政策等方面，這其中內(nèi)部控制工作對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響尤為重要。加強(qiáng)企業(yè)日常內(nèi)部控制工作，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制工作與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系

(一)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是指單位為了保證經(jīng)營(yíng)方針的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)的安全性，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方式、方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括：內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)方面。

(二)內(nèi)控與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指，企業(yè)的投資人及決策層對(duì)于所披露會(huì)計(jì)信息決策方面的有效性及企業(yè)決策層進(jìn)行分析判斷時(shí)，所需要會(huì)計(jì)信息的數(shù)量多少。我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要包括如下幾個(gè)方面：真實(shí)性原則、一致性原則、可理解性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、可比性原則、謹(jǐn)慎原則。2.二者之間的關(guān)系。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系是相互影響、密不分的。首先，合理、有效的企業(yè)內(nèi)部控制直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)著管理當(dāng)局的內(nèi)部治理理念，職權(quán)劃分及內(nèi)部授權(quán)制度。內(nèi)部控制要求會(huì)計(jì)人員要在遵循國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，以防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，從而提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。反之，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平低下，職權(quán)劃分不清、內(nèi)部授權(quán)混亂、內(nèi)部操作財(cái)務(wù)信息的行為時(shí)有發(fā)生，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是無(wú)法想像的；其次，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。通過客觀、有效的會(huì)計(jì)信息的傳遞，管理當(dāng)局能夠及時(shí)的了解到企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，可對(duì)相關(guān)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、激勵(lì)及評(píng)估，使得企業(yè)各個(gè)職能部門積極發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部控制職責(zé)?？梢?，防止虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是內(nèi)部控制的首要目標(biāo)，而企業(yè)提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，又可以反作用于其內(nèi)部控制工作，使得管理層有的放矢的提高其內(nèi)部控制工作的管理水平。

二、內(nèi)部控制環(huán)境中影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題

(一)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制工作的實(shí)質(zhì)是管理層對(duì)于企業(yè)日常管理過程中，內(nèi)部治理方面理念的體現(xiàn)，一般來講企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量水平的高低與其管理層的內(nèi)控意識(shí)有著緊密地聯(lián)系。從目前來看，大多數(shù)企業(yè)的管理層存在內(nèi)部控制意識(shí)淡薄的情況。企業(yè)的管理層將其工作的側(cè)重點(diǎn)都放在如何對(duì)外開發(fā)市場(chǎng)、提高本企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率及如何提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量及數(shù)量上，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理工作，尤其是內(nèi)部控制工作相對(duì)輕視。另外國(guó)內(nèi)的一些企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者大多數(shù)存在“任人唯親”的情況。即愿意將其所熟悉的親戚、朋友安排到企業(yè)當(dāng)中委以重任，而對(duì)于外聘的諸如財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員卻缺乏足夠的信任度，從而形成企業(yè)的管理層及權(quán)重部門缺乏一定的監(jiān)管，這在一定的程度上破壞了內(nèi)部控制應(yīng)有的功能。由于企業(yè)管理層當(dāng)局內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄，使得內(nèi)部控制工作質(zhì)量下降，最終影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(二)內(nèi)部控制制度的缺失

我國(guó)早在2008年，就以財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)文件的形式對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范。但是，部分企業(yè)由于其忽視內(nèi)部控制制度的建立及健全，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范上卻是顯得蒼白無(wú)力。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度的缺失，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制工作上的授權(quán)不明晰、責(zé)任不到位等問題的出現(xiàn)。這些問題將影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針的有效實(shí)現(xiàn)，也容易使得企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)流失的情況。更嚴(yán)重的是，由于相關(guān)內(nèi)部控制的不健全，企業(yè)內(nèi)部很容易出現(xiàn)部門之間牽制度不夠，越權(quán)審批的情形，影響到企業(yè)對(duì)外所披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)損失企業(yè)投資人及債權(quán)人的相關(guān)利益。

