公允價(jià)值概述精選(九篇)

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第1篇：公允價(jià)值概述范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；思想政治工作；思考

【中圖分類號】C29 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號】1009-5071(2012)06-0007-01

黨十七大報(bào)告提出“加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作，注重人文關(guān)懷和心理疏導(dǎo)”的要求，充分體現(xiàn)了思想政治工作應(yīng)遵循以人為本和與時(shí)俱進(jìn)改革創(chuàng)新要求。思想政治工作是經(jīng)濟(jì)工作的生命線，企業(yè)的一切工作都離不開人而人的管理除了制度管理以外，更需要關(guān)愛職工，從思想上激發(fā)潛能。因此在新形勢下，積極探索道路運(yùn)輸企業(yè)思想政治工作的新舉措，不斷增強(qiáng)思想政治工作的實(shí)效性，及時(shí)化解各種問題和矛盾，為企業(yè)保駕護(hù)航成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的重要課題。

1 道路運(yùn)輸企業(yè)思想政治工作改進(jìn)創(chuàng)新的重要意義

隨著高鐵網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，道路運(yùn)輸企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展和運(yùn)營機(jī)制變革的抉擇，企業(yè)轉(zhuǎn)型不可避免的帶來一些新問題。如：機(jī)構(gòu)、崗位和福利待遇等調(diào)整與變動(dòng)，這些都直接關(guān)系到職工切身利益。在進(jìn)行思想工作時(shí)，應(yīng)充分把握工作對象的心理變化，通過交流、政策講解及轉(zhuǎn)型對企業(yè)自身發(fā)展的意義，使職工真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)轉(zhuǎn)型與變革的最終目的是發(fā)展企業(yè)，提高職工收入。實(shí)踐證明，思想政治工作要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，真心實(shí)意地為職工群眾排憂解難辦實(shí)事，才能達(dá)到春風(fēng)化雨的效果。進(jìn)入二十一世紀(jì)，職工隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化，80后、90后獨(dú)生子女一代正逐漸成為企業(yè)的生力軍，這些新生代的思想、價(jià)值取向等觀念更加現(xiàn)實(shí)，在面臨企業(yè)轉(zhuǎn)型、崗位競爭等問題上都迫切需要企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新思想政治工作，更需要充滿愛心地從人文關(guān)懷和心理疏導(dǎo)方面去開展工作。尤其是企業(yè)正處在轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在調(diào)節(jié)各方利益、化解各種矛盾，凝心聚力謀轉(zhuǎn)型，提高思想政治工作水平和效果方面，更顯的緊迫與重要并具有深遠(yuǎn)的意義。

2 以人為本充滿愛心地加強(qiáng)職工隊(duì)伍思想政治工作

充分發(fā)揮企業(yè)文化在思想政治工作中的作用，重視精神文化建設(shè)，豐富職工群眾精神文化需求，充分體現(xiàn)人文關(guān)懷。愛心是做好思想政治工作的前提，只有愛才能感動(dòng)并觸及人的思想心靈。思想政治工作人員在開展工作時(shí)，要切實(shí)樹立以人為本的理念，充分的理解人、尊重人、關(guān)懷人，同時(shí)更要充滿愛心地教育引導(dǎo)人樹立積極向上的心態(tài)來看待企業(yè)轉(zhuǎn)型和改革中存在的問題，樹立大局意識(shí)和正確人生觀、價(jià)值觀，正確對待企業(yè)在轉(zhuǎn)型期凸顯的矛盾，積極投身到企業(yè)改革和轉(zhuǎn)型當(dāng)中。

新時(shí)期思想政治工作應(yīng)做到以人為本和與時(shí)俱進(jìn)改革創(chuàng)新。思想政治工作人員在執(zhí)行國家政策和企業(yè)決策之前，應(yīng)深入基層開展調(diào)研活動(dòng)。通過開展相關(guān)調(diào)研活動(dòng)，充分了解掌握職工群眾對該政策意見和建議，實(shí)事求是地有針對性的對政策及措施進(jìn)行必要的修正與完善，從而保證政策及措施在執(zhí)行過程中，更加科學(xué)和民主。另外，為了更加切實(shí)的體現(xiàn)以人為本的關(guān)懷理念，企業(yè)思想政治工作必須大力提倡尊重、關(guān)心、愛護(hù)、幫助企業(yè)的職工群眾。因此，無論進(jìn)行什么思想工作，在工作語言的表達(dá)方式上，在表述的選擇內(nèi)容上，在溝通的方式上，從源頭上都要做到充分尊重職工群眾的訴求，要實(shí)事求是地從職工群眾的實(shí)際出發(fā)，力爭使思想政治工作在和諧的氣氛中完成，促進(jìn)職工群眾思想得到進(jìn)步的工作目的。

3 充分理解和關(guān)注職工群眾多方面的需求感受

企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展還可能帶來一些新課題。比如企業(yè)在機(jī)構(gòu)改革中可能會(huì)進(jìn)行機(jī)構(gòu)重新設(shè)置，崗位調(diào)整、部分中層干部提前離崗等問題，由此可能引發(fā)一系列直接關(guān)系中層干部和職工切身利益的問題。因此，如何幫助干部職工正確對待這一問題，是黨務(wù)工作者重點(diǎn)思考的問題。在進(jìn)行思想工作時(shí)，應(yīng)充分了解工作對象的思想動(dòng)態(tài)、工作訴求及需求感受，通過心靈交流、政策講解以及企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的目的，使干部職工切實(shí)認(rèn)識(shí)到企業(yè)改革的最終目的是發(fā)展企業(yè)，以提高全體干部職工的生活水平。

充分發(fā)揮宣傳文化陣地在思想政治工作中的重要作用，充分利用媒介、視頻、刊物、簡報(bào)等進(jìn)行廣泛宣傳，把思想政治工作滲透到各方面、各個(gè)角落，通過各種活動(dòng)載體，拓展思想政治工作的應(yīng)用渠道，使得思想政治工作的對象在活動(dòng)中提高思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思想觀念。同時(shí)在開展思想政治工作時(shí)，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注干部職工群眾的精神娛樂需求，經(jīng)常舉辦形式多樣的文化體育活動(dòng)，如書法、繪畫、攝影等活動(dòng)。通過豐富多彩的文體活動(dòng)的展開，寓思想政治教育工作于其中培養(yǎng)和教育職工敬業(yè)愛崗的精神。

4 加強(qiáng)和改進(jìn)職工心理健康的研究創(chuàng)新工作機(jī)制

第2篇：公允價(jià)值概述范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估 公允價(jià)值 聯(lián)系 前景

