公允價(jià)值的發(fā)展歷程精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的公允價(jià)值的發(fā)展歷程主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

2014年7月30日，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則”）中公允價(jià)值的定義進(jìn)行修改。此次修改既實(shí)現(xiàn)了公允價(jià)值在法規(guī)上的一致性（與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》）;也標(biāo)志著我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步規(guī)范。有別于傳統(tǒng)的計(jì)量方法，公允價(jià)值憑借其高度的市場(chǎng)相關(guān)性逐步登上歷史舞臺(tái)。在金融市場(chǎng)高速發(fā)展的時(shí)代，公允價(jià)值計(jì)量屬性取代成本計(jì)量必將成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。本文以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值定義的重新規(guī)范為契機(jī)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究，從公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)和發(fā)展歷程出發(fā)，對(duì)公允價(jià)值的界定、本質(zhì)、實(shí)務(wù)和應(yīng)用層級(jí)角度進(jìn)行分析。

1 公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)及發(fā)展歷程

根據(jù)財(cái)務(wù)信息使用者的不同，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)可分為決策有用觀和受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀是成本價(jià)值的理論基礎(chǔ)，旨在為資源所有者如實(shí)報(bào)告資源管理者的委托責(zé)任履行情況，服務(wù)主體定位為特定人群，起源背景為股份公司組織形式的發(fā)展壯大。決策有用觀是公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)，旨在為信息使用者提供有助于其作出正確決策的信息，服務(wù)主體定位于市場(chǎng)參與者，并依托于資本市場(chǎng)的深化而逐步推廣。

資本市場(chǎng)深化的突出表現(xiàn)之一為股權(quán)的高度分散性。資本市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，股份公司大股東的持股比例越小，股權(quán)更廣泛的分散于眾多的市場(chǎng)參與者（投資者）手中。由此，公司所有者的關(guān)注點(diǎn)更傾向于其所持資產(chǎn)的變現(xiàn)性，即投機(jī)性需求。歷史成本計(jì)量方法的局限性逐步顯現(xiàn)：一方面，其服務(wù)主體定位于公司所有者，不能滿足眾多市場(chǎng)參與者做出投資決策的信息需求;另一方面，歷史成本計(jì)量屬性以初始入賬價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，具有強(qiáng)穩(wěn)定性但市場(chǎng)相關(guān)性較差，難以滿足資本市場(chǎng)的需要。伴隨著資本市場(chǎng)的深化，公允價(jià)值應(yīng)用逐步發(fā)展起來(lái)。

19世紀(jì)六七十年代，是公允價(jià)值計(jì)量思想的萌芽時(shí)期。1953年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)第43號(hào)研究公告要求，采用公允價(jià)值計(jì)量方法對(duì)于以非貨幣交易形式取得的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)。這是公允價(jià)值計(jì)量方式首次出現(xiàn)在正式文件中。此后，在以美聯(lián)儲(chǔ)和兩大派系的激烈爭(zhēng)斗中，公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展緩慢：SEC從投資者角度出發(fā)，力推公允價(jià)值計(jì)量;美聯(lián)儲(chǔ)代表銀行家的利益對(duì)公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用秉持審慎態(tài)度。

八九十年代是公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展的黃金時(shí)期。八十年代，在美國(guó)儲(chǔ)蓄貸款危機(jī)的爆發(fā)以及九十年代房地產(chǎn)市場(chǎng)和證券市場(chǎng)異常火爆的大背景下，F(xiàn)ASB頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使公允價(jià)值計(jì)量方法廣泛應(yīng)用于金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露，同時(shí)建議應(yīng)用于企業(yè)抵押貸款和可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也是推動(dòng)公允價(jià)值發(fā)展的重要力量。80年代，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次將公允價(jià)值應(yīng)用于非金融工具領(lǐng)域。

我國(guó)社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)制度的特殊性決定了我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用起步較晚。1998年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》首次對(duì)公允價(jià)值的定義和應(yīng)用范圍作出明確規(guī)定：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~為公允價(jià)值。當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，債務(wù)人應(yīng)以公允價(jià)值入賬?！逼浜?，公允價(jià)值的應(yīng)用逐步擴(kuò)展到投資、非貨幣易領(lǐng)域中，并且固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃的相關(guān)準(zhǔn)則也對(duì)公允價(jià)值有所涉及。由于當(dāng)時(shí)我國(guó)資本市場(chǎng)上不完善，市場(chǎng)活躍度較低，公允價(jià)值運(yùn)用的可驗(yàn)證性較差。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)應(yīng)用出現(xiàn)了短暫的停滯。2006年，財(cái)政部頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公允價(jià)值列為五大會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際并軌趨勢(shì)。

在《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中》，我國(guó)將公允價(jià)值計(jì)量方法分為市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法三個(gè)層級(jí)，有17項(xiàng)具體準(zhǔn)則不同程度地涉及到公允價(jià)值計(jì)量屬性。其中，對(duì)企業(yè)影響較大的具體準(zhǔn)則有：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并。

2 公允價(jià)值的定義

我國(guó)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。”美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其定義為：“當(dāng)前非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的買(mǎi)賣(mài)發(fā)生的清償價(jià)格?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其定義為：“熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額?！?/p>

公允價(jià)值定義的國(guó)際趨同性，公允價(jià)值的確定是從市場(chǎng)參與者角度而非報(bào)告主體來(lái)確定的。從定義的限定條件來(lái)看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“市場(chǎng)參與者”的范圍較“熟悉情況并自愿交易的雙方”更為客觀，避免了交易雙方的不適當(dāng)選擇而產(chǎn)生的操縱交易價(jià)格的情況，突出公允價(jià)值的公平性：市場(chǎng)越成熟，越接近完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，市場(chǎng)越能保證交易價(jià)格在多個(gè)利益相關(guān)者之間的公平性，從而交易價(jià)格越接近公允價(jià)值。

3 公允價(jià)值的本質(zhì)

對(duì)公允價(jià)值本質(zhì)的討論，目的在于論述公允價(jià)值成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的必要性。與其他會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相比，對(duì)公允價(jià)值的本質(zhì)的理解有四種觀點(diǎn)：狹義獨(dú)立計(jì)量、復(fù)合計(jì)量、目標(biāo)與手段、標(biāo)準(zhǔn)尺度。后兩種觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值不屬于計(jì)量屬性，而只是作為其他計(jì)量屬性的一種約束和目標(biāo)而存在的。

大多數(shù)學(xué)者更傾向于支持公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性的存在。狹義獨(dú)立計(jì)量是指，公允價(jià)值是并列與其他計(jì)量屬性存在的一種會(huì)計(jì)計(jì)量方法。2006年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為并列于歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值的第五大會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。復(fù)合計(jì)量則強(qiáng)調(diào)，公允價(jià)值對(duì)于除歷史價(jià)值以外的其他3種計(jì)量屬性的包含關(guān)系。公允價(jià)值是以市場(chǎng)參與者（參考市場(chǎng)）在計(jì)量日的脫手價(jià)值（確認(rèn)時(shí)點(diǎn)）的價(jià)值。與其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值在各方面都擁有更為明確的規(guī)定。在非活躍市場(chǎng)環(huán)境下，公允價(jià)值需要通過(guò)可變現(xiàn)凈值、重置成本等估計(jì)方法確定;完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，公允價(jià)值就等于現(xiàn)值。

第2篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及市場(chǎng)機(jī)制的日趨完善，我國(guó)的資本市場(chǎng)也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。從2007年1月1日開(kāi)始，上市公司正式實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，重新引入公允價(jià)值，是新準(zhǔn)則變化的一個(gè)重要體現(xiàn)。

一、公允價(jià)值的發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代，美國(guó)多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但是，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表卻向外界傳遞出經(jīng)營(yíng)良好的信息，以致美國(guó)會(huì)計(jì)界開(kāi)始反思金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及披露是否存在問(wèn)題。1990年9月，美國(guó)SEC主席首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。此后，F(xiàn)ASB先后頒布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致力于推動(dòng)公允價(jià)值的運(yùn)用：(1)1999年，IASB了第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則規(guī)定，特定納金融工具特別是為交易而持有或可供出售的衍生工具，負(fù)債及權(quán)益性證券，必須使用公允價(jià)值。(2)2003年12月，又了修訂后的IAS32和IAS39。(3)目前頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，共有十幾個(gè)涉及采用公允價(jià)值計(jì)量，

目前，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在各國(guó)理論與實(shí)務(wù)界均呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢(shì)頭。

我國(guó)于2001年1月18日修訂的《債務(wù)重組》，《非貨幣易》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《存貨》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，曾引入過(guò)公允價(jià)值。但是在一年不到的時(shí)間內(nèi)，有關(guān)部門(mén)就重新將公允價(jià)值計(jì)量方式改按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，原因在于上市公司利用此準(zhǔn)則大量操縱盈余。

二、現(xiàn)階段我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的必然性

雖然在2001年對(duì)公允價(jià)值有過(guò)不成功的經(jīng)歷，但是隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的逐步加快，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息之間的可比性和可靠性的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及可靠性。

(一)公允價(jià)值的運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的關(guān)鍵

一方面，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融衍生工具得到了廣泛的運(yùn)用，而經(jīng)濟(jì)的繁榮無(wú)法離開(kāi)信息的充分披露；另一方面，從計(jì)量屬性的角度來(lái)看。公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，其運(yùn)用的范圍和程度也就成為衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。因此，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了不同程度的運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性并存所取代。同時(shí)，許多國(guó)家已經(jīng)認(rèn)可國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，比如在國(guó)際反傾銷(xiāo)法中，許多判斷標(biāo)準(zhǔn)都涉及到了公允價(jià)值的概念，因此，將公允價(jià)值納入我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量體系將有利于推進(jìn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立。

(二)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)機(jī)制的完善為公允價(jià)值的引入創(chuàng)造了條件

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷成熟和公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，經(jīng)營(yíng)股票期權(quán)、資產(chǎn)證券化和股指期貨等在我國(guó)已成為新的投資方式，金融機(jī)構(gòu)的改革逐步展開(kāi)。這些領(lǐng)域的工作都離不開(kāi)公允價(jià)值的指導(dǎo)，而在資本市場(chǎng)上，股權(quán)投資，無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)等只有采用公允價(jià)值才能反映這些資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

