商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)價(jià)值分析與風(fēng)險(xiǎn)管控

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一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與原因分析

（一）我國商業(yè)銀行內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

第一，由于我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性有限，使得內(nèi)部審計(jì)工作長期“受制于人”，在這種制度的約束下，內(nèi)部審計(jì)部門不但難以正確有效地發(fā)揮其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，也明顯增加了審計(jì)部門與商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防效果十分有限。我國部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)方面投入的時(shí)間和精力明顯不足，更多的時(shí)間、金錢都花費(fèi)在了監(jiān)督銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)與審查各種會(huì)計(jì)報(bào)表和資料方面，審計(jì)工作長期停留在表面，這種試圖發(fā)現(xiàn)有作弊與違規(guī)行為的做法實(shí)際上還屬于“合規(guī)性審計(jì)”的范疇，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的要求相去甚遠(yuǎn)。第二，由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門所起到的風(fēng)險(xiǎn)防范效果并不明顯，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長期處于較高水平，其中一個(gè)重要的原因就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法和技術(shù)得不到及時(shí)改進(jìn)和優(yōu)化。當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢越來越明顯，不同經(jīng)濟(jì)體之間的融合度持續(xù)加強(qiáng)，金融市場中不斷被填充龐大的信息量，如果不能對這些數(shù)字與資料信息進(jìn)行大規(guī)模的數(shù)據(jù)發(fā)掘和數(shù)據(jù)整合，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)因缺乏有效的整合而使審計(jì)工作無法取得成效。甚至?xí)捎趯徲?jì)的高成本而使內(nèi)部審計(jì)工作處于停滯狀態(tài)，在短時(shí)間內(nèi)難以得到真正解決。第三，商業(yè)銀行內(nèi)審獨(dú)立性有限。較長一段時(shí)間以來，我國大部分商業(yè)銀行都將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在了各個(gè)分行或者總行，受各個(gè)分行行長和總行行長的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的獨(dú)立性可想而知。不僅如此，對內(nèi)部審計(jì)人員薪金水平的確定、晉升制度的設(shè)立等，都要在各分行行長、總行行長或者專門機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行考核之后才能確定。這種各分行行長直接管轄內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)部門的做法，一方面限制了審計(jì)人員審計(jì)工作的有效開展，另一方面也因?yàn)槿谌肓诉^多的主觀因素而增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

第一，我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)手段和方法方面都相對滯后，尤其在與國際金融市場的做法相對比之后更會(huì)發(fā)現(xiàn)自身的短板。比如，大部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作都從賬表審計(jì)出發(fā)，通過手工檢查的方式對相關(guān)問題進(jìn)行“低效率”的處理，將大量時(shí)間、精力和金錢浪費(fèi)在了對數(shù)據(jù)的翻閱上，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)、高發(fā)環(huán)節(jié)卻采取了默認(rèn)的態(tài)度。這樣一來，即便開展了內(nèi)部審計(jì)，也因?qū)徲?jì)技術(shù)、審計(jì)方式的滯后，而使審計(jì)的效率得不到顯著提升。第二，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)進(jìn)步，當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)發(fā)展成了網(wǎng)絡(luò)社會(huì)，商業(yè)銀行面臨的業(yè)務(wù)更為寬泛，除網(wǎng)購、網(wǎng)絡(luò)繳費(fèi)、網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬等新業(yè)務(wù)需要銀行處理外，商業(yè)銀行還要通過多種途徑規(guī)避各種危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)對新的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評估。但是，以當(dāng)前掌握的情況看，一些商業(yè)銀行還未改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，在風(fēng)險(xiǎn)控制手段、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)等方面難以做到與時(shí)俱進(jìn)，這為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了必要條件，進(jìn)一步增加了風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。此外，一些商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門并未規(guī)范自身的管理范式，無論是工作的合規(guī)性還是制度的系統(tǒng)性都有待增強(qiáng)。

二、內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控

（一）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制

第一，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督和管理，通過多種方式提升其職業(yè)道德，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任追究制度，使內(nèi)審部門和審計(jì)人員能夠自我管理和自我責(zé)任。第二，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任約束的內(nèi)容與要求，對審計(jì)行為、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)人員和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等給予明確的約束。第三，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，要求內(nèi)審部門建立健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制機(jī)制，以便強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理與控制水平。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，完善內(nèi)部控制機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是“把關(guān)”類的工作。建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，完善內(nèi)部控制機(jī)制，能夠?qū)μ嵘虡I(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)水平產(chǎn)生積極影響。為此，需要構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對審計(jì)不同環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，以便對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、全過程的防范與控制，最大限度地避免內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)和可能隱藏的不穩(wěn)定因素。此外，還應(yīng)構(gòu)建完整的審核制度與考核制度，以此提高對內(nèi)部審計(jì)時(shí)效性和質(zhì)量的監(jiān)控，有效提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)控制的能力。

（三）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃

通過前文的分析已經(jīng)得知，借助對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估與分析，能夠提升商業(yè)銀行主動(dòng)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，能夠使其化解被動(dòng)控制的局面，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這一過程中，需要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，所有審計(jì)人員都要在審計(jì)實(shí)踐中自我定位，以提高審計(jì)效率為前提，提升對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。此外，在明確審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)事項(xiàng)的同時(shí)，要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況做出準(zhǔn)確研判，通過審計(jì)方法與審計(jì)手段的選擇，不斷提升其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。一般而言，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)部建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，以便對各分行、支行與網(wǎng)上營業(yè)廳的業(yè)務(wù)流程加以動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)管，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

經(jīng)驗(yàn)表明，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化其內(nèi)部審計(jì)理念，能夠有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為此，需要對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行新型業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，并號召其對面臨的市場環(huán)境進(jìn)行學(xué)習(xí)和研討，使審計(jì)人員能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的目標(biāo)形成明確認(rèn)識(shí)。這樣一來，審計(jì)人員便可以主動(dòng)、積極地應(yīng)對各種新業(yè)務(wù)。此外，還應(yīng)通過教育和培訓(xùn)不斷提高審計(jì)人員的責(zé)任心與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠與商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合在一起，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者：丁滋芳 單位：鄭州大學(xué)商學(xué)院