事業(yè)單位財政代管資金會計核算管理

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摘要：行政事業(yè)單位實行財政國庫集中支付制度后，取消了單位實有賬戶，開設(shè)零余額賬戶，只用于與財政部門國庫單一賬戶進(jìn)行清算，取得的所有收入都要及時足額上繳財政專戶，由財政代管。本文結(jié)合工作實際，對財政代管資金進(jìn)行了詳細(xì)論述，并根據(jù)其不同性質(zhì)，提出相應(yīng)的賬務(wù)處理方案。

關(guān)鍵詞：代管資金；事業(yè)單位；會計核算；國庫集中支付

一、事業(yè)單位財政代管資金概述

1.事業(yè)單位財政代管資金概念隨著現(xiàn)代財政國庫集中支付制度改革的推進(jìn)，改變了財政資金原有的運行機制，預(yù)算單位原實有賬戶被取消，財政代管資金是預(yù)算單位收到的除本級財政撥款以外的資金，按規(guī)定繳入財政部門為各預(yù)算單位統(tǒng)一開設(shè)的銀行賬戶，由財政代為管理。主要包括收入類資金、往來資金、歷年滾存資金及其他資金。財政代管資金是受財政部門約束及管理的由預(yù)算單位所有和使用的資金，具有專有性、約束性、復(fù)雜性等特點。財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)單一銀行賬戶，在此賬戶下按照給每個預(yù)算單位預(yù)設(shè)的單位代碼和資金代碼設(shè)立子賬戶，將不同預(yù)算單位的代管資金集中管理、分賬核算。預(yù)算單位代管資金的存入或撥付都通過此子賬戶，財政部門按照“誰取得、誰擁有、誰使用”和先收后支的原則，實行對代管資金的動態(tài)監(jiān)管，預(yù)算單位不得透支或擠占其他單位資金。

2.事業(yè)單位財政代管資金分類（1）收入類代管資金。收入類代管資金主要是指除法定預(yù)算安排的財政撥款收入外，預(yù)算單位在日常經(jīng)濟(jì)管理活動中按照行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則及財務(wù)、會計制度規(guī)定要求納入收入管理的資金。收入類代管資金主要是用于完成專項工作或工程的資金，預(yù)算單位應(yīng)?？顚Ｓ?，專項核算。包括獎勵性收入款項、專項收入款項、經(jīng)營收入款項和其他收入款項。如：獎補資金、專項工作經(jīng)費、委托建設(shè)資金等。（2）往來類代管資金。往來類代管資金主要是指預(yù)算單位在日常經(jīng)濟(jì)管理活動中取得的屬于本單位的暫收、代收和內(nèi)部往來結(jié)算資金，按照行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則及財務(wù)、會計制度規(guī)定要求納入負(fù)債管理。往來類代管資金不屬于單位收入，是負(fù)債性質(zhì)，是需要退還和支付的款項。包括暫收款項、代收款項以及預(yù)算單位之間、預(yù)算單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本預(yù)算單位收入的款項。如：收取的質(zhì)保金、代扣代繳的水電費、借款等。

二、事業(yè)單位加強財政代管資金核算與管理的意義

1.實行財政國庫集中支付制度的必然要求財政代管資金屬于財政預(yù)算資金的一部分，要全面建立財政單一賬戶體系，實現(xiàn)財政部門對本級政府及所屬預(yù)算單位資金的全面管理，就必須加強事業(yè)單位財政代管資金的核算，記錄每筆資金的來龍去脈，從而充分發(fā)揮現(xiàn)代財政國庫管理制度科學(xué)、規(guī)范、高效、透明的優(yōu)勢，切實加強預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行管理，不斷提升財政預(yù)算管理水平。2.有利于完善財政預(yù)算編制，實現(xiàn)財政部門對財政資金的全面監(jiān)督管理實行財政代管資金管理后，財政部門可以全面掌控預(yù)算單位的各項收入，從根本上解決了預(yù)算單位瞞報漏報收入問題，從而為編制綜合、完整的部門預(yù)算提供了有力保障。預(yù)算單位所有資金運行置于財政監(jiān)控之下，進(jìn)一步增強財政對預(yù)算單位的監(jiān)督管理，為其他財政財務(wù)管理改革提供重要支撐。

三、事業(yè)單位財政代管資金核算與管理的問題分析

1.事業(yè)單位財政代管資金管理方面的問題分析首先，由于財政代管資金在全額預(yù)算事業(yè)單位的總資產(chǎn)中占極少比重，未能引起事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員的重視，既不列入預(yù)算，又無專人負(fù)責(zé)，更不按時與財政部門對賬，導(dǎo)致部分代管資金（尤其是金額較小的）被遺忘，長期閑置在財政專戶中。待記起這些資金的存在時，已超出存量資金政策規(guī)定的最長使用期限，將被財政收回統(tǒng)籌使用。其次，財務(wù)人員對代管資金的管理內(nèi)容不夠明確，不能正確界定財政代管資金的范圍，往往混淆代管資金與政府非稅收入的概念。有的將罰沒收入、行政事業(yè)性收費等非稅收入列為財政代管資金；有的將專項工作經(jīng)費、經(jīng)營服務(wù)性收入等代管資金作為政府非稅收入。資金分類不對，繳入財政專戶的項目編碼就不對，給后期資金的申請及使用帶來不便。

