商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的收入與核算探究

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我國的學者和業(yè)界從業(yè)人員從不同角度對商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)進行了研究。關(guān)于商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)快速發(fā)展的原因，程華（2006）研究認為，中間業(yè)務(wù)的創(chuàng)新源于客戶需求、市場競爭、監(jiān)管放松、混業(yè)經(jīng)營以及IT技術(shù)發(fā)展等五個主要因素；杜紅權(quán)、鄭備軍、彭超英（2008）認為，2008年實施的貨幣從緊政策是國內(nèi)商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)創(chuàng)新的契機，中間業(yè)務(wù)不僅拓展了銀行自身新的利潤增長點，部分業(yè)務(wù)甚至可以防范并化解傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的風險。對于中間業(yè)務(wù)會計核算規(guī)范問題，李京陽、李京曄（2001）研究指出商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)披露的信息貧乏，不便于監(jiān)管，央行應(yīng)該規(guī)范中間業(yè)務(wù)統(tǒng)計指標，統(tǒng)計核算各商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并按需披露；羅迦（2011）認為，目前各商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)核算沒有統(tǒng)一的規(guī)范，會計規(guī)范與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)，應(yīng)該建立統(tǒng)一的會計核算規(guī)范，強化權(quán)責發(fā)生制的規(guī)范使用。作為會計確認中最為關(guān)鍵的價值確認問題，王珂英、劉穎、沈福喜（2003）提出了中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的風險厘定定價方法，即商業(yè)銀行在充分考慮成本的條件下，把風險損失作為影響產(chǎn)品價格的決定因素，以客戶需要為約束條件，以追求銀行利潤最大化為目標，綜合確定中間產(chǎn)品定價；涂永紅、李向科（2004）從銀行成本管理的角度出發(fā)，結(jié)合了各商業(yè)銀行的不同的市場戰(zhàn)略，依據(jù)微觀經(jīng)濟學的定價原理，在充分考慮銀企關(guān)系的基礎(chǔ)上，提出了基于成本定價、競爭定價、關(guān)系定價等三種定價策略的綜合定價模型。

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入分析

本文選取十一家上市銀行作為研究對象，分析2006-2011年各家商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展狀況。其中中間業(yè)務(wù)收入值選擇各商業(yè)銀行報表的“手續(xù)費及傭金凈收入”或者“手續(xù)費及傭金收入”數(shù)據(jù)進行分析。

（一）商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入發(fā)展較迅速，業(yè)務(wù)量不斷提升。6年來，各上市銀行中間業(yè)務(wù)呈呈現(xiàn)出明顯的發(fā)展態(tài)勢，中小股份制商業(yè)銀行的發(fā)展速度明顯快于國有商業(yè)銀行；國有商業(yè)銀行占據(jù)了主要的中間業(yè)務(wù)市場，其中工商銀行業(yè)務(wù)總量始終保持領(lǐng)先狀態(tài)。據(jù)測算，中小股份制商業(yè)銀行中除華夏銀行的凈手續(xù)費及傭金收入增幅未達到10倍以外，其他幾家增幅均超過了10倍，而興業(yè)銀行的增幅則超過了20倍。（見圖1）。

（二）中間業(yè)務(wù)收入占營業(yè)收入的比重逐步增加。圖2采用的指標衡量各上市商銀行近6年來中間業(yè)務(wù)收入占營業(yè)收入比重的情況，計算公式為：“手續(xù)費及傭金凈收入/營業(yè)收入”。整體來看，我國商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)占比不斷提升，對商業(yè)銀行營業(yè)收入的貢獻不斷增加。2011年，除華夏銀行和浦發(fā)銀行外，其他9家的中間業(yè)務(wù)收入占比均超過了10%，但是尚未有一家銀行突破25%，這與2007年銀監(jiān)會曾提出的“大中型銀行要力爭通過5至10年的努力，使中間業(yè)務(wù)收入占比由17%提高至40%～50%”的目標還有明顯差距。

（三）與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，中間業(yè)務(wù)收入與利息收入的差距依然明顯，對商業(yè)銀行的經(jīng)營收入貢獻度依然不足。具體計算公式為中間業(yè)務(wù)占比=手續(xù)費及傭金凈收入/營業(yè)收入，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)占比=利息收入凈/營業(yè)收入。圖三顯示，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比較，各商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)收入并不占據(jù)優(yōu)勢，只有工行和建行的中間業(yè)務(wù)收入占比超過了20%；各家利息收入占比均達到了70%以上。雖然中間業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)總量和占比方面呈現(xiàn)均上升趨勢，但是從商業(yè)銀行營業(yè)收入結(jié)構(gòu)來看，依然無法與利息收入相提并論。