(三)內(nèi)部審計(jì)工作管理不到位

內(nèi)部審計(jì)工作管理不到位，是影響企業(yè)內(nèi)部控制工作水平的又一個(gè)因素。內(nèi)部審計(jì)工作管理不到位主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)置不合理及內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高等方面。首先，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置上還缺乏一定的不合理性。例如，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門大多還是屬于其內(nèi)部的一個(gè)職能部門，與其他職能部門的關(guān)系處于一種平級(jí)的狀態(tài)，因而在其執(zhí)行內(nèi)審工作過程中，很容易出現(xiàn)其他部門不配合工作的情況；另外，企業(yè)的內(nèi)審部門人員的績(jī)效考核也不能獨(dú)立于企業(yè)其他部門之外，使其在從事具體工作中，難免出現(xiàn)畏首畏尾。其次，內(nèi)審人員人員的素質(zhì)不高，是內(nèi)部審計(jì)工作管理不到位的另一個(gè)誘因。企業(yè)的內(nèi)審工作大多數(shù)由財(cái)會(huì)專業(yè)出身的人員擔(dān)任，雖說會(huì)計(jì)、審計(jì)不分家，但是畢竟還是有著一定的專業(yè)性上的差別，從而降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量。同時(shí)，一些內(nèi)審人員在審計(jì)工作中存在不敢“碰硬”的思想，因?yàn)楹ε碌米锶说男膽B(tài)作祟，即便審計(jì)出問題，也未必能夠如實(shí)匯報(bào)，從而給企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來了隱患。

三、解決內(nèi)部控制工作問題的策略

(一)提高內(nèi)部控制工作意識(shí)

企業(yè)的決策層要在其思想根源深處認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，應(yīng)該知道如果企業(yè)的內(nèi)部控制工作得不到有效的加強(qiáng)，企業(yè)即使實(shí)現(xiàn)更多的銷售、實(shí)現(xiàn)更多的回款，也由于其內(nèi)控工作的缺失，使得經(jīng)濟(jì)效益難以有實(shí)質(zhì)性的提高。因而，提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的意識(shí)必要要首先提高領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的內(nèi)控意識(shí)，只有這樣才能夠提高整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作意識(shí)水平。

(二)建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度

“加強(qiáng)紀(jì)律性、革命無(wú)不勝”說的就是制度的重要性。企業(yè)應(yīng)該在國(guó)家財(cái)政部頒布相應(yīng)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，制訂合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而使得相應(yīng)的授權(quán)、審批制度得到有效的落實(shí)、執(zhí)行。這同時(shí)，也使得內(nèi)控部門，在執(zhí)行內(nèi)部控制工作中，形成有法可依的局面，使得內(nèi)部控制工作更加具有針對(duì)性、可操作性。

(三)設(shè)立強(qiáng)有力的內(nèi)審部門

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，內(nèi)審工作的質(zhì)量及水平會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制工作的結(jié)果上。企業(yè)首先提高內(nèi)部審計(jì)部門的級(jí)別，其部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由相當(dāng)于企業(yè)“班子”成員擔(dān)任，其審計(jì)工作應(yīng)該直接向企業(yè)的權(quán)力部門如股東會(huì)或是董事會(huì)負(fù)責(zé)。另外，企業(yè)應(yīng)該聘用一些審計(jì)專業(yè)出身的人員擔(dān)任審計(jì)工作，部門領(lǐng)導(dǎo)最好是具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格，這樣便可以提高內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，也是最重要的一點(diǎn)就是，內(nèi)審人員應(yīng)該懷揣一顆勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任心，要敢于同違反企業(yè)內(nèi)部控制制度、影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不良現(xiàn)象做斗爭(zhēng)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)上報(bào)，并提出適當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡瑥亩ＷC內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮出其應(yīng)有的水平。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制工作對(duì)于其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著一定的影響作用。企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，克服內(nèi)部控制工作中的不利因素，提高內(nèi)部控制工作管理水平，才能從根本上解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，從而起到保護(hù)企業(yè)投資者、債權(quán)人合法權(quán)益不受侵害的作用。最終為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜曉霞.淺析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014(21)：123-124.

