企業(yè)境外工程項目稅收籌劃策略探討

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摘要：當(dāng)前我國積極推進(jìn)“一帶一路”倡議的發(fā)展，使我國的基礎(chǔ)建設(shè)施工企業(yè)在國際市場上日益壯大。我國企業(yè)在境外施工的過程中，其不僅能夠開拓市場獲取利潤，而且還需要承受一定程度的風(fēng)險。同時與我國國內(nèi)會計法規(guī)相比較，國外的會計法規(guī)存在較大的偏差，使境外施工企業(yè)在核算收益時受到不良影響。因此稅收籌劃工作對于境外施工企業(yè)來說是極為關(guān)鍵的。本文分析了我國企業(yè)境外工程項目的稅收籌劃，并提出相應(yīng)的建議和策略幫助我國企業(yè)更好地開展境外工程項目的稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；境外工程項目；稅務(wù)籌劃

一、境外工程項目稅收籌劃表現(xiàn)特征分析

（一）稅收種類繁多在國際市場當(dāng)中，不同國家針對承包工程所設(shè)立的稅收法律以及稅收種類都存在偏差。通常境外的稅收種類可劃分為企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、不動產(chǎn)稅、個人薪資所得稅、進(jìn)口關(guān)稅及補(bǔ)充稅、礦產(chǎn)資源稅、消費(fèi)稅、銷售稅等，其中增值稅、個人所得稅以及進(jìn)口關(guān)稅是最主要的稅收種類。

（二）會計制度差異性大①收入與成本的確認(rèn)方式存在偏差。在我國通常選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，但是大多數(shù)承包工程項目所在國依舊選擇現(xiàn)金收付制度作為收入與成本的確認(rèn)方式。②實(shí)物資產(chǎn)的交易部分存在偏差。我國通常選擇公允計量作為國際會計準(zhǔn)則，但是承包工程項目所在國由于自身的原因，使公允計量難以進(jìn)行，并且針對實(shí)物資產(chǎn)的關(guān)注點(diǎn)雙方都存在偏差，這樣一來就導(dǎo)致雙方存在較為明顯的分歧，阻礙企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作的進(jìn)行。③稅制的差異。在稅制方面，國內(nèi)與國外的稅收政策在稅種、稅基和稅率方面具有差異，提前掌握當(dāng)?shù)氐亩愔贫惙N并做好歸類，對稅基與適用的稅率進(jìn)行確定，能夠保證境外工程項目的利益最大化。④在稅前可抵扣的成本費(fèi)用要求方面存在差異。通常，境外項目對稅前可抵扣費(fèi)用會受到一定的限制，這會加重企業(yè)稅負(fù)，可以采用優(yōu)化稅前法定扣除項目、成本置換等方法降低企業(yè)應(yīng)稅所得額。

二、我國企業(yè)境外工程項目稅收籌劃策略

（一）招投標(biāo)階段（1）熟悉項目所在地的稅制。深入了解工程項目所在國家的發(fā)展環(huán)境以及財稅政策，同時還要關(guān)注項目所在國與中國的政策聯(lián)系，包括雙方稅收互惠政策以及雙邊關(guān)稅協(xié)定等，詳細(xì)研究項目所在國的稅收類別以及征稅制度，幫助我國企業(yè)獲取最大限度的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)的項目競標(biāo)更加科學(xué)合理。（2）掌握可能存在的稅收籌劃空間。從境外工程項目所在國的企業(yè)所得稅的角度來看，要想降低企業(yè)的稅收成本，需要對企業(yè)的組織以及股權(quán)架構(gòu)進(jìn)行完善；考慮影響工程項目實(shí)施的因素，或者通過成立居民企業(yè)來降低企業(yè)的稅收成本。從籌劃流轉(zhuǎn)稅的角度來看，需要關(guān)注免征流轉(zhuǎn)稅空間的存在情況。從籌劃個稅的角度來看，需要分別研究境內(nèi)外工資發(fā)放個稅征收存在的區(qū)別，分析企業(yè)所得稅可能受到勞務(wù)成本的影響程度。