三、公允價(jià)值在具體準(zhǔn)則中運(yùn)用的現(xiàn)狀和問(wèn)題

(一)金融工具

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售的金融資產(chǎn)，第一類(lèi)和第四類(lèi)的均以公允價(jià)值計(jì)量，第一類(lèi)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，第四類(lèi)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積；第二類(lèi)和第三類(lèi)期末按攤余成本計(jì)量，要用現(xiàn)值倒算實(shí)際利息，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)以及不同類(lèi)型金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)做出了嚴(yán)格的規(guī)定，但是，公司仍然在一定程度上存在可操縱金融資產(chǎn)的分類(lèi)，從而決定其計(jì)量基礎(chǔ)，

值得注意的是，公允價(jià)值的估價(jià)有待進(jìn)一步改進(jìn)，公允價(jià)值的充分應(yīng)用要有兩個(gè)必備條件 一是活躍的市場(chǎng)，二是公平交易，我國(guó)現(xiàn)在的金融市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)，利率、匯率沒(méi)有完全市場(chǎng)化，衍生金融工具品種也較少，這使得運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)缺乏可信的市場(chǎng)參考標(biāo)準(zhǔn)。

(二)資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量提及公允價(jià)值的應(yīng)用。其中第三章中提到資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，并提出確認(rèn)的幾個(gè)原則，第五章中提出，資產(chǎn)組的可收回金額亦按前述方法處理。第六章提及商譽(yù)的減值處理，規(guī)定將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偅汗蕛r(jià)值難以計(jì)量的，按照資產(chǎn)組的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

需要指出，公允價(jià)值計(jì)量的本身實(shí)際操作難度很大。公允價(jià)值本身要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，在一些資產(chǎn)沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格可以比較的情況下，其公允價(jià)值不容易確定，又因現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)，但是，因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值等等都難以確定，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大的困難，加上如果遇到需要將資產(chǎn)分?jǐn)偟狡渌Y產(chǎn)組中，更是需要職業(yè)判斷，在排除會(huì)計(jì)人員人為的進(jìn)行操縱外，最終結(jié)果可能更多體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)人員的藝術(shù)智慧而不是 種嚴(yán)格會(huì)計(jì)原理推導(dǎo)的結(jié)果。

(三)所得稅問(wèn)題

采用公允價(jià)值計(jì)量模式還帶來(lái)了稅收上如何銜接的問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)大大增加納稅調(diào)整的工作量，收益的稅收問(wèn)題又是公允價(jià)值會(huì)計(jì)中一個(gè)很實(shí)際而且很重要的問(wèn)題，這些都會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，比如，企業(yè)在首次采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，調(diào)增的留存收益在稅法上是否需要征稅，以及未實(shí)現(xiàn)收益是否征稅等。

(四)債務(wù)重組與非貨幣易

我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣易，主要的問(wèn)題包括公允價(jià)值難以確定以及可能再次成為利潤(rùn)操縱工具等，公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的市場(chǎng)，以及會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力，稍有偏差，就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

由于公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)對(duì)當(dāng)期的損益產(chǎn)生影響，作為債務(wù)人的上市公司，如果債權(quán)人做出讓步，或者作為交易一方的上市公司，債權(quán)人就可以大幅提高當(dāng)期的利潤(rùn)，控股股東或者利益相關(guān)方出于自身利潤(rùn)的關(guān)系，往往通過(guò)債務(wù)豁免或者資產(chǎn)交換來(lái)增加上市公司利潤(rùn)，從而改善陷入財(cái)務(wù)困境的上市公司的財(cái)務(wù)狀況。

四、規(guī)范公允價(jià)值運(yùn)用的建議措施

(一)建立并完善實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)的良好環(huán)境

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與應(yīng)用，必須強(qiáng)化具體準(zhǔn)則的操作指南及細(xì)則的修訂，進(jìn)一步完善相關(guān)法規(guī)，建立公平，開(kāi)放、自由、誠(chéng)信的交易規(guī)則體系；通過(guò)建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的約束；建立監(jiān)管部門(mén)定期檢查制度，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和審計(jì)部門(mén)的作用，對(duì)造假行為進(jìn)行嚴(yán)懲；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律，給公允價(jià)值的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。

(二)提高會(huì)計(jì)界、審計(jì)界、資產(chǎn)評(píng)估界人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)用，均來(lái)源于其職業(yè)判斷，這種判斷是否公允，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)。對(duì)于審計(jì)界而言，職業(yè)判斷的公允性要求審計(jì)人員必須在相對(duì)更高的層面上理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政策甚至諸多會(huì)計(jì)原理，因此，對(duì)個(gè)人的專(zhuān)業(yè)能力的要求非常高。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估界，其職業(yè)壓力將更甚于會(huì)計(jì)界。

另一方面，職業(yè)界人員要有較高的職業(yè)道德。我國(guó)曾引入公允價(jià)值的概念，但是運(yùn)用不到一年的時(shí)間，相關(guān)部門(mén)被迫廢止，主要原因是諸多上市公司利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)。究其根源，可歸于職業(yè)界的職業(yè)道德問(wèn)題。

(三)適度運(yùn)用公允價(jià)值

相對(duì)于歷史成本，公允價(jià)值的計(jì)量存在較高的成本，因此，企業(yè)需要權(quán)衡成本與收益，在不同計(jì)量方式間作出選擇，對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷的主要形式是現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用。由于不同投資者之間 投資者與管理者之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全一致，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)也存在較大的差別，因此，會(huì)計(jì)信息需要在獲取成本和信息準(zhǔn)確性之間找到一種最大效益的平衡，在實(shí)際應(yīng)用中，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用要適度，對(duì)重要事項(xiàng)要盡量采用公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)，不排斥對(duì)歷史成本信息的運(yùn)用。

(四)完善公允價(jià)值的信息披露制度

第3篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；公允價(jià)值計(jì)量模式；處境；展望

一、公允價(jià)值計(jì)量模式的含義

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有五種，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。其中，公允價(jià)值計(jì)量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關(guān)交易的公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量模式。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的處境

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)交易，已形成了較為活躍的市場(chǎng)。在這種情況下，引入公允價(jià)值便更能反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，也更有助于相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。

然而，由于我國(guó)對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的條件還不完善，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的運(yùn)用仍存在不少問(wèn)題。比如，我國(guó)市場(chǎng)化程度還比較低，相關(guān)要素市場(chǎng)還不成熟，不少非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格較難取得；中介評(píng)估機(jī)構(gòu)不規(guī)范，不能客觀公正的評(píng)估資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值等等。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)

1.公允價(jià)值計(jì)量模式符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)，支持決策有用觀

由于在金融市場(chǎng)交易中，投資者需要的財(cái)務(wù)報(bào)告要能夠反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力，并且可以用來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入使財(cái)務(wù)報(bào)告反映出金融資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值，投資者可以直接通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)現(xiàn)狀并做出相關(guān)決策。

2.公允價(jià)值計(jì)量可以在一定程度上提高企業(yè)的融資能力

由于通過(guò)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶記錄的變動(dòng)會(huì)直接影響企業(yè)損益，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量使企業(yè)價(jià)值明顯上漲的同時(shí)，也使企業(yè)利潤(rùn)得以增長(zhǎng)，從而財(cái)務(wù)報(bào)表便能顯著的表現(xiàn)出企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和成長(zhǎng)潛力。企業(yè)因此便可以提高貸款批準(zhǔn)率，調(diào)動(dòng)起投資者的興趣，吸引資金，增強(qiáng)企業(yè)的融資能力。

3.公允價(jià)值計(jì)量模式符合會(huì)計(jì)配比的原則

會(huì)計(jì)上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費(fèi)用要保持時(shí)間上的配比，同一時(shí)間的收入與成本費(fèi)用要一一對(duì)應(yīng)；另一方面則要求進(jìn)行配比的收入與成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上要具備合理的因果聯(lián)系。然而，配比原則還應(yīng)運(yùn)用在計(jì)量屬性方面。也就是收入和成本費(fèi)用不僅要在計(jì)量單位方面是配比的，還要滿足收入按現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)，成本費(fèi)用也應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的缺陷

1.公允價(jià)值計(jì)量模式的可靠性問(wèn)題

企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得公允價(jià)值計(jì)量雖然能夠給信息使用者提供更為相關(guān)的信息，但由于公允價(jià)值是以當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定的，該計(jì)量模式具有不確定性、變動(dòng)性，而且公允價(jià)值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價(jià)值的確定不夠不可靠。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式易于被管理層利用，成為企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)工具

在我國(guó)現(xiàn)階段相關(guān)市場(chǎng)不夠成熟、企業(yè)獲取公允價(jià)值計(jì)量資料的規(guī)定不夠規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未完善的客觀情況下，有些財(cái)務(wù)人員便會(huì)把其作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，以達(dá)到其粉飾報(bào)表和其他非法的目的，最終對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

3.公允價(jià)值計(jì)量模式容易導(dǎo)致賬面價(jià)值頻繁變動(dòng)

采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，其賬面價(jià)值需要每年進(jìn)行相應(yīng)調(diào)節(jié)，這容易導(dǎo)致賬面價(jià)值的頻繁變動(dòng)，較大地影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值大幅增加，使凈利潤(rùn)不能客觀的反映當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)繳納所得稅也有重大影響。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用前景及建議措施

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用前景

雖然在2008年金融危機(jī)時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量模式遭到了不少質(zhì)疑與責(zé)難，并且該計(jì)量模式確實(shí)存在不少的缺點(diǎn)和問(wèn)題，但是我們必須認(rèn)識(shí)到采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，它是在目前經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然選擇。相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融創(chuàng)新的進(jìn)步，公允價(jià)值必將成為會(huì)計(jì)計(jì)量模式的主流。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的建議措施

1.完善公允價(jià)值理論體系，增強(qiáng)其相關(guān)性和可靠性

有關(guān)部門(mén)應(yīng)結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情，深入研究公允價(jià)值有關(guān)理論，重點(diǎn)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)性、可靠性、操作性進(jìn)行研究，建立健全法律制度和財(cái)務(wù)制度，規(guī)范公允價(jià)值的估值技術(shù)方法，頒布一些估值技術(shù)方法的應(yīng)用指南，減少公允價(jià)值確定過(guò)程中的主觀判斷，加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤(rùn)。

2.應(yīng)積極發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)建活躍的交易市場(chǎng)

盡管公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以同時(shí)建立良好的市場(chǎng)機(jī)制，發(fā)揮市場(chǎng)的有效性和引導(dǎo)作用，使市場(chǎng)價(jià)值更能體現(xiàn)公允價(jià)值。

3.加強(qiáng)規(guī)范對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的披露，防止企業(yè)操縱利潤(rùn)