一、引言

2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國上市公司開始執(zhí)行，逐漸實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。新準(zhǔn)則提出的公允價(jià)值計(jì)量成為改革的一大亮點(diǎn)，受到廣泛的關(guān)注，例如，新準(zhǔn)則中指出，對于投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在符合一定條件的基礎(chǔ)上，采用公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，而在此之前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較著重于歷史成本的計(jì)量方法。利用資產(chǎn)評估結(jié)果作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)在國際上已廣泛應(yīng)用：如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確鼓勵(lì)，在采用公允價(jià)值模式法時(shí)由專業(yè)評估師對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估；在美國， FASB曾明確提出“公允價(jià)值的估計(jì)應(yīng)當(dāng)建立在評估技術(shù)結(jié)果的基礎(chǔ)上”。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多樣化，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則日益完善，資產(chǎn)評估在會(huì)計(jì)計(jì)量中發(fā)揮重大作用為勢所必然。

二、簡述資產(chǎn)評估與公允價(jià)值計(jì)量

1、資產(chǎn)評估概述

資產(chǎn)評估是指專業(yè)評估機(jī)構(gòu)和人員，按照國家法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，運(yùn)用科學(xué)方法，對資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。

資產(chǎn)評估的日常應(yīng)用有：資產(chǎn)交易、融通資金、資產(chǎn)清算、債務(wù)重組等，這些項(xiàng)目大多會(huì)涉及會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值計(jì)量模式。資產(chǎn)評估的基本方法有成本法、收益法、市場比較法三種，針對不同的市場經(jīng)濟(jì)條件及評估客體自身特點(diǎn)，采用不同方式進(jìn)行評估。目前機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值和商譽(yù)等的評估都已有明確的準(zhǔn)則規(guī)范，在企業(yè)現(xiàn)實(shí)交易中得到了廣泛應(yīng)用。

2、公允價(jià)值計(jì)量屬性概述

在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被表述為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值定義與國際準(zhǔn)則類似。公允價(jià)值的應(yīng)用有三個(gè)層次：第一，當(dāng)資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二，資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。這些規(guī)定使得資產(chǎn)評估對會(huì)計(jì)計(jì)量變得重要。公允價(jià)值的運(yùn)用強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這點(diǎn)與資產(chǎn)評估的宗旨不謀而合，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估通過對資產(chǎn)的計(jì)量，為公司決策層提供了資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)價(jià)值的參考，符合了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三、資產(chǎn)評估與公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)系

資產(chǎn)評估是以提供估價(jià)意見為目的的專業(yè)活動(dòng)，在長期的實(shí)踐中，不僅在評估理論方面具有系統(tǒng)性和科學(xué)性，而且在實(shí)務(wù)方面具有現(xiàn)實(shí)性和可操作性，評估結(jié)果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價(jià)值計(jì)量提出的要求。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然提出了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是并未對公允價(jià)值的在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用作出確實(shí)指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員在需要對資產(chǎn)作出公允價(jià)值模式下的確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)評估的結(jié)論就成為會(huì)計(jì)計(jì)量的依據(jù)。評估師在進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)，也需要大量參考使用會(huì)計(jì)賬務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。

四、資產(chǎn)評估在公允價(jià)值計(jì)量中的應(yīng)用前景分析

公允價(jià)值計(jì)量方法已成為大勢所趨，但是現(xiàn)階段我國的資產(chǎn)評估市場并未完全成熟，相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平參差不齊，公允價(jià)值的應(yīng)用存在著隱憂。首先，公允價(jià)值計(jì)量在目前我國市場很可能成為一種盈余管理手段，由于資產(chǎn)評估方法多種多樣，會(huì)涉及許多存在爭議的參數(shù)，在很多情況下需要評估師的主觀判斷，這就為企業(yè)管理層利用公用價(jià)值計(jì)量操縱利潤提供了可能性，例如：公司高管將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)人當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀，使企業(yè)盈余的彈性增強(qiáng)，企業(yè)管理層在需要時(shí)，就會(huì)利用會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來創(chuàng)造賬面利潤；又如，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于企業(yè)所處的市場環(huán)境多變、不同評估師所獲得的信息數(shù)量不同、采用的評估方法不同等因素，對同一資產(chǎn)進(jìn)行評估可能會(huì)出現(xiàn)不同的公允價(jià)值，某些存在利益相關(guān)關(guān)系的企業(yè)，會(huì)利用公允價(jià)值難以準(zhǔn)確認(rèn)定這一特點(diǎn)進(jìn)行債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等活動(dòng)來制造虛假利潤；其次，公允價(jià)值計(jì)量會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的波動(dòng)性，由于采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)將計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而公允價(jià)值在評估時(shí)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、供求情況、市場預(yù)期、企業(yè)信用等多方面因素的影響，因此容易導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息隨市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而波動(dòng)，進(jìn)而影響到企業(yè)的全面收益，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。加之在某些情況下，市場信息失靈，價(jià)格波動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營決策的無關(guān)性都會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值不公允，這些都會(huì)最終反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤的決策。

針對以上所述的缺憾，為有效降低因公允價(jià)值計(jì)量帶來的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用，建議從以下幾方面對資產(chǎn)評估進(jìn)行改進(jìn)：首先，要統(tǒng)一資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)的口徑。由于受各自學(xué)科的局限，二者對很多要素都有不同的解釋，有些概念在新準(zhǔn)則中已經(jīng)取消，但在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中卻還存在，有些會(huì)計(jì)科目已經(jīng)更換了名稱．但是評估準(zhǔn)則中還在使用，這都對資產(chǎn)評估在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用帶來滯礙；其次，資產(chǎn)評估行業(yè)要制定具體的操作規(guī)范，加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估監(jiān)管。資產(chǎn)評估和公允價(jià)值計(jì)量在我國都還處在起步階段，具體操作規(guī)范還未出臺(tái)，政府公眾的信服力有待提高，這些都需要一個(gè)完整詳細(xì)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則及準(zhǔn)則規(guī)范的出臺(tái)；最后，要提高評估人員知識(shí)結(jié)構(gòu)水平，健全資產(chǎn)評估師管理制度。這對提高資產(chǎn)評估行業(yè)的社會(huì)公信力，促進(jìn)資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展非常重要。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：公允價(jià)值概述范文