（二）商業(yè)談判階段（1）爭取稅收優(yōu)惠。企業(yè)對于工程項目所在地的稅收環(huán)境的認(rèn)識程度是商業(yè)談判成功的重要保障，能夠幫助企業(yè)最大限度地占據(jù)優(yōu)勢，同時將涉及的政策優(yōu)惠、稅收種類、金額以及時間等重要條款在合同當(dāng)中明確。（2）合同的拆分。企業(yè)在商業(yè)談判的過程中，可能需要通過跨境、跨稅率以及跨主體等方式來滿足需要。從稅收規(guī)定的角度來看，不同的國家以及業(yè)務(wù)主體之間存在偏差，因此進(jìn)行稅收籌劃的限制較少，企業(yè)可以通過合同拆分的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)。如某個項目有A、B兩個企業(yè)參與，可采用EPC合同拆分的方式，A企業(yè)負(fù)責(zé)離岸設(shè)計與采購，B企業(yè)負(fù)責(zé)在岸土建施工，這種方式使兩家企業(yè)在增值稅、預(yù)提所得稅等方面繳納不同，綜合來看能夠降低稅收負(fù)擔(dān)。（3）合同稅收條款的科學(xué)研判。現(xiàn)階段能夠?qū)㈨椖亢贤瑢Χ愗?fù)承擔(dān)的條款劃分為三種：首先，可以由總承包商負(fù)責(zé)承擔(dān)項目的全部稅負(fù)；其次，由施工企業(yè)和業(yè)主分別承擔(dān)自身所在國的稅負(fù)；最后，取消地域限制，工程項目的稅負(fù)由雙方共同承擔(dān)。在雙方單獨(dú)承擔(dān)稅收的條件下，需要在合同訂立的過程中明確雙方的納稅義務(wù)；同時企業(yè)需要面臨一定的稅收風(fēng)險，因此在合同訂立的過程中，結(jié)合工程項目的收入與成本，充分考慮境內(nèi)外可能需要繳納的稅收種類以及稅率大小。此外企業(yè)所得稅的計算方式以及其他納稅成本的計算方式也極為重要，能夠?qū)贤痤~產(chǎn)生較大的影響。

（三）啟動階段在項目啟動以后，企業(yè)需要將在招投標(biāo)階段以及商業(yè)談判階段取得的稅務(wù)籌劃成果進(jìn)行梳理，測算工程項目實(shí)際的稅務(wù)成本，從工程項目總體出發(fā)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時提出詳細(xì)的籌劃方案。在一定條件下，可以尋求專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)共同制定稅務(wù)籌劃方案，保障稅務(wù)籌劃的科學(xué)合理性。同時在項目稅務(wù)籌劃啟動的過程中，需要關(guān)注所在國項目實(shí)施主體、運(yùn)營模式以及融資結(jié)構(gòu)的安排。首先要從稅務(wù)成本的角度出發(fā)，分析實(shí)施主體及股權(quán)架構(gòu)可能帶來的影響；其次還需要從外匯管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及利潤獲取的角度，分析運(yùn)營模式以及融資架構(gòu)可能帶來的影響，從而挑選最佳的組織架構(gòu)。