相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息的功能，應(yīng)要求企業(yè)披露有助于信息使用者做出決策的相關(guān)信息，如金融資產(chǎn)的實(shí)際利率、到期日、公允價(jià)值估值模型以及數(shù)據(jù)采集的依據(jù)，從而提高會(huì)計(jì)信息的透明度。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]〖ZK（#〗才華、趙旭，《金融危機(jī)過(guò)后對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的重新思考》，[J]，東方企業(yè)文化，2010.8，8

[2]葛家澍，《關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討》，[J]，會(huì)計(jì)研究，2007.11，9-16

[3]黃羽佳、張永冀，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問(wèn)題探究》，[J]，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2007.8，125-127

[4]韓雨巧、王成龍、王青，《從發(fā)展歷程看公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用前景》，[J]，商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010.8，146

[5]劉天明，《公允價(jià)值計(jì)量模式存在的問(wèn)題分析及應(yīng)對(duì)措施》，[J]，會(huì)計(jì)師，2010.7，24-25

[6]林小丹，《我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式淺析》，[J]，財(cái)經(jīng)界，2010.1，191

[7]牛婷婷，《淺談公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用的優(yōu)缺點(diǎn)》，[J]，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2011.6，115

[8]王瑩瑞、周東生，《公允價(jià)值計(jì)量模式的分析》，[J]，財(cái)經(jīng)界，2010.9，189

第4篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

（一）我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程 2001年以前，我國(guó)只有會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，沒(méi)有具體準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)核算按照《會(huì)計(jì)法》、《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》等法規(guī)制度進(jìn)行處理。2001年1月18日，財(cái)政部正式對(duì)外《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，之后針對(duì)存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了一次修訂，并于2006年2月15日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，隨后于2006年10月30日又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南，經(jīng)過(guò)修訂，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善，也體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

（二）越南無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程 2001年以前，越南對(duì)無(wú)形資產(chǎn)（也稱為無(wú)形固定資產(chǎn)）的核算是根據(jù)1989年頒布的《會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)法》（2003年6月17日越南國(guó)會(huì)頒布了會(huì)計(jì)工作的最高法則――《會(huì)計(jì)法》）、《國(guó)家會(huì)計(jì)條例》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)條例》和《核算和統(tǒng)計(jì)規(guī)定》等一系列的具體制度和規(guī)定進(jìn)行核算的。2001年12月31日越南頒布了第一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有4項(xiàng)，其中第04號(hào)準(zhǔn)則就是無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，目前適用的正是首次頒布的04號(hào)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。

二、中越無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容比較

（一）總則的比較分析 兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的總則部分都規(guī)定了準(zhǔn)則的制定目的及適用范圍。越南無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則內(nèi)容較多，共有15條，不僅給出了無(wú)形資產(chǎn)的定義，還對(duì)一些術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了注釋?zhuān)纭百Y產(chǎn)”、 “研究”、“開(kāi)發(fā)”、“原價(jià)”、“攤銷(xiāo)、“應(yīng)折舊的價(jià)值”、“有效使用年限”、“清理價(jià)值”、“公允價(jià)值”、“殘值”、“活躍市場(chǎng)”、“可控制性”等，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則內(nèi)容較少，只有2條，但是明確提出了作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》。石油、天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開(kāi)采》，越南沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。通過(guò)比較可以看出，我國(guó)的總則簡(jiǎn)明扼要，部分內(nèi)容是在配套的準(zhǔn)則應(yīng)用指南里進(jìn)行具體規(guī)定的，越南的總則內(nèi)容多也比較詳細(xì)，更接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的比較分析 （1）無(wú)形資產(chǎn)定義比較分析。越南將無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形固定資產(chǎn)是指可確定其價(jià)值并由企業(yè)持有，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提供勞務(wù)中使用或用以出租的不具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。我國(guó)將無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。從名稱來(lái)看，越南稱為“無(wú)形固定資產(chǎn)”，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稱為“無(wú)形資產(chǎn)”。從定義來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)是“可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的可確定性及用途，但兩國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、持有目的或用途、存在形態(tài)方面的規(guī)定基本一致，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的定義更接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件比較分析。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)基本采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，只是在企業(yè)合并中產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)上有一定差異。越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)除了滿足無(wú)形資產(chǎn)的定義及經(jīng)濟(jì)利益的流入和成本的可靠性外，還強(qiáng)調(diào)了“預(yù)計(jì)使用時(shí)間在一年以上；按現(xiàn)行規(guī)定有足夠的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)”，這是我國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部形成的品牌、商標(biāo)等兩國(guó)準(zhǔn)則都明確規(guī)定不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（3）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容比較分析。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)。越南會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)分為購(gòu)買(mǎi)單項(xiàng)的無(wú)形固定資產(chǎn)、從并購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形固定資產(chǎn)、有期限土地使用權(quán)的無(wú)形固定資產(chǎn)、國(guó)家撥給或贈(zèng)予的無(wú)形固定資產(chǎn)、換入的無(wú)形固定資產(chǎn)、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形固定資產(chǎn)。越南沒(méi)有投入和債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，我國(guó)沒(méi)有提到有期限土地使用權(quán)的無(wú)形固定資產(chǎn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的比較分析 中越兩國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)都按成本進(jìn)行初始計(jì)量。例如外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的其他必要支出。再比如自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本為開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，研究階段發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，不得計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；對(duì)于入賬后發(fā)生的費(fèi)用，符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的可計(jì)入資產(chǎn)成本，否則作為當(dāng)期的費(fèi)用處理，如越南無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“初始入賬后所發(fā)生的與無(wú)形固定資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)作為當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用入賬，除非同時(shí)滿足以下2個(gè)條件才能計(jì)入無(wú)形固定資產(chǎn)的原價(jià)：（1）這些費(fèi)用可以使無(wú)形固定資產(chǎn)在未來(lái)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益比原先預(yù)計(jì)的要多。（2）開(kāi)支應(yīng)得到可靠的評(píng)估并與一項(xiàng)具體的無(wú)形固定資產(chǎn)有關(guān)?！贝送?，政府補(bǔ)助（國(guó)家贈(zèng)予）取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，兩國(guó)的確定方法也基本相同。兩國(guó)準(zhǔn)則不同的方面有：（1）通過(guò)交換獲得的無(wú)形資產(chǎn)的成本確定不同。越南規(guī)定以一個(gè)價(jià)格不相等的無(wú)形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)換回的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按接收回來(lái)無(wú)形資產(chǎn)的合理價(jià)格確定，或用以交換的資產(chǎn)的合理價(jià)格，并以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物調(diào)整應(yīng)支付或應(yīng)收取后加以確定；以一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)交換購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)價(jià)格相等的無(wú)形資產(chǎn)，或交換一個(gè)類(lèi)似資產(chǎn)的所有權(quán)，其成本按用以交換的無(wú)形資產(chǎn)的殘值計(jì)算。而我國(guó)對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定是：若具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的交換得來(lái)的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的交換得來(lái)的資產(chǎn)以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2）通過(guò)企業(yè)合并形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本確定不同。我國(guó)區(qū)分為：同一控制下的企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按其賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，非同一控制下企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。越南對(duì)于企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)統(tǒng)一按購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日該資產(chǎn)的合理價(jià)值確定，即按該資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，如果沒(méi)有活躍市場(chǎng)，那么無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)是企業(yè)根據(jù)可靠的客觀條件在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日理應(yīng)支付的款項(xiàng)確定。（3）對(duì)于債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定不同。我國(guó)單獨(dú)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》中規(guī)定了債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本的確定方法，越南的準(zhǔn)則里沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的增加方式基本一致，對(duì)不同方式增加的無(wú)形資產(chǎn)的成本構(gòu)成大部分一致，不一致的是通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換增加、企業(yè)合并增加、債務(wù)重組增加的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成有所不同。

（四）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較分析 中越兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)在入賬后，要在投入使用時(shí)至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的合理有效的使用期限內(nèi)進(jìn)行折舊（越南稱為攤銷(xiāo)），折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用按用途計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。另一方面，中越兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）方法、使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如有關(guān)情況發(fā)生了變化要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。兩國(guó)準(zhǔn)則不同的方面有：（1）折舊（攤銷(xiāo)）方法的差異。越南準(zhǔn)則明確列出了無(wú)形資產(chǎn)的折舊方法有三種：直線折舊法、余額遞減法、產(chǎn)品數(shù)量法。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。（2）折舊（攤銷(xiāo)）時(shí)間的差異。越南無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定“無(wú)形固定資產(chǎn)的折舊年限最多不得超過(guò)20年”，也同時(shí)明確了可根據(jù)具體資產(chǎn)的不同情況、有關(guān)法律的規(guī)定調(diào)整有效使用年限。我國(guó)沒(méi)有相關(guān)的限制規(guī)定，對(duì)使用期限確定的無(wú)形資產(chǎn)可以按合同、法規(guī)等確定有效使用年限，對(duì)使用期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定不用攤銷(xiāo)，但是在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》里規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。（3）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的復(fù)核我國(guó)還規(guī)定應(yīng)復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值。兩國(guó)準(zhǔn)則都要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行折舊（攤銷(xiāo)）處理，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，我國(guó)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要進(jìn)行調(diào)整，越南準(zhǔn)則沒(méi)有提到這點(diǎn)，在折舊或推銷(xiāo)方法上，越南列舉了三種具體折舊方法，而我國(guó)只明確提到了一種攤銷(xiāo)方法，賦予了企業(yè)更多的選擇權(quán)利，由企業(yè)按照預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式選擇相應(yīng)的攤銷(xiāo)方法，在折舊（攤銷(xiāo)）期限上，越南規(guī)定了折舊年限一般不超過(guò)20年，我國(guó)準(zhǔn)則沒(méi)有這一限定，但在所得稅法里有限制性規(guī)定。兩國(guó)準(zhǔn)則對(duì)于折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用一般都作為當(dāng)期的費(fèi)用處理，也可以計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

（五）無(wú)形資產(chǎn)處置的比較分析 中越兩國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)處置的規(guī)定基本相同，即無(wú)形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)要將其從賬面上轉(zhuǎn)銷(xiāo)，出售無(wú)形資產(chǎn)形成的盈利與虧損作為當(dāng)期的損益處理，越南將處置損益計(jì)入“其他收入”、“其他費(fèi)用”，我國(guó)則作為處置利得損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

（六）無(wú)形資產(chǎn)披露的比較分析 中越兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則都要求披露無(wú)形資產(chǎn)的年初年末原價(jià)（賬面余額）、累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）額、折舊（攤銷(xiāo)）方法、用于擔(dān)保（抵押）的、研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)等。越南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的信息比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的更為詳細(xì)，既規(guī)定了在財(cái)務(wù)報(bào)表中要披露的信息，也規(guī)定了在財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明中要披露的具體信息，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別在附注中披露，披露的內(nèi)容較少。

