增值稅率調(diào)整對(duì)中小企業(yè)的影響

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摘要：

增值稅再次進(jìn)行調(diào)整，在前期稅率實(shí)行較短，仍不穩(wěn)定的情況下，新稅率以及相關(guān)政策影響著企業(yè)的業(yè)務(wù)活 動(dòng)，容易出現(xiàn)較多問(wèn)題。本文在針對(duì)幾項(xiàng)新政策和企業(yè)適應(yīng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)盡快適應(yīng)新稅 率和政策給出合理性建議。 

關(guān)鍵詞：增值稅；政策調(diào)整；企業(yè)影響；建議 引言 增值稅在性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅，即它是單位和個(gè)人在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的增值，為課稅對(duì)象征收的一項(xiàng) 重要稅種。在 2018 年 5 月 1 日，原先適用 16%的增值稅 率和適用 10%的增值稅率在實(shí)行接近一年后，財(cái)政部以 及稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政 策的公告》，為了推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，再次將稅率進(jìn) 行調(diào)整，分別改成適用 13%和 9%。 在短短的不到一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，增值稅率再次進(jìn)行 下調(diào)，對(duì)企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，例如行業(yè)成本控制、 資金使用等。在遇到了相關(guān)的問(wèn)題，企業(yè)需要采取一定方 法去面對(duì)這些事項(xiàng)。 

一、稅率調(diào)整的背景 

營(yíng)改增政策實(shí)行已經(jīng)有一定時(shí)間，國(guó)務(wù)院一直將增值稅作為臨時(shí)規(guī)定，表明增值稅需要依照市場(chǎng)發(fā)展情況 進(jìn)行調(diào)整選擇，總體是出于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。 首先，增值稅調(diào)整適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展。改革開(kāi)放已經(jīng)度過(guò) 四十余年，國(guó)家經(jīng)濟(jì)每年都在發(fā)生著巨大變化。某些產(chǎn)業(yè) 的快速發(fā)展如房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)等易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)泡沫等風(fēng)險(xiǎn)，避 免這些風(fēng)險(xiǎn)需要通過(guò)其他產(chǎn)業(yè)來(lái)進(jìn)行刺激發(fā)展，為了給 予這些產(chǎn)業(yè)動(dòng)力，適當(dāng)調(diào)整稅率是可行的方案。我國(guó)作為 一個(gè)制造業(yè)大國(guó)，增值稅在發(fā)展中是一項(xiàng)有效的科學(xué)的 工具。 其次，降低企業(yè)和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者 是增值稅的最終承擔(dān)者，所以增值稅下調(diào)的直接受益方 是消費(fèi)者，而企業(yè)在減少了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)后，根據(jù)供求關(guān)系理 論，成本降低，消費(fèi)品價(jià)格下降，消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)欲望就會(huì) 增強(qiáng)，會(huì)拉動(dòng)市場(chǎng)需求，從而促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，匹配供 給側(cè)改革，最終促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。 最后，促進(jìn)就業(yè)的要求。自從總理發(fā)出“大眾 創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”的號(hào)召以來(lái)，政府對(duì)創(chuàng)業(yè)進(jìn)行了高評(píng)價(jià) 和鼓勵(lì)。因此許多初創(chuàng)企業(yè)享受到了政策，但市場(chǎng)的決定 作用讓多數(shù)因創(chuàng)業(yè)而基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)無(wú)法生存，政府也 給予一定稅率的優(yōu)惠，降低成長(zhǎng)期企業(yè)的負(fù)擔(dān)。通過(guò)調(diào)整 增值稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，合適的稅收政策有利 于促進(jìn)就業(yè)，減少失業(yè)現(xiàn)象。 

