增值型內(nèi)部審計的發(fā)展探討

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【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計；基礎(chǔ)；途徑

【摘要】文章首先闡述了增值型內(nèi)部審計的含義和特點，簡要介紹了開展增值型內(nèi)部審計的意義和發(fā)展增值型內(nèi)部審計的必要條件，以及進行增值型內(nèi)部審計的有效方式。

一、增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

1增值型內(nèi)部審計的概念

根據(jù)內(nèi)部審計中涉及的相關(guān)“增加價值”的說明，可以給出增值型內(nèi)部審計的概念。增值型內(nèi)部審計的根本目標在于增強組織的運作效率與提升組織的價值，通過內(nèi)部審計的重要性與方法，在增強自身價值的基礎(chǔ)上，在新形勢下向消費者提供增值的新型內(nèi)部審計工作。

2增值型內(nèi)部審計的特點

（1）注重組織增加價值傳統(tǒng)的內(nèi)部審計對“為組織增加價值”方面有所忽略，它進行的大部分活動和增值型內(nèi)部審計比較起來并非是增值，盡管是增值，然而因為所使用的資源和成本遠遠超過增值所引起的價值，因此綜合層面來看是不增值的；而增值型內(nèi)部審計對審計觀念進行了徹底的改變，盡可能不做不增值的審計業(yè)務(wù)，可以增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)盡可能增強工作成效，降低資源投入資金，著重擴大高增值的審計業(yè)務(wù)面。（2）費用中心變?yōu)槔麧欀行脑械膬?nèi)部審計機關(guān)是資源的直接使用主體，也是一個費用部門，其并不能給組織帶來額外的價值，而增值型內(nèi)部審計是以價值增值為基礎(chǔ)的，其在使用資源的基礎(chǔ)之上，根據(jù)為組織帶來有價值的審計結(jié)果及方法，為組織帶來更多價值；原有的內(nèi)部審計導(dǎo)致企業(yè)對提升價值不夠重視，因為對其僅僅確立在一個費用中心，對收入不進行計量，人們的計量記錄必須是內(nèi)部審計投入的資金；而增值型內(nèi)部審計有很大的差異，它的定位可以使組織獲得更多的利潤，成本的使用有記錄，為組織上漲的價值設(shè)立了記錄表格。（3）將公司治理等理論應(yīng)用于增值型內(nèi)部審計傳統(tǒng)內(nèi)部審計是以檢查賬項為基礎(chǔ)的審計模式，強調(diào)監(jiān)督作用，具有適當(dāng)?shù)募s束性，不能為公司完成目標帶來幫助。而增值型內(nèi)部審計將風(fēng)險管理、企業(yè)治理等優(yōu)秀理論和審計工作相結(jié)合，充分展示出內(nèi)部審計具有的增值功能。在新的形勢下，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變職能需要由5個角度進行轉(zhuǎn)型，即：設(shè)立目標、提升交流、風(fēng)險評估、科學(xué)技術(shù)和業(yè)績評價等。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下進行增值型內(nèi)部審計不斷對價值增值型內(nèi)部審計的理念進行了確立，針對短期層面而言，內(nèi)部審計的增值作用表現(xiàn)在完善風(fēng)險控制、確保風(fēng)險控制的效率兩個部分。針對長期層面而言，內(nèi)部審計的增值作用主要表現(xiàn)在增強企業(yè)的經(jīng)營效率效果和優(yōu)化企業(yè)治理條件方面。

二、開展增值型內(nèi)部審計的意義

1增加企業(yè)價值，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

進行增值型內(nèi)部審計方便提升公司經(jīng)濟利潤與公司價值，減少經(jīng)營風(fēng)險。公司活動的意義在于實現(xiàn)公司價值增值，也就是創(chuàng)造更多的價值。公司的所有資源和活動都需要緊扣該目標。內(nèi)部審計由于在公司管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，具備參加價值增值的基礎(chǔ)，能夠進一步提升公司的價值。

2有利于內(nèi)部審計的發(fā)展

進行增值型內(nèi)部審計方便增強內(nèi)部審計的影響力，還方便內(nèi)部審計工作的個人完善。內(nèi)部審計成果的設(shè)計，讓內(nèi)部審計重心逐步由微觀層面過渡到了宏觀層面，讓內(nèi)部審計工作者能在宏觀、戰(zhàn)略層面，立足于公司治理結(jié)構(gòu)，在綜合考慮大局的基礎(chǔ)之上研究問題。