三、中越無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的意義

第一，有利于推動(dòng)中越會(huì)計(jì)比較研究的進(jìn)一步發(fā)展，為中越會(huì)計(jì)比較的研究提供理論參考。中越會(huì)計(jì)比較研究目前仍處在初級(jí)階段，通過(guò)比較兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，可以總結(jié)出兩國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置以及披露等相關(guān)內(nèi)容的異同點(diǎn)，為中越會(huì)計(jì)的比較研究提供理論參考。

第二，有利于為我國(guó)投資越南、開(kāi)拓越南市場(chǎng)的企業(yè)提供越南相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法與理論。通過(guò)對(duì)兩國(guó)準(zhǔn)則的比較分析，可以了解及認(rèn)識(shí)中越兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及相關(guān)規(guī)定，方便企業(yè)掌握越南無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、折舊與攤銷(xiāo)的計(jì)算以及處置、無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露等相關(guān)信息，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算上的指導(dǎo)。

第三，有利于推動(dòng)中國(guó)―東盟各國(guó)會(huì)計(jì)比較研究的發(fā)展，為區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展做貢獻(xiàn)。現(xiàn)階段中國(guó)―東盟區(qū)域會(huì)計(jì)研究仍比較少，通過(guò)對(duì)中越兩國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究比較，可以推動(dòng)中越會(huì)計(jì)的比較研究，從而豐富和擴(kuò)展區(qū)域內(nèi)各國(guó)之間的會(huì)計(jì)比較研究，帶動(dòng)與促進(jìn)區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的發(fā)展，為中國(guó)―東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)研究做貢獻(xiàn)。

第5篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量屬牲；計(jì)量目標(biāo)；公允價(jià)值

一、問(wèn)題的由來(lái)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣作為計(jì)量尺度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的系統(tǒng)，結(jié)果表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)主體特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值以及特定期間其價(jià)值增減變動(dòng)情況的一種計(jì)量。但是不同的計(jì)量屬性，計(jì)量結(jié)果的客觀性和可靠性有所差異。差異產(chǎn)生的原因在于會(huì)計(jì)所計(jì)量的價(jià)值不同：究竟是指理論上抽象的真實(shí)價(jià)值呢，還是指現(xiàn)實(shí)中真實(shí)存在的市場(chǎng)價(jià)值呢？長(zhǎng)期以來(lái)，這一問(wèn)題一直困擾著會(huì)計(jì)學(xué)界。

價(jià)值問(wèn)題在經(jīng)濟(jì)學(xué)界也一直存在爭(zhēng)議?？v觀經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)于價(jià)值理論的發(fā)展歷程，先后經(jīng)歷了“勞動(dòng)價(jià)值論”、“生產(chǎn)費(fèi)用價(jià)值論”、“邊際效用價(jià)值論”和“均衡價(jià)值（價(jià)格）論”等幾種觀點(diǎn)的演變，經(jīng)歷了由真實(shí)價(jià)值到公允價(jià)值的轉(zhuǎn)變歷程。最初，無(wú)論是“勞動(dòng)價(jià)值論”、“生產(chǎn)費(fèi)用價(jià)值論”，還是“邊際效用價(jià)值論”，都希望首先弄清價(jià)值的本質(zhì)究竟是什么，然后再具體研究一項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值測(cè)量問(wèn)題。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們最終明白，一項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值究竟是多少，是誰(shuí)也說(shuō)不清、也無(wú)法說(shuō)清的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，讓越來(lái)越多的人認(rèn)識(shí)到，價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵不是真實(shí)價(jià)值量的確定，而是計(jì)量結(jié)果要公允，能夠得到各利益相關(guān)者的共同認(rèn)可。“均衡價(jià)值（價(jià)格）論”，順應(yīng)了這種需要，得到經(jīng)濟(jì)學(xué)界的普遍認(rèn)同，公允價(jià)值（或價(jià)格）計(jì)量也就成為了經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域價(jià)值理論研究的核心問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)學(xué)界價(jià)值理論演變對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)界的啟示是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量不應(yīng)在價(jià)值的本源問(wèn)題上糾纏，而應(yīng)研究采用怎樣的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，才能夠得到一個(gè)被企業(yè)各利益相關(guān)者共同接受的公允價(jià)值問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)――公允價(jià)值

企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，現(xiàn)代企業(yè)是由股東、債權(quán)人、管理者、員工、政府相關(guān)部門(mén)等各利益相關(guān)者共同參與的契約組織。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間關(guān)系的一個(gè)重要工具，是各利益相關(guān)者利益分配的一個(gè)主要依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)不是探究特定時(shí)點(diǎn)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)價(jià)值是多少，而是要尋找一個(gè)能夠被企業(yè)各利益相關(guān)者共同接受的、客觀公正的公允價(jià)值，以求公平合理地將企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行分配。從這種觀點(diǎn)出發(fā)，公允價(jià)值就不應(yīng)是會(huì)計(jì)計(jì)量的具體屬性，公允價(jià)值應(yīng)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理想目標(biāo)。

實(shí)際上，F(xiàn)ASB在其2000年的第7號(hào)概念公告“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)”中也明確指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等各種計(jì)量屬性的目的就是為了實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量，以測(cè)量和估計(jì)被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。從FASB相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和概念公告中的有關(guān)規(guī)定可以看出，在FASB看來(lái)，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)最理想的計(jì)量屬性是活躍市場(chǎng)的現(xiàn)行市價(jià)，其次才是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等其他帶有估計(jì)性質(zhì)的計(jì)量屬性。

IASB在其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和最新征求意見(jiàn)稿中也體現(xiàn)了同樣的觀點(diǎn)。按照IAS32、IAS39等國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍的市場(chǎng)，那么，活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)標(biāo)價(jià)通常是其公允價(jià)值的最好證據(jù)；如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)還沒(méi)有形成，或市場(chǎng)雖初步形成但還不活躍（這種情況下市場(chǎng)價(jià)格往往不一定能夠代表該項(xiàng)金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值），那么，在保證計(jì)量結(jié)果可靠性的前提下，會(huì)計(jì)計(jì)量可以采用一些估計(jì)技術(shù)來(lái)測(cè)量該類(lèi)金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。這些估計(jì)技術(shù)有：參照相似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)價(jià)格（如果有的話）、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、期權(quán)定價(jià)模型等。從IAS32、IAS39等國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定可以看出，與FASB一樣，IASB也認(rèn)為公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，各種具體的計(jì)量屬性都是測(cè)量和估計(jì)公允價(jià)值的工具。

三、實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的條件

公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并非輕而易舉，需要滿足一定條件，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量既要做到程序公允，又要做到結(jié)果公允。程序公允是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量方法和計(jì)量屬性時(shí)必須站在不偏不倚的立場(chǎng)，選擇客觀公正的、不容易受到計(jì)量者主觀判斷因素或某一方利益影響的會(huì)計(jì)計(jì)量方法和計(jì)量屬性；結(jié)果公允則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)量的結(jié)果是否站在客觀公正的立場(chǎng)上、不偏不倚地代表各利益相關(guān)者的利益。然而，現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)很難同時(shí)做到程序公允和結(jié)果公允。為此會(huì)計(jì)人員在實(shí)際計(jì)量時(shí)必須根據(jù)自身所在特定歷史時(shí)期的市場(chǎng)發(fā)育狀況以及會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的發(fā)展情況進(jìn)行艱難的選擇。理論上說(shuō)，結(jié)果公允比程序公允更為重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果是企業(yè)各利益相關(guān)者利益分配的依據(jù)，無(wú)論會(huì)計(jì)計(jì)量采用什么樣的計(jì)量屬性和計(jì)量程序，最終的結(jié)果必須是企業(yè)各利益相關(guān)者的共同認(rèn)可。

四、公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的形式

公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的理想目標(biāo)，那么，各種具體會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與公允價(jià)值之間是什么關(guān)系呢？筆者認(rèn)為，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的目標(biāo)，現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值（或預(yù)期脫手價(jià)值）、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、未來(lái)收益現(xiàn)值、歷史成本等各種具體的計(jì)量屬性則是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的具體形式。由于上述各種會(huì)計(jì)計(jì)量的具體形式各有優(yōu)缺點(diǎn)， 對(duì)實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)有不同的影響。

如前所述，價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵不是設(shè)法測(cè)量一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值是多少，而是計(jì)量的結(jié)果要客觀公正，要能夠得到各利益相關(guān)者的共同認(rèn)可，由此形成了目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界普遍認(rèn)可的“均衡價(jià)值（價(jià)格）論”。因此，“均衡價(jià)值（價(jià)格）論”思想所推崇的“活躍市場(chǎng)的現(xiàn)行市價(jià)”是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的理想計(jì)量屬性，是公允價(jià)值計(jì)量的首選。

與“活躍市場(chǎng)的現(xiàn)行市價(jià)”一樣，參照類(lèi)似項(xiàng)目的活躍市場(chǎng)現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)價(jià)值（或預(yù)期脫手價(jià)值）等計(jì)量屬性也源自“均衡價(jià)值論”，這些計(jì)量屬性的計(jì)量結(jié)果也比較客觀公允，也容易被各類(lèi)利益相關(guān)者認(rèn)可。然而，與“現(xiàn)行市價(jià)”計(jì)量屬性略微不同的是，盡管這類(lèi)計(jì)量屬性以“活躍市場(chǎng)的現(xiàn)行市價(jià)”為基礎(chǔ)，但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)還是加入了一定的主觀判斷因素。因此，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量角度來(lái)看，盡管這類(lèi)計(jì)量屬性所生成的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性很強(qiáng)，但可靠性要比“現(xiàn)行市價(jià)”計(jì)量屬性所生成的會(huì)計(jì)信息差。

與以活躍市場(chǎng)現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)的相關(guān)計(jì)量屬性不同，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和未來(lái)收益現(xiàn)值等計(jì)量屬性源自“邊際效用價(jià)值論”。理論上說(shuō)，源自“邊際效用價(jià)值論”的計(jì)量屬性在實(shí)際應(yīng)用時(shí)容易受到計(jì)量者主觀判斷因素或部分群體特殊利益需求的影響。因此，這類(lèi)計(jì)量屬性的計(jì)量結(jié)果往往不一定客觀公允，很難得到企業(yè)各利益相關(guān)者一致接受和共同認(rèn)可，所生成的會(huì)計(jì)信息盡管相關(guān)性較強(qiáng)，但可靠性極差。但是，如果這類(lèi)計(jì)量屬性在實(shí)際應(yīng)用時(shí)以客觀可觀察的參數(shù)為基礎(chǔ)（如計(jì)算“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”所需要的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率、具體期間等參數(shù)都可以客觀觀察），那么，這類(lèi)計(jì)量屬性的計(jì)量過(guò)程和計(jì)量結(jié)果就比較客觀公允，就容易被各利益相關(guān)者共同接受，由此所生成的會(huì)計(jì)信息不僅相關(guān)性強(qiáng)，可靠性也較強(qiáng)。