1.1公允價(jià)值的定義。從定義為衡量方法的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究中的術(shù)語定義，出現(xiàn)在交易的資產(chǎn)和負(fù)債中，交易的資產(chǎn)和負(fù)債的形式是公平的，甚至是討價(jià)還價(jià)的相應(yīng)金額。從這個(gè)定義來看，這是不難看出的，這涉及自愿，甚至討價(jià)還價(jià)的原則。最終目的是確保雙方都能用公允價(jià)值進(jìn)行衡量，以避免雙方當(dāng)事人之間出現(xiàn)權(quán)利不平衡現(xiàn)象。1.2公允價(jià)值的基本特征。首先，公允價(jià)值本質(zhì)上是對市場信息的評估，也是對資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值市場的一種識(shí)別。其次，從定義可以看出，在公平價(jià)值的前提下，交易主體必須是自愿方了解情況，而對于具體交易或特征的兩種物業(yè)都可以理解，雙方可以自己的利益最大化貿(mào)易的角度。最后，公允價(jià)值是確認(rèn)價(jià)格，而不是實(shí)際交易價(jià)格。在一定程度上，公允價(jià)值往往出現(xiàn)在實(shí)際交易不足的前提下，估值以活躍市場的報(bào)價(jià)為依據(jù)。

2在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用公允價(jià)值的意義

2.1標(biāo)志會(huì)計(jì)理論的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用公允價(jià)值表明，中國的會(huì)計(jì)理論從原來的原收益表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)責(zé)表觀。在會(huì)計(jì)理論中，通常有兩種資產(chǎn)，管理和收入。過去人們往往更注重企業(yè)的收入，大多數(shù)人支持收入的觀點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)正確衡量各企業(yè)的價(jià)值，每個(gè)企業(yè)的價(jià)值需要考慮企業(yè)的未來收支，公允價(jià)值基于此基礎(chǔ)。這個(gè)概念就是表達(dá)對歷史成本限制的批判，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)理論的變化。2.2標(biāo)志中國會(huì)計(jì)國際化。在我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了可以用于公允價(jià)值計(jì)量和核算，并使用公允價(jià)值計(jì)量表明，標(biāo)志著中國的會(huì)計(jì)國際化。在我國使用公允價(jià)值一方面意味著我們從傳統(tǒng)歷史成本變化到公允價(jià)值計(jì)量模式的衡量和會(huì)計(jì)模式，多元化的歷史成本，另一方面意味著中國的會(huì)計(jì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以往中國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要因素是中國唯一使用歷史成本計(jì)量和會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，不使用其他模式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)核算。2.3側(cè)面反映市場環(huán)境日益改善。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，以公允價(jià)值計(jì)量且計(jì)量的前提是要有一個(gè)積極的市場環(huán)境。如果市場交易部門活躍，則公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中無法計(jì)量和計(jì)量。在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對使用公允價(jià)值計(jì)量范圍做了具體規(guī)定，在一定程度上反映了中國的市場環(huán)境完善，市場交易環(huán)境活躍，所以才可以對部分事宜采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和核算。

3公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的正確運(yùn)用

3.1正確的評估公允價(jià)值。根據(jù)公允價(jià)值的定義，公允價(jià)值是雙方根據(jù)市場價(jià)格完成交易的價(jià)格。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值評估步驟如下：首先，如果活躍的資產(chǎn)市場或負(fù)債價(jià)值，可以直接用于資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場價(jià)值，因此公允價(jià)值可以直接從活躍的市場；第二，如果沒有活躍的資產(chǎn)市場或負(fù)責(zé)人直接使用活躍價(jià)值和類似資產(chǎn)或負(fù)責(zé)市場的價(jià)值，在相應(yīng)的調(diào)整中，因此公允價(jià)值可以直接從活躍市場調(diào)整中獲得；第三，如果沒有活躍的市場，可以使用成本法和收入法估算公允價(jià)值，成本法是指根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值的調(diào)整估計(jì)或當(dāng)期成本或重置成本考慮資產(chǎn)或負(fù)債，負(fù)債，收益是指使用資產(chǎn)估算未來收益的資產(chǎn)公允價(jià)值。3.2正確理解和在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用公允價(jià)值。在確保公允價(jià)值的正確金額時(shí)，公允價(jià)值可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行計(jì)量和計(jì)量。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，在衡量和計(jì)算公允價(jià)值的過程中，公允價(jià)值不能用于操縱企業(yè)的利潤。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，中國在使用公允價(jià)值時(shí)更加謹(jǐn)慎。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確了公允價(jià)值使用范圍。在房地產(chǎn)投資方面，房地產(chǎn)只在市場環(huán)境中活躍，企業(yè)可以輕松從房地產(chǎn)市場交易環(huán)境投資房地產(chǎn)市場價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)量和會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)投資。

雖然我國公允價(jià)值的計(jì)量和使用存在一些缺陷，但這個(gè)問題應(yīng)該一直在解決。這意味著公平價(jià)值應(yīng)該合理科學(xué)地應(yīng)用，為決策者提供更有效的決策依據(jù)。而改善這一領(lǐng)域，不僅需要建立良好的外部環(huán)境，而且還要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，使更多的人逐漸接受和應(yīng)用公允價(jià)值。

作者:劉彤 單位:長江大學(xué)管理學(xué)院

第4篇：公允價(jià)值概述范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 可靠性 相關(guān)性

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資產(chǎn)減值概述

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量涵義

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足決策使用者需要的能力特性總合，包括會(huì)計(jì)信息“質(zhì)”和“量”兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息的“質(zhì)”是指會(huì)計(jì)信息為決策者提供決策依據(jù)的有用程度；會(huì)計(jì)信息的“量”是指會(huì)計(jì)信息使用者做出決策時(shí)需要的信息數(shù)量?？煽啃耘c相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最為重要的特征，前者要求會(huì)計(jì)信息不存在錯(cuò)漏，能夠真實(shí)地反映單位經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，后者要求會(huì)計(jì)信息與信息使用者做出的決策密切相關(guān)，能夠滿足使用者多樣化的使用需求。

（二）新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值

新準(zhǔn)則在充分借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國資本市場實(shí)際情況，對資產(chǎn)減值的部分內(nèi)容作出了修改，使資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量及披露更加規(guī)范、明確。具體如下：在資產(chǎn)減值確認(rèn)方面，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)、商譽(yù)等資產(chǎn)減值計(jì)提，不適用于按照公允價(jià)值計(jì)量的建造合同中的資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，同時(shí)需要剔除資產(chǎn)中無法給企業(yè)創(chuàng)造利益的部分；在資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方面，選用不同的計(jì)量屬性會(huì)有不同的計(jì)量結(jié)果，計(jì)量屬性包括現(xiàn)行成本、歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值等；在資產(chǎn)減值披露方面，新準(zhǔn)則給予了更詳細(xì)的規(guī)定，如，重大資產(chǎn)減值要披露其原因及各資產(chǎn)組的情況，財(cái)務(wù)報(bào)表中要披露資產(chǎn)減值的當(dāng)期損失和累計(jì)金額等。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的實(shí)證分析

本文以A公司為例，分析該公司資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量、披露對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。表1為A公司資產(chǎn)減值確認(rèn)情況：

