公允價(jià)值的缺點(diǎn)精選(九篇)

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第1篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

［關(guān)鍵詞］公允價(jià)值;本質(zhì);屬性;計(jì)量方式

1關(guān)于公允價(jià)值的基本概念與定義

簡單來說，公允價(jià)值是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)公平交易的前提之下，交易雙方已經(jīng)對(duì)相關(guān)的細(xì)節(jié)了解非常深入，而且充分考慮了市場信息、交易對(duì)象詳情等，在自愿的準(zhǔn)則下確定的價(jià)格。公允價(jià)值也可以稱為公允價(jià)格。另外，公允價(jià)值可能是沒有關(guān)聯(lián)的雙方在同等條件之下確定的價(jià)格。作為一種比較新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，公允價(jià)值最突出的特點(diǎn)表現(xiàn)在:得到交易市場確認(rèn)、兼具可觀察性和決策相關(guān)性、實(shí)用性強(qiáng)。如今，公允價(jià)值在諸多企業(yè)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用，并且發(fā)揮著強(qiáng)大的作用。

2公允價(jià)值的計(jì)量方法及其優(yōu)點(diǎn)分析

2.1公允價(jià)值的計(jì)量方法

在一般情況下，公允價(jià)值的計(jì)量包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法，以及估價(jià)技術(shù)法這三種。在使用公允價(jià)值計(jì)量方法的時(shí)候，要根據(jù)具體的計(jì)量項(xiàng)目，采取合適的計(jì)量方法，從中選其一。其中，在這三種常用的計(jì)量方法當(dāng)中，市價(jià)法是使用頻率最高的。因?yàn)橐粋€(gè)具有公開性的市場價(jià)格是最讓人容易接受的，從另外一個(gè)方面來講也是最為公允的，所以通常很多企業(yè)很多項(xiàng)目都會(huì)選擇使用市價(jià)法進(jìn)行計(jì)量。其次是類似項(xiàng)目法，類似項(xiàng)目法主要是根據(jù)嚴(yán)格的條件，來找到類似項(xiàng)目的市場價(jià)格，由此決定該計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值。如果這兩種方式都無法順利進(jìn)行的話，第三種也就是估價(jià)技術(shù)法便會(huì)派上用場。估價(jià)技術(shù)法適用于所需要計(jì)量的項(xiàng)目不存在，而且存在很少的市場價(jià)格信息的情況。這三種計(jì)量方法在實(shí)際當(dāng)中的使用頻率是逐漸遞減的，但是其中所包含的主觀成分因素依次增加，而具體操作的難度依次增加。從本質(zhì)上來講，對(duì)于公允價(jià)值而言，市場價(jià)格是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)在的市場價(jià)格以及未來的市場價(jià)格才是公允價(jià)值。而過去的市場價(jià)格不包括在內(nèi)，但是也具有一定的參考價(jià)值。從另一個(gè)方面來講，我們可以認(rèn)為公允價(jià)值并非是一種具體的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，而是通過會(huì)計(jì)計(jì)量而期望達(dá)到的一種比較貼近實(shí)際的價(jià)格狀態(tài)，或者是目的。

2.2關(guān)于公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)分析

(1)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作主要是進(jìn)行歷史成本的計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量將重點(diǎn)放在現(xiàn)在和將來的市場價(jià)格方面，所以會(huì)計(jì)信息相關(guān)性非常強(qiáng)。而且公允價(jià)值的特性可以將企業(yè)預(yù)期利潤、償債能力以及企業(yè)經(jīng)營預(yù)算等進(jìn)行科學(xué)合理的分析，避免企業(yè)因?yàn)閷?duì)項(xiàng)目未來發(fā)展缺乏較為詳細(xì)的分析和了解而造成不必要的損失。從這一方面來講，更是充分地體現(xiàn)出了公允價(jià)值在本質(zhì)方面的獨(dú)特性和優(yōu)越性。(2)益于企業(yè)的資本保值與增值。如果發(fā)生通貨膨脹的情況，那么僅靠歷史成本計(jì)量方法的話，無法準(zhǔn)確地預(yù)估經(jīng)費(fèi)與得到的生產(chǎn)能力之間的落差，容易導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的萎縮，從而影響企業(yè)效益。但是如果采用公允價(jià)值計(jì)量方式的話，即使發(fā)生通貨膨脹，也可以通過公允價(jià)值的計(jì)量，而使得企業(yè)所出經(jīng)費(fèi)能夠在現(xiàn)行的市場情況下購得與原先規(guī)模相匹配的生產(chǎn)能力。所以，在發(fā)生通貨膨脹的情況下，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量可以更好地保障企業(yè)的資本，為企業(yè)資本的增值提供更加強(qiáng)有力的保障作用。除此之外，公允價(jià)值計(jì)量還有利于了解企業(yè)內(nèi)部當(dāng)中的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而針對(duì)市場發(fā)展趨勢(shì)做出合適的調(diào)整，可以起到非常好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。而且公允價(jià)值計(jì)量還更加地符合配比原則當(dāng)中的要求。在計(jì)量的過程當(dāng)中可以有效地區(qū)分勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤收益、經(jīng)濟(jì)因素導(dǎo)致的價(jià)格差等，從很大程度上避免虛利實(shí)分、收益超分配等情況的發(fā)生，可以更好地體現(xiàn)配比的原則，對(duì)實(shí)際的計(jì)量工作效果產(chǎn)生非常大的影響。