3提高審計工作的質(zhì)量

進行增值型內(nèi)部審計可以進一步增強審計流程的品質(zhì)與效率。增值型內(nèi)部審計應(yīng)和管理機關(guān)聯(lián)起手來，降低審計程序中發(fā)生的抵觸問題，從而方便全面貫徹審計計劃。

三、我國增值型內(nèi)部審計應(yīng)用的現(xiàn)狀及存在的問題

1增值型內(nèi)部審計實施基礎(chǔ)薄弱

針對體制而言，中國的審計法律體系依舊有待完善。首先，中國內(nèi)部審計的相關(guān)法律不夠全面，針對內(nèi)部審計的作用等層面依舊未達到增值型內(nèi)部審計的級別。其次，公司不具備健全的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計的有關(guān)制度體系沒有把企業(yè)治理的體制劃分進來。再次，技術(shù)幫助層面，中國大部分公司內(nèi)部信息化系統(tǒng)審計應(yīng)用范圍較窄，主要選擇手工審計方式，不僅效率低下，還會導(dǎo)致資金的浪費，在很大程度上和增值型內(nèi)部審計的要求相背離。針對審計問題的處理，大部分選擇賬項基礎(chǔ)審計，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)等方法涉及很少，不能夠盡快找到公司內(nèi)控中的風(fēng)險。

2組織機構(gòu)和人員設(shè)置不合理

在機構(gòu)建立層面，現(xiàn)階段中國大部分公司的內(nèi)審機構(gòu)不可以單獨完成企業(yè)目標，同時公司大多數(shù)是想要滿足法律和規(guī)章體制而貫徹的內(nèi)審管理體制，給其地位帶來了很大的影響；在內(nèi)審組織的級別設(shè)立層面而言，因為中國企業(yè)治理環(huán)境中董事會、監(jiān)事會、審計委員會成員任命等問題，內(nèi)審組織的隸屬問題依舊不能得以解決。人員引進上，內(nèi)部審計工作者業(yè)務(wù)修養(yǎng)很低，知識結(jié)構(gòu)不合理，整體知識水平很低。部分公司內(nèi)審機構(gòu)工作者是從會計組織轉(zhuǎn)向內(nèi)審組織，或由會計從業(yè)者承擔(dān)這方面工作，在內(nèi)審工作者修養(yǎng)不高的基礎(chǔ)之上，還讓內(nèi)部審計機關(guān)與人員受各方面利益的影響。

3增值型內(nèi)部審計實施效果差

第一，貫徹思路不清晰。公司管理者針對內(nèi)部審計怎樣完成價值增值依舊不夠明確，所以不宜掌控思路，以免增值型內(nèi)部審計在公司中不能發(fā)揮其自身的作用。第二，大部分公司表面上來看是增值型內(nèi)部審計，然而深入點講內(nèi)部審計依舊集中在財務(wù)審計中，針對企業(yè)治理、風(fēng)險控制等內(nèi)部問題考慮得不夠全面。第三，內(nèi)部審計大部分還是對事中及事后的問題的補充，事前預(yù)測的功能不夠明顯，不可以為公司決策帶來有效的信息。

4增值型內(nèi)部審計控制與考核不力

首先，沒有健全的增值型內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度。大多數(shù)公司僅僅對內(nèi)部審計方案的貫徹表示重視，而對貫徹品質(zhì)有所忽略，管理要求不恰當(dāng)以至于沒有，進而不能確保增值型內(nèi)部審計的成果。其次，盡管中國的內(nèi)部審計要求需要公司對公司后續(xù)審計工作進行合理的設(shè)置，然而大部分公司都未實施，內(nèi)部審計工作者不可對公司面向?qū)徲嬛姓业降膯栴}選擇合理的方案開展審核驗證工作。再次，內(nèi)部審計組織不具備標準的業(yè)績考核制度。考核業(yè)績能夠為內(nèi)部審計貫徹的成果帶來幫助，現(xiàn)階段大部分公司對內(nèi)審部門業(yè)績的考核要求不夠健全與標準，嚴重減弱了內(nèi)部審計工作者貫徹增值型審計的主動性。

四、促進我國增值型內(nèi)部審計應(yīng)用的對策建議

1增值型內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ)