（四）運(yùn)營階段1．熟悉稅前法定扣除項目，減少應(yīng)納稅所得額（1）工程項目境內(nèi)外產(chǎn)生的成本費(fèi)用需要涵蓋外賬成本總額。企業(yè)為了運(yùn)營管理及節(jié)約成本，通常會從本國雇傭相關(guān)的管理人員以及員工，這部分人員在項目所在國工作所得到的薪酬通常由企業(yè)發(fā)放，這就導(dǎo)致工資的產(chǎn)生與發(fā)放不在同一主體內(nèi)發(fā)生，增加了企業(yè)所得稅成本。針對上述可能發(fā)生的情況，工程項目企業(yè)需要從整體出發(fā)，兼顧個人稅負(fù)以及企業(yè)所得稅成本。另外，工程項目企業(yè)可以通過在項目所在國雇傭本地員工，從而享受當(dāng)?shù)卣亩愂諆?yōu)惠待遇，在一定程度上降低企業(yè)所得稅以及個稅成本。（2）企業(yè)在項目所在國采購必要的物資設(shè)備以及開展項目運(yùn)營活動的過程中，需要取得該國正規(guī)的票據(jù)憑證；同時在報關(guān)進(jìn)口物資設(shè)備時，需要向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)索取相應(yīng)的清關(guān)資料。同時還需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的幫助下，辨別保留票據(jù)憑證的真實(shí)性，防止由于票據(jù)憑證無效導(dǎo)致項目企業(yè)遭受損失。（3）從管理費(fèi)用的角度來看，不同國家對于項目公司收取的比例標(biāo)準(zhǔn)不同，通?？鄢椖抗竟芾碣M(fèi)用的比例低于5%。因此境外項目企業(yè)通過與本地的專業(yè)中介公司或者稅務(wù)管理部門協(xié)商，實(shí)現(xiàn)項目的備案審批、公證，從而盡可能將管理費(fèi)用在所得稅繳納之前扣除。2．物資及設(shè)備稅收籌劃工程總承包合同項目涵蓋了許多方面的內(nèi)容，包括項目的設(shè)計、材料的采購以及具體施工等方面，并且在項目成本組成當(dāng)中，國內(nèi)采購占據(jù)著很大的比重。通常能夠?qū)鴥?nèi)采購部分劃分為兩種類型，即業(yè)主固定資產(chǎn)的永久性設(shè)備和臨時性進(jìn)口設(shè)備。同時在材料設(shè)備進(jìn)口的過程中還發(fā)生許多不同的稅收種類，涵蓋了關(guān)稅、增值稅以及附加稅等。針對設(shè)備物資進(jìn)口的報關(guān)價格和稅率，不同國家有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此可以根據(jù)不同國家的標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整進(jìn)口報關(guān)價格，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3．外派員工個人所得稅籌劃（1）劃定外派員的居住以及工作時間范圍。在不同的國家針對居民納稅人的判別條件存在偏差，有的國家需要較長的時間，例如5年以上或者1-5年，但是有的國家卻只需要90天。同時納稅標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居住的時間而定。所以企業(yè)的外派人員需要根據(jù)項目所在國的納稅標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)安排居住以及工作時間，在不被判斷為居民納稅人的條件下，能夠降低自身應(yīng)繳納的所得稅負(fù)。（2）依靠稅收優(yōu)惠政策的手段來減少員工工資的發(fā)放數(shù)額。對于部分國家來說，員工有權(quán)利享受企業(yè)補(bǔ)貼的醫(yī)療費(fèi)用、交通費(fèi)用以及特殊地區(qū)的額外津貼，員工這部分額外收入享有免稅優(yōu)惠待遇，所以企業(yè)在實(shí)施境外工程項目的過程中，可以靈活地支付員工薪酬，通過津貼的形式來彌補(bǔ)員工的工資損失，同時也幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（五）項目退出階段的稅收籌劃（1）剩余物資設(shè)備處置稅收籌劃。在工程項目退出的過程中，需要合理安排剩余的物資設(shè)備，此時就需要計算應(yīng)繳納的有關(guān)稅收。通常根據(jù)不同的處理方式會產(chǎn)生不同的稅收成本。例如項目A在退出的過程中，存在不同采購屬性的物資設(shè)備，此時有多種處置方式能夠進(jìn)行選擇，包括在當(dāng)?shù)爻鍪?、投入后續(xù)的項目、轉(zhuǎn)入第三國項目或者作為公司在當(dāng)?shù)刈庸镜墓潭ㄙY產(chǎn)。對于永久進(jìn)口設(shè)備，如果企業(yè)相關(guān)采購成本費(fèi)用不能夠記入當(dāng)?shù)刭~，可以考慮采取價格轉(zhuǎn)移的方式報關(guān)，尤其是低稅率物資設(shè)備，以使相關(guān)物資設(shè)備按合理成本記入當(dāng)?shù)刭~。對于臨時進(jìn)口設(shè)備，可以考慮采用租賃方式將相關(guān)成本費(fèi)用記入當(dāng)?shù)刭~中。在處置項目時，需要考慮項目的處置方式，同時還需要測算相應(yīng)的稅收成本，從而挑選出最合適的處置方式。（2）稅務(wù)清算審計。項目在退出的過程中，企業(yè)有稅收情況還需要項目所在國的稅務(wù)部門進(jìn)行審查，只有在保證稅收繳納完畢以后才能繼續(xù)項目的退出工作。因此項目企業(yè)就需要積極配合項目所在國的稅務(wù)部門，同時也可以邀請專業(yè)的稅務(wù)咨詢公司來評估項目的納稅情況，盡可能防范稅收審計風(fēng)險，減少企業(yè)不必要的損失。

三、結(jié)語

境外項目在稅收籌劃的過程中，企業(yè)需要積極順應(yīng)國家的補(bǔ)助政策，從而獲取更大的利益，同時還需要保障發(fā)票的合法性。企業(yè)要提高對財會人員招聘的關(guān)注力度，從工程項目的整體出發(fā)，降低工程項目的運(yùn)營成本，提升企業(yè)境外工程項目的利潤獲取空間。并且在稅收籌劃的過程中，需要參照所在國家的情況，盡可能降低境外工程項目的外賬成本數(shù)額，增加項目的凈利潤。

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[2]李竹轉(zhuǎn)．施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃的思路及方法探討[J]．現(xiàn)代國企研究，2018（08）．

作者：黃玉華 單位：中交第二航務(wù)工程局有限公司