與上述各類(lèi)計(jì)量屬性不同，歷史成本計(jì)量屬性和重置成本計(jì)量屬性源自“生產(chǎn)費(fèi)用價(jià)值論”。從公允價(jià)值計(jì)量的角度來(lái)看，歷史成本計(jì)量屬性具有如下兩個(gè)明顯的不足：一是歷史成本計(jì)量屬性只從投入的角度考慮了供給方面的因素以及供給方的需求；二是在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，歷史成本計(jì)量屬性所生成的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性極差。因此，在物價(jià)變動(dòng)幅度劇烈的情況下，采用這種計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量所得出的計(jì)量結(jié)果往往與公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，很難被企業(yè)各利益相關(guān)者一致接受和認(rèn)可。但歷史成本計(jì)量屬性也顯著的優(yōu)點(diǎn)：一是利用這種計(jì)量屬性所生成的會(huì)計(jì)信息可靠性強(qiáng)；二是實(shí)際應(yīng)用時(shí)這種計(jì)量屬性可操作性強(qiáng)；三是在物價(jià)變動(dòng)幅度較小的情況下，這種計(jì)量屬性所生成的會(huì)計(jì)信息也有一定的相關(guān)性。因此，在物價(jià)變動(dòng)幅度較小、其他計(jì)量屬性又難以實(shí)際應(yīng)用的情況下，歷史成本計(jì)量屬性也不失為實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)選擇。

與歷史成本計(jì)量屬性一樣，重置成本計(jì)量屬性也只考慮到了供給方的因素，而沒(méi)有考慮其他各利益相關(guān)者的需求。盡管重置成本計(jì)量屬性已經(jīng)考慮到了現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)的成本因素，所生成會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要強(qiáng)于歷史成本，但是，現(xiàn)實(shí)中持有資產(chǎn)或負(fù)債重置成本的確定非常困難。由于缺少客觀可觀察的參數(shù)為依據(jù)，存在高度的不確定性和主觀隨意性。從可靠性角度來(lái)看，重置成本計(jì)量屬性所生成的會(huì)計(jì)信息遠(yuǎn)不如歷史成本計(jì)量屬性所生成的會(huì)計(jì)信息。所以，重置成本計(jì)量屬性很難實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)。

綜上所述，由于活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格不僅能夠做到程序公允，還能夠做到結(jié)果公允，因而，現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量屬性應(yīng)該是公允價(jià)值計(jì)量的首選。參照類(lèi)似項(xiàng)目的活躍市場(chǎng)價(jià)格、預(yù)期脫手價(jià)值以及以客觀可觀察參數(shù)為基礎(chǔ)的估計(jì)價(jià)格等計(jì)量屬性能夠較好地做到程序相對(duì)公允，計(jì)量結(jié)果也比較公允，因而，這類(lèi)計(jì)量屬性應(yīng)該是公允價(jià)值計(jì)量的次優(yōu)選擇。歷史成本計(jì)量屬性盡管能夠做到程序絕對(duì)公允，但在物價(jià)發(fā)生劇烈變動(dòng)的情況下，歷史成本計(jì)量屬性的計(jì)量結(jié)果明顯有失公允，因此，在這種情況下采用歷史成本計(jì)量屬性無(wú)法實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)，但是在物價(jià)變動(dòng)幅度較小、其他計(jì)量屬性也很難獲得的情況下，歷史成本計(jì)量不僅能夠做到程序的絕對(duì)公允，一定程度上也能實(shí)現(xiàn)結(jié)果公允，因此，在這種情況下歷史成本計(jì)量屬性也不失為公允價(jià)值計(jì)量的一種不錯(cuò)選擇。盡管重置成本計(jì)量屬性能夠在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但是重置成本既無(wú)法做到程序的公正，也難以保證計(jì)量結(jié)果的公允，因此，從公允價(jià)值計(jì)量的角度來(lái)看，重置成本不是合適的計(jì)量屬性，難以實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)，除非迫不得已，會(huì)計(jì)計(jì)量不應(yīng)選擇這類(lèi)計(jì)量屬性。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 任世馳，陳炳輝.公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究［J］.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2005（1）： 72-76.

［2］ 王治安，任世馳.美國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量研究：現(xiàn)值、問(wèn)題與未來(lái)方向［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2009：91-98.

［3］ 許成安.經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值理論分歧的實(shí)質(zhì)與原因［J］.經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2002（1）： 41-43.

［4］ 劉萍. 從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 2002（12）： 20-24.

［5］ 夏成才，邵天營(yíng).公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論透視［J］.會(huì)計(jì)研究， 2007（2）： 24-30.

［6］ 王建成，胡振國(guó).我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題探析 ［J］. 會(huì)計(jì)研究，2007（5）：10-16.

［7］ 劉浩， 孫錚. 公允價(jià)值的目標(biāo)論與契約研究導(dǎo)向 ［J］.會(huì)計(jì)研究， 2008（1）： 4-11.

［8］ 李紅霞. 公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的國(guó)際進(jìn)展及其在中國(guó)應(yīng)用的思考 ［J］.會(huì)計(jì)研究，2008（10）：8-24.

［9］ 葛家澍. 關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究――面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征 ［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（5）： 6-13.

［10］ 黃世忠. 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的順周期效應(yīng)及其應(yīng)對(duì)策略 ［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（11）： 23-29.

第6篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)規(guī)范信息披露

一、關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)歷程

(一)1997年頒布《關(guān)聯(lián)交易披露準(zhǔn)則》財(cái)政部于1997年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，該準(zhǔn)則首次對(duì)關(guān)聯(lián)方的范圍進(jìn)行了界定，以控制、共同控制和重大影響作為判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要依據(jù)，并規(guī)定上市公司應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)要素，包括交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策等。該準(zhǔn)則的有利于會(huì)計(jì)信息的使用者根據(jù)上市公司披露的關(guān)聯(lián)方及其交易的信息，了解關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易的依賴程度以及關(guān)聯(lián)交易對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，從而可以在一定程度上減少非公允的關(guān)聯(lián)交易，但是實(shí)際情況卻并非如此。

(二)相關(guān)配套準(zhǔn)則的出臺(tái)：1999年頒布《非貨幣易準(zhǔn)則》和《債務(wù)重組準(zhǔn)則》隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，包括資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等非貨幣易以及債務(wù)重組逐漸成為關(guān)聯(lián)企業(yè)間操縱利潤(rùn)的手段，為了規(guī)范這類(lèi)業(yè)務(wù)，財(cái)政部于1999年了《非貨幣易準(zhǔn)則》和《債務(wù)重組準(zhǔn)則》。上述準(zhǔn)則都引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，即以公允價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)損益。采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，能夠真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這也是與國(guó)際慣例接軌的需要。但是在準(zhǔn)則后，公允價(jià)值卻成為利潤(rùn)操縱的手段。因而，公允價(jià)值的引入，對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)操縱行為并沒(méi)有起到應(yīng)有的規(guī)范作用。

(三)準(zhǔn)則的修訂：2001年修訂《非貨幣易準(zhǔn)則》和《債務(wù)重組準(zhǔn)則》現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的問(wèn)題，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者重新考慮非貨幣易和債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。2001年財(cái)政部對(duì)《非貨幣易準(zhǔn)則》和《債務(wù)重組準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。這次修訂的核心內(nèi)容是以可靠性較強(qiáng)的“賬面價(jià)值”取代主觀性較強(qiáng)的“公允價(jià)值”，并且一般情況下不確認(rèn)交易損益。修訂后的《非貨幣易準(zhǔn)則》不再區(qū)分同類(lèi)和不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，而是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，一般情況下不確認(rèn)損益，將確認(rèn)的收益控制在補(bǔ)價(jià)范圍內(nèi)。修訂后的《債務(wù)重組準(zhǔn)則》將債務(wù)人產(chǎn)生的重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額不再計(jì)入當(dāng)期損益而是列為資本公積。上述準(zhǔn)則修訂后，大大縮小了關(guān)聯(lián)企業(yè)利用資產(chǎn)置換和債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，但是新的能夠規(guī)避準(zhǔn)則約束的交易方式也隨之產(chǎn)生。另外，《債務(wù)重組準(zhǔn)則》修訂后，雖然切斷了關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組收益虛增利潤(rùn)的途徑，但是又出現(xiàn)了將債務(wù)重組形成的資本公積彌補(bǔ)虧損的現(xiàn)象。

(四)進(jìn)一步完善：2001年《暫行規(guī)定》針對(duì)上市公司利用顯失公允的關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的行為，為了真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，財(cái)政部于2001年出臺(tái)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)。其核心內(nèi)容是規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。這樣出售資產(chǎn)交易將不再可能帶來(lái)“超額利潤(rùn)”；關(guān)聯(lián)方承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用也將無(wú)法帶來(lái)任何利潤(rùn)，即上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)被控制。《暫行規(guī)定》進(jìn)一步規(guī)范了上市公司向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方承擔(dān)債務(wù)與費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)方之間占用資金等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。其中對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而是視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的贈(zèng)與，計(jì)入資本公積。而在這之前，交易價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的損益、資產(chǎn)置換損益、支付或收取的資金占用費(fèi)是作為非經(jīng)常性損益列入當(dāng)期損益的。該規(guī)定的出臺(tái)大大壓縮了上市公司利用這類(lèi)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間。

二、關(guān)聯(lián)方最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化分析

(一)擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方定義修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延，主要體現(xiàn)在：第一，直接或間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方。第二，母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。第三，受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。由此可見(jiàn)，我國(guó)新修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，在對(duì)關(guān)聯(lián)方的界定上與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》實(shí)現(xiàn)了趨同。

(二)增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表披露范圍對(duì)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露范圍，原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易，也不要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。而新修訂的準(zhǔn)則增加了在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，規(guī)定不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，以及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息。由此可見(jiàn)，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期，不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類(lèi)別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。其中對(duì)于有多層投資控制關(guān)系的企業(yè)，其關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最底級(jí)企業(yè)。