3公允價(jià)值的缺點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略分析

3.1公允價(jià)值的缺點(diǎn)分析

(1)在一定程度上的不可靠性。我們都知道，魚與熊掌是不可兼得的。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，獲取跨級(jí)信息的可靠性與相關(guān)性，就如同魚與熊掌的關(guān)系。到目前為止，我國的證券、產(chǎn)權(quán)等的交易市場都不是特別的成熟，所以在一定程度之內(nèi)價(jià)格的波動(dòng)也是時(shí)常發(fā)生的。如果在某一階段當(dāng)中價(jià)格的浮動(dòng)較大，或者是與實(shí)際的規(guī)律不太相符合的話，那么公允價(jià)值的計(jì)量就會(huì)大打折扣。雖然現(xiàn)在很多的技術(shù)可以用來幫助預(yù)估公允價(jià)值，但是如果發(fā)生異于常規(guī)的情況，公允價(jià)值的方法在一定程度內(nèi)也是很難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的。所以，從這個(gè)角度來說，公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)出現(xiàn)類似于判斷失誤、準(zhǔn)確性較低等情況，存在一定的不可靠性。(2)應(yīng)用成本高。具體來說，在使用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候，所需成本相對(duì)來說比較高。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量需要耗費(fèi)大量的人力、物力，特別是它的動(dòng)態(tài)性非常強(qiáng)，需要進(jìn)行不定時(shí)的更新，及時(shí)分析最新出現(xiàn)的相關(guān)數(shù)據(jù)。不僅需要專業(yè)的計(jì)量人員，還需要普通的會(huì)計(jì)人員及時(shí)地進(jìn)行賬務(wù)處理。所以，相比較而言，公允價(jià)值計(jì)量的成本是比較高的。另外，公允價(jià)值的時(shí)間性相對(duì)來說比較弱，而且目前在很多細(xì)節(jié)方面都不夠完善，所以面臨很大的實(shí)踐難題。除了這些以外，公允價(jià)值計(jì)量在一定程度上容易被利潤所操控，由其本質(zhì)上主觀性較強(qiáng)和可操作性較差等原因所導(dǎo)致。

3.2應(yīng)對(duì)策略分析

公允價(jià)值計(jì)量方面所體現(xiàn)出來的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的，而且在實(shí)際運(yùn)用過程當(dāng)中也會(huì)得以有效的體現(xiàn)。對(duì)于目前公允價(jià)值計(jì)量方面所存在的缺點(diǎn)，我們應(yīng)該采取不同的方式進(jìn)行矯正和完善，從市場機(jī)制、法律等不同的方面對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，從最大限度上減少公允價(jià)值的主觀性，提升可靠性。(1)完善相關(guān)法律。從法律程序、法律制度等不同的方面進(jìn)行管理和監(jiān)督，有效杜絕公允價(jià)值操縱利潤，以及等情況的發(fā)生。另外，也可以從完善《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》方面，嚴(yán)格規(guī)范相關(guān)人員的工作。(2)公開市場價(jià)格體系。并且建立起全國性的價(jià)格體系查詢平臺(tái)，這樣就可以使得各種資產(chǎn)的市場價(jià)格可以有效地反映真實(shí)價(jià)值。同時(shí)還可以發(fā)揮相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，形成一種不同機(jī)構(gòu)之間相互制約、相關(guān)監(jiān)督的局勢(shì)，防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假的行為。除了完善法律體系和價(jià)格公開體系之外，還可以采用提高公允價(jià)值計(jì)量可操作性、完善會(huì)計(jì)信息披露性等措施，更好地保障公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)用性。

4結(jié)論

公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛應(yīng)用，不僅與現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展相適應(yīng)，更是與我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相協(xié)調(diào)。對(duì)于我國來說，這是在會(huì)計(jì)發(fā)展過程當(dāng)中的一個(gè)巨大進(jìn)步。但是，公允價(jià)值計(jì)量想要發(fā)揮出更大功效的話，還需要進(jìn)行更多方面的創(chuàng)新，在不斷完善當(dāng)中更加科學(xué)、合理地反映資產(chǎn)價(jià)值，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量體系不斷成熟。另外在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中也要更加規(guī)范，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供更為有效的信息。

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第2篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值；公允價(jià)值計(jì)量

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）11016301

1公允價(jià)值概念及特征

1.1公允價(jià)值的定義

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)公允價(jià)值的定義：在計(jì)量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義：市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

1.2公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)

