境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理精選(九篇)

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第1篇：境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理范文

【關(guān)鍵詞】一帶一路；稅收服務(wù)

從當(dāng)前和今后發(fā)展趨勢看，一方面，大規(guī)?！白叱鋈ァ币呀?jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的趨勢性特征之一，另一方面，世界各國普遍加強(qiáng)了對跨國投資的反避稅力度，國際稅收合作的重點(diǎn)由過去的“避免雙重征稅”轉(zhuǎn)向“避免雙重不征稅”。因此，以“一帶一路”建設(shè)為契機(jī)，定位并扮演好“服務(wù)”的角色，搭建起一個(gè)全方位的服務(wù)平臺(tái)，強(qiáng)化稅收對參與“一帶一路”企業(yè)的服務(wù)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，及時(shí)提醒涉稅異常，幫助“走出去”企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是基層稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的應(yīng)有義務(wù)和必然的擔(dān)當(dāng)。

一、全面落實(shí)稅收協(xié)定優(yōu)惠

與當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)和稅收政策融合，在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)屬地化，是“走出去”企業(yè)能夠生存并持續(xù)發(fā)展的最重要的基礎(chǔ)，充分掌握我國與對方國家簽署的稅收協(xié)定的作用和使用方法是企業(yè)“走出去”之前必須做好的功課?；鶎佣悇?wù)部門應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真執(zhí)行我國對外簽署的稅收協(xié)定及相關(guān)解釋性文件，保證不同地區(qū)執(zhí)法的一致性，減少涉稅爭議的發(fā)生的同時(shí)，落實(shí)好稅務(wù)總局的頂層設(shè)計(jì)，做好非居民享受協(xié)定待遇審批改備案相關(guān)工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環(huán)境。不僅如此，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用稅務(wù)糾紛受理專門通道，及時(shí)提供防止雙重征稅、發(fā)生稅務(wù)糾紛等雙邊磋商服，在第一時(shí)間受理“走出去”企業(yè)（個(gè)人）遇到的涉稅訴求并限期反饋。對稅收爭端和糾紛，及時(shí)告知企業(yè)申請啟動(dòng)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序》，幫助企業(yè)解決實(shí)際問題。

二、多渠道提供政策和信息服務(wù)

基層稅務(wù)部門應(yīng)針對企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)建立“一帶一路”政策及信息專欄，及時(shí)更新“一帶一路”沿線國家稅收指南，介紹有關(guān)國家稅收政策，提示對外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我國有關(guān)稅收政策解讀、辦稅服務(wù)指南等，為跨境納稅人提供稅收服務(wù)。編印以“服務(wù)‘走出去’企業(yè)、支持‘一帶一路’戰(zhàn)略”為主題的稅收協(xié)定宣傳冊，分發(fā)至企業(yè)手中。同時(shí)，在門戶網(wǎng)站上提供走出去企業(yè)對外投資經(jīng)營的所需稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和境外稅制情況，為企業(yè)境外投資提供信息化服務(wù)。依托稅務(wù)咨詢平臺(tái)，設(shè)置專門崗位，加強(qiáng)對專崗人員培訓(xùn)，及時(shí)解答“走出去”企業(yè)的政策咨詢，回應(yīng)服務(wù)訴求，解決走出去企業(yè)遇到的各類稅收問題。

三、了解企業(yè)需求，輔導(dǎo)投資稅收知識(shí)

江蘇省日前公布的《“一帶一路”產(chǎn)業(yè)投資計(jì)劃項(xiàng)目匯總表（第一批）》中，就有102個(gè)項(xiàng)目入選，產(chǎn)業(yè)合作涵蓋了省內(nèi)13個(gè)大市的相關(guān)特色產(chǎn)業(yè)，包含了光伏、LED照明、紡織、物流、服裝、印染、化工?；鶎佣悇?wù)部門必須緊密結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，搭建好稅企溝通橋梁，對產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目涉及到的本地?cái)M“走出去”企業(yè)進(jìn)行深度大走訪，采取召開座談會(huì)、高層對話、發(fā)放調(diào)查表等形式，宣傳政策、收集意見，深入了解企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時(shí)解決“走出去”稅收管理與服務(wù)中存在的問題。幫助納稅人了解稅收協(xié)定內(nèi)容，享受稅收協(xié)定待遇。積極與“走出去”企業(yè)聯(lián)系，通過納稅人學(xué)堂等平臺(tái)，對企業(yè)出境辦稅人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。重點(diǎn)做好我國稅法、投資所在地國家稅制以及對兩國已簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的講授和輔導(dǎo)工作，做好境外企業(yè)辦稅人員與國內(nèi)地稅管征機(jī)關(guān)之間的溝通和交流，使“走出去”后企業(yè)在境外能夠適時(shí)更新和補(bǔ)充涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)。

四、助力企業(yè)開展稅收維權(quán)，規(guī)范跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

在認(rèn)真落實(shí)國家有關(guān)稅收抵免的政策規(guī)定，協(xié)助轄區(qū)內(nèi)居民企業(yè)和個(gè)人在境外享受應(yīng)有的優(yōu)惠待遇，及時(shí)維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法利益的同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，進(jìn)一步拓展第三方數(shù)據(jù)，及時(shí)跟進(jìn)本地企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家情況，了解投資分布特點(diǎn)、經(jīng)營和納稅情況。匯編“走出去”企業(yè)稅收分析年度報(bào)告，強(qiáng)化對外投資稅收分析，提示“走出去”企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)行疾步穩(wěn)。

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，將大力推進(jìn)我國企業(yè)“走出去”，參與沿線國家的投資建設(shè)和貿(mào)易往來。當(dāng)前要積極推進(jìn)稅收協(xié)定談簽，推動(dòng)國際稅收合作，優(yōu)化國內(nèi)稅制，強(qiáng)化納稅服務(wù)，充分發(fā)揮稅收在“一帶一路”戰(zhàn)略中的作用。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理范文

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管控

黨的十三中全會(huì)勝利召開，為新時(shí)期全面深化改革的總目標(biāo)指明了方向，也為我國民營企業(yè)“走出去”提供良好的發(fā)展機(jī)遇。據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2013年，我國境內(nèi)投資者共對全球156個(gè)國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%。對外勞務(wù)合作派出各類勞務(wù)人員52.7萬人，比去年同期增加1.5萬人，其中承包工程項(xiàng)下派出27.1萬人，勞務(wù)合作項(xiàng)下派出25.6萬人。對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1371.4億美元，同比增長17.6%；新簽合同額1716.3億美元，同比增長9.6%。我國實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。我國民營企業(yè)如何把握好國際金融危機(jī)中的新機(jī)遇，不失時(shí)機(jī)地加快“走出去”步伐，積極穩(wěn)妥應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，尤其是我國民營企業(yè)在“走出去”過程中，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。