(三)關(guān)聯(lián)方交易披露要求更客觀詳細(xì)新修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在關(guān)聯(lián)方交易披露要求方面與原準(zhǔn)則相比更加清晰和客觀，主要體現(xiàn)在：一是規(guī)定無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息，主營(yíng)業(yè)務(wù)，所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。而原準(zhǔn)則并未明確提及披露的層次。二是取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類(lèi)總交易額的比例。而原準(zhǔn)則中，對(duì)于關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。三是對(duì)于未結(jié)算項(xiàng)目原準(zhǔn)則只要求簡(jiǎn)要提及應(yīng)披露金額或比例，而新準(zhǔn)則要求披露詳細(xì)的信息及金額，即應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件，有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息及未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已確定或可能有影響的事項(xiàng)?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)了對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目的信息披露。

(四)強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息披露的原則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露應(yīng)遵循一定的原則，在新準(zhǔn)則中尤其強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則，就信息披露而言，實(shí)質(zhì)重于形式原則是指要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其它事項(xiàng)，就必須

根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式，即某項(xiàng)交易的法律形式與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)該以該交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不是根據(jù)法律形式?jīng)Q定是否披露。修訂后的準(zhǔn)則正文強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表披露應(yīng)根據(jù)一方對(duì)另一方實(shí)質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系，或根據(jù)兩方或多方實(shí)質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認(rèn)關(guān)聯(lián)方。而不能僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影響。另外，也不能僅因?yàn)楣餐刂颇澈蠣I(yíng)企業(yè)，就將各合營(yíng)者作為關(guān)聯(lián)方，應(yīng)根據(jù)各合營(yíng)方之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)實(shí)質(zhì)和共同控制某合營(yíng)企業(yè)的相互影響力，確認(rèn)合營(yíng)各方的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。重要性原則，所謂重要性原則，即要求上市公司在披露信息時(shí)，對(duì)重大的交易或事項(xiàng)要進(jìn)行重點(diǎn)披露，而對(duì)非重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行一般披露、歸類(lèi)合并披露或不予披露。在新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了關(guān)聯(lián)方交易的披露仍應(yīng)遵循重要性原則，并應(yīng)視不同情況進(jìn)行區(qū)別處理。取消了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易可以不予披露的規(guī)定，所有關(guān)聯(lián)方交易行為均應(yīng)披露交易類(lèi)別和金額，但零星關(guān)聯(lián)方交易可合并披露。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指交易金額較大的，如銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入占本企業(yè)營(yíng)業(yè)收入lO％及以上)，應(yīng)當(dāng)分別按關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型披露交易金額及相應(yīng)比例；如果屬于非重大交易，可按類(lèi)型相同的非重大交易合并披露交易金額，且列述內(nèi)容以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。對(duì)于判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定，即對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間的一項(xiàng)很重要的交易，即使這項(xiàng)交易沒(méi)有金額，但該交易對(duì)當(dāng)期或后期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響很大，應(yīng)予以披露與這項(xiàng)交易有關(guān)的信息。

三、關(guān)聯(lián)方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程的思考與啟示

第7篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 應(yīng)用現(xiàn)狀 完善分析

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論和方法都是圍繞會(huì)計(jì)計(jì)量展開(kāi)討論的。公允價(jià)值作為一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，自上世紀(jì)70年代開(kāi)始被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，經(jīng)過(guò)40多年的研究和完善，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用已經(jīng)有了比較豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是學(xué)術(shù)界、理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的激烈爭(zhēng)論卻一直沒(méi)有停息過(guò)。尤其是在我國(guó)，由于受客觀市場(chǎng)環(huán)境的限制，公允價(jià)值的發(fā)展可謂一波三折，先后經(jīng)歷了“引入、回避、重新引入”的曲折過(guò)程。本文針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在變遷過(guò)程中所面臨的突出問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)促進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)的推廣應(yīng)用有所裨益。

一、公允價(jià)值的基本概念

關(guān)于公允價(jià)值的概念，國(guó)際上經(jīng)歷了幾次重大變更，使其內(nèi)涵逐漸趨于嚴(yán)謹(jǐn)。根據(jù)FASB于2006年9月15日的SFAS 157號(hào)文件，公允價(jià)值是指會(huì)計(jì)主體所在市場(chǎng)的參與者之間進(jìn)行的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支出的價(jià)格。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。隨著公允價(jià)值在我國(guó)的提出及推廣，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同取得重大進(jìn)展。

二、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的發(fā)展歷程

（一）公允價(jià)值首次應(yīng)用（1998-2000年）

1998年6月財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》之后，公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，正式出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。在此后的數(shù)年間，財(cái)政部先后頒布了《投資》、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等10項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有7項(xiàng)準(zhǔn)則直接或間接地涉及公允價(jià)值的計(jì)量和應(yīng)用，從而在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中正式啟用公允價(jià)值的計(jì)量模式。

（二）公允價(jià)值回避階段（2001-2005年）

由于我國(guó)缺乏相應(yīng)的活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值難以獲得，因此在2001-2005年間，我國(guó)財(cái)政部和修訂一系列具體準(zhǔn)則和制度，強(qiáng)調(diào)真實(shí)和謹(jǐn)慎，盡可能地回避了按公允價(jià)值計(jì)量，而改按賬面價(jià)值入賬。

（三）公允價(jià)值重新應(yīng)用（2006年至今）

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的股票、債券、基金、金融衍生品等在交易所掛牌上市，這類(lèi)金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)，為我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值創(chuàng)造了必備條件。因此，經(jīng)過(guò)幾年的努力，2006年財(cái)政部在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中再次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并擴(kuò)大了它的應(yīng)用范圍。2012年5月財(cái)政部會(huì)計(jì)司又《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》，將新時(shí)期公允價(jià)值的研究推向了新的階段。2014年1月26日，財(cái)政部正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2014]6號(hào)），要求自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，這使得公允價(jià)值的研究進(jìn)入一個(gè)新的格局。

三、公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的影響

公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息由于高度的決策相關(guān)性越來(lái)越受到會(huì)計(jì)信息使用者的青睞，但較之具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量的可靠性令人擔(dān)憂。從公允價(jià)值應(yīng)用的級(jí)次來(lái)看，每一級(jí)次對(duì)公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取事實(shí)上都存在一定的難度，進(jìn)而影響其提供會(huì)計(jì)信息的可靠性。第一級(jí)次是基于活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格，獲取的難度最小，但是在某些特殊情況下，會(huì)出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格失靈的現(xiàn)象。第二級(jí)次即使通過(guò)測(cè)定現(xiàn)金流量的方式確定了類(lèi)似項(xiàng)目，但是在判定一個(gè)項(xiàng)目是所計(jì)量項(xiàng)目的類(lèi)似項(xiàng)目之后，并不意味著其市場(chǎng)價(jià)格就成了所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值或者成為該項(xiàng)目公允價(jià)值的參考價(jià)值。第三級(jí)次一方在現(xiàn)金流量的估價(jià)計(jì)算中，無(wú)論是貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，均離不開(kāi)對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和不確定性的主觀判斷。

（一）公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)踐可操作難度較大

公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)踐操作難度較大，實(shí)質(zhì)上是計(jì)量公允價(jià)值要涉及較多復(fù)雜的甚至得到結(jié)果不一致的估計(jì)。雖然有市價(jià)法、成本法和收益法三種計(jì)量公允價(jià)值的途徑，但是這三種方法都是有潛在約束條件的，其前提條件是市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制正常運(yùn)行。一旦價(jià)格機(jī)制無(wú)效，特別是市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制功能缺失或市場(chǎng)出現(xiàn)大跌時(shí)金融機(jī)構(gòu)會(huì)被迫過(guò)分對(duì)資產(chǎn)按市價(jià)減計(jì)，此時(shí)獲得的公允價(jià)值當(dāng)然與在“自愿”的條件下獲得公允價(jià)值不能等同，從而使該方法失去了計(jì)量公允價(jià)值的意義。雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，但金融資本市場(chǎng)的市場(chǎng)化水平不高、交易行為不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這都使企業(yè)面對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)公允價(jià)值較難獲得。與此同時(shí)，在市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)交易不活躍、價(jià)格機(jī)制的作用不太明顯時(shí)，就需要利用其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息和估值技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，但操作上非常困難。

（二）容易出現(xiàn)操縱利潤(rùn)

在現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)為了粉飾年終的財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到調(diào)控會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的，經(jīng)常利用與關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格不公允的這一現(xiàn)象進(jìn)而調(diào)控公允價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)把公允價(jià)值看成自己調(diào)整利潤(rùn)和報(bào)表的救命稻草。同時(shí)，很多股東和債權(quán)人往往比較關(guān)注公司的凈利潤(rùn)、市盈率和市凈率等，而忽略了或無(wú)法確切得到收益的真正來(lái)源。這就存在一種現(xiàn)象，看起來(lái)一家公司的獲利能力已經(jīng)疲軟乃至整個(gè)行業(yè)的前景都不被人看好的情況下，該公司依然保持著相當(dāng)高的市盈率和市凈率，有時(shí)造成這些現(xiàn)象的原因恰恰是因?yàn)槔昧斯蕛r(jià)值的非確定性、變動(dòng)性和計(jì)量的模糊性。

綜上所述，我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用方面不論從廣度上還是深度上都與國(guó)際準(zhǔn)則存在很大的差距，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同就不得不縮小這些差距。同時(shí)新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想在實(shí)踐中得以順利實(shí)施，還需要解決一系列的問(wèn)題。因此，為進(jìn)一步推進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用，我們還應(yīng)做出一系列的努力。

四、對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

（一）深化公允價(jià)值計(jì)量的理論研究

對(duì)于公允價(jià)值的采用來(lái)說(shuō)，完善的理論比活躍的市場(chǎng)和高素質(zhì)的人才更重要?，F(xiàn)階段，我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一個(gè)完善的理論體系，這極大地阻礙了公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。因此實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的重要舉措就是建立一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及其框架體系。這個(gè)指導(dǎo)框架應(yīng)包含對(duì)計(jì)量目標(biāo)的明確闡述、對(duì)公允價(jià)值所包含的經(jīng)濟(jì)要素的界定、對(duì)利用現(xiàn)值估計(jì)公允價(jià)值的技術(shù)方法的描述及利用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息中披露的規(guī)定等，從而確保公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣應(yīng)用。

（二）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件

公允價(jià)值得以合理運(yùn)用的一個(gè)前提就是存在活躍的市場(chǎng)，而活躍市場(chǎng)的存在需要發(fā)育成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，所以說(shuō)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允價(jià)值的條件。所以我們必須建立起一個(gè)統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)，深化改革，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度，積極建立與公允價(jià)值計(jì)量相適應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

目前我國(guó)急需完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大債券市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、黃金等貴金屬市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)尤其是房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融工具交易市場(chǎng)。同時(shí)，允許私營(yíng)、民資進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域；打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)

公允價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，而公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額將帶給企業(yè)巨額的利潤(rùn)，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講是個(gè)巨大的誘惑。為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值人為地操縱利潤(rùn)，除了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)外，建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系也是非常必要的。因此必須規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并等事項(xiàng)相關(guān)信息的披露，限制企業(yè)進(jìn)行自由選擇的空間，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，嚴(yán)防關(guān)聯(lián)公司之間通過(guò)債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等人為地操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。只有解決了利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)這個(gè)后顧之憂，公允價(jià)值才能在我國(guó)得以正確的應(yīng)用。

（四）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

伴隨著市場(chǎng)的迅速發(fā)展，交易的復(fù)雜多變，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力的要求會(huì)越來(lái)越高。然而當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)并不是很高，因此，我國(guó)要不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂理論、會(huì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員，為公允價(jià)值得以全面使用創(chuàng)造基本條件。

一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)公允價(jià)值理論、確認(rèn)等方面的專(zhuān)門(mén)的知識(shí)培訓(xùn)，為公允價(jià)值的有效應(yīng)用創(chuàng)造條件；另一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身要緊隨社會(huì)的發(fā)展，不斷更新觀念，積極參與到公允價(jià)值知識(shí)的認(rèn)識(shí)、了解與運(yùn)用中去。

參考文獻(xiàn)：

1.甄偉紅.公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀及其發(fā)展建議[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008，（04）.