二、稅率調(diào)整產(chǎn)生的問(wèn)題 

（一）發(fā)票開(kāi)具銜接管理由于稅率調(diào)整是在會(huì)計(jì)年度中期，納稅義務(wù)發(fā)生前 后即 4 月 1 日之前適用稅率與之后適用稅率不同，則增 值稅發(fā)票是有所變化的，那么做好銜接問(wèn)題值得關(guān)注。公 告中提及之前發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入增值稅額的發(fā)票仍然適 用，從之后適用新稅率發(fā)票，但是這就意味著相同營(yíng)業(yè)額 在不同稅率下所繳增值稅是有差距的，但如果在臨界點(diǎn)， 發(fā)生銷(xiāo)售折讓、暫停或退貨等行為，此時(shí)適用哪一稅率是 可以人為控制的；但是會(huì)出現(xiàn)多種情況，比如在開(kāi)具發(fā)票 過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新稅規(guī)定有理解錯(cuò)誤，未將應(yīng)交 增值稅的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，此行為在稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)被認(rèn) 為屬于漏稅、偷稅行為從而受到懲罰；同時(shí)在發(fā)票開(kāi)具中 也需要進(jìn)行詳細(xì)事項(xiàng)登記，否則易因發(fā)票管理不當(dāng)遭受 損失。 

（二）成本和稅負(fù)可能增加對(duì)于中小企業(yè)而言，大部分還是處于產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的 下游部分，也應(yīng)該是稅率下降的直接受益方，稅負(fù)減少。 但是由于我國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)價(jià)格形成機(jī)制未達(dá)到市場(chǎng)決定 的有效水平，可能存在上游企業(yè)的控制行為，導(dǎo)致稅率下 降，含稅價(jià)格不變的情形。 例如某企業(yè)，原先含稅采購(gòu)原材料成本是 116 萬(wàn)元， 不含稅成本為 116÷（1+16%）=100 萬(wàn)元, 應(yīng)納稅額為 100×16%=16 萬(wàn)元；如果市場(chǎng)完全決定價(jià)格，則轉(zhuǎn)嫁至下 一環(huán)節(jié)的采購(gòu)成本是 100×（1+13%）=113，顯然是降低 的，但是受到控制，上游環(huán)節(jié)適當(dāng)加價(jià)，則應(yīng)納稅額和應(yīng) 減少的成本與稅率調(diào)整前相比，是會(huì)增加成本及稅負(fù)，利 潤(rùn)不升反降。往往下游企業(yè)多是中小企業(yè)，會(huì)面對(duì)上游企 業(yè)的利益控制，對(duì)企業(yè)發(fā)展存在著不利因素，對(duì)市場(chǎng)的供 求也產(chǎn)生影響。 

（三）留抵稅額退稅制度的不足在本次公告中，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。 其所需滿足條件：

 留抵稅額是進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差值，但是對(duì)于 中小企業(yè)而言，業(yè)務(wù)量的不成熟與不穩(wěn)定，如果某幾個(gè) 月業(yè)務(wù)量較多，而第六個(gè)月的業(yè)務(wù)量不夠多，達(dá)不到 50 萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，則對(duì)不成熟的中小企業(yè)有一定程度的限 制。 根據(jù)《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，首先，非企 業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及實(shí)行核定征收的企業(yè)、個(gè)體工商戶 和自然人并不屬于納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)的范圍，所以部分 中小企業(yè)無(wú)法享受到該制度。其次，評(píng)定指標(biāo)有稅務(wù)登記 情況、納稅申報(bào)情況、賬簿、憑證管理情況、稅款繳納情況 和違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理情況。其中三點(diǎn)關(guān)聯(lián) 性較大，一般中小企業(yè)如若不成熟，則會(huì)影響納稅信用等 級(jí)，如發(fā)票毀損、遺失，業(yè)績(jī)欠佳而少繳稅款、連續(xù)多月零 申報(bào)和負(fù)申報(bào)等行為，在業(yè)績(jī)與管理上的能力欠缺會(huì)讓 其難以享受到該優(yōu)惠政策。最后，如果在當(dāng)期退還稅款， 相當(dāng)于提前收回這部分未來(lái)可抵扣的稅款，導(dǎo)致企業(yè)暫 時(shí)資金短缺。