公允價(jià)值一直在爭論中成長，且目前公允價(jià)值的推廣運(yùn)用已成為國際之大趨勢(shì)，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值有著較歷史成本更好的優(yōu)勢(shì)。一是公允價(jià)值具有決策有用性。公允價(jià)值是以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，能夠迅速反映資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者提供有用的決策信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。二是公允價(jià)值具有配比性。公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量下，將相關(guān)成本和費(fèi)用轉(zhuǎn)化成現(xiàn)值，這樣計(jì)量屬性相同，收入費(fèi)用相匹配，能夠更真實(shí)的反映企業(yè)經(jīng)營成果。

1.3公允價(jià)值的缺點(diǎn)

一是公允價(jià)值的可靠性差。公允價(jià)值是基于市場價(jià)格機(jī)制，在一般情況下，由于市場是穩(wěn)定的，所以公允價(jià)值的三層估計(jì)模式可以很好的運(yùn)作。市場不活躍情況時(shí)，往往投資者不能正確的把握市場的公允價(jià)值，從而影響決策。二是公允價(jià)值是一種假設(shè)交易為基礎(chǔ)的估計(jì)價(jià)格，當(dāng)市價(jià)不易被觀察時(shí)，只能通過部分或全部不可觀察的參數(shù)來確定他的取值，這時(shí)信息的不對(duì)稱性就給了管理層欺詐和操縱利潤的機(jī)會(huì)。公允價(jià)值增值的收益是利潤上的增值并無實(shí)際的現(xiàn)金流入，公允價(jià)值是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行報(bào)價(jià)的，并不要求企業(yè)發(fā)生實(shí)際交易，它實(shí)際上是一種假設(shè)的交易。

2我國公允價(jià)值的沿革

（1）我國正式運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量是在1998年6月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》中，在隨后頒布的非貨幣易、無形資產(chǎn)、合并和租賃準(zhǔn)則中也都提到了公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量開始在我國得到初步的應(yīng)用。

（2）1998年，我國正式引入公允價(jià)值計(jì)量后，由于當(dāng)時(shí)市場環(huán)境不健全，對(duì)于公允價(jià)值的獲取難以確定，因此導(dǎo)致了企業(yè)隨意甚至肆意應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)了許多通過公允價(jià)值計(jì)量來操縱利潤的現(xiàn)象。為防止會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步惡化，在2001年，財(cái)政部和修訂了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大量關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)容被取消。

（3）2006國際已被普遍接受和采用公允價(jià)值計(jì)量模式，我國的市場也越來越大，股權(quán)分置改革，越來越多的股票，債券還有基金在交易所上市。一方面，通過這些金融資產(chǎn)的交易使市場變得活躍起來，為我國再一次廣泛的應(yīng)用公允價(jià)值奠定了基礎(chǔ)；另一方面，實(shí)踐表明并不是公允價(jià)值操縱利潤，它僅僅是利潤操縱的一個(gè)手段，與利潤操縱之間并無必然聯(lián)系，因?yàn)樵跉v史成本會(huì)計(jì)計(jì)量下也會(huì)出現(xiàn)利潤操縱的情況。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月15日正式，公允價(jià)值計(jì)量重新被提出，且在19個(gè)具體準(zhǔn)則中被提及和應(yīng)用。這是我國會(huì)計(jì)界的一個(gè)里程碑，它推動(dòng)著我國經(jīng)濟(jì)向更現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

3我國公允價(jià)值的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用

公允價(jià)值自從2007年起正式在我國應(yīng)用，時(shí)至今日公允價(jià)值在我國已運(yùn)用五年有余，我國對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用比較廣泛，同時(shí)也對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用制定了條件。如我國在新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中有著明確說明：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)優(yōu)先采用歷史成本計(jì)量而不是公允價(jià)值計(jì)量。”這表明在我國會(huì)計(jì)要素計(jì)量仍是以歷史成本為主導(dǎo)，公允價(jià)值為輔的現(xiàn)狀。

3.2公允價(jià)值在我國應(yīng)用中存在的問題

（1）市場環(huán)境不完善。公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用是需要一個(gè)完善的市場環(huán)境，然而現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)仍處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，各類要素市場的運(yùn)作還不夠正規(guī)，市場競爭還不完全規(guī)范，市場中仍然存在利潤操縱等不合法的行為。

（2）我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)差距。目前我國高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員比較匱乏。同時(shí)，在市場監(jiān)管體制還不完善的情況下，就會(huì)出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)人員被利益蒙蔽或各種各樣的情況，低估損失或高估收益，偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)信息。

（3）公允價(jià)值不易確定。我國的市場經(jīng)濟(jì)比起歐美等發(fā)達(dá)國家還不夠成熟，明顯市場化程度不夠高，市場規(guī)模偏小，各個(gè)市場處于較分散的狀態(tài)，各類市場要素的運(yùn)作還不完善，在這種情況下比較容易產(chǎn)生市場信息的失真，導(dǎo)致利潤操縱和欺詐現(xiàn)象的存在。