2.趙曉明.公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析及完善建議[J].CTO評(píng)論，2013，（11）.

3.袁宏權(quán).淺談公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，（12）.

4.孫忠鐳.論公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013，（01）.

5.毛成龍.公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用與思考[J].改造之窗，2013，（04）.

第8篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 運(yùn)用

確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的四個(gè)環(huán)節(jié)，其中會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)最基本和核心的環(huán)節(jié)，而計(jì)量屬性的選擇又是計(jì)量的關(guān)鍵。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以單一的歷史成本計(jì)量顯然不能滿足會(huì)計(jì)上的需求，于是公允價(jià)值開(kāi)始引起會(huì)計(jì)界的普遍關(guān)注。公允價(jià)值一直被認(rèn)為是最復(fù)雜、最先進(jìn)、應(yīng)用最廣泛但研究最不深入的計(jì)量屬性，在我國(guó)2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及了大量的公允價(jià)值的計(jì)量，成為了本次改革的一大亮點(diǎn)。

一、公允價(jià)值計(jì)量概述

（一）公允價(jià)值的發(fā)展歷程

20世紀(jì)70年代以后，由于金融衍生工具的不斷創(chuàng)新與應(yīng)用，采用實(shí)際發(fā)生原則和歷史成本已經(jīng)不能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。于是，在這種情況下，1990年9月10日，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）主席查德?C?布雷登首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為所有金融工具的計(jì)量屬性。后經(jīng)多方商定，最后決定由美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1991年10月開(kāi)始負(fù)責(zé)制定公允價(jià)值相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)1998年6月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》中，首次提出了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，并在隨后，財(cái)政部嘗試在債務(wù)重組等五項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。但由于我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展不夠成熟，易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱等問(wèn)題，于是在2001年修訂的準(zhǔn)則中極力回避使用該計(jì)量屬性?？墒?，伴隨著國(guó)際形勢(shì)的變化，F(xiàn)ASB和IASB均將公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性，截至2004年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）制定的41個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的多達(dá)23個(gè)，使得公允價(jià)值被廣泛地應(yīng)用，其優(yōu)勢(shì)也不斷展露出來(lái)。為了達(dá)到中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署的聯(lián)合聲明中提到的有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在我國(guó)2006年的新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含的38項(xiàng)的具體準(zhǔn)則中，有17項(xiàng)涉及使用公允價(jià)值計(jì)量，并有9項(xiàng)要求披露公允價(jià)值。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的含義

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第7號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義為：“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫性或非清算性銷(xiāo)售中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以交易的金額”。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出“公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值都是存在于“交易”、“公平”、“自愿”的前提下的，它能夠公平計(jì)量并得到市場(chǎng)認(rèn)可，也就是說(shuō)公允價(jià)值是公允的。

二、公允價(jià)值的運(yùn)用

公允價(jià)值計(jì)量屬性廣泛應(yīng)用于各項(xiàng)準(zhǔn)則中，其中包括以下具體方面：

（一）投資性房地產(chǎn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》第十條規(guī)定“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量”。而符合該要求的投資性房地產(chǎn)必須滿足所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)和能夠從市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似的房地產(chǎn)價(jià)格及相關(guān)信息兩項(xiàng)要求?！盎钴S的交易市場(chǎng)”是指交易量極大并且買(mǎi)賣(mài)差價(jià)一般比較小的市場(chǎng)，因?yàn)樵谶@種情況下資產(chǎn)的公允價(jià)值容易獲得，使資產(chǎn)的計(jì)量更加準(zhǔn)確?！跋嗤蝾?lèi)似”的房地產(chǎn)可以理解為環(huán)境、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況相同或相近等方面。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不滿足上述兩個(gè)條件的，則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。這樣，使得換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相關(guān)，并可能產(chǎn)生一定的收益。

（三）債務(wù)重組

新準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，分別按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、股份的公允價(jià)值以及修改條件后債務(wù)的公允價(jià)值來(lái)作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與上述公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。這樣雖然使資產(chǎn)和交易可以更為公允地反映，但債務(wù)重組后的利得計(jì)入了當(dāng)期損益，會(huì)給公司帶來(lái)巨額收益，為上市公司帶來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。

三、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)

（一）能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況

在歷史成本計(jì)價(jià)法下，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）均按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)不能自行調(diào)整其賬面價(jià)值。但是，由于市場(chǎng)物價(jià)的變動(dòng)必然導(dǎo)致資產(chǎn)（或負(fù)債）價(jià)值的變動(dòng)，而企業(yè)的資產(chǎn)（或負(fù)債）仍按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，容易造成企業(yè)資產(chǎn)（負(fù)債）的高估或低估。相對(duì)于歷史成本，公允價(jià)值是由市場(chǎng)評(píng)估的現(xiàn)行公平價(jià)值，能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債。用公允價(jià)值計(jì)量成本，可將其與當(dāng)期出售的資產(chǎn)收入相匹配，資產(chǎn)的成本和收益站在同一時(shí)點(diǎn)，符合配比原則。

（二）有利于對(duì)金融衍生工具及其他非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量

由于金融衍生工具建立在基礎(chǔ)產(chǎn)品或基礎(chǔ)變量之上，其價(jià)格隨基礎(chǔ)金融產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)的派生金融產(chǎn)品，因此傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)模式無(wú)法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，為了準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，就必須對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新性的資產(chǎn)計(jì)量。而公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)量則不必在業(yè)務(wù)發(fā)生后計(jì)量，它只要在非強(qiáng)迫的自愿交易下即可，符合金融衍生工具計(jì)量的要求。并且使用公允價(jià)值計(jì)量可將衍生工具進(jìn)行表內(nèi)反映，對(duì)報(bào)表信息進(jìn)行了完善。

（三）公允價(jià)值的時(shí)效性

資產(chǎn)（或負(fù)債）在不同時(shí)期的供求關(guān)系決定了對(duì)同一資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量不同，由預(yù)期現(xiàn)金流量決定的現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能也不同。因此，無(wú)論是價(jià)格機(jī)制所決定的共同認(rèn)可的市場(chǎng)價(jià)格還是各“現(xiàn)值”博弈平衡所產(chǎn)生的金額肯定是不相同的，即同一資產(chǎn)（或負(fù)債）在不同時(shí)期的真實(shí)“價(jià)值”是不同的，而公允價(jià)值正能良好地反映資產(chǎn)的這一屬性，隨時(shí)間的變化而變化，從而達(dá)到一種動(dòng)態(tài)計(jì)量的效果。

（四）為決策者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息

歷史成本計(jì)量只能體現(xiàn)所計(jì)量資產(chǎn)（或負(fù)債）當(dāng)時(shí)的價(jià)值，而與之相比，公允價(jià)值計(jì)量體現(xiàn)的是在活躍市場(chǎng)下的相同或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)現(xiàn)值，是市場(chǎng)參與者對(duì)所計(jì)量資產(chǎn)（或負(fù)債）的未來(lái)現(xiàn)金流量的一致估計(jì)。公允價(jià)值計(jì)量可以更公正地根據(jù)市場(chǎng)的交易價(jià)格將企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表反映的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的價(jià)值與市場(chǎng)承認(rèn)的價(jià)值區(qū)域一致，更準(zhǔn)確地披露企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力。

四、公允價(jià)值計(jì)量的弊端

（一）計(jì)量數(shù)據(jù)難以取得，可操作性較差

采取公允價(jià)值計(jì)量的首要目標(biāo)就是確定資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價(jià)值，而公允價(jià)值的確定應(yīng)首先按活躍市場(chǎng)中自愿交易形成的公平價(jià)格，若該種資產(chǎn)（或負(fù)債）不存在市場(chǎng)價(jià)格則應(yīng)考慮相同或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，但實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)有在活躍市場(chǎng)上找不到同類(lèi)或相似資產(chǎn)（或負(fù)債）的情況，有的甚至根本不存在活躍的市場(chǎng)，在這種情況下公允價(jià)值就很難確定，所以如果連公允價(jià)值的確定都很難或者要有大量的花費(fèi)成本，那么這種計(jì)量屬性在實(shí)務(wù)中就很難應(yīng)用。

（二）市場(chǎng)尚未發(fā)展完善并缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)

公允價(jià)值的本質(zhì)要求交易的市場(chǎng)具有活躍性，交易的雙方具有自愿性，交易的價(jià)格具有公平性，交易的信息具有公開(kāi)性。但是，就我國(guó)目前情況來(lái)看，還具有一定的差距。首先，由于大量的壟斷企業(yè)的存在，市場(chǎng)達(dá)不到公平競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)法形成價(jià)格完全自由的活躍市場(chǎng)；其次，資產(chǎn)（或負(fù)債）的信息與價(jià)格市場(chǎng)的不成熟導(dǎo)致相當(dāng)一部分資產(chǎn)缺乏完善的市場(chǎng)，難以通過(guò)市場(chǎng)來(lái)獲取公允價(jià)值所需要的信息；另外，我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求公允價(jià)值計(jì)量的17項(xiàng)準(zhǔn)則中只有兩項(xiàng)較為詳細(xì)地提供了公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)指南，其他有關(guān)準(zhǔn)則涉及的方面有限，并且準(zhǔn)則中對(duì)不同項(xiàng)目交易規(guī)定了不同的應(yīng)用條件，很容易出現(xiàn)計(jì)量結(jié)果缺乏一致性和可比性的情況。