第7篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)管理；內(nèi)部控制制度；問題；對(duì)策

1.引言

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展和近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊事件，都要求企業(yè)完善其內(nèi)部控制制度。構(gòu)造有效運(yùn)作的企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作有著非常重要的意義。

2.文獻(xiàn)回顧

本文對(duì)內(nèi)部控制的研究正是基于這樣一個(gè)大的背景：企業(yè)是市場(chǎng)中的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部控制。此外，還考慮了企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的特征，從系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系來界定企業(yè)內(nèi)部控制的邊界和范圍，并從系統(tǒng)的目標(biāo)、結(jié)構(gòu)、功能以及與外部環(huán)境的關(guān)系等方面研究了企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[1]。

從歐美發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的情況來看，內(nèi)部控制經(jīng)歷一個(gè)從零散到系統(tǒng)、從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程。完善有效的內(nèi)部控制制度曾被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法。企業(yè)屆普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制可以使公司保持在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)和完成公司使命的軌道上，并且使這個(gè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)減到最小；可以使管理層能夠處理迅速變化的經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑新的增長(zhǎng)；可以提高經(jīng)濟(jì)效率，減少財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，并有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和與規(guī)章制度的符合性[2]。所以，各國(guó)政府監(jiān)管部門、研究組織和企業(yè)都把完善企業(yè)內(nèi)部控制制度作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、出具可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告以及遵循法律法規(guī)的首選手段。但是，2001年美國(guó)安然事件等一系列財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，引爆了企業(yè)內(nèi)部控制的一顆重磅炸彈。其后續(xù)影響頗大，其一，它給政府監(jiān)管部門帶來了很大的壓力，政府部門對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更嚴(yán)格的要求，采取了更嚴(yán)格的監(jiān)管；其二，它迫使內(nèi)部控制理論的研究者重新審視企業(yè)內(nèi)部控制制度的已有研究成果，反思當(dāng)前內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)中存在的問題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更全面、更系統(tǒng)的分析和研究，以求得解決問題的對(duì)策。

從國(guó)內(nèi)的情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制法律建設(shè)方面雖然取得了很大的成就，但行業(yè)特色比較明顯，在內(nèi)部控制的定位、目標(biāo)以及評(píng)價(jià)和報(bào)告體系方面還存在著一些需要完善的地方。更重要的是，我們還沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架，尚處于從分散到統(tǒng)一的發(fā)展過程中。從國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的研究來看，有的是會(huì)計(jì)控制，有的是管理控制，有的是內(nèi)部控制，其范圍、目標(biāo)、內(nèi)容和體系各成一派，自成一家，處于一個(gè)“諸侯爭(zhēng)霸”的局面，但總體上層次較低，沒有能夠從企業(yè)本質(zhì)、企業(yè)整體效率的角度來研究?jī)?nèi)部控制，進(jìn)而構(gòu)建內(nèi)部控制的理論體系和框架結(jié)構(gòu)。從國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)來看，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解存在很大偏差，把企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守相關(guān)法律法規(guī)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制僅僅理解成對(duì)政府監(jiān)管規(guī)則的一種遵守，態(tài)度積極，但反應(yīng)卻不靈敏，從整體上來說有效性較低[3]。這些方面的因素造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率較低，經(jīng)濟(jì)效益較差，財(cái)務(wù)舞弊行為較多，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，企業(yè)利益相關(guān)者的利益得不到有效的保護(hù)，從而進(jìn)一步引發(fā)了資本市場(chǎng)的萎靡和投資者信心的降低，這一切都在安然事件后的美國(guó)得到了驗(yàn)證。鑒于這種現(xiàn)狀，我們比歐美國(guó)家更需要加大企業(yè)內(nèi)部控制的研究力度，加快企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度是是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證資產(chǎn)的完整和安全，確保企業(yè)相關(guān)資料的準(zhǔn)確與可靠，貫徹落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，而在企業(yè)內(nèi)部開展的一系列自我評(píng)價(jià)和調(diào)控措施。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種營(yíng)私舞弊和不法行為，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