（4）內(nèi)部控制及外部監(jiān)督問題。目前，公司內(nèi)部治理存在許多問題。在選拔和聘任獨(dú)立董事時(shí)沒有法定的程序，往往很難得到理想的獨(dú)立董事，他們不能很好地履行治理公司的職責(zé)，為中小股民謀利，最終形成“內(nèi)部控制人”及其他現(xiàn)象；在發(fā)生虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員往往不能及時(shí)有效地阻止，大大削弱了其治理和監(jiān)管的作用。

（5）公允價(jià)值信息獲得成本較高。雖然中國的市

場經(jīng)濟(jì)體制已基本建立，金融和資本市場也有一定的發(fā)展，但活躍市場構(gòu)建遠(yuǎn)未成型，很多企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目仍需人為估計(jì)來確定公允價(jià)值，需要花費(fèi)大量的人力物力財(cái)力，并且我國公允價(jià)值的應(yīng)用是根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法，將公允價(jià)值分為三級(jí)，這需要專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價(jià)值的估值研究，這無疑增加了公允價(jià)值信息的獲取成本。

4我國公允價(jià)值的未來應(yīng)用前景

4.1我國公允價(jià)值的未來發(fā)展

在我國，公允價(jià)值歷經(jīng)了十幾年的發(fā)展，從引入到廢棄再到重新引入，經(jīng)歷了眾多磨難。我國市場經(jīng)濟(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，到目前為止還不夠完善，非市場化的因素依然存在，市場依舊不夠活躍。綜上，在未來，我們應(yīng)不斷總結(jié)之前經(jīng)驗(yàn)，加大公允價(jià)值的研究力度，堅(jiān)持公允價(jià)值應(yīng)用并且逐步推進(jìn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化程度和會(huì)計(jì)人員能力及素質(zhì)的提高，公允價(jià)值必將在我國有更大的發(fā)揮空間。

4.2公允價(jià)值在我國應(yīng)用的對(duì)策建議

（1）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件?；钴S的市場環(huán)境才能夠更好運(yùn)用公允價(jià)值，而就我國目前的市場情況來看，為了推進(jìn)公允價(jià)值在我國的應(yīng)用，必須要盡快完善資本市場和產(chǎn)權(quán)交易市場，構(gòu)建公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件，建立開放競爭的市場體系，將信息公開化，滿足會(huì)計(jì)信息使用者隨時(shí)獲取相關(guān)會(huì)計(jì)要素，方便運(yùn)用公允價(jià)值。

（2）提高我國會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。必須要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，使會(huì)計(jì)人員能在復(fù)雜市場中確定并挑出對(duì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策有價(jià)值的信息，并能準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值，保證公允價(jià)值的公允性。同時(shí)，要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，同時(shí)加大對(duì)操縱利潤等違法行為的處罰力度，給會(huì)計(jì)人員提高警惕，使他們廉潔自律。

（3）完善估值系統(tǒng)，提高估值技術(shù)。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，通常情況下，公允價(jià)值的確定是通過估值技術(shù)實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)建立一個(gè)完善的估值系統(tǒng)，同時(shí)，要大力發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，借助獨(dú)立的專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)，充分利用專業(yè)評(píng)估技術(shù)，不斷提高公允價(jià)值計(jì)量的公允性。

（4）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督，防范操縱利潤。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各企業(yè)的不斷應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員可選擇的會(huì)計(jì)政策越來越多，需要他們判斷的事項(xiàng)也增多，這就會(huì)出現(xiàn)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。為此，我們要大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，做到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被各行各業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行。加強(qiáng)監(jiān)督在法律上的地位，讓監(jiān)督的概念深入人心，人人都是監(jiān)督的主體；強(qiáng)化我國三位一體的監(jiān)督體系，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)違法行為無處可藏，同時(shí)還必須聯(lián)合稅務(wù)部門，金融部門等機(jī)構(gòu)監(jiān)督會(huì)計(jì)行為。

（5）建立市場信息數(shù)據(jù)庫，降低公允價(jià)值的獲取成本。各企業(yè)應(yīng)著手建立企業(yè)市場信息數(shù)據(jù)庫，建立企業(yè)信息共享平臺(tái)，保證市場信息公開，實(shí)現(xiàn)資源相互利用，方便會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)選取更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，使得公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性，可靠性得以保證。

參考文獻(xiàn)

[1]路曉燕.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的國際應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（4）.

[2]尹桂鳳，劉宣杰，張興東等.當(dāng)前我國公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)與難點(diǎn)探析[J].會(huì)計(jì)與審計(jì)，2012，（01）：239240.