1 我國民營企業(yè)“走出去”面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.1 “走出去”民營企業(yè)經(jīng)營管理和組織形式潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 許多民營企業(yè)家習(xí)慣了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府關(guān)系、稅收法律環(huán)境，往往喜歡用國內(nèi)的管理經(jīng)驗(yàn)來處理國外稅收事項(xiàng)，不注重“走出去”事前稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，等發(fā)現(xiàn)決策錯(cuò)誤時(shí)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已為時(shí)晚矣。加之，民營企業(yè)中一般較為缺乏跨國經(jīng)驗(yàn)人才，尤其缺少國際稅務(wù)專業(yè)人才，許多第一次“走出去”的民營企業(yè)派駐海外人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，也很難熟悉和掌握投資國的稅收法律法規(guī)，使企業(yè)在跨國經(jīng)營的過程中不自覺地違反了投資國的稅收法律法規(guī)，造成多交稅、不交稅或少交稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受到不必要的反避稅調(diào)查或懲罰。同時(shí)，民營企業(yè)“走出去”時(shí)，還要認(rèn)真考慮在海外投資公司的組織形式。在目標(biāo)國是設(shè)立分公司，還是設(shè)立子公司，不同組織形式各有利弊。如果沒有根據(jù)目標(biāo)國的稅務(wù)環(huán)境考慮好投資企業(yè)的組織形式，將增大企業(yè)稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能造成“走出去”企業(yè)的投資失敗。

1.2 各國稅法制度差異及稅收協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 各國由于稅收基本征管制度明顯不同所帶來的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)，在對外投資稅收活動(dòng)中因稅收協(xié)定理解不同或其它征管因素的干擾，難以避免各種稅收爭議引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等。比如美國現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國公民、在美國從事經(jīng)營和投資業(yè)務(wù)的外國個(gè)人和企業(yè)都受美國稅法的約束。美國現(xiàn)行稅制以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成。美國聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅；州政府和地方政府主要征收州所得稅、消費(fèi)稅、使用稅及財(cái)產(chǎn)稅等。美國的聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府根據(jù)權(quán)責(zé)劃分實(shí)行徹底的分稅制，聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級(jí)分開，各自征收。因此，美國所得稅率各州千差萬別，各地征收稅種并不統(tǒng)一，各地稅負(fù)均衡不一。在美國投資的“走出去”中國民營企業(yè)如果不了解當(dāng)?shù)囟愔频脑?，不可避免帶來稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有比如歐盟稅收政策由《歐洲共同體條約》確立歐盟委員會(huì)在貿(mào)易中財(cái)稅中立原則。各成員國仍保留除關(guān)稅外其他稅收政策的制定權(quán)和行使權(quán)。1992年為防止稅收差異影響歐洲內(nèi)部成員國貿(mào)易流動(dòng)，避免內(nèi)部貿(mào)易投資壁壘，歐盟委員會(huì)統(tǒng)一制定了歐盟增值稅最低基本稅率標(biāo)準(zhǔn)為15%，其中社會(huì)文化性質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)最低基本稅率為5%。這個(gè)稅率是目標(biāo)性質(zhì)的，具體執(zhí)行以成員國制定為主，且各成員國規(guī)定各異。比如盧森堡稅率最低為15%，德國、西班牙為16%，而瑞典、丹麥高達(dá)25%。正因?yàn)楦鲊惙N、稅率和稅制與中國稅制存在較大差異，如果不了解和掌握投資國的稅收制度，就會(huì)給“走出去”跨國經(jīng)營的民營企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 “走出去”民營企業(yè)投資規(guī)劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 在投資模式上，企業(yè)“走出去”方式的不一樣所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，如果企業(yè)“走出去”的方式是產(chǎn)品銷售或勞務(wù)輸出，這時(shí)需要考慮關(guān)稅、增值稅退稅、對勞務(wù)分?jǐn)偟乃枚惪赡馨l(fā)生的反傾銷稅等稅收風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)“走出去”的方式是資本并購，這時(shí)需要考慮資本利得稅、股權(quán)投資增值產(chǎn)生的所得稅等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在投資布局上，很多的公司都會(huì)選擇一些避稅地設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，因?yàn)檫@些避稅地不僅稅率很低，還有著很寬松的外匯管制措施，然而也有弊端，由于這些避稅地很多都不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，各國的稅務(wù)當(dāng)局都其的利潤存有疑慮。在投資方式上，為了限制本國企業(yè)向國外關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤，很多國家都會(huì)規(guī)定債務(wù)與股本比例，所以必須掌握債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的適當(dāng)比例及相關(guān)國家的具體規(guī)定。

2 “走出去”民營企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施

民營企業(yè)“走出去”必定面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，要想降低這些風(fēng)險(xiǎn)，必須合理降低經(jīng)營的稅收成本，形成一系列的措施體系，形成完整的稅務(wù)管理體系，該體系應(yīng)該包括從戰(zhàn)略設(shè)定到制度建設(shè)的全過程，并且應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展榮辱與共。

2.1 民營企業(yè)“走出去”前要做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略控制規(guī)劃 民營企業(yè)在實(shí)行“走出去”計(jì)劃之前必須先進(jìn)行充分的調(diào)查研究，全面的稅務(wù)籌劃，把相關(guān)的稅收戰(zhàn)略制定出來，從公司層面控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這說明企業(yè)在選擇投資國的時(shí)候就需要考慮到稅務(wù)方面的因素，對各個(gè)國家的相關(guān)的規(guī)章制度了如指掌，只有這樣才能保證稅收成本盡量最低，同時(shí)也應(yīng)該注意規(guī)避各國越來越嚴(yán)格的反避稅措施。比如，一般來說企業(yè)進(jìn)行國家并購的目的有兩個(gè)，一是上市，二是短期套現(xiàn)，企業(yè)首先把目的定下來，然后才能為此制定相關(guān)的戰(zhàn)略，考慮將來上市或脫手階段能降低稅費(fèi)來進(jìn)行現(xiàn)在的架構(gòu)設(shè)置。此外企業(yè)在選擇投資國的時(shí)候，還需要考慮到一些限制條件，比如對投資資本回收、資金匯回等方面。如果企業(yè)“走出去”的方式是通過國際并購進(jìn)行，需要聘請可靠的中介機(jī)構(gòu)參與其中，對被并購的企業(yè)展開全面徹底的調(diào)查，對該企業(yè)的各相關(guān)實(shí)際情況組做到心中有數(shù)，如此有利于確定合理的并購價(jià)格，采用合適的并購方式來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 民營企業(yè)“走出去”合理選定組織機(jī)構(gòu)和投資目標(biāo)國 民營企業(yè)在跨國經(jīng)營中，企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分是合理的投資架構(gòu)和交易安排。應(yīng)該考慮：一是通過設(shè)立一定的海外投資架構(gòu)，讓中間持股公司進(jìn)行投資并參與運(yùn)營，可以降低整體稅負(fù)；二是通過供應(yīng)鏈安排、交易安排等合理進(jìn)行功能分配，運(yùn)用包括貿(mào)易、服務(wù)、融資等方式在內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排降低整體稅負(fù)等。這些安排中，需要考慮很多的因素，比如我國民營企業(yè)“走出去”是要在投資地設(shè)立子公司還是分公司？假如是子公司，那是直接投資設(shè)立還是通過中間持股間接投資設(shè)立？這些問題需要考慮投資目標(biāo)國（地）稅收法律體系和稅收優(yōu)惠政策，研究與東道國避免雙重征稅的稅收協(xié)定等等，從稅務(wù)角度衡量得失。因此，“走出去”企業(yè)要善于根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及稅負(fù)水平選擇最適宜的組織形式。

