探索計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部管控路徑

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一般說來，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)操作相較于手工會(huì)計(jì)操作，其內(nèi)部控制已由單純的管理模式轉(zhuǎn)向管理、技術(shù)一體化的綜合控制模式。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍更廣。首先，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部單純的核算部門被取消，增加了計(jì)算機(jī)操作、維護(hù)、分析設(shè)計(jì)等相關(guān)崗位。其次，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的存儲(chǔ)介質(zhì)的保管、備份恢復(fù)和針對(duì)計(jì)算機(jī)病毒的防范工作成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了變化。首先，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)計(jì)算機(jī)處理后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大變化。會(huì)計(jì)部門的組成人員在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員的基礎(chǔ)上增加了計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的管理、研究人員，其內(nèi)部控制重點(diǎn)也由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門。其次，會(huì)計(jì)部門也可以通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行手工會(huì)計(jì)無法處理的銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等更復(fù)雜的業(yè)務(wù)，而這些工作也逐漸從原來的多個(gè)人員甚至多個(gè)部門轉(zhuǎn)移到單一部門完成。這也衍生出了一條原則，凡是能采用計(jì)算機(jī)控制的就一定能用計(jì)算機(jī)控制，因?yàn)闄C(jī)器更嚴(yán)格可靠，所以應(yīng)盡可能減少人工控制。

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)技術(shù)性強(qiáng)，工作原理和程序復(fù)雜的系統(tǒng)，它雖然能很好的執(zhí)行一部分內(nèi)部控制工作，但在使用過程中仍然存在許多問題。

(一)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制模塊功能不強(qiáng)。相對(duì)能查出許多問題的傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能還不夠強(qiáng)大，因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)更多提供的是幫助查詢分析，而不是獨(dú)立內(nèi)部控制功能。例如比較常見的專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)移問題，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制功能無法辨別是真正使用還是挪用的。在某些政府與非營(yíng)利組織的暫收暫付款項(xiàng)中，計(jì)算機(jī)軟件也無法分辨清楚哪些是收入，哪些是支出以及政府債務(wù)。當(dāng)前的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里面的財(cái)務(wù)信息，細(xì)化方面尚有諸多不足之處，比如摘要等明細(xì)內(nèi)容沒有錄入或者錄入不全，發(fā)票上的各種要素大多數(shù)沒有錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，還需要紙質(zhì)的賬本來進(jìn)行核對(duì)憑證，這是制約計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有效發(fā)展的根本因素之一。

(二)安全性、數(shù)據(jù)保密性差。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全保密性好與否，很大程度上關(guān)系著企業(yè)自上而下的發(fā)展，但這也往往是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)商與企業(yè)使用者所忽略的地方。計(jì)算機(jī)上的數(shù)據(jù)保存介質(zhì)多以硬盤、光盤、移動(dòng)磁盤、網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)為主，相較于手工條件下記錄的數(shù)據(jù)，其優(yōu)點(diǎn)是易于攜帶，占用空間小，方便復(fù)制和修改。缺點(diǎn)是修改不留痕跡、難以像簽名蓋章那樣證據(jù)化操作，沒有嚴(yán)格的針對(duì)措施很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范，同時(shí)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的一系列存儲(chǔ)載體易受病毒侵襲、系統(tǒng)癱瘓等問題的困擾，難以恢復(fù)原有數(shù)據(jù)。另外，僅僅依靠密碼輸入、指紋識(shí)別等權(quán)限識(shí)別功能進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)，不能起到真正的數(shù)據(jù)保護(hù)作用。

(三)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面性要求較高。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不單要求操作人員具備手工審計(jì)所需要的知識(shí)，還要具備計(jì)算機(jī)操作所特有的素質(zhì)。在手工審計(jì)的基礎(chǔ)上，操作人員在內(nèi)部控制時(shí)不但要懂內(nèi)部控制手段方法、相關(guān)法律政策、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、邏輯思維能力等專業(yè)知識(shí)和相關(guān)素質(zhì)，還要配套一定的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，包括windows、office、網(wǎng)絡(luò)操作等基礎(chǔ)知識(shí)，深入審計(jì)時(shí)還需利用數(shù)據(jù)庫(kù)編程語序進(jìn)行查詢分析的能力。同時(shí)，英語也是專業(yè)使用者應(yīng)具備的重要部分，因?yàn)閷?duì)系統(tǒng)進(jìn)行深入解析時(shí)，需要研讀的機(jī)器匯編語言大部分是由英語編寫的。由于我國(guó)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其內(nèi)部控制起步較晚，操作人員整體素質(zhì)尚不能適應(yīng)當(dāng)前需要。