（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

A公司一直采用穩(wěn)健性原則對資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┓从迟Y產(chǎn)當(dāng)期實(shí)際利潤和真實(shí)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，確保了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。資產(chǎn)減值的確認(rèn)，有效避免了資產(chǎn)已發(fā)生減值但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況，能夠防止企業(yè)高估資產(chǎn)和利潤，使會(huì)計(jì)處理更為謹(jǐn)慎，有利于為會(huì)計(jì)信息使用者正確判斷企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，以其經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況提供依據(jù)。但是，由于資產(chǎn)減值跡象的識(shí)別主要依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷力，如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷力，那么資產(chǎn)減值的確認(rèn)將會(huì)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，難免造成會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性下降。

（二）資產(chǎn)減值計(jì)量對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

A公司的資產(chǎn)可收回金額的確定方法為：先獲取資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，再獲取資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，最后對兩者進(jìn)行比較，選取數(shù)額較高者。在這一計(jì)量過程中可以看出，A公司需要獲取資產(chǎn)公允價(jià)值，但是公允價(jià)值的確定需要成熟的資本市場和完善的資產(chǎn)評估技術(shù)作為重要保障，否則難以保證資產(chǎn)公允價(jià)值的公允性。然而，從我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制來看，我國尚沒有形成完善的資本市場，同時(shí)在計(jì)量技術(shù)和信息環(huán)境方面也與發(fā)達(dá)國家存在一定差距，從而難以滿足資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量要求，極容易降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）資產(chǎn)減值披露對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

A公司在利潤表的“資產(chǎn)減值損失”一項(xiàng)中，列明了資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)額以及減少的利潤，使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠根據(jù)披露的資產(chǎn)減值信息分析A公司利潤的變動(dòng)情況，防止A公司出現(xiàn)故意隱瞞資產(chǎn)減值的情況。但是，A公司存在自愿性信息披露不充分的問題，沒有將公司人力資源、財(cái)務(wù)利潤、發(fā)展戰(zhàn)略等信息進(jìn)行一并披露，降低了資產(chǎn)減值信息的相關(guān)性，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了不利影響。由此可見，我國企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面普遍呈現(xiàn)出披露不充分、虛假披露的現(xiàn)狀，造成這一現(xiàn)狀的根本原因在于強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露尚未得到充分應(yīng)用，從而導(dǎo)致資產(chǎn)減值披露無法發(fā)揮提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。

三、結(jié)論

總而言之，新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既能夠產(chǎn)生積極影響，也能夠產(chǎn)生消極影響。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、消除消極影響，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境，堵塞資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的漏洞，從而為提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊燃.新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué).2009（5）.

第5篇：公允價(jià)值概述范文

【摘要】長期股權(quán)投資的核算在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)范下漸漸完善起來,但在具體操作中仍有值得商榷之處。文章歸納了長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍,分析了二者之間轉(zhuǎn)換的條件,重點(diǎn)討論了成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的處理方法,并揭示出可能存在的問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法;轉(zhuǎn)換

一、前言

新準(zhǔn)則的頒布使整個(gè)會(huì)計(jì)界涌現(xiàn)了一股改革的浪潮,核算更加規(guī)范,財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠,為企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。2007年,上市公司率先實(shí)行新準(zhǔn)則,到2008年,國有企業(yè)、私營企業(yè)等陸續(xù)實(shí)行。但在實(shí)務(wù)中,仍然存在很多新準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南規(guī)范不到的地方,于是處理方法就各有不同,同一種方法也會(huì)有矛盾之處。根據(jù)收集到的有關(guān)文獻(xiàn),本文闡述了長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的通常處理方法,并提出了可能存在的問題以及筆者個(gè)人觀點(diǎn)。

二、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法概述

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份,該投資通常是為長期持有,以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(一)成本法與權(quán)益法的概念與適用范圍

長期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策等方面的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等,分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。

成本法,是指長期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法,適用于以下兩種情況:

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資;

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間,根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響,即對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資。成本法及權(quán)益法的適用范圍見圖1。

為了恰當(dāng)?shù)剡x擇長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法,投資企業(yè)應(yīng)正確界定與被投資單位的關(guān)系:控制、共同控制、重大影響、無共同控制或重大影響。企業(yè)通?？筛鶕?jù)法律上的標(biāo)準(zhǔn),即通過對被投資單位持股比例來判斷。同時(shí),企業(yè)也應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如,投資企業(yè)雖持有較低股份比例,但仍能通過向被投資單位派出管理人員等方式對其實(shí)施影響,因此企業(yè)在判斷與被投資單位關(guān)系時(shí)還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系。

(二)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十四條規(guī)定,“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本?！?/p>

“因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定,核算方法的轉(zhuǎn)換運(yùn)用未來適用法,而無需再對長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法有兩種情況:一是因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?二是因減少投資對被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

三、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的基本處理方法及存在的問題

(一)追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制,在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),具體包括以下步驟:

第一步,按照權(quán)益法的核算要求對原成本法下的核算結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整,即應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本,并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù),不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。

此處暗含一個(gè)假設(shè),即對被投資單位原始投資時(shí)間為以前年度,才能調(diào)整留存收益;若為當(dāng)年,則應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益。

第二步,對新增長期股權(quán)投資部分也比照上述權(quán)益法的核算要求進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中:投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

第三步,原取得投資至新取得投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相當(dāng)于原持股比例的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資以及對應(yīng)科目。

長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)=(追加投資日被投資單位公允價(jià)值-初始投資日被投資單位公允價(jià)值)×原持股比例

與其對應(yīng)應(yīng)做以下調(diào)整:初始投資至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,調(diào)整留存收益;對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位的凈損益,調(diào)整當(dāng)期收益;差額部分,即其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

此處產(chǎn)生這樣一個(gè)疑問:所調(diào)整的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益為什么是賬面值,而不是調(diào)整到公允的凈損益呢?也就是說,存在諸如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷,沒有按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的情況,處理方式前后不一致。如果根據(jù)重要性原則,凈損益賬面數(shù)與公允數(shù)差額不大,對于實(shí)務(wù)影響不大,可以忽略。筆者認(rèn)為,此處也是值得作為理論完善的一個(gè)方面。

(二)處置投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方共同控制,在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),具體包括以下步驟:

第一步,按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

第二步,比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,同理:如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,則屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