2.3 “走出去”民營企業(yè)要搞好企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)管理體系 企業(yè)要做好稅務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對于“走出去”民營企業(yè)做好以下工作尤為重要：一是根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》相關(guān)制度規(guī)定，制定一套符合自身特點(diǎn)、行之有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循投資目的國（地）的稅務(wù)法律法規(guī)而可能遭受的法律制裁、財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損害；二是設(shè)立專門國際稅務(wù)管理崗位。由專業(yè)人才根據(jù)投資所在國及國際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團(tuán)整體層面設(shè)計(jì)、構(gòu)建稅收框架體系，對經(jīng)營過程中各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績考評(píng)，降低“走出去”民營企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及提供社會(huì)服務(wù)等各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳錚.“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].中國財(cái)政，2013.04.

第3篇：境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理范文

關(guān)鍵詞:“一帶一路”；財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；管控措施

“一帶一路”背景下，越來越多想要走出去的企業(yè)都在積極探索財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)，希望能夠把握住“一帶一路”倡議的機(jī)遇以及增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，對“一帶一路”背景下企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管控措施進(jìn)行研究探討，無疑有重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。本文擬梳理“一帶一路”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出管控建議。

一、文獻(xiàn)綜述

目前，學(xué)者們對于“一帶一路”海外投資風(fēng)險(xiǎn)的分析和研究主要集中在以下幾個(gè)方面：

(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源和誘因

聶娜(2016)，齊曉凡，丁新舉(2017)等認(rèn)為“一帶一路”倡議下海外投資風(fēng)險(xiǎn)來自外部環(huán)境和企業(yè)自身管理。聶娜認(rèn)為誘因主要有政治、經(jīng)濟(jì)、文化和經(jīng)營。而齊曉凡等人認(rèn)為誘因主要有政治、安全、法律和經(jīng)營。葉建木，潘肖瑤(2017)則是將風(fēng)險(xiǎn)源歸為東道國、母國、企業(yè)三類

。(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)容唐洋，李曉宇(2018)對于“一帶一路”建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)，融資風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行了研究分析。劉宇軒(2018)認(rèn)為農(nóng)業(yè)企業(yè)“走出去”面臨政治風(fēng)險(xiǎn)，安全風(fēng)險(xiǎn)，融資風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。張亮(2019)則是對“一帶一路”倡議下海外工程面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行研究。(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施葉建木等(2017)研究了“一帶一路”背景下中國企業(yè)海外投資風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制，提出應(yīng)密切監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑。尹晨等(2018)提出在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)國家級(jí)海外投資風(fēng)險(xiǎn)管理中心來幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。唐洋，李曉宇(2018)則提出了一些應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體策略，例如合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、加大融資力度等。從目前研究來看，針對“一帶一路”投資風(fēng)險(xiǎn)的研究比較全面，這為日后更深入的研究奠定了基礎(chǔ)，但對于財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)方面的研究還處于起步階段。本文在現(xiàn)有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合項(xiàng)目周期理論，將“一帶一路”企業(yè)投資項(xiàng)目分為四個(gè)階段，梳理分析各階段財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)的管控措施。

二、“一帶一路”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理及成因分析

基于項(xiàng)目周期理論以及結(jié)合我國企業(yè)“一帶一路”倡議投資項(xiàng)目資金投入量大，開發(fā)周期長等特點(diǎn)，將投資項(xiàng)目分為項(xiàng)目論證階段、項(xiàng)目籌備階段、項(xiàng)目建設(shè)階段和項(xiàng)目運(yùn)營階段。根據(jù)前期文獻(xiàn)研究和對中國企業(yè)海外投資案例的分析，本文認(rèn)為論證階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)等，籌備階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等，建設(shè)階段有稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等，而運(yùn)營階段有東道國運(yùn)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。具體各階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)框架見下圖。評(píng)估不足風(fēng)險(xiǎn)信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)投資對象選擇風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)