（四）各類中間業(yè)務(wù)的重要性和發(fā)展速度，因業(yè)務(wù)類別和不同銀行的經(jīng)營策略而不同。2011年，各商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量排名前三的中間業(yè)務(wù)。表1的數(shù)據(jù)計算公式為某項中間業(yè)務(wù)收入/手續(xù)費及傭金收入。選擇占比前三位的中間業(yè)務(wù)類型進行分析，表1共涉及了8種中間業(yè)務(wù)。表1顯示，各商業(yè)銀行排名前三的中間業(yè)務(wù)相對集中，主要集中于結(jié)算與清算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、顧問和咨詢業(yè)務(wù)等。排名前三的中間業(yè)務(wù)收入一般占據(jù)全部中間業(yè)務(wù)收入的一半以上，部分銀行的占比甚至超過了70%。商業(yè)銀行主要的中間業(yè)務(wù)品種對本行中間業(yè)務(wù)的貢獻明顯高于非主要中間業(yè)務(wù)。重點中間業(yè)務(wù)相對集中表明：一方面，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展受外部經(jīng)濟環(huán)境影響較深，比如，業(yè)務(wù)在外部經(jīng)濟活動活躍時，就會增加基金、保險等的交易量，增加業(yè)務(wù)收入；另一方面，銀行“特許經(jīng)營”的性質(zhì)使銀行業(yè)務(wù)具有排他性，比如銀行是業(yè)務(wù)的法定經(jīng)營者，在業(yè)務(wù)量增加的情況下，該項業(yè)務(wù)對中間業(yè)務(wù)收入整體上升自然有推動作用。2011年，各商業(yè)銀行增幅前三的中間業(yè)務(wù)。表2計算各項中間業(yè)務(wù)較2010年的同比增幅，選擇各家銀行增幅前三的中間業(yè)務(wù)進行分析。對表2的分析可以看出，傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)依然保持相對領(lǐng)先的發(fā)展速度。增幅位居前三的中間業(yè)務(wù)主要集中于結(jié)算與清算業(yè)務(wù)、托管業(yè)務(wù)和擔保承諾業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)發(fā)展速度快，主要是受國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境影響明顯。新興中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，電子銀行、租賃等新興中間業(yè)務(wù)增幅明顯，可能成為新的中間業(yè)務(wù)增長點；這與部分商業(yè)銀行尋求新業(yè)務(wù)增長點，改變經(jīng)營策略有關(guān)。比如，建行的電子銀行業(yè)務(wù)是唯一一項增幅前三的中間業(yè)務(wù)，主要是因為建行推出了手機銀行、短信金融服務(wù)，特別是新產(chǎn)品銀醫(yī)服務(wù)，從而促進該項業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展。

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)核算分析

（一）中間業(yè)務(wù)會計處理規(guī)范及其實踐。我國現(xiàn)行會計框架不提供具體的操作指導，各商業(yè)銀行遵循《企業(yè)會計準則》編制會計報表。按照我國會計準則第14號“收入”的界定，商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)實際上是一種勞務(wù)，中間業(yè)務(wù)收入應(yīng)該按照勞務(wù)收入進行核算，即在已提供服務(wù)并且服務(wù)后收取的金額可以合理估算時予以確認。各商業(yè)銀行均設(shè)置“手續(xù)費及傭金收入”核算中間業(yè)務(wù)收入。“手續(xù)費及傭金收入”科目屬于損益類科目，專門用于核算商業(yè)銀行包括辦理結(jié)算、咨詢等業(yè)務(wù)以及辦理受托貸款及投資業(yè)務(wù)時取得的手續(xù)費及傭金收入以及其增減變動情況。主要類型中間業(yè)務(wù)收入的會計處理準則：商業(yè)銀行收取手續(xù)費及傭金的時間根據(jù)具體情況而定，既可定期收取，也可逐筆向有關(guān)單位和個人收取；結(jié)算方式可以采用現(xiàn)金結(jié)算，也可以采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。但是必須遵循權(quán)責發(fā)生制，即在業(yè)務(wù)發(fā)生并且能確認金額時對該項業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)予以記錄。