第3篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

隨著會(huì)計(jì)計(jì)量理論的發(fā)展，會(huì)計(jì)的計(jì)量方法也在不斷改進(jìn)。雖然任何其他的計(jì)量屬性近期都不可能完全取代會(huì)計(jì)的歷史成本基礎(chǔ)，但順應(yīng)近年來經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求，公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量中顯得越來越重要，這一點(diǎn)從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以清晰地感覺到。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式的基本理解

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的含義

會(huì)計(jì)計(jì)量是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。西方會(huì)計(jì)學(xué)界一直流行這樣的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過程”，“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家K.S.莫斯特認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)量主要由必須定量的財(cái)產(chǎn)（或?qū)傩裕┖蜑槎吭撠?cái)產(chǎn)（或?qū)傩裕┧捎玫挠?jì)量尺度兩個(gè)因素構(gòu)成。即一個(gè)完整的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，除計(jì)量對(duì)象外，還包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位兩個(gè)要素。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量模式及其選擇

1.會(huì)計(jì)計(jì)量模式的含義

會(huì)計(jì)計(jì)量模式由不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和不同的會(huì)計(jì)計(jì)量單位組合構(gòu)成。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對(duì)象可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。美國FASB在1984年的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中詳細(xì)論述了計(jì)量屬性思想。普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值五種。計(jì)量單位是指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。可供選擇的計(jì)量單位有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。按以上兩種計(jì)量單位和五種計(jì)量屬性的組合即可得出歷史成本或名義貨幣單位、歷史成本或一般購買力單位、未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或名義貨幣單位、未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或一般購買力單位等10個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

2.影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的因素

（1）經(jīng)濟(jì)利益因素。由于會(huì)計(jì)計(jì)量直接影響會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，進(jìn)而影響計(jì)量模式和方法的選擇。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計(jì)量，會(huì)計(jì)核算資料具有較高的可靠性；而在物價(jià)持續(xù)變動(dòng)、波動(dòng)幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時(shí)期，就應(yīng)采用能反映物價(jià)變動(dòng)的計(jì)量屬性。另外，在當(dāng)前金融工具不斷創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計(jì)量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計(jì)量屬性如公允價(jià)值等勢(shì)在必行。（3）會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展水平因素。如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，不可能要求實(shí)務(wù)中采用復(fù)雜的計(jì)量模式。（4）會(huì)計(jì)目標(biāo)因素。主要是指會(huì)計(jì)信息是滿足受托責(zé)任目標(biāo)還是決策有用目標(biāo)，前者要求會(huì)計(jì)計(jì)量模式能提供客觀的，反映管理當(dāng)局履行受托責(zé)任情況的信息；后者要求會(huì)計(jì)計(jì)量模式能提供對(duì)信息使用者決策有用的信息。

二、公允價(jià)值的含義及其計(jì)量

（一）公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在雙方進(jìn)行交易時(shí)，自愿達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。其最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)（一致）的市場交易價(jià)格即為允公價(jià)值。我們可以從以下幾方面進(jìn)行理解：

1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

2.計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因?yàn)椴煌黧w得出的價(jià)值信息缺乏可比性。

3.在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，可在市場上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。

4.有時(shí)在市場上也尋找不出相類似的交易價(jià)格，則必須在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非確當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）公允價(jià)值的計(jì)量

1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場價(jià)格。正是由于公允價(jià)值是理智的雙方自愿達(dá)成的交換價(jià)格，其并不在于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，故公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值即現(xiàn)行市場交換價(jià)格計(jì)量可解決這一問題。

2.會(huì)計(jì)人員無法取得可觀察的市場金額時(shí)，可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)值計(jì)量更能反映形成公允價(jià)值的各種要素，包括對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識(shí)別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有相當(dāng)重要的地位。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式分析

公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式，從相關(guān)性的角度來看，有其自身的優(yōu)勢(shì)。它與決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，可從以下幾方面來看：

（一）信息質(zhì)量的可靠性方面

選擇用公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計(jì)量概念來作為會(huì)計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì)減弱。

（二）市場環(huán)境的預(yù)知性方面

公允價(jià)值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

（三）公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面

第4篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量　模式　應(yīng)用

2006年2月15日，國家財(cái)政部長金人慶簽署33號(hào)令，頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，規(guī)定自2007年1月1日起施行。在這部新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的概念，即公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方在公平交易的基礎(chǔ)上自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。國家財(cái)政部給出的公允價(jià)值概念與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出的定義是一致的，此舉不僅實(shí)現(xiàn)了中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，為中國企業(yè)走向世界掃除了一大障礙，更重要的是公允價(jià)值計(jì)量的采用將會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)用性，大大地提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性。

1　采用公允價(jià)值計(jì)量模式的積極意義

1.1　新準(zhǔn)則頒布實(shí)施之前，會(huì)計(jì)要素采用的是歷史成本計(jì)量模式，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是“受托責(zé)任制”，提供的會(huì)計(jì)信息是靜態(tài)的，不具有相關(guān)性；而公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)目標(biāo)是“決策有用制”，提供的都是資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息，具有高度的相關(guān)性。

1.2　采用公允價(jià)值計(jì)量模式可以隨時(shí)將企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量。即使在物價(jià)上漲的情況下，也可以購回與原來規(guī)模相適應(yīng)的生產(chǎn)能力，可以有效保護(hù)實(shí)物資本，以維持自身的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。

1.3　公允價(jià)值計(jì)量模式可以更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量能夠準(zhǔn)確披露企業(yè)的現(xiàn)金流量，更好地使收入與相關(guān)成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力等財(cái)務(wù)狀況。