(一)項(xiàng)目論證階段

1.信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行投資時(shí)，市場上存在著大量的信息不對稱，而在眾多信息中投資方容易忽略的是受資方歷史遺留稅務(wù)問題信息，這尤其多發(fā)于“一帶一路”倡議并購?fù)顿Y項(xiàng)目中。在并購?fù)顿Y中，合并后的企業(yè)會(huì)繼承被并購公司歷史遺留的稅務(wù)問題。如果在并購前被并購方故意隱瞞且并購方未對這些稅務(wù)問題進(jìn)行調(diào)查，那并購過程中并購方將持續(xù)面臨著信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)，合并后的企業(yè)將需要承擔(dān)合并前企業(yè)的納稅義務(wù)。2.評(píng)估不足風(fēng)險(xiǎn)。在對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)從整體層面對項(xiàng)目進(jìn)行論證和評(píng)價(jià)，從而確定項(xiàng)目可行性及未來發(fā)展前景。項(xiàng)目若未經(jīng)企業(yè)科學(xué)、嚴(yán)密的論證和評(píng)價(jià)，可能會(huì)由于決策失誤導(dǎo)致重大損失?！耙粠б宦贰背h投資項(xiàng)目面對的是復(fù)雜多變的國際環(huán)境，缺乏對項(xiàng)目充分地評(píng)估，會(huì)使投資變得盲目，增加決策失誤風(fēng)險(xiǎn)；缺乏對項(xiàng)目前景科學(xué)地評(píng)估，也會(huì)致使項(xiàng)目投資后經(jīng)營虧損甚至陷入司法訴訟的困境，使企業(yè)遭受更大的損失。3.投資對象選擇風(fēng)險(xiǎn)。在眾多投資機(jī)會(huì)中選擇合適的投資對象是實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的前提，一旦選擇錯(cuò)誤會(huì)給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在我國“一帶一路”倡議投資實(shí)踐中，常常有企業(yè)由于投資對象選擇不恰當(dāng)，導(dǎo)致投資或者并購失敗，使企業(yè)蒙受巨大損失。在進(jìn)行選擇時(shí)要考慮目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及目標(biāo)企業(yè)的市場占用率、市場競爭水平，還要考慮目標(biāo)企業(yè)所處地區(qū)、行業(yè)的發(fā)展前景。在掌握了以上各方面信息后進(jìn)行綜合評(píng)估進(jìn)而選擇合適的投資對象。4.決策偏差風(fēng)險(xiǎn)。決策偏差風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因有兩方面，一方面是管理者的個(gè)人異質(zhì)性特征，比如過度反應(yīng)、損失厭惡等。而早期的經(jīng)歷，過往投資經(jīng)驗(yàn)等則是形成這些特征的原因。這些特征影響著管理者進(jìn)行投資決策，例如管理者過度自信且風(fēng)險(xiǎn)偏好的話，在對投資項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，會(huì)夸大投資的收益且忽視項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而投資冒進(jìn)。另一方面原因是企業(yè)的投資控制機(jī)制不完善給管理者錯(cuò)誤投資提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)的重大決策應(yīng)該經(jīng)過股東大會(huì)、董事會(huì)等決策層的認(rèn)可和批準(zhǔn)，管理者做出的投資決策如果未經(jīng)批準(zhǔn)就可以執(zhí)行，會(huì)致使決策不受監(jiān)管，加大決策偏差風(fēng)險(xiǎn)。

(二)項(xiàng)目籌備階段

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通常會(huì)在“一帶一路”倡議投資項(xiàng)目建設(shè)前的籌備階段進(jìn)行稅收籌劃。在實(shí)務(wù)工作中，受企業(yè)內(nèi)外部等多個(gè)因素的影響，納稅籌劃一旦失敗會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅收收益與預(yù)期稅收收益相背離，并且稅收成本超出預(yù)期，這就產(chǎn)生了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)納稅籌劃人員能力風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃涉及沿線國家的稅收法律法規(guī)和海外投資稅務(wù)與財(cái)務(wù)知識(shí)，納稅籌劃人員若不具備相關(guān)基本知識(shí)，也不具備豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，則會(huì)加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偏差。由于稅收政策的差異，納稅籌劃人員的能力有限，企業(yè)對東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法尺度不敏感，使得企業(yè)制定的納稅籌劃方案不被東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。(3)經(jīng)營變化風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是結(jié)合現(xiàn)行的經(jīng)營活動(dòng)和未來的經(jīng)營計(jì)劃來對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，但企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)根據(jù)外界變化不斷調(diào)整，經(jīng)營活動(dòng)與計(jì)劃的偏離就會(huì)導(dǎo)致納稅活動(dòng)與籌劃方案無法匹配。2.融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在“走出去”過程中的融資缺口需要多渠道來填補(bǔ)。在需要多渠道籌資的情況下，企業(yè)面臨融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。目前間接融資一直是企業(yè)進(jìn)行社會(huì)融資的主要渠道，其中銀行融資又占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)間接融資比例偏高，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿率居高不下，一旦項(xiàng)目發(fā)生損失，高杠桿帶來了倍增的損失。高杠桿率下，企業(yè)的資金鏈條繃得很緊，若遇到異常市場，很容易出現(xiàn)斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。此外過度的依賴債權(quán)融資，也會(huì)導(dǎo)致過高的資產(chǎn)負(fù)債率從而限制企業(yè)持續(xù)融資能力。3.定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)?！耙粠б宦贰北尘跋拢鐕①徶饾u取代綠地投資成為主要投資方式。由并購支付價(jià)格引起的定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)成為了直接影響并購進(jìn)程能否順利的重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行定價(jià)是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，定價(jià)過高，企業(yè)就需要付出更高的成本，甚至可能超出自身承受范圍。定價(jià)過低，目標(biāo)企業(yè)就不會(huì)接受該價(jià)格，并購計(jì)劃很可能未發(fā)先敗。定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也有很多，常見的有信息不對稱、評(píng)估方法差別較大、談判人員經(jīng)驗(yàn)不足等。4.合同訂立風(fēng)險(xiǎn)。合同的簽訂意味著“一帶一路”倡議投資項(xiàng)目的交易各方確立了合同法律關(guān)系。在合同起草和訂立過程中，交易主體一般最關(guān)注的是定價(jià)條款，其他條款則被易淡化忽視。但在重大的投資項(xiàng)目中，所有條款是一個(gè)完整的體系，忽視任何一個(gè)條款，都可能使雙方無法順利履行權(quán)利和義務(wù)。如果合同中缺失諸如解決爭議、違約責(zé)任等方面的條款，那么處在復(fù)雜的海外環(huán)境中，企業(yè)會(huì)喪失部分抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。此外，雙方對于條款的理解偏差，也會(huì)使企業(yè)未來陷入不必要的商業(yè)糾紛。