2.事業(yè)單位財政代管資金會計核算方面的問題分析其一，關(guān)于財政代管資金的會計核算，起初一些單位在上繳時只是通過“應(yīng)繳財政款”進(jìn)行了簡單地記錄，待資金申請到位后，在“事業(yè)支出”或往來科目下設(shè)置明細(xì)科目詳細(xì)核算支出。這樣從賬務(wù)處理上無法將收入與支出直接聯(lián)結(jié)起來，從而失去了業(yè)務(wù)核算的連貫性和完整性。其二，對單位收到的代管資金未按其性質(zhì)進(jìn)行正確分類，一律視同收入類代管資金，納入單位預(yù)算管理，將財政代管資金簡單視同財政預(yù)算資金進(jìn)行核算。這樣的賬務(wù)處理根本無法明確反映財政代管資金的流入、流出及結(jié)轉(zhuǎn)，不僅違反了代管資金的核算原則，而且造成預(yù)算收支的虛增，給本單位預(yù)決算的編制與執(zhí)行帶來不必要的麻煩。

四、事業(yè)單位加強財政代管資金核算與管理的對策

1.事業(yè)單位加強財政代管資金管理的對策探討第一，事業(yè)單位應(yīng)依照本級財政部門代管資金繳撥程序，結(jié)合本單位工作實際情況，制定本單位財政代管資金管理辦法，并由專人負(fù)責(zé)。首先，應(yīng)規(guī)范代管資金的管理流程，包括資金上繳、資金申請、資金使用、資金核算等環(huán)節(jié)。每個環(huán)節(jié)的工作資料要妥善保存，一式兩份，一份作為原始憑證附于核算此業(yè)務(wù)的記賬憑證后，一份作為財務(wù)檔案由負(fù)責(zé)代管資金管理的人員單獨保管。其次，每月末應(yīng)按時與有關(guān)部門認(rèn)真核對財政專戶內(nèi)代管資金的類別、用途、性質(zhì)、金額等詳細(xì)情況，如有差異應(yīng)及時查證并調(diào)整。第二，財務(wù)人員應(yīng)加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提升財務(wù)專業(yè)水平。要認(rèn)真學(xué)習(xí)并深入理解財政代管資金的概念、特點、分類等知識，準(zhǔn)確把握各項資金的來源及性質(zhì)，有利于對代管資金的準(zhǔn)確定位及分類。同時，財務(wù)人員還要與業(yè)務(wù)部門的人員進(jìn)行充分溝通，熟悉本單位的所有業(yè)務(wù)活動，并進(jìn)行全面梳理，才能準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)，進(jìn)而科學(xué)分類核算。在此基礎(chǔ)上，財政代管資金的會計核算才能做到客觀、真實、準(zhǔn)確、明晰，才能全面、多層次地反映單位的資金運動及經(jīng)營活動，為編制財務(wù)報告提供依據(jù)，便于財政、審計等政府部門對財政資金的監(jiān)督和管理。

2.事業(yè)單位加強財政代管資金核算的對策探討（1）事業(yè)單位財政代管資金核算的科目設(shè)置。資產(chǎn)類“銀行存款”科目下增設(shè)“代管資金”明細(xì)科目，用于核算存放在代管資金賬戶中的款項；資產(chǎn)類“零余額賬戶用款額度”科目下增設(shè)“代管資金”明細(xì)科目，用于核算根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支付的代管資金；負(fù)債類“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“代管資金”明細(xì)科目，借方核算往來類代管資金的支付情況，貸方核算存放在代管資金賬戶中的往來類代管資金款項。（2）事業(yè)單位財政代管資金核算的賬務(wù)處理。事業(yè)單位收到財政代管資金時，要按其資金性質(zhì)界定為收入類代管資金或往來類代管資金，分別進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時，收入類代管資金在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算，往來類代管資金只需進(jìn)行財務(wù)會計核算。事業(yè)單位代管資金通過非稅收入征管系統(tǒng)繳入財政專戶時，依據(jù)取得銀行繳款確認(rèn)碼的《政府非稅收入專用繳款通知書》上的繳款金額，借記“銀行存款――代管資金”科目，收入類代管資金貸記“收入類”相關(guān)科目（除“財政撥款收入”和“財政補助收入”外），往來類代管資金貸記“其他應(yīng)付款――代管資金”科目。事業(yè)單位向財政部門申請代管資金后，依據(jù)《財政授權(quán)支付額度入賬通知書》上核準(zhǔn)的項目及金額入賬。借記“零余額賬戶用款額度――代管資金”科目，貸記“銀行存款――代管資金”科目；收入類代管資金要同時借記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度”科目，貸記“非同級財政撥款預(yù)算收入”等收入類科目。事業(yè)單位開具支付令，支付款項時，收入類代管資金依據(jù)“財政性資金支付憑證”上的支付金額進(jìn)行平行記賬，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度――代管資金”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存――零余額賬戶用款額度”。往來類代管資金依據(jù)“財政性資金支付憑證”上的支付金額只需獨立記賬，借記“其他應(yīng)付款――代管資金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度――代管資金”科目。月末進(jìn)行財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)時，按收入類科目的本期發(fā)生額，借記“非同級財政撥款預(yù)算收入”等收入類科目，貸記“本期盈余”；按支出類科目的本期發(fā)生額，借記“本期盈余”，貸記“業(yè)務(wù)活動費用”科目。

五、結(jié)語

財政代管資金反映的是預(yù)算單位非常規(guī)性的業(yè)務(wù)活動，雖然業(yè)務(wù)量較小，但資金來源多樣、情況復(fù)雜。新政府會計制度實施以來，對事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求，因此，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照財政部門的相關(guān)要求，全面規(guī)范本單位代管資金的收付管理及財務(wù)核算，以提高會計信息的整體質(zhì)量，促進(jìn)統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)

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作者：孟俊菁 單位：鄭州市綠化工程管理處