（1）審計人員結(jié)構(gòu)的多元化戰(zhàn)略層面基礎(chǔ)之上的內(nèi)部審計觸角涉及到公司控制的所有流程與戰(zhàn)略層次，應(yīng)該讓內(nèi)部審計組織創(chuàng)辦一支具有較高素質(zhì)格局的審計團隊。這團隊的發(fā)展能夠根據(jù)接下來的教育方案或從組織外部引進人才的辦法來完成戰(zhàn)略層面下內(nèi)部審計的標準，筆者覺得比較科學(xué)的辦法是由各領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)組織引進審計工作者，根據(jù)審計的教育培訓(xùn)和短期的審計鍛煉，再評估其所喜歡的業(yè)務(wù)內(nèi)容可以有效確保戰(zhàn)略導(dǎo)向型審計團隊的順利建立。擁有戰(zhàn)略管理水平的審計工作者還可以為企業(yè)培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)層，完成領(lǐng)導(dǎo)與審計工作者的合作與交流。（2）信息技術(shù)的支撐內(nèi)部審計需要立足于事后審計開展，慢慢過渡到信息平臺幫助。內(nèi)部審計機關(guān)需要持續(xù)對審計軟件進行開發(fā)，豐富審計方式，提升非現(xiàn)場審計水平，打造出一個滲透審計業(yè)務(wù)始末的審計信息體系，減少審計投入資金，增強工作效率，為企業(yè)提升價值，這同樣是促進審計流程高效的前提條件。（3）運行有效的內(nèi)部審計基礎(chǔ)形成以戰(zhàn)略層面為基礎(chǔ)的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計文化思維方式，把內(nèi)部審計的普通工作組織與部門可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略緊密連接在一起；為組織目標帶來服務(wù)，服務(wù)于戰(zhàn)略風(fēng)險防范與管理，掌握審計業(yè)務(wù)的核心工作，和各領(lǐng)導(dǎo)層與業(yè)務(wù)組織形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，帶來更為有效的審計服務(wù)；完善一定的審計質(zhì)量控制制度，建設(shè)及時交流體制和動態(tài)后續(xù)跟蹤審計體制，提升審計服務(wù)的價值；此外還需打造以戰(zhàn)略為核心的內(nèi)部審計增值績效激勵體制，為完成從原有內(nèi)部審計往戰(zhàn)略層面的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計過渡創(chuàng)造有利條件。

2增值型內(nèi)部審計的發(fā)展途徑

（1）以組織價值最大化為最高目標發(fā)展增值型內(nèi)部審計，其宗旨是實現(xiàn)組織價值最大化。要想確保盡可能多的組織價值，就需以強調(diào)組織關(guān)鍵事宜為重點，也就是重視對組織目標完成具有一定影響的業(yè)務(wù)流程。為達到此目標，內(nèi)部審計工作者根據(jù)詢問來獲得不同部門覺得重要的業(yè)務(wù)流程信息，同時將這些流程依據(jù)重要級別來分類，以便開展工作。（2）加強與企業(yè)各部門之間以及外部審計的合作與溝通內(nèi)部審計能夠合理使用各個組織人員的知識、技能和專業(yè)勝任水平來評估信息，通過這種方式對相對孤立的信息加以評估并且?guī)砀佑幸饬x的信息，還可以增強和各組織的合作，進而形成更為全面的組織治理。此外，完善的外部審計流程能夠幫助內(nèi)部審計組織來實現(xiàn)企業(yè)的高效管理目標，兩個組織的及時交流能夠防止低效率工作，完善當(dāng)下的治理格局與業(yè)務(wù)程序。

3不斷創(chuàng)新審計手段，降低審計成本

增強內(nèi)部審計效果的最佳方案就是豐富的新審計方式，提升非現(xiàn)場審計工作的水平。現(xiàn)階段大部分公司具有的內(nèi)審工作者數(shù)量和公司發(fā)展水平、業(yè)務(wù)量的失衡性矛盾，需要讓公司內(nèi)審機關(guān)提升非現(xiàn)場審計水平。

4加強對公司的戰(zhàn)略性內(nèi)部審計

進行增值型內(nèi)部審計的先決基礎(chǔ)就是需對企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，而這項工作需要具有一定的戰(zhàn)略性，例如規(guī)定對和企業(yè)以后息息相關(guān)的重要長久方案開展審計工作。發(fā)展戰(zhàn)略直接決定著企業(yè)以后的發(fā)展趨勢與發(fā)展好壞，應(yīng)該進行合理的管理。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理在管理職能中占據(jù)著核心位置，內(nèi)部審計需增強自身影響力，積極加入更高級別的管理活動，變成具有價值的增值型管理內(nèi)部審計。

參考文獻：

[1]郭勝利.內(nèi)部審計概念的發(fā)展[J].財會通信，2004（08）.

[2]沈翠玲.EVA與企業(yè)增值型內(nèi)部審計國內(nèi)研究述評[J].中國集體經(jīng)濟，2012（09）.

作者：程龍 單位：中國鐵路總公司審計和考核局