1.4　公允價(jià)值計(jì)量模式可以增加透明度，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。以前的會(huì)計(jì)要素計(jì)量中，金融工具無法在表內(nèi)核算，所以風(fēng)險(xiǎn)不易被及早發(fā)現(xiàn)和識(shí)別。采用公允價(jià)值計(jì)量，可以使管理者預(yù)先估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，提前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

1.5　適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的要求。當(dāng)前國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中的一個(gè)主要趨勢(shì)，就是越來越趨向于從歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量模式。中國、美國、歐盟是全球三大經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總量超過全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量的90%，此三大經(jīng)濟(jì)實(shí)體目前都采用公允價(jià)值模式來計(jì)量部分資產(chǎn)和負(fù)債。雖然距離完全使用公允價(jià)值計(jì)量模式還有一段路要走，但可以肯定的是公允價(jià)值計(jì)量模式將以獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和天然屬性取代歷史成本計(jì)量模式。

2　公允價(jià)值計(jì)量模式的缺陷

俗話說“金無足赤，人無完人”，公允價(jià)值計(jì)量模式也不例外，雖然其具備很多優(yōu)點(diǎn)和長處，但同時(shí)也存在著一些缺陷：

2.1　理論指導(dǎo)體系不完善。雖然公允價(jià)值計(jì)量模式的相關(guān)理論研究成果有一些，但分布比較零散，沒有形成一個(gè)相對(duì)完善的理論指導(dǎo)體系。

2.2　可靠性有時(shí)難以控制。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式需要的市場環(huán)境的條件比較高，由于目前我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場環(huán)境不理想，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以取得，且公允價(jià)值的確定和計(jì)量在很多時(shí)候存在著估計(jì)和人為因素，導(dǎo)致公允價(jià)值的可靠性有時(shí)難以控制。

2.3　操作性復(fù)雜。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍市場的情況下，利用估值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，估價(jià)技術(shù)是十分復(fù)雜的，此時(shí)公允價(jià)值的確定不單單是會(huì)計(jì)人員所能處理的。

2.4　公允價(jià)值的計(jì)量具有一定的主觀性，易被利用造假，操縱利潤。不同于歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量有賴于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)信息作出的判斷，具有一定的主觀性。目前我國的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度尚不完善，有的單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不高，法制觀念淡漠，出于種種目的進(jìn)行造假，操縱利潤。

2.5　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊也是一個(gè)方面?，F(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊是普遍現(xiàn)象，不僅專業(yè)知識(shí)與技能達(dá)不到要求，遇到問題不能及時(shí)應(yīng)對(duì)，而且有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守偏低，往往不能堅(jiān)持原則，亂用公允價(jià)值準(zhǔn)則，更改會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量失真。

3　彌補(bǔ)公允價(jià)值計(jì)量模式缺憾的對(duì)策

3.1　建立完善的公允價(jià)值計(jì)量模式的理論指導(dǎo)體系。公允價(jià)值計(jì)量模式的理論體系包括的內(nèi)容浩瀚龐雜，條目林林總總。但即使如此，有幾點(diǎn)是不可或缺的，如制定統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、分開披露公允價(jià)值變動(dòng)損益與其他正常損益，以消除操縱利潤的主觀動(dòng)機(jī)等等。

3.2　建立公允價(jià)值的市場信息平臺(tái)，大力發(fā)展評(píng)估行業(yè)。建立公允價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供完善的要素市場信息，防止公允價(jià)值濫用。

3.3　相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)督。一是行業(yè)自律，二是強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，三是加強(qiáng)政府部門的監(jiān)督管理?？沙雠_(tái)法規(guī)，做到有法可依，從源頭上杜絕調(diào)節(jié)利潤、會(huì)計(jì)造假。

3.4　加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。除了常規(guī)性的專業(yè)培訓(xùn)外，做為財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高賬務(wù)處理的能力和應(yīng)對(duì)問題的解決辦法。單位領(lǐng)導(dǎo)要給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造一個(gè)寬松的工作環(huán)境，不得隨意干涉財(cái)務(wù)工作。

4　公允價(jià)值計(jì)量模式在房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)核算中的應(yīng)用

鑒于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了關(guān)于投資性房地產(chǎn)使用公允價(jià)值模式計(jì)量的規(guī)定和具體辦法，明確指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更。已采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

采用公允價(jià)值計(jì)量模式可以保證房產(chǎn)的價(jià)值變化體現(xiàn)真正的市場價(jià)值，便于政府宏觀調(diào)控，且無需計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷，使得成本法下的折舊抵稅效益不存在了，可以一定程度的遏制房地產(chǎn)企業(yè)的投機(jī)行為，有效控制投資性房地產(chǎn)市場的泡沫，穩(wěn)定房地產(chǎn)市場秩序，維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