第三步,對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

與其對應(yīng)應(yīng)做以下調(diào)整:初始投資日至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應(yīng)享有的部分,調(diào)整留存收益;而對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資日應(yīng)享有被投資單位的凈損益,調(diào)整當(dāng)期收益;差額部分,即其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。此處又產(chǎn)生一個(gè)矛盾:追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)=(追加投資日被投資單位公允價(jià)值-初始投資日被投資單位公允價(jià)值)×原持股比例,即長期股權(quán)投資是按照被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中所享有的份額進(jìn)行調(diào)整的;而處置投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)=初始投資日至追加投資日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×剩余持股比例,即長期股權(quán)投資是按照其在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整的。兩種處理情況側(cè)重點(diǎn)有所不同:前者注重公允價(jià)值的變動(dòng),實(shí)現(xiàn)的凈損益是其中的一部分,比較符合權(quán)益法核算的本質(zhì);后者則只調(diào)整了凈損益,沒有反映公允價(jià)值變動(dòng)的其他方面。

四、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的改進(jìn)

根據(jù)以上的分析以及問題的提出,對于兩種情況下成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的第三步,筆者提出如下改進(jìn)意見:

首先,根據(jù)重要性原則,將原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈損益,調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的核算方式。例如,調(diào)整被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的折舊額或攤銷額,以及以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

第6篇：公允價(jià)值概述范文

摘要我國對公價(jià)值的運(yùn)用已經(jīng)有一段歷程了，在這個(gè)歷程中我們認(rèn)識(shí)到了推行公允價(jià)值不是容易的的事。當(dāng)前遇到一些不可避免的困難會(huì)影響到公允價(jià)值的推行，但在國際上，它的潮流是大勢所趨，從本質(zhì)上看,它均是一種最為客觀和現(xiàn)實(shí)的計(jì)量觀,公允價(jià)值的運(yùn)用意義在于其能合理的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,提高相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的計(jì)量中公允價(jià)值和得到廣泛運(yùn)用，它的的運(yùn)用是我國金融市場未來發(fā)展的需要。本文對公允價(jià)值的本質(zhì)進(jìn)行了分析，研究了公允價(jià)值的運(yùn)用意義。

關(guān)鍵詞公允價(jià)值本質(zhì)屬性意義

一、公允價(jià)值概述

我國自80年代以來，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)展，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)和債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大的優(yōu)勢在于充分考慮了平等的交易雙方已達(dá)成共識(shí)的市場交易價(jià)格。公允價(jià)值中的這種交易既有供應(yīng)方又有需求方，它是在市場中進(jìn)行的，而且交易雙方是自愿進(jìn)行，沒有顯失公平。我們會(huì)了解到首先在公平交易基礎(chǔ)上才可建立公允價(jià)值，公允價(jià)值不不會(huì)受到任何因素的干擾，在非自愿或者不公正的情況下，如果沒有反向證據(jù)證明這些情況，那么交易就可確認(rèn)為公允價(jià)值；其次計(jì)量客體的價(jià)值是各個(gè)主體憑借主觀價(jià)值判斷而成，在市場中沒有達(dá)成共識(shí)，這種價(jià)值信息缺乏客觀性它就不能作為公允價(jià)值；最后在個(gè)別事項(xiàng)中，沒有產(chǎn)生實(shí)際交易，我們可以在市場中尋找相似的交易價(jià)格，以此作為公允價(jià)值的參考基礎(chǔ)，如果沒有找到類似的交易價(jià)格，就應(yīng)該遵循科學(xué)、合理的原則，估計(jì)相關(guān)公允價(jià)值屬性。

二、公允價(jià)值的本質(zhì)

（一）公允價(jià)值具有使用價(jià)值性。因?yàn)槿魏紊唐范季邆鋬r(jià)值和使用價(jià)值兩種屬性。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，價(jià)值和成本是相互聯(lián)系的，對具體量的規(guī)定性來自于社會(huì)必要的勞動(dòng)時(shí)間；人們對使用價(jià)值是出于某種需求，使用價(jià)值與財(cái)富價(jià)值相互聯(lián)系，它屬于是社會(huì)財(cái)務(wù)物質(zhì)組成的一部分。對于企業(yè)來說，時(shí)間與量都屬于使用價(jià)值。

（二）公允價(jià)值還具有真實(shí)可靠性

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，公允價(jià)值主要體現(xiàn)了其真實(shí)性和可靠性的本質(zhì)。這是因?yàn)楣始仁墙⒃诠浇灰走^程中，也建立在交易雙方自愿、平等基礎(chǔ)上。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值既要求信息公開又要求參與的市場環(huán)境完全平等。即使是在資本主義市場中，公允價(jià)值也是強(qiáng)調(diào)市場的有效性，無論在什么樣的市場環(huán)境中，公允價(jià)值都有其真實(shí)可靠性的本質(zhì)[1]。

（三）公允價(jià)值也具有預(yù)估性。這里所說的預(yù)估性主要指公允價(jià)值一般反應(yīng)的不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，但在計(jì)量日和實(shí)際交易日發(fā)生重疊時(shí)，就另當(dāng)別論了，我們要獲得公允價(jià)值，就要采取估價(jià)方式或者同類產(chǎn)品的同期市場價(jià)格。公允價(jià)值要反映實(shí)際交易價(jià)格，就應(yīng)該建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)之上，而對于預(yù)估價(jià)格的存在，就是要在假定交易的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)預(yù)估價(jià)格。通常意義上，在初始計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債的情況下，計(jì)量日是形成計(jì)量對象的日期，這里所說的公允價(jià)值就是實(shí)際產(chǎn)生的價(jià)格，但后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債中沒有產(chǎn)生實(shí)際交易價(jià)格，在這種情況下，公允價(jià)值就有可能是假設(shè)或者預(yù)估價(jià)格，事實(shí)上這種計(jì)量方式，大多情況下不可

能完全準(zhǔn)確，因?yàn)槭艿絻?nèi)外因素的制約，這只是針對相對公允而言。但是，公允價(jià)值的這種優(yōu)勢是不可忽視的，只有通過科學(xué)、有效的預(yù)估技術(shù)，才能保證企業(yè)的負(fù)債與實(shí)際是相近的，這樣才有益于財(cái)政信息的公正性。

三、公允價(jià)值的意義

（一）公允價(jià)值能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，它存在一定的合理性。公允價(jià)值能夠較準(zhǔn)確的反映企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，但前提是與歷史成本相比較，這因?yàn)槿绱斯蕛r(jià)值更能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等等財(cái)務(wù)信息。事實(shí)上，公允價(jià)值通過計(jì)量得出的財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)管理人員、投資者的決策提供更有力的支持，公允價(jià)值提高了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。

（二）多數(shù)情況下，為了使得會(huì)計(jì)核算符合配比原則，就需要在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量，以此達(dá)到并符合會(huì)計(jì)的配比原則要求。在會(huì)計(jì)核算中，采用貨幣計(jì)量單位通過配比的包括收人、成本及費(fèi)用，這是在計(jì)量單位方面；而在計(jì)量的屬性方面，是采用配比原則，其中按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的是收人，成本和費(fèi)用是按歷史成本計(jì)價(jià)[2]。