（三）公允價(jià)值計(jì)量容易引起利潤(rùn)操縱

由于公允價(jià)值不容易確定，實(shí)際應(yīng)用時(shí)只能選擇最接近的公允價(jià)值計(jì)量，尤其是不存在市場(chǎng)價(jià)值的情況下，公允價(jià)值就有很大的變動(dòng)空間。例如在企業(yè)債務(wù)重組時(shí)使用該屬性，雖然可以使資產(chǎn)和交易可以更為公允地反映，但債務(wù)重組后的利得計(jì)入了當(dāng)期損益，會(huì)給公司帶來(lái)巨額收益，為上市公司帶來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。目前，公司往往把利潤(rùn)作為公司發(fā)展是否良好的重要指標(biāo)，同時(shí)，公司上市前需要連續(xù)三年的盈利，因此，由于利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員容易利用公允價(jià)值的變動(dòng)空間來(lái)高估收益，增加利潤(rùn)，從而獲取一些私人利益。

（四）會(huì)計(jì)人員的判斷水平和理解水平有限

公允價(jià)值的確定很大程度上由會(huì)計(jì)人員的主觀判斷影響，因此對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)有很高的要求。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是以原則導(dǎo)向作為基準(zhǔn)，但在許多操作層面的細(xì)則沒(méi)有作出明確規(guī)定，這樣對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷力提出了更高的要求。而且，客觀上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解還不是特別全面，即使是按照傳統(tǒng)的歷史成本模式計(jì)價(jià)都有大量的使用者不能理解，更不用說(shuō)是公允價(jià)值計(jì)量了，如果再加上交易信息不透明等因素，會(huì)計(jì)信息使用起來(lái)就是難上加難，并且會(huì)由于理解上的問(wèn)題導(dǎo)致決策方向的錯(cuò)誤。

五、公允價(jià)值的發(fā)展前景

公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中較大范圍的應(yīng)用對(duì)我們廣大的會(huì)計(jì)人員是一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。無(wú)論是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)格機(jī)制還是從數(shù)學(xué)博弈論的觀點(diǎn)來(lái)理解，公允價(jià)值都是能體現(xiàn)資產(chǎn)（或負(fù)債）最佳平衡點(diǎn)的計(jì)量屬性。并且隨著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，公允價(jià)值的作用也會(huì)越來(lái)越明顯。如果我國(guó)能進(jìn)一步完善公允價(jià)值評(píng)估制度，改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高市場(chǎng)的完善水平，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量方面將會(huì)發(fā)揮更大的作用。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 黃曉榕.會(huì)計(jì)計(jì)量若干問(wèn)題探析［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006：48-53.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：15-18；33-35；56-58.

［3］ 葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（11）：3-8.

第9篇：公允價(jià)值的發(fā)展歷程范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；發(fā)展歷程

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）22-0076-02

會(huì)計(jì)是一門(mén)國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，以及世界經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快和國(guó)際貨幣市場(chǎng)的不斷發(fā)展，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的內(nèi)在需求顯得尤為迫切。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性和明晰性，加大財(cái)務(wù)報(bào)表信息的透明度，降低企業(yè)的交易成本和融資成本。因此，國(guó)際經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同就越迫切，這也是研究中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同發(fā)展歷程的理論意義與實(shí)踐價(jià)值所在。

一、早期會(huì)計(jì)改革的接軌協(xié)調(diào)

之后，中國(guó)進(jìn)入了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，發(fā)出了關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行中國(guó)準(zhǔn)則建設(shè)的先聲。1992年11月30日，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式誕生。接下來(lái)，財(cái)政部又了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（與前者簡(jiǎn)稱“兩則”），13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度（簡(jiǎn)稱“兩制”）?！皟蓜t”和“兩制”的內(nèi)容體現(xiàn)出中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間的接軌。其中，記賬方法，會(huì)計(jì)平衡公式，會(huì)計(jì)報(bào)表體系，資本金制度，會(huì)計(jì)報(bào)表體系，折舊方法，成本核算方法等方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌，在會(huì)計(jì)要素及財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面完全“終結(jié)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)模式，步入了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步協(xié)調(diào)的雙線通道”（張連起，2006）。隨后，中國(guó)出臺(tái)了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》及《非貨幣易準(zhǔn)則》，在這一時(shí)期先后出臺(tái)了九個(gè)具體準(zhǔn)則，這不僅僅是為了阻止上市公司的某些操縱利潤(rùn)的行為，也是為向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏。特別是在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則與《非貨幣發(fā)生交易》準(zhǔn)則中引入了“公允價(jià)值”的計(jì)量模式，雖然這種計(jì)量模式的過(guò)早引入因與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境不一致，從而引起許多上市公司的“逆向選擇”，造成了大量會(huì)計(jì)信息的失真，最終實(shí)施不到二年便遭到廢棄的命運(yùn)，但是這畢竟體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的理念取向。

但是，片面地“接軌”往往是拿來(lái)主義，不能消化吸收。2000年12月，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它完全打破了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度下“條塊分割”的界限，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它不是在“兩則兩制”基礎(chǔ)上的簡(jiǎn)單重復(fù)，而是吸收了具體準(zhǔn)則中較成熟的部分，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性為目的，以體現(xiàn)理解性與操作性為原則的會(huì)計(jì)核算制度。該制度充分認(rèn)識(shí)到中國(guó)與發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)國(guó)家之間的差異，在會(huì)計(jì)核算方面實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)，將中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程向前推進(jìn)了一大步?！皡f(xié)調(diào)”是，從“接軌”到“協(xié)調(diào)”是一個(gè)循序漸進(jìn)的進(jìn)步過(guò)程。

在此階段，準(zhǔn)則制定者們已經(jīng)完全認(rèn)識(shí)到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要性，但又應(yīng)中國(guó)的具體國(guó)情要求不斷做著可接受性的調(diào)整。

二、近期會(huì)計(jì)改革的趨同趨勢(shì)

在經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)一體化的大潮流之下，中國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，向著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式確立。新準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策及方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。這些準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等極少問(wèn)題上存在差異，除此之外，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。從總體上看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的平臺(tái)得以構(gòu)筑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從此走向國(guó)際趨同下的充實(shí)與完善階段。

中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有許多趨同點(diǎn)，但不可否認(rèn)，兩者之間也有不少的差異，如何處理這些差異，如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的未來(lái)方略選擇，是中國(guó)今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)將要面臨的重要課題。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組成功，其組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)行機(jī)制等都發(fā)生了較大的變化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性也日益提高，越來(lái)越多的國(guó)際組織如國(guó)際貿(mào)易組織、歐共體、亞太經(jīng)濟(jì)合作組織、世界銀行、亞洲發(fā)展銀行、證券委員會(huì)國(guó)際組織等都支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越來(lái)越多的國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽訂了國(guó)際趨同的計(jì)劃，并且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)己在21個(gè)國(guó)家采用，65個(gè)國(guó)家要求全部對(duì)國(guó)內(nèi)公司采用。在這樣的背景下，中國(guó)應(yīng)著眼于如何根據(jù)本國(guó)國(guó)情，制定適合本國(guó)現(xiàn)狀和有利于未來(lái)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）中，確實(shí)有一部分規(guī)定既符合本國(guó)國(guó)情，又大體上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。如投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量，這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定不同但并不構(gòu)成差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也認(rèn)同了中國(guó)的做法，這也證實(shí)了財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍提出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四個(gè)原則：趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等同于等同；趨同是一個(gè)過(guò)程；趨同是一種互動(dòng)?？梢?jiàn)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)已十分明顯，國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨，是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前進(jìn)的方向。

三、未來(lái)會(huì)計(jì)改革的持續(xù)等效

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是指中國(guó)企業(yè)在那些采用國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的國(guó)家與地區(qū)上市，只需采用中國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表的編制準(zhǔn)則，而不需要進(jìn)行調(diào)整，即使是調(diào)整也只是對(duì)報(bào)表中的極個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，無(wú)須將按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表全面轉(zhuǎn)換成國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同以后，財(cái)政部已經(jīng)開(kāi)始啟動(dòng)并實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題的工作。

在美國(guó)的安然事件之后，中美雙方加強(qiáng)了在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的溝通和合作。在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的情況下，中國(guó)應(yīng)利用好契機(jī)，大力推動(dòng)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合作與等效問(wèn)題。與此同時(shí)，歐盟于2005年開(kāi)始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，中國(guó)與歐盟實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效已有了共同的制度基礎(chǔ)。隨后，雙方在會(huì)計(jì)領(lǐng)域展開(kāi)了密切的合作。2005年11月，中國(guó)與歐盟簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同以及雙邊合作聯(lián)合聲明。2006年11月24日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與歐盟代表就建立中歐會(huì)計(jì)合作工作機(jī)制、歐盟將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列為第三國(guó)等效準(zhǔn)則的安排等問(wèn)題進(jìn)行了深入的討論。會(huì)議認(rèn)為，鑒于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同所取得的成效，在2009年之前，歐盟將考慮把中國(guó)作為與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的國(guó)家對(duì)待。如果實(shí)現(xiàn)等效，中國(guó)企業(yè)在歐盟上市，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將得到認(rèn)可。令人欣慰的是，歐盟最終決定允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這表明歐盟已認(rèn)可中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的等效。

2008 年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)之后，為全球協(xié)同應(yīng)對(duì)危機(jī)而成立的二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望G20成員國(guó)及其他有關(guān)國(guó)家或地區(qū)加快趨同步伐，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性被推進(jìn)到了前所未有的高度。作為G20 和FSB 的重要成員，財(cái)政部在2010年4月2日正式了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，作為推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及持續(xù)國(guó)際趨同的重要規(guī)劃和部署，標(biāo)志著會(huì)計(jì)改革逐步進(jìn)入持續(xù)趨同的縱深發(fā)展階段。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與 IASB 的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開(kāi)展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用。修訂后的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則作為概念框架，明確會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。具體準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的各類(lèi)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體要求。應(yīng)用指南主要對(duì)具體準(zhǔn)則涉及的有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題提供釋例和操作性指引。

綜上所述，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效方面取得了重大的突破，但若要實(shí)現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟(jì)體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，仍要花很長(zhǎng)的時(shí)間與精力，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需經(jīng)歷更長(zhǎng)時(shí)間的考驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者仍需經(jīng)歷長(zhǎng)時(shí)間的研究和探索。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉廷.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同走向縱深發(fā)展階段[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010，(6).