公允價(jià)值計(jì)量模式引起的相關(guān)稅收問題是比較復(fù)雜的。由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，要按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。在轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。由于目前我國尚處于城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程之中，且人口眾多，房產(chǎn)剛性需求旺盛；再加上市場投資渠道匱乏，黃金、股票等投資品需要較高的專業(yè)知識(shí)，故而房地產(chǎn)市場成為熱門投資區(qū)域，所以在將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值往往大于賬面價(jià)值。此種調(diào)整會(huì)增加遞延所得稅負(fù)債，很多企業(yè)未考慮遞延所得稅影響，這對(duì)以后期間的核算是有影響的。如果期末再出現(xiàn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的情況，該部分公允價(jià)值的變動(dòng)也確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。所以從另一種角度考慮，新準(zhǔn)則規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并沒有減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，只是改變了繳稅形式，這就是導(dǎo)致很多房地產(chǎn)企業(yè)故意不再核算該部分變動(dòng)引起的所得稅的原因。

5　公允價(jià)值計(jì)量模式的前景展望

金融危機(jī)爆發(fā)之前，很多房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)核算已經(jīng)開始運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，其中相當(dāng)一部分企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行利潤操縱和盈余管理，擾亂市場秩序。美國次貸危機(jī)發(fā)生后，世界各地很多人、很多企業(yè)，包括眾多媒體和政府部門都對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式口誅筆伐，將其推向風(fēng)口浪尖，似乎公允價(jià)值計(jì)量模式成了罪魁禍?zhǔn)?。事?shí)情況并非如此，公允價(jià)值計(jì)量模式雖有缺點(diǎn)，但瑕不掩瑜，必須肯定的是公允價(jià)值計(jì)量模式適應(yīng)了時(shí)展潮流，是全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家財(cái)政部最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》.

第5篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

胡東華（1988 10 20），男，漢族，河北省霸州市人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論。

摘要：本文首先從資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀的角度出發(fā)，將兩種收益計(jì)量觀進(jìn)行比較分析，其次對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收益計(jì)量的情況進(jìn)行陳述，提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收益計(jì)量在實(shí)施中存在的問題，最后提出對(duì)收益計(jì)量的展望。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債觀；收入費(fèi)用觀；公允價(jià)值

一、會(huì)計(jì)收益計(jì)量的研究背景

長期以來，收益一直是會(huì)計(jì)上的一個(gè)重要概念，它是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)之一。社會(huì)的發(fā)展導(dǎo)致了會(huì)計(jì)所處的環(huán)境不同于以往，人們根據(jù)環(huán)境的變化采用了不同的收益計(jì)量觀念，于是形成了資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀隨著環(huán)境的變化而交替使用的現(xiàn)象，我國財(cái)政部2006年新準(zhǔn)則中體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的運(yùn)用，為收益未來的計(jì)量指明了方向。

二、兩種收益計(jì)量理論的比較分析

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了受托責(zé)任的產(chǎn)生，考察受托責(zé)任履行情況的指標(biāo)主要是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，所以說財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，采取收入與費(fèi)用的配比原則和實(shí)現(xiàn)原則。上述因素導(dǎo)致受托責(zé)任觀受到收入費(fèi)用觀的追捧。

由于資本市場的不斷發(fā)展，所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系變得模糊不清，企業(yè)所有者主要關(guān)注整個(gè)資本市場的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，很多投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息參與企業(yè)經(jīng)營決策，所以說會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)投資者的需要對(duì)利益相關(guān)者提供決策有用的信息，以便投資者做出正確的投資決策，這就導(dǎo)致決策有用觀成為資產(chǎn)負(fù)債觀目標(biāo)的首要選擇。

（二）信息質(zhì)量的比較

收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量必須真實(shí)可靠，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生沖突時(shí)，往往優(yōu)先選擇可靠性而其次考慮相關(guān)性。

資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀相比更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。但是，資產(chǎn)負(fù)債觀并不是優(yōu)先考慮相關(guān)性，而是在不惜犧牲會(huì)計(jì)信息的可靠性的前提下去實(shí)現(xiàn)相關(guān)性。所以說，為了適應(yīng)環(huán)境的變化和提供及時(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)選擇資產(chǎn)負(fù)債觀。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量的比較

1. 會(huì)計(jì)計(jì)量中心點(diǎn)的比較

收入費(fèi)用觀把會(huì)計(jì)計(jì)量的中心放在了收益的確定上，它認(rèn)為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要是通過對(duì)收益的計(jì)量而演化出來的，資產(chǎn)處于從屬地位。

資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量的中心應(yīng)該是資產(chǎn)的確定上。因?yàn)橘Y產(chǎn)是會(huì)計(jì)六要素中最重要的要素。資產(chǎn)是可以帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，所以資產(chǎn)計(jì)量強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的未來實(shí)現(xiàn)價(jià)值，而不是它取得時(shí)的歷史成本。

2. 收益計(jì)量模式的比較

收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)配比原則，只要收入與費(fèi)用之差為正，則有收益，反之則為虧損。

資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益即為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，只要期末凈資產(chǎn)相比較于期初有所增加，即為收益，反之，則為虧損。