強(qiáng)化計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

(一)建立規(guī)范、現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的管理制度。1.嚴(yán)格計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)使用及相關(guān)設(shè)備的管理將計(jì)算機(jī)接入網(wǎng)絡(luò)分成政務(wù)內(nèi)網(wǎng)、審計(jì)專網(wǎng)、因特網(wǎng)接入三個(gè)網(wǎng)絡(luò)，明確相關(guān)崗位的職責(zé)與權(quán)限。確保各個(gè)網(wǎng)絡(luò)間不沖突、不影響，安全穩(wěn)定的使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)在保證設(shè)備按時(shí)更新的同時(shí)，設(shè)置使用年限，定期對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行安全維護(hù)更新。并按照工作崗位不同需求來配備不同人員，以期提高設(shè)備的使用效率。2.建立審計(jì)退出制度針對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用單位的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)使用要求高、起點(diǎn)高而難以操作以及制度層次高但缺乏相關(guān)配套指南或細(xì)則，限制其作用發(fā)揮的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，應(yīng)建立審計(jì)退出機(jī)制，將不符合實(shí)際使用情況的制度暫時(shí)退出，待修改完成后再行啟動(dòng)。

(二)明確職責(zé)分工，強(qiáng)化控制權(quán)限。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，會(huì)計(jì)崗位應(yīng)劃分為會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)稽查、出納、會(huì)計(jì)檔案管理等。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上線后，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整其會(huì)計(jì)崗位，包括計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理、系統(tǒng)維護(hù)、系統(tǒng)操作、出納、會(huì)計(jì)檔案管理等，并結(jié)合本單位所使用的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和模塊功能進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置。各崗位范圍明確后，建立崗位責(zé)任制，根據(jù)職責(zé)分離原則分配崗位，保證各司其職，同時(shí)還要有人檢查工作。明確職責(zé)分工后，還應(yīng)設(shè)立一套有監(jiān)控機(jī)制的權(quán)限管理制度，除計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理人員外，不允許其他崗位的會(huì)計(jì)人員直接開機(jī)調(diào)出文件進(jìn)行操作，不得隨意刪除數(shù)據(jù)、原程序，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理人員有權(quán)設(shè)置每個(gè)人的操作權(quán)限，有權(quán)監(jiān)控每個(gè)人的操作內(nèi)容等。同時(shí)實(shí)行多重密碼運(yùn)作，至少包括開機(jī)密碼，系統(tǒng)啟動(dòng)密碼，操作人員個(gè)人密碼三重密碼，保證密碼定期更換，防止財(cái)務(wù)機(jī)密泄漏與利用計(jì)算機(jī)作案等。

(三)建立通過實(shí)踐評(píng)估計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的體系。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制來說，通過實(shí)踐的檢驗(yàn)，可以確立其能力與水平的高低。首先，應(yīng)該建立計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)踐基地，將中低水平的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作人員集中送往此處培訓(xùn)，提高其工作素質(zhì)。其次，在實(shí)際工作中，通過實(shí)踐檢驗(yàn)出來的，不能勝任計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作人員，應(yīng)實(shí)行堅(jiān)決的淘汰機(jī)制，將達(dá)不到操作標(biāo)準(zhǔn)的人員送往實(shí)踐基地進(jìn)行培訓(xùn)，直到滿足工作需求為止。最后，應(yīng)形成實(shí)踐交流體系，各單位各系統(tǒng)之間應(yīng)該多交流多討論多思考，去偽存真，以期迅速提高計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的水平。（本文作者：張?jiān)麓?單位：東北林業(yè)大學(xué)）