（三）公允價(jià)值有利于金融衍生工具價(jià)值的確定。會(huì)計(jì)可以按公允價(jià)值對金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行確定和計(jì)量。在金融衍生工具中，有些金融未發(fā)生交易和事項(xiàng)，雖然只有產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者能夠作出正確的進(jìn)行經(jīng)營決策，即使在簽約雙方之間的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)移情況下，且簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)并沒有完全真實(shí)的履行，但也需要對其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。只要我們采用公允價(jià)值屬性進(jìn)行計(jì)量，就可以很好地解決這個(gè)問題，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值的確定并不是取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，且雙方交易的過程符合確定公允價(jià)值的條件。公允計(jì)量需要信息使用者提供真實(shí)可靠的信息[3]。

由上可見，合適的運(yùn)用公允價(jià)值是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確與可靠的保證，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到公允價(jià)值的本質(zhì)屬性，以確保提供的報(bào)表如實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營狀況，也為給信息使用者提供更有價(jià)值的參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]任世馳,陳炳輝.公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐(雙月刊).2005(1).

第7篇：公允價(jià)值概述范文

 

一、公允價(jià)值及其審計(jì)問題概述

 

我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币陨系亩x雖然言簡意賅，容易理解，但在其內(nèi)涵上僅相當(dāng)于國際上二十世紀(jì)九十年代的水平。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(SFAS157)的最新規(guī)定，公允價(jià)值是指在計(jì)量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。該定義強(qiáng)調(diào)交易價(jià)格是在有序交易中，市場交易者在主市場(或最有利市場)銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格。

 

公允價(jià)值如何取得以及確保其可靠性，一直以來都是公允價(jià)值計(jì)量的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值;資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場的，可采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。比如，通過現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，需要會(huì)計(jì)人員對以下因素做出判斷和估計(jì):未來現(xiàn)金流量序列;現(xiàn)金流量在金額上或時(shí)間上可能的變動(dòng);風(fēng)險(xiǎn)利率等。這種情況下計(jì)量的公允價(jià)值就不可避免的存在著可靠性的風(fēng)險(xiǎn)。

 

基于上述原因，公允價(jià)值審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。公允價(jià)值審計(jì)是從審計(jì)角度使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露可靠性的一種方式。公允價(jià)值審計(jì)和公允價(jià)值計(jì)量和披露程序相關(guān)控制活動(dòng)有著相同的目標(biāo)。所以發(fā)展公允價(jià)值審計(jì)，可以促進(jìn)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露程序相關(guān)控制活動(dòng)的有效運(yùn)行。近年來，世界上多個(gè)國家(包括我國在內(nèi))了與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著公允價(jià)值應(yīng)用的春天的到來。相伴而生的公允價(jià)值審計(jì)也成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

 

二、公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較22年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)了國際審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》；23年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也了審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》(SASNo.11)。此外，我國香港地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大審計(jì)與鑒證委員會(huì)也相繼了同名的審計(jì)準(zhǔn)則公告。我國26年的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上與IASNo.545和SASNo.11基本趨同，但是與兩者相比更加簡單一些。

 

三、相應(yīng)建議

 

有人認(rèn)為我國在缺乏單獨(dú)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號——公允價(jià)值計(jì)量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進(jìn)的”公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這一重大缺陷將直接導(dǎo)致公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則的局限性，所以我國的公允價(jià)值審計(jì)任重而道遠(yuǎn)。針對我國目前的情況，作如下建議：

 

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)界及評估界的合作，建立并完善市場評估制度

 

在公允價(jià)值計(jì)量中，如果存在可以觀察的市價(jià)，則直接以市價(jià)作為公允價(jià)值;否則就需要采用估值技術(shù)，這時(shí)獨(dú)立、合格的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果成為可靠公允價(jià)值計(jì)量的重要依據(jù);而公允價(jià)值審計(jì)也要經(jīng)?！袄脤＜业墓ぷ鳌?。財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷26年曾指出，會(huì)計(jì)審計(jì)與評估行業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的相關(guān)性，評估界與會(huì)計(jì)審計(jì)界形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制是大勢所趨。因此我們有必要建立并完善公允價(jià)值評估體系來規(guī)范評估數(shù)據(jù)來源、方法及結(jié)果，比如創(chuàng)設(shè)信息數(shù)據(jù)庫，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，以期提供具有權(quán)威性的企業(yè)評估公允價(jià)值的主要指標(biāo)，使公允價(jià)值審計(jì)有據(jù)可依，順利地實(shí)行下去。

 

(二)完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系，增強(qiáng)兩者之間的耦合度

 

審計(jì)準(zhǔn)則是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的。無論是國際審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是美國審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者之間的耦合度都很高。在SFASNo.157中，公允價(jià)值的計(jì)量歷經(jīng)參數(shù)假設(shè)、計(jì)量技術(shù)、披露等環(huán)節(jié)。ISANo.545和SASNo.11對這些環(huán)節(jié)的審計(jì)都有針對性的規(guī)定，并使用相同的概念詞匯。我國公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則與國際上其他審計(jì)準(zhǔn)則的趨同性很高，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的藕合度卻很低，這影響了審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的匹配度，也影響審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。因此，有必要對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值方面進(jìn)行完善，建議制定獨(dú)立的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不斷完善公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則，使之與我國的國情相適應(yīng)。

 

(三)加強(qiáng)公允價(jià)值審計(jì)教育，提高審計(jì)人員職業(yè)道德

 

審計(jì)行業(yè)可謂是進(jìn)行公允價(jià)值實(shí)踐的“排頭兵”和“主力軍”，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。主要包括以下方面：

 

1.深人學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。包括:將公允價(jià)值相關(guān)內(nèi)容加人高等學(xué)校會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)的必修課及繼續(xù)教育課程中;在注冊會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)科目中，加人公允價(jià)值的題目，使每一個(gè)通過“注會(huì)”考試的從業(yè)人員，都具備一定的公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí);同時(shí)加大公允價(jià)值課程的社會(huì)培訓(xùn)，通過各種培訓(xùn)班或繼續(xù)教育的形式，提高在職人員對公允價(jià)值審計(jì)的學(xué)習(xí)力度。

 

2.構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系，提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員職業(yè)道德水平。包括：營造會(huì)計(jì)誠信的社會(huì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)失信者受罰、誠信者得獎(jiǎng)的外部環(huán)境;建立并完善企業(yè)及個(gè)人信用體系，約束會(huì)計(jì)審計(jì)人員道德缺失;建立定期檢查制度，給違法者以嚴(yán)厲處罰，提高審計(jì)人員的失信成本;建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)，對那些不遵守職業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人應(yīng)驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，最終杜絕會(huì)計(jì)審計(jì)人員造假行為。