(三)項(xiàng)目建設(shè)階段

1.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。盡管企業(yè)在籌備階段會(huì)開展納稅籌劃，但實(shí)際工作中所處稅收環(huán)境的變化和自身籌備工作的完成質(zhì)量還是影響著企業(yè)在建設(shè)階段面臨稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)：(1)重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。我國與“一帶一路”倡議沿線國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)因?yàn)槎愂展茌牂?quán)沖突和對納稅人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定差異等產(chǎn)生重復(fù)征稅。雖然存在雙邊或多邊稅收協(xié)定來幫助企業(yè)，但企業(yè)普遍對稅收協(xié)定不甚了解，部分協(xié)定也比較陳舊。(2)反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)合組織(OECD)于2015年公布了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)的最終成果，“一帶一路”倡議沿線多個(gè)國家表態(tài)將積極參與到反避稅行動(dòng)中，這無疑使得傳統(tǒng)跨國公司稅收籌劃架構(gòu)安排受到劇烈的沖擊，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為不符合東道國的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納、少納，納稅不及時(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。2.支付風(fēng)險(xiǎn)。支付風(fēng)險(xiǎn)是指與資金流動(dòng)性和股權(quán)稀釋有關(guān)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是現(xiàn)金支付產(chǎn)生的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及由此導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是股權(quán)支付的股權(quán)稀釋風(fēng)險(xiǎn)；三是杠桿支付的償債風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金支付工具的使用會(huì)讓企業(yè)承受較大的現(xiàn)金壓力，并且限制企業(yè)的交易規(guī)模。而支付工具設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致的支付風(fēng)險(xiǎn)最終表現(xiàn)為支付結(jié)構(gòu)不合理、現(xiàn)金支付過多，也會(huì)使得運(yùn)營期間的現(xiàn)金壓力過大。3.匯率風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)參與“一帶一路”倡議建設(shè)投資中最具特色的一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在以現(xiàn)金或股權(quán)支付時(shí)，不可避免存在兩種或兩種以上的貨幣交換。企業(yè)在持有或運(yùn)用外匯時(shí)，匯率變動(dòng)的不確定會(huì)使企業(yè)面臨匯率風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)在建設(shè)階段進(jìn)行以外幣計(jì)價(jià)的商品賒購業(yè)務(wù)時(shí)，由于簽約日和履約日之間匯率的變動(dòng)會(huì)引起收付款項(xiàng)價(jià)值變化的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)項(xiàng)目運(yùn)營階段

1.運(yùn)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資項(xiàng)目在運(yùn)營過程受海外政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境等因素的影響，時(shí)刻面臨著運(yùn)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。在“一帶一路”倡議沿線國家中，運(yùn)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)于資源類國家和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國家。該風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為區(qū)域整體發(fā)展水平較低，市場規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)一體化建設(shè)明顯滯后，貿(mào)易往來存在較多壁壘和障礙。2.財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)通常受財(cái)務(wù)組織機(jī)制，理財(cái)環(huán)境和人為因素影響。由于并購雙方處于不同社會(huì)環(huán)境，有著不同的管理理念和習(xí)慣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)機(jī)制設(shè)置、財(cái)務(wù)管理制度等產(chǎn)生差異。同時(shí)受宏觀環(huán)境不確定和內(nèi)部財(cái)務(wù)行為的整合失誤，使得并購企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期財(cái)務(wù)收益偏離，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)。3.資金集中管理風(fēng)險(xiǎn)。資金集中管理是目前許多大型企業(yè)參與“一帶一路”倡議建設(shè)時(shí)資金管理模式的主要選擇之一。隨著資金的集中，分散在各下屬公司的資金管理風(fēng)險(xiǎn)也集中在了總部。比如分公司存在貨幣資金錯(cuò)誤記錄、壞賬率高等問題，待資金管理集中后，這些問題就會(huì)轉(zhuǎn)嫁給整個(gè)集團(tuán)企業(yè)，加大整個(gè)企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。而且由于海外機(jī)構(gòu)員工素質(zhì)良莠不齊，東道國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備等原因，資金管理風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜。4.經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先是并購后的管理整合能力弱。企業(yè)整合能力弱的話，導(dǎo)致被并購方對并購方的認(rèn)同度低影響后續(xù)經(jīng)營。其次是企業(yè)的經(jīng)營管理制度無法滿足并購后的需要。企業(yè)現(xiàn)有制度可能更多的是適用于國內(nèi)經(jīng)營管理，對海外的管理需求則很難適用，因此無法應(yīng)對國際市場競爭。最后是高層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營管理能力有限?？鐕①弻Ω邔宇I(lǐng)導(dǎo)提出更高的能力要求，但中國企業(yè)管理者普遍缺乏國際管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)沖擊的能力。

三、“一帶一路”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施

(一)做好項(xiàng)目評(píng)估和盡職調(diào)查

企業(yè)進(jìn)行投資項(xiàng)目前應(yīng)通過實(shí)地考察、專家咨詢等方式，對東道國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以及對外來投資的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行綜合評(píng)估。境外企業(yè)設(shè)立后，也應(yīng)及時(shí)收集當(dāng)?shù)卣邉?dòng)向信息并進(jìn)行分析。此外盡調(diào)工作也必不可少，尤其是容易忽略的稅務(wù)問題，應(yīng)事先對被并購方進(jìn)行詳盡的稅務(wù)盡職調(diào)查。評(píng)估和盡調(diào)工作專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)可以借助咨詢公司等中介的服務(wù)和委托稅務(wù)律師事務(wù)所進(jìn)行盡職調(diào)查。

(二)充分利用保險(xiǎn)機(jī)制

企業(yè)可以尋求與外界合作來抵御風(fēng)險(xiǎn)，例如充分利用保險(xiǎn)機(jī)制來加強(qiáng)防范能力。利用保險(xiǎn)機(jī)制為企業(yè)開展跨境合作提供風(fēng)險(xiǎn)保障和服務(wù)。借助保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的數(shù)據(jù)和技術(shù)優(yōu)勢，參考保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)調(diào)研的國別風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息，來提升企業(yè)跨境運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的管控水平，加強(qiáng)對海外利益的保護(hù)。

(三)做好跨境資金管理

企業(yè)開展跨境資金管理有利于自身在境內(nèi)和境外兩個(gè)資金池間建立雙向流通通道，實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外資金的一體化調(diào)配和統(tǒng)一管理，提升企業(yè)資金的使用效率和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。同時(shí)也有利于企業(yè)利用全球資源來獲取較低成本的資金，為企業(yè)全球化戰(zhàn)略持續(xù)推進(jìn)提供有力的保障。企業(yè)需要選擇合適的跨境流動(dòng)性管理方式，目前有跨幣種虛擬資金池、跨境資金劃撥、跨行資金歸集三種。三種方式的適用條件不同，當(dāng)企業(yè)資金分布在不同區(qū)域的分支機(jī)構(gòu)中，并且存在大量不同貨幣時(shí)，可以考慮采用跨幣種虛擬資金池；當(dāng)企業(yè)在一些國際金融中心設(shè)立了財(cái)資管理中心或區(qū)域財(cái)資管理中心的話，則可以采用跨境資金劃撥；第三種方式具有一定挑戰(zhàn)性，因此所適用的條件也較復(fù)雜。同時(shí)，企業(yè)也需選擇合適的跨境資金流動(dòng)渠道。目前多個(gè)自貿(mào)區(qū)、經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)對跨境雙向人民幣資金池等業(yè)務(wù)的開展提供了諸多便利，企業(yè)也應(yīng)納入考慮范圍。