3.1 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)改革任務(wù)要求企業(yè)必須深化改革，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，科學(xué)合理的進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策，并執(zhí)行這些決策以及監(jiān)督其執(zhí)行力度，從而達(dá)到落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任制和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的目的，促使企業(yè)成為現(xiàn)代化的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的市場(chǎng)法人主體。

3.2 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的要求

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效地規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)行為，督促他們及時(shí)準(zhǔn)確的提供企業(yè)所需資料，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和所有者提供有力的管理支撐，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，從而使企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

3.3 提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的要求

在資本市場(chǎng)全方位的對(duì)外開放的今天，企業(yè)的投融資機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，我國(guó)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是要加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使其科學(xué)合理的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者的決策能力的提高，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下方面：

4.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

當(dāng)前，部分企業(yè)尚未針對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，部分重要崗位缺乏必要的相互監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)[8]。人事政策不完善，部門職責(zé)尚未進(jìn)行明確分工，不能有效地規(guī)范會(huì)計(jì)行為。另外，企業(yè)制度不全面，對(duì)于重大問題的決策，僅由領(lǐng)導(dǎo)拍板，加大了決策失誤的可能性。

4.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

在實(shí)際操作中，企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足，只將其看作一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，弱化了其應(yīng)有的功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍十分有限，無(wú)法全面的在企業(yè)內(nèi)部查錯(cuò)糾錯(cuò)，起不到其應(yīng)有的作用，無(wú)法實(shí)現(xiàn)防范于未然。雖然我國(guó)雖然建立了由政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成的外部監(jiān)督，但是許多企業(yè)并沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，從而收效甚微。

4.3 企業(yè)管理者內(nèi)控意識(shí)較弱

受傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理觀念的影響，部分企業(yè)的高層管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善認(rèn)識(shí)不足，只將其理解為章程操作，無(wú)法將其運(yùn)用于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制制度不僅產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)阻礙企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以致無(wú)法有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要作用。

4.4 企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)有待提高

部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，管理層對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)并不重視，這加大了企業(yè)財(cái)會(huì)人員違規(guī)操作的可能性，由此無(wú)法保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，，無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)真正的風(fēng)險(xiǎn)與收益，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的安全運(yùn)行帶來了很大的干擾。

5.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善必須遵循以下五個(gè)原則：

5.1 重要性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重要事件。

5.2 全面性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，全面覆蓋企業(yè)的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

5.3 適應(yīng)性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。

5.4 制衡性原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)利分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互牽制的關(guān)系，同時(shí)兼顧企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

5.5 成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，應(yīng)當(dāng)盡可能地降低耗費(fèi)、節(jié)約成本，努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

6.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策探析

6.1 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。企業(yè)必須制定符合國(guó)家法律法規(guī)的財(cái)務(wù)管理制度、投資管理制度、采購(gòu)管理制度以及內(nèi)控監(jiān)查制度等；明確各崗位的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，做到不相容職務(wù)相互分離，做到賬物分管，確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系[11]；完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系，建立重要領(lǐng)導(dǎo)離任進(jìn)行責(zé)任審計(jì)的制度；重大項(xiàng)目的投資、擔(dān)保、抵押、質(zhì)押及關(guān)聯(lián)方交易等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要建立嚴(yán)格的層層審核制度；同時(shí)，建立科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、晉升、淘汰等人事制度，制定嚴(yán)格的個(gè)人收入和工作業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬制度，并做到考核及時(shí)、獎(jiǎng)罰到位。

6.2 建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，確保企業(yè)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要工作。首先要樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，將審計(jì)機(jī)構(gòu)直接置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，與其他只能機(jī)構(gòu)相分離，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用；其次，完善內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，從違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，為企業(yè)資源的優(yōu)化配置發(fā)揮咨詢服務(wù)作用；再次，重視內(nèi)部審計(jì)的全過程，切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。