第8篇：公允價(jià)值概述范文

【關(guān)鍵詞】歷史成本；公允價(jià)值；比較；共存

一、引言

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中，確認(rèn)和計(jì)量最為重要。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界一直流傳這樣的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過程”，“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。計(jì)量是由計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)部分構(gòu)成的，在計(jì)量中，主要研究的是計(jì)量屬性。目前存在五種計(jì)量屬性，歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價(jià)值。其中歷史成本和公允價(jià)值是兩種比較重要的計(jì)量屬性。

長期以來，歷史成本一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。這時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生。雖然公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用過程中一直充滿重重阻力，但公允價(jià)值的應(yīng)用范圍卻在不斷擴(kuò)大。

二、歷史成本與公允價(jià)值概述

（一）歷史成本

對于歷史成本，我國所給出的定義是：“取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物”。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本是基于“真實(shí)交易”的計(jì)量屬性，它以實(shí)際發(fā)生的交易作為計(jì)量的基礎(chǔ)。歷史成本計(jì)量模式目前還處于主導(dǎo)和統(tǒng)治地位，盡管它面臨著諸多挑戰(zhàn)，但仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本模式。

歷史成本具有較強(qiáng)的可靠性和可操作性。由于歷史成本是在過去的交易或事項(xiàng)中形成的，并有原始憑證作為依據(jù)，其金額是客觀、可以驗(yàn)證的，它可以如實(shí)反映企業(yè)由于過去的交易引起的變動(dòng)和變動(dòng)結(jié)果，進(jìn)而為投資者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告具有較高的可靠性。由于歷史成本只對交易和事項(xiàng)進(jìn)行初次計(jì)量，一旦入賬之后，不管環(huán)境是否變化，都不再重新計(jì)量，所以計(jì)量程序簡單。同時(shí)歷史成本容易取得，而不像公允價(jià)值計(jì)量方式獲取的成本較高。但歷史成本缺乏相關(guān)性。歷史成本不能反映企業(yè)在持有資產(chǎn)期間因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價(jià)值變化，因此所提供的數(shù)據(jù)與不斷變化的現(xiàn)時(shí)價(jià)格脫節(jié)，從而可能誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的預(yù)測和決策，間接影響企業(yè)利益相關(guān)人的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）公允價(jià)值

對公允價(jià)值，IASB給出的定義是“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”；FASB定義為“在計(jì)量日當(dāng)天，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格”。我國則將公允價(jià)值規(guī)定為“公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值與歷史成本從某種程度上看，有重合的部分，但是公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性，它需要后續(xù)計(jì)量，并且相對于歷史成本而言公允價(jià)值具有更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

公允價(jià)值具有較強(qiáng)的相關(guān)性和及時(shí)性。公允價(jià)值反映的是在特定時(shí)點(diǎn)和特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)，能較真實(shí)合理地反映企業(yè)狀況，有利于信息使用者做出正確決策，從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。有些金融工具交易只是一種未來履行合約的權(quán)利或義務(wù)，并沒有真正意義上的實(shí)物交換，如果用傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量觀點(diǎn)來看，由于交易尚未發(fā)生，就不存在計(jì)量問題，但是，這種合約一經(jīng)簽訂，交易的雙方從法律的角度上講，其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬就已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)就必須將這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量，向外披露，以此來向會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)提供真實(shí)與公允的信息，而采用公允價(jià)值計(jì)量卻能很好的解決這個(gè)問題。但公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中難以操作，可靠性難以保障。估計(jì)性是公允價(jià)值的基本特征，公允價(jià)值一般都不是實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或采用某種估價(jià)技術(shù)估計(jì)得出的，由于估計(jì)的技術(shù)或環(huán)境的局限性，得出的結(jié)果可能并不能反映真實(shí)的情況，以致使報(bào)表的可靠性大大降低。公允價(jià)值的采用前提是必須有較活躍的相關(guān)交易市場和客觀公正的評估，但在實(shí)際操作中，如果要素市場還不夠成熟、缺乏活躍的交易市場，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)出現(xiàn)了利用公允價(jià)值操縱利潤，進(jìn)行內(nèi)部交易的現(xiàn)象，在客觀上為操縱利潤提供了可能。

三、歷史成本與公允價(jià)值的比較

在初始計(jì)量時(shí)，無論使用歷史成本還是公允價(jià)值計(jì)量屬性來計(jì)量，體現(xiàn)在賬面上的數(shù)據(jù)都是當(dāng)時(shí)交易的實(shí)際價(jià)格，此時(shí)的歷史成本也是市場價(jià)值，是公允的。但是在后續(xù)的計(jì)量過程中，兩者有著本質(zhì)的差別。歷史成本是通過計(jì)提累計(jì)折舊或攤銷這個(gè)方法來確定資產(chǎn)的損耗，進(jìn)而確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量模式則是通過適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)計(jì)量方法，全面的反映資產(chǎn)在特定時(shí)日的價(jià)值，準(zhǔn)確度更高。以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，雖然凈值隨著年限的改變而改變，但是原值始終保持不變。而公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果則要求資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值隨著市場和其他一些因素的改變而改變，其計(jì)量的值是不斷變化的。

四、歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量屬性并存

歷史成本與公允價(jià)值相比較，歷史成本更可靠，公允價(jià)值更相關(guān)。然而會(huì)計(jì)信息只有同時(shí)具有相關(guān)性與可靠性才具有實(shí)際運(yùn)用意義。所以我們現(xiàn)在既需要公允價(jià)值也需要?dú)v史成本。從決策有用性的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用公允價(jià)值計(jì)量，不僅是我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例趨同的迫切要求，也是我國會(huì)計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。但公允價(jià)值不能脫離歷史成本而單獨(dú)存在。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐中歷史成本發(fā)揮了重大的作用，歷史成本之所以能在長期的會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，在于其具有較強(qiáng)的可靠性、客觀性及可驗(yàn)證性的特征。而公允價(jià)值很好地解決了歷史成本計(jì)量下無法克服的缺陷。它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量與只提供過去信息的局限，它是以歷史成本會(huì)計(jì)下初始交易所形成的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，對歷史成本會(huì)計(jì)下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量，根據(jù)時(shí)間的推移和市場價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整，特別是對金融工具、衍生金融工具、非貨幣易等價(jià)值的變化進(jìn)行及時(shí)地確認(rèn)和計(jì)量，從而有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，為信息使用者提供真實(shí)有用的信息。

雖然公允價(jià)值的相關(guān)性得到學(xué)術(shù)界的一致認(rèn)可，但其可靠性往往是爭議的焦點(diǎn)。在我國，市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了很大的發(fā)展，但還存在一定的市場不完備性和監(jiān)管制度的滯后性等環(huán)境問題，在沒有活躍市場的情況下借助于先進(jìn)的估價(jià)技術(shù)來計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，還很難排除人為因素，還得以歷史成本為依托，漸進(jìn)式地發(fā)展公允價(jià)值。

歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量模式將共同擔(dān)負(fù)起對會(huì)計(jì)信息計(jì)量的重任，對外披露的資產(chǎn)負(fù)債表采用歷史成本和公允價(jià)值相結(jié)合的辦法。這樣既能明確財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，又能突出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

參考文獻(xiàn)

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[2]張楚堂，李文俊.公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2008（4）：296-299.