(四)提升國際稅務(wù)管理水平

在響應(yīng)“一帶一路”倡議并不斷開發(fā)海外市場的同時(shí)，企業(yè)要筑牢稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防線，提升國際稅務(wù)管理水平：1.提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)將國際稅務(wù)管理作為實(shí)踐海外戰(zhàn)略的重要部分。從稅務(wù)總監(jiān)到基層業(yè)務(wù)人員，都要深刻認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性；2.加強(qiáng)對他國稅收法律法規(guī)的研究。通過涉外律師隊(duì)伍建設(shè)、與高校合作、行業(yè)內(nèi)交流等方式增進(jìn)對他國稅收法律法規(guī)的研究；3.建立健全國際稅收爭議解決機(jī)制?！白叱鋈ァ鼻?，企業(yè)要制定應(yīng)對當(dāng)?shù)囟愂辗傻娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，提高稅務(wù)管理水平。并且要制定稅收爭議解決預(yù)備方案，在稅收爭議發(fā)生后企業(yè)可以及時(shí)應(yīng)對。目前有國際稅收仲裁、稅收事先仲裁等方式幫助企業(yè)解決國際稅收爭議。

(五)招募和培養(yǎng)國際化人才

企業(yè)要想抓住“一帶一路”倡議機(jī)遇，人才既是關(guān)鍵環(huán)節(jié)也是重要支撐。企業(yè)應(yīng)招募和培養(yǎng)更多具有國際視野的復(fù)合型人才，培養(yǎng)他們的外語能力，文化協(xié)調(diào)，溝通能力以及國際項(xiàng)目管理能力。通過建立高水平的人才隊(duì)伍，幫助企業(yè)制定合適的海外戰(zhàn)略，提高跨國經(jīng)營能力。

四、結(jié)論

在“一帶一路”倡議建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)受到廣泛關(guān)注的背景下，本文對海外投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了梳理和分析，認(rèn)識(shí)到“一帶一路”倡議投資活動(dòng)中涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)十分繁雜。針對這些繁雜的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢地在項(xiàng)目評(píng)估和盡職調(diào)查、利用保險(xiǎn)機(jī)制、跨境資金管理、國際稅務(wù)管理和人才招募培養(yǎng)等方面提出管控措施。通過以上分析，我國企業(yè)在進(jìn)行“一帶一路”倡議投資時(shí)，一方面要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，另一方面在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)可以通過分階段來理清風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合各個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，從而降低控制成本和提升控制效率。

參考文獻(xiàn)

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[2]齊曉凡，丁新舉.“一帶一路”戰(zhàn)略下中國企業(yè)海外投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對[J].企業(yè)管理，2017(01):85-87.

第4篇：境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理范文

關(guān)鍵詞：非居民 預(yù)提所得稅 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

2011年我國非居民企業(yè)稅收收入突破1000億元，2013年深圳單筆非居民企業(yè)所得稅入庫稅款近25億元，與之相伴，為完善國家外匯管理和加強(qiáng)跨境稅源管理，我國有關(guān)部門近年來連續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的相關(guān)文件，如《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》等，雖然上述文件對非居民企業(yè)的稅收征管，特別是預(yù)提所得稅的稅收征管作出了較為系統(tǒng)的規(guī)定，但由于非居民企業(yè)日常業(yè)務(wù)的多樣性、復(fù)雜性和特殊性，相關(guān)稅收政策的落實(shí)和執(zhí)行中仍然存在一定的問題和難點(diǎn)，在一定程度上也對非居民企業(yè)的稅收管理帶來了困難和壓力。

預(yù)提所得稅的政策執(zhí)行存在問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)與非居民企業(yè)對境內(nèi)、外所得劃分存在分歧

根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，在境外發(fā)生的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)屬于不予征稅范圍，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對外國企業(yè)（個(gè)人）的勞務(wù)等行為難以進(jìn)行實(shí)地檢查，因而無法準(zhǔn)確確認(rèn)勞務(wù)發(fā)生地是否確屬境外。具體表現(xiàn)有以下兩方面：

其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具《稅務(wù)證明》的過程中，很多非居民企業(yè)接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托，在國外為中國企業(yè)進(jìn)行建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，一方面從雙方簽訂的合同看，屬于境外勞務(wù)費(fèi)不予征稅的范圍，但實(shí)際上非居民企業(yè)完成設(shè)計(jì)后又派員來境內(nèi)對其設(shè)計(jì)的建筑、工程的施工進(jìn)行監(jiān)管和技術(shù)指導(dǎo)，這部分費(fèi)用是否已包括在設(shè)計(jì)費(fèi)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查證；另一方面，存在合同中注明境內(nèi)勞務(wù)占整個(gè)合同的很小一部分，實(shí)際上大部分勞務(wù)在境內(nèi)進(jìn)行提供的情況。由于勞務(wù)費(fèi)已經(jīng)提供完畢，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的資料無法準(zhǔn)確判斷有多少工作是在境外完成，有多少工作是在境內(nèi)完成的，只能根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)來判定，往往會(huì)造成稅款的彈性征收。

其二，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，與我國簽訂稅收協(xié)定的締約國（地區(qū)）居民在我國境內(nèi)提供勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，按照協(xié)定安排規(guī)定是不予征稅的?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念中“連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不好掌握。例如一個(gè)建筑、裝配或安裝工程，以及與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)是否連續(xù)6個(gè)月以上，外國企業(yè)雇用的人員在我國為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)是否連續(xù)6個(gè)月以上，稅務(wù)人員不到實(shí)地檢查并進(jìn)行跟蹤，是無法準(zhǔn)確知曉的。另外，一些外國企業(yè)與在華的關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂諸如培訓(xùn)、管理、投資安排等服務(wù)合同，每年派員來華提供服務(wù)，每年固定收取一定的服務(wù)費(fèi)。由于企業(yè)完全可以人為控制在華的停留時(shí)間，對這種行為的稅收認(rèn)定也存在一定難度。因此負(fù)責(zé)《稅務(wù)證明》開具的稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握和跟蹤非居民企業(yè)的實(shí)際情況，不利于對非居民企業(yè)的管理，同時(shí)也增加了《稅務(wù)證明》開具人員的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）依規(guī)定當(dāng)場出具《稅務(wù)證明》難度較大

根據(jù)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》第八條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的《申請表》及相關(guān)資料?！渡暾埍怼讽?xiàng)目填寫完整、所附資料齊全的，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場為其出具《稅務(wù)證明》。對于此項(xiàng)規(guī)定，具體執(zhí)行起來有一定困難，在扣繳義務(wù)人提供的資料齊全的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對資料的真實(shí)性、合法性、合理性等內(nèi)容進(jìn)行審核，當(dāng)場出具《稅務(wù)證明》在一定程度上加大了稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)；另外，在后期核查過程中發(fā)現(xiàn)問題，對追繳稅款有不利影響?？劾U義務(wù)人憑《稅務(wù)證明》可以向銀行申請付匯，現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題后與企業(yè)聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)其付匯手續(xù)已辦完，這對追繳非居民企業(yè)的稅款增加了難度。