6.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督的力度

為了強(qiáng)化企業(yè)的外部監(jiān)督，我國(guó)已經(jīng)形成了政府監(jiān)督部門（如工商、審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門）和社會(huì)監(jiān)督體系（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和社會(huì)輿論等）。在監(jiān)督過程中，政府的各監(jiān)督部門要合理分工、明確責(zé)任，重視部門之間的信息溝通與交流，構(gòu)建全方位的監(jiān)督系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)（包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是否重視內(nèi)部控制制度；法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立；企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督等等），做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。同時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門還要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能以獨(dú)立、客觀、公正地第三者身份對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審。另外，要鼓勵(lì)新聞媒體發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)管的職責(zé)，時(shí)刻關(guān)注和披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的違法亂紀(jì)行為。

6.4 規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)必須把最高管理者自身和其行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍；企業(yè)要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)并嚴(yán)格按照企業(yè)制度履行職責(zé)，確保管理層決策的科學(xué)化、規(guī)范化；必須要讓監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理層和公司財(cái)務(wù)，將財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理納入國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，同時(shí)要對(duì)公司的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理的規(guī)范配置。

6.5 建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制文化

企業(yè)管理層要建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)控文化，在企業(yè)管理層和基層中開展有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度[12]。在企業(yè)采購(gòu)銷售環(huán)節(jié)做好監(jiān)督和控制，操作業(yè)務(wù)要透明化、公開化，嚴(yán)厲打擊商業(yè)行賄、受賄等行為。

7.結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)，只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)獲得健康可持續(xù)的發(fā)展。企業(yè)要建立起符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，對(duì)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中遇到的各種問題要及時(shí)制定實(shí)施相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)以完善的內(nèi)部控制制度來提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平、把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

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第8篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

【摘要】近年來，越來越多的企業(yè)通過建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效地規(guī)避了資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。但在內(nèi)控制度建設(shè)中，一些企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)控的正確理解，沒有形成真正有效的內(nèi)控制度體系，企業(yè)內(nèi)部控制沒有取得實(shí)效。本文從內(nèi)控的本質(zhì)入手，分析企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中的幾個(gè)問題，以期能對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)有所幫助。

2006年是中國(guó)企業(yè)的內(nèi)控年，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出：“我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化的情況具有一定普遍性，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的重大而急迫的課題?！?006年，要力爭(zhēng)通過扎實(shí)有效的工作，基本打造出既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國(guó)魅力和影響力的，適合我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》。筆者認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)是大勢(shì)所趨。

一、企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論基礎(chǔ)

從本質(zhì)上說，內(nèi)部控制是為了防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，這是國(guó)內(nèi)外內(nèi)控目標(biāo)中普遍強(qiáng)調(diào)的兩個(gè)方面。

從企業(yè)所有者和管理者的角度來看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，從政府宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，特別是一些上市公司，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)會(huì)波及社會(huì)公眾，影響社會(huì)穩(wěn)定。眾所周知的鄭百文的造假重組、美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)違規(guī)等等都成為當(dāng)時(shí)的熱點(diǎn)事件，不僅使許多投資者個(gè)人蒙受損失，也對(duì)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序造成沖擊。

從內(nèi)部控制與人的行為的角度分析，內(nèi)控是建立在員工并不總是為了他們公司或雇主的利益而努力的這個(gè)理論基礎(chǔ)上。員工與雇主之間的利益差異與公司規(guī)模和復(fù)雜程度成正相關(guān)。由于員工與公司經(jīng)營(yíng)者所追求的利益的區(qū)別，使雇員可能產(chǎn)生以下的潛在行為問題，包括：雇員或管理者有某種欲望，如需要更多的金錢；存在滿足這種欲望的機(jī)會(huì)，例如可以接觸公司的現(xiàn)金；他們擁有將不適當(dāng)、不道德行為合理化的能力。

雇員對(duì)于個(gè)體不適當(dāng)、不道德的行為問題合理化的解釋通常會(huì)有：他們認(rèn)為沒有從公司獲得足夠的報(bào)酬；別人也是這么干的；他們一有機(jī)會(huì)就會(huì)歸還拿走的現(xiàn)金等；監(jiān)督者們并沒有注意到他們的行為；沒有人因此而真正受到損失。