第9篇：公允價(jià)值概述范文

一、征求意見稿推出的制度背景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，歷史成本計(jì)量屬性已不能滿足報(bào)表使用者對信息的需求，在這種經(jīng)濟(jì)背景下，2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。在總則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的具體規(guī)定分散在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則中。

新準(zhǔn)則在我國已經(jīng)連續(xù)實(shí)施6年，因準(zhǔn)則主要針對上市公司，這里討論的是對上市公司盈余管理的影響。準(zhǔn)則實(shí)施期間出現(xiàn)了因公允價(jià)值使用降低信息可靠性的問題，如在債務(wù)重組中通過調(diào)整估值技術(shù)、改變參數(shù)來調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，以改變當(dāng)期損益調(diào)整利潤表；在非貨幣性資產(chǎn)交換中，關(guān)于交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)則只做了“換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面顯著不同”、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”的這些定性規(guī)定（楊英男，2012），缺乏操作性，這些都給了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的空間。財(cái)政部在2012年5月17日出臺(tái)的公允價(jià)值征求意見稿，旨在規(guī)范公允價(jià)值的使用。

二、盈余管理概述

關(guān)于盈余管理的定義，凱瑟琳·雪珀（1989）認(rèn)為“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的披露管理”。威廉·斯科特（1997）在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》中指出“盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過對會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。保羅和詹姆斯（1999） 認(rèn)為，盈余管理是公司的管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)外部信息使用者，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷。

在這里，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理的客體是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法和估計(jì)等。盈余管理中既包含合法的操控，也包括非法的或欺詐性的操縱行為（沈烈，張西萍，2007）。當(dāng)企業(yè)在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷和方法選擇導(dǎo)致盈余的賬面價(jià)值變動(dòng)是正當(dāng)?shù)男袨?，?dāng)盈余管理行為超過一定的限度時(shí)，比如虛構(gòu)交易、違背準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇和估計(jì)，就屬于非法的操縱行為。這兩種行為都可以反映管理當(dāng)局為達(dá)到公司價(jià)值最大化而在披露信息過程中帶有的傾向性。

三、征求意見稿對盈余管理影響的幾點(diǎn)分析

在征求意見稿中，具體規(guī)范了公允價(jià)值定義，明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和級次，并對公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的披露做出具體要求。這與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號——公允價(jià)值計(jì)量》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本一致，也反映了在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中保持我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的持續(xù)趨同。

1.規(guī)范定義，引入新概念。在征求意見稿中，將公允價(jià)值定義為“市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。對比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可知，征求意見稿中將之前的公平交易改成了有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。強(qiáng)調(diào)一些非公允情況下的交易價(jià)格需剔除，使得公允價(jià)值的可靠性增強(qiáng)，降低了企業(yè)操縱利潤的空間。

此外，征求意見稿中還引入了計(jì)量單元，主要市場、最有利市場等概念和假設(shè)，為具體實(shí)務(wù)中公允價(jià)值的計(jì)量提供了規(guī)范，降低主觀判斷的程度。規(guī)定資產(chǎn)或負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)以計(jì)量單元而不是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債為最小的計(jì)量單位，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。

2.規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量。征求意見稿首先將使用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債分為非金融資產(chǎn)、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債這三大類，然后分別對每類的計(jì)量進(jìn)行規(guī)定，為實(shí)務(wù)中的操作提供規(guī)范。對估值技術(shù)、采用的假設(shè)（輸入值）、公允價(jià)值的級次等做了系統(tǒng)的闡述。準(zhǔn)則規(guī)定在確定估值技術(shù)時(shí)，主要看是否有足夠可利用數(shù)據(jù)支持，盡可能的使用從有序市場中獲得的可觀察數(shù)據(jù)。因?yàn)槭袌鰞r(jià)格是金融資產(chǎn)（也包括非金融資產(chǎn)）的最佳估計(jì)，是最公允的輸出變量（葛家樹，2006）。規(guī)定公允價(jià)值級次由輸入值的級次決定，判斷輸入值的級次則依據(jù)其是否利用來自有序市場數(shù)據(jù)、是否可觀察。這一規(guī)定使得企業(yè)用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)時(shí)最大化的利用了市場客觀數(shù)據(jù)，降低了公允價(jià)值估計(jì)中的主觀判斷，從而降低盈余管理的空間，增強(qiáng)信息的可靠性。同時(shí)也將為增強(qiáng)我國市場的有效性作出貢獻(xiàn)，推動(dòng)我國金融市場的發(fā)展。

3.完善公允價(jià)值披露要求。關(guān)于公允價(jià)值的披露，征求意見稿規(guī)定企業(yè)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值級次對其進(jìn)行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息。分組后披露將增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可理解性，使外部信息使用者更好的理解企業(yè)披露的信息，有助于他們識(shí)別報(bào)表中因盈余管理而造成的數(shù)據(jù)變動(dòng)。此處規(guī)定企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值外，還應(yīng)披露確定公允價(jià)值過程中的方法、輸入值、公允價(jià)值計(jì)量級次、估值技術(shù)，這些更多的信息可以幫助信息的使用者分析披露的公允價(jià)值在確定過程是否依據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)，幫助信息的使用者辨認(rèn)公允價(jià)值的可靠性高低，從而降低了企業(yè)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)的空間。

4.存在的問題。由以上分析可知，征求意見稿豐富了關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定，一定程度上降低了盈余管理的可能性。在經(jīng)過上述調(diào)整之后，其對盈余管理的限制仍然有限，這也是準(zhǔn)則兼顧科學(xué)性、適用性的結(jié)果。比如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，資產(chǎn)組的確定等仍需要大量的職業(yè)判斷，給盈余管理留下空間。從國際趨同的角度看，公允價(jià)值計(jì)量中還沒有引入全面收益等概念，引入公允價(jià)值的概念不夠全面。這也與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，全面收益等概念的引入也需要更完善的市場環(huán)境作為基礎(chǔ)。