 三、企業(yè)適應(yīng)新稅率的解決措施建議 

（一）選擇與自身相符的納稅身份

企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì) 團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，個(gè) 人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般繳納個(gè)人所得稅。兩者對(duì)于 適用的稅率和相關(guān)政策緊密關(guān)聯(lián)，并且期末留抵稅額退 稅制度整體上對(duì)企業(yè)有利，但考慮到納稅信用等級(jí)評(píng) 價(jià)范圍有限，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，進(jìn)行納稅 身份選擇，從而主動(dòng)適應(yīng)稅率調(diào)整所帶來(lái)的優(yōu)惠，對(duì)中 小企業(yè)降低成本費(fèi)用，擴(kuò)大生產(chǎn)及其他方面有促進(jìn)作 用。 

（二）提高企業(yè)管理人員知識(shí)更新及業(yè)務(wù)水平 

由于本次公告有較多的變動(dòng)，對(duì)于一些現(xiàn)在的規(guī)定 與之前的規(guī)定有所出入，所以企業(yè)人員必須熟練掌握文 件內(nèi)容，了解修改的或新實(shí)行的制度，對(duì)知識(shí)進(jìn)行更新， 如取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分 2 年 抵扣，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額 中抵扣等。這些新修改的政策一般是有利于企業(yè)的發(fā)展， 因此企業(yè)人員需要在一系列政策中了解并在企業(yè)實(shí)際發(fā) 生的業(yè)務(wù)中尋找出最優(yōu)的節(jié)約成本方案。在知識(shí)的更新 中不忘記獲取有效的信息，進(jìn)行合理選擇；出于文件不清 晰的原因需要加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，包括進(jìn)行繼續(xù)教育；企業(yè)可 通過(guò)邀請(qǐng)專家進(jìn)行政策解讀輔助以企業(yè)管理人員理解； 也可以建立評(píng)級(jí)制度，對(duì)一定期限內(nèi)的人員給予較高職 位或薪金，減少企業(yè)人員對(duì)業(yè)務(wù)的粗心等現(xiàn)象，造成不必 要的損失。 

（三）備存電子發(fā)票 

發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，所以發(fā)票 的重要性不言而喻。而稅率修改造成的發(fā)票銜接，需要企 業(yè)人員進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。但由于我國(guó)的發(fā)票目前多是紙質(zhì) 版，電子發(fā)票未完全普及，而電子發(fā)票的優(yōu)點(diǎn)也較多，如 可以優(yōu)化辦稅時(shí)效，提高財(cái)務(wù)效率等。企業(yè)在一般業(yè)務(wù) 中，可以留存電子發(fā)票以做備份，在前后銜接等問(wèn)題中可 以充分反映相關(guān)情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案電子化，查詢相關(guān)信 息會(huì)更加便捷。既可以避免紙質(zhì)發(fā)票的遺失等情況，也可 以在審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)有據(jù)可循。 

（四）遵守規(guī)定，提高信用等級(jí)

第一，依據(jù)法律進(jìn)行納稅申報(bào)以及抵扣，減少甚至不 存在逃稅、偷稅、漏 收入，也可獲 得口碑，提高信用評(píng)級(jí)。保持高信用評(píng)級(jí)，向金融機(jī)構(gòu)申 請(qǐng)貸款、進(jìn)行投資、融資時(shí)，獲得支持，也可以減少留抵稅 額退稅制度帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 四、結(jié)語(yǔ) 增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這不但是一 次機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。機(jī)遇在于它本身能對(duì)企業(yè)的發(fā)展有促 進(jìn)作用，既有幫助企業(yè)減負(fù)，也可以吸引人才，提高經(jīng)濟(jì) 效益；挑戰(zhàn)在于需要銜接好政策的改變，如果沒(méi)有做好銜 接和適應(yīng)工作，出現(xiàn)問(wèn)題，有可能對(duì)中小企業(yè)是一種打 擊。綜合而言，企業(yè)對(duì)與政策的改變要積極適應(yīng)，遵守法 律法規(guī)，管理人員要與時(shí)俱進(jìn)，合理利用政策，幫助自己 在市場(chǎng)上占據(jù)有利于位置，獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó) 家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 

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作者：吳自宇 曹北戈 徐磊 單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院