這些合理化的解釋，是員工不良行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)，也是企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的理論基礎(chǔ)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀和原因分析

由于以上原因，從1992年12月財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》開始，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了多個(gè)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定。從2001年起，財(cái)政部頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，涉及企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的多個(gè)方面，包括基本規(guī)范、貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、工程項(xiàng)目、籌資、對(duì)外投資等。在我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)控意識(shí)淡薄的今天，政府頒布的內(nèi)控規(guī)范有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，成為企業(yè)建立自己的內(nèi)部控制體系的重要依據(jù)。近幾年，許多企業(yè)投入人力財(cái)力搞內(nèi)控制度建設(shè)，是我國(guó)企業(yè)管理界的進(jìn)步。但是，許多企業(yè)不結(jié)合實(shí)際，內(nèi)控制度建設(shè)注重形式，忽視內(nèi)部控制的真正目標(biāo)，雖然形成了一些內(nèi)控制度，卻不能起到控制作用，不具有可操作性。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的可操作性是決定企業(yè)內(nèi)控實(shí)施效果的關(guān)鍵因素，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果不好，歸納起來，筆者以為有以下原因：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身脫離企業(yè)實(shí)際，簡(jiǎn)單照搬政府的內(nèi)控規(guī)范。所謂“花瓶子”、“空架子”，這類制度多數(shù)是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，沒有多少實(shí)際意義，起不了作用是必然的。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身不科學(xué)，文字表達(dá)累贅，條目繁多，不切重點(diǎn)，事無(wú)巨細(xì)都有詳細(xì)規(guī)定，有些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成文后居然達(dá)到上萬(wàn)頁(yè)之多，所以實(shí)際工作中缺乏可操作性，要讓所有的執(zhí)行人員理解、消化透要占用大量的時(shí)間，所以多數(shù)同志看了就頭痛，有些同志根本就沒理解或一知半解，執(zhí)行效果可想而知。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏有效的考核?？己耸枪芾淼淖詈笠粋€(gè)環(huán)節(jié)，它要為整個(gè)的內(nèi)部控制把關(guān)，考核不到位，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行效果就會(huì)大打折扣。著名的邯鋼集團(tuán)有一句名言“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”，“否決”就是把關(guān)，大家怕的不是核算而是否決。

許多人認(rèn)為，有制度比沒制度好，筆者認(rèn)為，有效的制度有比沒有好，沒有從內(nèi)控目標(biāo)出發(fā)、沒有從企業(yè)管理真正需求出發(fā)而建立的無(wú)效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒有也罷。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的優(yōu)化

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。一般來說，實(shí)施內(nèi)部控制所形成的控制成本應(yīng)當(dāng)?shù)陀谟捎诳刂贫鴾p少的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)損失，這才符合成本效益原則。實(shí)際中，一些企業(yè)注重內(nèi)控制度建設(shè)的同時(shí)，忽視了成本效益的考慮，認(rèn)為內(nèi)控制度所帶來的管理成本上升是必然的，只要能控制風(fēng)險(xiǎn)事件帶來的損失，成本無(wú)需更多考慮。企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)和企業(yè)的其他行為一樣，應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)的利益目標(biāo)，是否符合企業(yè)利益目標(biāo)，是否符合成本效益原則應(yīng)當(dāng)是判定內(nèi)控制度優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)不僅要在內(nèi)部控制的整體上體現(xiàn)成本效益原則，也應(yīng)在內(nèi)控的不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)這一原則，風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要重點(diǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)做一般控制。