（三）非專利技術(shù)的判定難度大

對于非居民企業(yè)來源于我國的特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)繳納預(yù)提所得稅，其中，特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及先進(jìn)技術(shù)的大量引進(jìn)，居民企業(yè)日益頻繁地向非居民企業(yè)支付與技術(shù)有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)、圖紙資料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，如何判定上述技術(shù)是否屬于非專利技術(shù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)要解決的當(dāng)務(wù)之急。對于非專利技術(shù)的描述，先后見于《釋義及適用指南》：非專利技術(shù)是指除專利技術(shù)以外，具有技術(shù)性、秘密性、實(shí)用性的技術(shù)。非專利技術(shù)又稱專有技術(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號(hào)）第二條，稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。

非專利技術(shù)的一個(gè)顯著特征是其具有秘密性，在居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的合同中，對相關(guān)的設(shè)計(jì)、圖紙資料、培訓(xùn)內(nèi)容等加以限制性條款，如要求履行保密義務(wù)，是否可以作為判定該項(xiàng)目屬于非專利技術(shù)值得探討。同時(shí)由于非專利技術(shù)的復(fù)雜性，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對其做出專業(yè)判定。

信息的不對稱性增大征管難度

非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)的“事后申請”造成無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金。大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證和認(rèn)定造成了一定的困難，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額，無疑增大了征管難度。

各職能部門間的協(xié)作與信息共享不足。雖然目前《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明》由國地稅聯(lián)合開具，但稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)職能部門之間仍未建立起必要而有效的信息共享網(wǎng)絡(luò)，特別是工商、海關(guān)、銀行、外管等這些重要的部門。

加強(qiáng)非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅收征管的建議

（一）切實(shí)增強(qiáng)政策的可操作性

根據(jù)《稅務(wù)證明》開具工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，相關(guān)部門對現(xiàn)行的稅收政策、法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步加以完善和補(bǔ)充，細(xì)化和明確服務(wù)貿(mào)易出具稅務(wù)憑證的范圍，明確服務(wù)貿(mào)易的概念，以解決因項(xiàng)目的性質(zhì)難以把握和界定、對政策理解的不統(tǒng)一，造成的售付匯稅務(wù)憑證管理工作舉步維艱的問題。

（二）加強(qiáng)預(yù)提所得稅的稅收政策宣傳

預(yù)提所得稅稅收收入的增減，是我國對外開放、國際經(jīng)貿(mào)往來的晴雨表。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門應(yīng)大力打擊非居民企業(yè)利用預(yù)提所得稅項(xiàng)目進(jìn)行惡意的稅收籌劃和交易安排規(guī)避我國對所得來源地征管的現(xiàn)象，并努力提高境內(nèi)扣繳義務(wù)人的非居民企業(yè)所得稅扣繳意識(shí)。因此，必須加大對預(yù)提所得稅的宣傳。

1.廣泛開展代扣代繳預(yù)提所得稅宣傳，印發(fā)預(yù)提所得稅代扣代繳宣傳提綱，將預(yù)提所得稅的有關(guān)政策、法規(guī)印發(fā)給企業(yè)。

2.向企業(yè)詳細(xì)講解預(yù)提所得稅的征免稅項(xiàng)目，扣繳稅款的計(jì)算方法。

3.向企業(yè)宣傳不履行預(yù)提所得稅代扣代繳義務(wù)應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。使企業(yè)全面了解預(yù)提所得稅的征免稅項(xiàng)目與扣繳方法，這樣就提高了企業(yè)自覺扣繳預(yù)提所得稅的意識(shí)。

（三）加強(qiáng)預(yù)提所得稅和售付匯稅收的日常管理

近年來，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的收入逐年增多，預(yù)提所得稅作為所得稅的一個(gè)特殊征收方式，涉及很多企業(yè)。因此，應(yīng)該把預(yù)提所得稅的工作納入日管考核中。對需要出具證明的企業(yè)和納稅人要求提供完整的申報(bào)資料，并嚴(yán)格審核辦法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將預(yù)提所得稅日管，與年度所得稅匯算審核工作、反避稅工作相結(jié)合。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的收入逐年增多，且具有較大的隱蔽性。應(yīng)從企業(yè)賬務(wù)中了解其利潤分配情況、借款情況、專有技術(shù)使用情況、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓情況等。加強(qiáng)審核企業(yè)可供分配的利潤（包括歷年未分配的利潤）真實(shí)性，如企業(yè)是否具有售付匯的資格，出資比例、股份結(jié)構(gòu)的正確性，核對分配方案的合理性、科學(xué)性，以及聯(lián)系日常稅收征管、稅源監(jiān)控，核實(shí)所提供的利潤是否通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估、匯算清繳后認(rèn)可的稅后利潤。

（四）保持稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)提所得稅管理人員的穩(wěn)定性

非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯出具稅務(wù)憑證管理工作是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，而且這項(xiàng)工作對具體經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了相對較高的要求。保持預(yù)提所得稅管理人員的相對穩(wěn)定，確保該項(xiàng)工作連續(xù)性，都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

第5篇：境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理范文

一、堅(jiān)持依法征稅，為實(shí)施“八項(xiàng)工程”提供強(qiáng)大財(cái)力保障

稅收是發(fā)展成果的真實(shí)體現(xiàn)，更是人民共享發(fā)展成果的物質(zhì)基礎(chǔ)?！柏?cái)賦所出，江淮居多”。多年來江蘇國稅收入一直位于全國前列，“十一五”時(shí)期全省國稅收入累計(jì)17480億元，年均遞增達(dá)20％，成為國家和全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展、民生改善的重要保障。“十二五”期間“八項(xiàng)工程”的實(shí)施，離不開強(qiáng)大的財(cái)力支持。履行稅收聚財(cái)職能是國稅部門謀發(fā)展、促發(fā)展的重要使命。我們必須始終堅(jiān)持把為國聚財(cái)、為民收稅作為首要職責(zé)，盡責(zé)盡力為各級(jí)政府提高宏觀調(diào)控和公共服務(wù)能力提供強(qiáng)大財(cái)力保證；堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅，切實(shí)解決部分地區(qū)攀比指標(biāo)、抬高基數(shù)等問題，切實(shí)提高組織收入工作的法制化程度；堅(jiān)持借鑒運(yùn)用國際先進(jìn)管理理論和成功經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管質(zhì)量和效率；堅(jiān)持加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)稅收分析，密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢，及時(shí)準(zhǔn)確跟蹤稅源變動(dòng)情況，牢牢把握組織收入工作主動(dòng)權(quán)，確保國稅收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展協(xié)調(diào)增長。