（二）中間業(yè)務(wù)核算的主要問題。表現(xiàn)在：

1、明細科目不統(tǒng)一，使商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入指標分析缺乏可比性。雖然11家商業(yè)銀行統(tǒng)一采用“手續(xù)費及傭金收入”會計科目核算中間業(yè)務(wù)收入，但是一項具體業(yè)務(wù)發(fā)生時該如何處理，各家銀行的方式不同，主要體現(xiàn)為各銀行的明細科目設(shè)置不一。一是核算相同業(yè)務(wù)的明細科目稱謂不統(tǒng)一。商業(yè)銀行核算同一業(yè)務(wù)的明細科目往往不一致，以結(jié)算與清算的核算為例，該明細科目就表現(xiàn)出了五種表達方式：結(jié)算、清算及現(xiàn)金管理、結(jié)算與清算手續(xù)費、支付結(jié)算手續(xù)費收入、結(jié)算手續(xù)費收入，其中采用“結(jié)算與清算手續(xù)費”的有7家，大部分商業(yè)銀行表現(xiàn)出了較為一致的選擇。二是同一類中間業(yè)務(wù)在會計核算時，明細科目之間的邏輯關(guān)系模糊。以個人理財業(yè)務(wù)收入為例，某些銀行將其歸入“個人理財業(yè)務(wù)收入”明細科目，而有的銀行則在“業(yè)務(wù)手續(xù)費收入”中作為業(yè)務(wù)進行反映，前者按照業(yè)務(wù)發(fā)生的名稱直接建立明細科目，后者則是按照業(yè)務(wù)類別確定明細科目，兩者之間是包容關(guān)系而非并列關(guān)系，缺乏嚴謹?shù)倪壿嬯P(guān)系。三是同類中間業(yè)務(wù)在不同的明細科目下核算。按照《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》，咨詢顧問類業(yè)務(wù)和其他類業(yè)務(wù)有明確的界定，但是在核算“財務(wù)顧問費”時，有的銀行將其視為“其他”類，而有的銀行認為“財務(wù)顧問費”是“顧問和咨詢費”所核算的內(nèi)容比如，招行的“其他”類增幅迅速，主要是財務(wù)顧問費有了大幅增加，但并未專設(shè)“財務(wù)顧問費”明細科目，而建行和民生銀行則有單設(shè)的“財務(wù)顧問服務(wù)費”明細科目，同樣的業(yè)務(wù)在不同的會計科目里反映，這種核算方法混淆了不同類別的中間業(yè)務(wù)，影響了會計信息的可比性。

2、入賬價值的會計信息缺乏可比性。我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)定價分為兩類，政府指導定價和市場調(diào)節(jié)定價。政府指導定價由人民銀行、銀監(jiān)會以及國家發(fā)改委根據(jù)業(yè)務(wù)影響情況以及市場競爭狀況確定收費；市場調(diào)節(jié)定價則由各家銀行在國家指導價范圍內(nèi)定價或者完全由各家商業(yè)銀行自主確定的中間服務(wù)價格。結(jié)算業(yè)務(wù)實行政府統(tǒng)一定價，產(chǎn)生的會計信息具有可比性；但是其他類型的中間業(yè)務(wù)由于各商業(yè)銀行定價不同，同一筆業(yè)務(wù)可能在不同會計主體出現(xiàn)不同的入賬價值。哪種價格更真實準確地反映了一項業(yè)務(wù)的價值，缺乏統(tǒng)一的度量，因此產(chǎn)生的會計信息缺乏可比性，可能影響到該會計主體的經(jīng)營業(yè)績和社會評價。

結(jié)論及建議

我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)呈穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，但是會計核算上存在的問題導致中間業(yè)務(wù)會計信息不可比，不便于會計信息使用者使用，也不便于監(jiān)管部門監(jiān)管。此外，核算價格缺乏統(tǒng)一指導不利于中間業(yè)務(wù)良性發(fā)展，由于服務(wù)價格造成金融消費者的誤解繼而引發(fā)信任危機，將阻礙商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營結(jié)構(gòu)的調(diào)整。建議：第一，監(jiān)管部門應(yīng)該致力于提供一個標準的行業(yè)會計指導規(guī)范，細化科目分類，統(tǒng)一核算標準，促進會計信息的真實性和可比性。比如對同一類業(yè)務(wù)應(yīng)該要求實行統(tǒng)一的會計處理，便于監(jiān)管當局監(jiān)管以及會計信息使用者的理解和使用；特別是積極爭取會計準則制定的發(fā)言權(quán)。第二，監(jiān)管部門應(yīng)該提供中間業(yè)務(wù)價格指導，引導商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)定價，并要求金融機構(gòu)公開價格信息，促進會計信息的公開透明。監(jiān)管部門可以統(tǒng)一定價或者價格上限，建立價格調(diào)整聽證會制度或者公開征求意見使中間業(yè)務(wù)價格透明化，既是對金融消費者的保護，也為中間業(yè)務(wù)良性發(fā)展營造了健康環(huán)境。第三，商業(yè)銀行優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，應(yīng)該注重開發(fā)新產(chǎn)品和新服務(wù)，更多利用銀行自身的信息優(yōu)勢，設(shè)計多樣化的產(chǎn)品和服務(wù)，改進產(chǎn)品定價制度，變革中間業(yè)務(wù)發(fā)展模式。例如，為高端客戶提供量身定制的投資理財計劃；針對黃金投資、儲值的市場需求，豐富紙黃金和實物黃金的交易方式；開發(fā)針對不同客戶群體需求的保管箱業(yè)務(wù)。（本文作者：何嘉萍 單位：中國人民銀行西安分行）