內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。一些企業(yè)建立了內(nèi)控制度后不再修訂和完善，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，原來有效的內(nèi)控制度控制效果下降，甚至完全失效，許多新的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏控制，內(nèi)控的成本和效益也會(huì)失去平衡。實(shí)際中企業(yè)不斷調(diào)整內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)部控制是必要的。企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系后，應(yīng)定期對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)沒有達(dá)到預(yù)期控制效果的內(nèi)控環(huán)節(jié)。有效的內(nèi)控制度也應(yīng)遵循成本效益原則，不斷進(jìn)行優(yōu)化，去掉不必要的控制環(huán)節(jié)，強(qiáng)化控制的有效性，以降低控制成本，達(dá)到最佳的控制效果。

同時(shí)，內(nèi)部控制是為有效避免風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而采取的方法、措施和程序，屬企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)自覺的行為，內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)以企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，建立真正有效的控制體系。

四、充分認(rèn)識(shí)電子信息系統(tǒng)控制的復(fù)雜性

電子信息系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的重要方面，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)越來越多地基于電子信息系統(tǒng)的時(shí)候，內(nèi)部控制呈現(xiàn)出復(fù)雜性。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是以人為主的內(nèi)部控制，電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制是人與信息技術(shù)結(jié)合的控制，控制的內(nèi)容和控制方法都有變化。電子信息系統(tǒng)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。筆者并不想過多探討如何實(shí)現(xiàn)電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制，只是想說明如何正確認(rèn)識(shí)電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

首先，電子信息系統(tǒng)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體仍然是人，人是內(nèi)部控制的核心。一般認(rèn)為電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制是“人機(jī)控制”，內(nèi)部控制是由人和計(jì)算機(jī)共同完成的。實(shí)際上是人通過計(jì)算機(jī)實(shí)施控制，把人的控制意圖通過計(jì)算機(jī)體現(xiàn)出來，人是控制的主體，計(jì)算機(jī)（或電子信息系統(tǒng)）是控制環(huán)境和控制工具。計(jì)算機(jī)控制更多地表現(xiàn)出技術(shù)化、機(jī)械化的特征，單純依賴計(jì)算機(jī)控制會(huì)使企業(yè)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)缺乏應(yīng)變能力，影響業(yè)務(wù)活動(dòng)效率。內(nèi)控的本質(zhì)是管理，管理應(yīng)具備一定靈活性特征，內(nèi)控的目的不是為了控制，而是為了避免風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)事件造成的損失。因此，電子信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制靈活性和技術(shù)性的統(tǒng)一，以人為主的控制，任何忽視人的內(nèi)控體系都是有缺陷的。

其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)符合電子信息系統(tǒng)信息處理的特點(diǎn)。

第9篇：如何理解企業(yè)內(nèi)部控制范文

近年來，如何引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，以便應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的熱門話題。本文運(yùn)用規(guī)范分析、案例分析等方法對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理研究及應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了積極的探索。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;關(guān)系研究

1.引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)中面臨的不確定性風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，這就要求企業(yè)必須更多的關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容。

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)研究建立在解讀、評(píng)價(jià)美國(guó)COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，隨著諸多學(xué)者開始從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角研究?jī)?nèi)部控制，并提出了許多重要觀點(diǎn)，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究也取得了一定的成果。

丁友剛、胡興國(guó)（2007）認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)與組織環(huán)境的變遷，內(nèi)部控制的思想內(nèi)涵也在不斷豐富和完善：從簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)展到報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制以及合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制。最后，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制融入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之中。

李國(guó)忠（2009）以中國(guó)神華為例對(duì)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了研究。他認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來提升全面風(fēng)險(xiǎn)管理的水平：（1）構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系基礎(chǔ)框架;（2）建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)重估機(jī)制;（3）建立經(jīng)營(yíng)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)警機(jī)制;（4）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);（5）開展風(fēng)險(xiǎn)管理考核;（6）搭建全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)框架。