二、強(qiáng)化稅收激勵(lì)。為實(shí)施“八項(xiàng)工程”發(fā)揮稅收杠桿效應(yīng)經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要工具?！笆晃濉比冬F(xiàn)落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠超過7333億元，占同期國稅部門組織收入的41.9％，今年1-10月，各級(jí)國稅機(jī)關(guān)落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠2035億元，同比增長23.6％，為支持企業(yè)發(fā)展，戰(zhàn)勝國際金融危機(jī)，擴(kuò)大對外開放，促進(jìn)江蘇經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長注入了強(qiáng)勁動(dòng)力。當(dāng)前，我們要更加自覺地運(yùn)用好稅收政策工具，把握稅收杠桿的導(dǎo)向性和調(diào)控性，加大稅收優(yōu)惠政策的可操作性和落實(shí)力度，放大稅收政策對實(shí)現(xiàn)“八項(xiàng)工程”建設(shè)目標(biāo)的激勵(lì)效應(yīng)。

一是圍繞推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)用好稅收政策。按照構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的總體戰(zhàn)略部署，加快建立與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提速、新興產(chǎn)業(yè)倍增和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)“三大計(jì)劃”高度耦合的稅收政策服務(wù)體系。從稅收視角密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新進(jìn)展和新情況，綜合運(yùn)用增值稅、所得稅以及出口退稅優(yōu)惠政策，形成稅收激勵(lì)合力，重點(diǎn)支持我省新能源、新材料、生物技術(shù)和新醫(yī)藥、節(jié)能環(huán)保、軟件和服務(wù)外包、物聯(lián)網(wǎng)等六大新興產(chǎn)業(yè)跨越發(fā)展。特別是對我省選定加快工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐的重要產(chǎn)業(yè)鏈、重要項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)加強(qiáng)跟蹤服務(wù)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)加快向價(jià)值鏈高端攀升。

二是圍繞促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新用好稅收政策。緊緊圍繞創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，認(rèn)真貫徹全省企業(yè)創(chuàng)新大會(huì)精神，用足用好增值稅轉(zhuǎn)型、所得稅減免、固定資產(chǎn)加速折舊等優(yōu)惠政策，支持以高新技術(shù)企業(yè)為龍頭的各類企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，提升企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平。認(rèn)真研究落實(shí)好高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，加大新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)投入，引導(dǎo)生產(chǎn)要素向創(chuàng)新企業(yè)集聚，推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，強(qiáng)化企業(yè)在科技創(chuàng)新中的主體地位，全面提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，率先建成創(chuàng)新型省份。

三是圍繞推動(dòng)沿海開發(fā)和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展用好稅收政策。我們要緊緊圍繞沿海開發(fā)五年推進(jìn)計(jì)劃，認(rèn)真梳理有關(guān)稅收政策，通過優(yōu)惠政策集成疊加，形成《加快推進(jìn)沿海開發(fā)的若干稅收優(yōu)惠政策》等具體文件，在推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、資源綜合利用等方面，更大力度支持我省沿海地區(qū)發(fā)展。同時(shí)根據(jù)省委省政府加快蘇北振興的戰(zhàn)略部署，進(jìn)一步完善落實(shí)促進(jìn)蘇北發(fā)展的政策服務(wù)舉措，綜合運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅以及重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施、創(chuàng)業(yè)投資股權(quán)優(yōu)惠等政策，加快蘇北工業(yè)化、城市化進(jìn)程。進(jìn)一步用好涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)我省城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，逐步縮小城鄉(xiāng)差距。

四是圍繞開放型經(jīng)濟(jì)升級(jí)發(fā)展用好稅收政策。在當(dāng)前市場要素供給偏緊、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)提高、商務(wù)成本上升的形勢下，江蘇深入實(shí)施經(jīng)濟(jì)國際化戰(zhàn)略面臨較大壓力。我們要積極運(yùn)用各類稅收優(yōu)惠政策和國際稅收協(xié)定等政策工具，服務(wù)江蘇更高水平“引進(jìn)來”和更大步伐“走出去”的雙向開放格局，增創(chuàng)開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展新優(yōu)勢。要強(qiáng)化多職能、多稅種、多環(huán)節(jié)、多層級(jí)的跨國稅源管理，努力提高全省國際稅收管理水平，切實(shí)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)和稅收利益，提升江蘇參與國際分工地位和國際影響力。要多層面各國稅收制度及稅收協(xié)定，提醒企業(yè)享受協(xié)定待遇，規(guī)避境外稅收風(fēng)險(xiǎn)。要充分利用我省眾多的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)、出口加工區(qū)以及開發(fā)園區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)揮其作為產(chǎn)業(yè)集聚、資本集中和創(chuàng)新集群的主陣地作用，推動(dòng)“二次創(chuàng)業(yè)”。要持續(xù)優(yōu)化出口退稅政策服務(wù)，繼續(xù)完善落實(shí)支持外貿(mào)出口的“六條意見”、“四項(xiàng)措施”以及“八項(xiàng)承諾”，進(jìn)一步落實(shí)出口退稅分類管理辦法，提升我省經(jīng)濟(jì)國際化水平。

五是圍繞推進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)用好稅收政策。我們要緊貼“民生”落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，不折不扣落實(shí)下崗職工、殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，保障弱勢群體切身利益。充分運(yùn)用降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、增值稅起征點(diǎn)政策，切實(shí)減輕小企業(yè)和個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)，推進(jìn)擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)就業(yè)。進(jìn)一步落實(shí)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅、農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠等鼓勵(lì)“三農(nóng)”發(fā)展以及支持農(nóng)產(chǎn)品種養(yǎng)殖和初加工等的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)農(nóng)民增收致富。

六是圍繞生態(tài)文明建設(shè)用好稅收政策。按照建設(shè)生態(tài)文明工程的要求，圍繞節(jié)約能源資源，進(jìn)一步落實(shí)好發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)節(jié)能減排的各項(xiàng)稅收政策，有效抑制“五小”企業(yè)及高耗能、高污染行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)構(gòu)建有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、改善生態(tài)的生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式。對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目和服務(wù)，購置符合國家規(guī)定專用設(shè)備的，依法給予投資抵免、暫免征收增值稅以及相應(yīng)的企業(yè)所得稅等優(yōu)惠，形成鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的政策體系，促進(jìn)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)文明發(fā)展、綠色增長。