陳關(guān)亭、黃小琳、章甜（2013）認(rèn)為我國(guó)尚未形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵問題在于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評(píng)價(jià)模型的非標(biāo)準(zhǔn)化。他們基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（簡(jiǎn)稱ERM框架）（COSO 2004）并結(jié)合我國(guó)相關(guān)規(guī)范設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用層次分析法（簡(jiǎn)稱AHP）研究指標(biāo)權(quán)重，聯(lián)合采用模糊綜合評(píng)價(jià)法（簡(jiǎn)稱FCE）構(gòu)建模糊評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從定性分析到定量研究的轉(zhuǎn)變，合理解決了在模糊環(huán)境下綜合評(píng)判多因素、多層級(jí)內(nèi)控系統(tǒng)的不易定量、不宜精確判斷問題以及單獨(dú)使用層次分析法所致的主觀因素影響，有效提升了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。

李維安、戴文濤（2013）分析了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三者產(chǎn)生的根源，從戰(zhàn)略管理角度構(gòu)建了三者的關(guān)系框架，既理清了理論方面存在的誤區(qū)，又為政府監(jiān)管部門、企業(yè)制定和實(shí)施有關(guān)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范和措施提供了指導(dǎo)。

3.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1 把內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系相互獨(dú)立起來

建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系都是一個(gè)系統(tǒng)工程，兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點(diǎn)。比如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng)，企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報(bào)告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理可能更適合。在相關(guān)管理理論和實(shí)踐不斷發(fā)展變化的今天，有時(shí)候先做起來比爭(zhēng)論更有意義。

3.2 內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念在企業(yè)實(shí)踐落地難

由于新的管理理念和方法的引進(jìn)，與國(guó)內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀點(diǎn)存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為和語(yǔ)言之間建立直接的聯(lián)系。這就造成了企業(yè)在這方面的理解有差異或者關(guān)注度不夠，除非出現(xiàn)強(qiáng)制性的相關(guān)規(guī)范和要求。其實(shí)這些理念、概念的出現(xiàn)并不是說企業(yè)就缺乏這些，事實(shí)是理論來源于實(shí)踐又高于實(shí)踐，這些理論的提出有助于我們將散布于企業(yè)管理各個(gè)方面的相關(guān)元素按照框架的要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充、修正和組合。

3.3 國(guó)內(nèi)尚未形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

目前我國(guó)尚末形成公認(rèn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，其中尚末解決的關(guān)鍵問題為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評(píng)價(jià)模型。雖然國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型、指數(shù)、指標(biāo)和權(quán)數(shù)有所研究，但無(wú)論觀點(diǎn)還是結(jié)果都不盡一致，甚至存在較大差異。如2012年的廈大內(nèi)控指數(shù)和迪博內(nèi)控指數(shù)（陳漢文，2012;胡為民，2012）即對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制百?gòu)?qiáng)企業(yè)的內(nèi)控水平給予了迥然不同的回答―在百分制下內(nèi)控指數(shù)均值分別為65.67和87.55（差異值21.88），排序差異率100%，指數(shù)值差異率100%，入圍差異率77 %（其中，排序差異率指兩家根據(jù)內(nèi)控指數(shù)統(tǒng)計(jì)出的百?gòu)?qiáng)企業(yè)順序排名差異率，指數(shù)值差異率指相同的入圍企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)的差異比例，入圍差異率則表示進(jìn)入內(nèi)部控制百?gòu)?qiáng)企業(yè)的不同企業(yè)差異比例）。與此同時(shí)，我國(guó)99%以上的上市公司管理層自評(píng)報(bào)告和外部審計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告卻認(rèn)為其內(nèi)部控制體系是有效的。

3.4 把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)理解為建章立制

在企業(yè)實(shí)踐中，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理就是內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度。把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)理解為建章立制。認(rèn)為按照相關(guān)部門或主管單位的要求，建立了相關(guān)的規(guī)章制度，就已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。其實(shí)從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個(gè)“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨(dú)或額外的活動(dòng)，如檢查評(píng)估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來建設(shè)。

4.結(jié)論

健全的內(nèi)部控制框架會(huì)促進(jìn)企業(yè)全方位的發(fā)展，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利運(yùn)行、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和戰(zhàn)略方針的貫徹和實(shí)現(xiàn)。如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出類拔尖，在于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是否完善。因此，我國(guó)企業(yè)還需在完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的道路上不斷的探索、進(jìn)取。

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