通過對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)收入費(fèi)用觀存在許多缺點(diǎn)：

（1）信息質(zhì)量方面的存在缺陷。收入費(fèi)用觀計(jì)量模式下最后的收益只是反映的歷史模式，不能反映相關(guān)性。

（2）計(jì)量模式的缺陷。收入費(fèi)用觀采用的是歷史計(jì)量模式，因此在通貨膨脹或相關(guān)環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致資產(chǎn)與歷史成本相背離時(shí)，計(jì)算出來的收益只是賬面業(yè)績而不是真實(shí)業(yè)績。

（3）確認(rèn)收益時(shí)存在虛假情況。收入費(fèi)用觀下，攤銷、遞延等項(xiàng)目帶有主觀性，容易導(dǎo)致管理者操縱利潤的發(fā)生。

與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀有很多優(yōu)點(diǎn)，因此它也成為了收益計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)，它的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在：

（1）有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，打破了收入與費(fèi)用的配比原則，只有企業(yè)的凈資產(chǎn)增加，也就是股東權(quán)益增加了才表明企業(yè)有收益，這是衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這便為信息使用者的投資決策提供了有用的信息，體現(xiàn)了決策有用觀的起初目標(biāo)。

（2）進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)趨同。資產(chǎn)負(fù)債觀被國際上許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)推崇。由于我國已加入WTO，國際上的交往更加緊密，這也要求我們應(yīng)與國際上的慣例縮小差異。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的收益計(jì)量觀

針對(duì)收益的計(jì)量，我國財(cái)政部在2006年2月15日了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則打破了收入費(fèi)用觀的枷鎖，從最重要的要素資產(chǎn)和負(fù)債出發(fā)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)在計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，不應(yīng)僅僅采用歷史成本計(jì)量屬性，還應(yīng)適當(dāng)引入公允價(jià)值等計(jì)量屬性，在本次公布的新準(zhǔn)則中，多項(xiàng)具體準(zhǔn)則都提到了公允價(jià)值，在確認(rèn)收益時(shí)，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十五條明確規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。新準(zhǔn)則的制定充分體現(xiàn)了我國在逐步從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀過渡。

四、未來收益計(jì)量觀的展望

盡管資產(chǎn)負(fù)債觀存在著諸多優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際運(yùn)用中也出新了一些問題：

第一，運(yùn)用公允價(jià)值是有成本的。任何商品都是有成本的，會(huì)計(jì)信息作為一種商品當(dāng)然也不例外。所以說在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)雖然提供了更決策有用的信息，但是我們不能忽略它的成本。在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于在每一期間都要計(jì)量它的公允價(jià)值，對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，還要采取相應(yīng)的估值技術(shù)，這便容易導(dǎo)致企業(yè)操縱利潤，所以我們?cè)诶霉蕛r(jià)值的同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督力度。

第二，實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，存在難于操作問題。公允價(jià)值的計(jì)量大多采用估值技術(shù)，存在很大的主觀性，比如說公平協(xié)交易就是指買賣雙方的協(xié)商，你無法確認(rèn)是否真的是公平交易，盡管新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了很多的規(guī)定，但是多數(shù)都是定性的講解公允價(jià)值，這導(dǎo)致人們主觀操作的的空間特別大，所以運(yùn)用時(shí)不慎可靠。

第三，在提高相關(guān)性的問題時(shí)，會(huì)減弱可靠性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的首要要求就是提供的信息應(yīng)真實(shí)可靠，如果一味的追求相關(guān)性而大量運(yùn)用公允價(jià)值就會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，如果提供的信息不能真實(shí)可靠的反映會(huì)計(jì)信息，即使再相關(guān)也會(huì)導(dǎo)致決策者做出錯(cuò)誤的決策。

鑒于上述問題的出現(xiàn)，在未來對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量時(shí)最可能的方法就是綜合運(yùn)用收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀，兩種收益計(jì)量觀點(diǎn)的不同之處在于對(duì)未實(shí)現(xiàn)收益的不同處理，如果我們能在計(jì)量收益時(shí)采用收益費(fèi)用觀的同時(shí)還能計(jì)量未實(shí)現(xiàn)的損益，這樣就可以克服收入費(fèi)用觀的缺點(diǎn)和不足。理論和實(shí)踐總是存在差距的，在這些年的實(shí)踐中，很難有哪個(gè)國家對(duì)收益進(jìn)行計(jì)量只采用一種方法，多數(shù)都是針對(duì)不同情況綜合運(yùn)用兩種計(jì)量方法相互彌補(bǔ)。由于完全采用公允價(jià)值就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠遭到質(zhì)疑，所以說不可能發(fā)展到完全運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的地步，我們要解決的始終是在運(yùn)用歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上多大程度的采用公允價(jià)值計(jì)量。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]張清玉.芻議收益計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀[J] .財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)，2007（2）

第6篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

商譽(yù)計(jì)量是商譽(yù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要課題，它影響著商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷和其他處理程序。傳統(tǒng)上，僅對(duì)合并商譽(yù)（或稱外購商譽(yù)）計(jì)量入賬，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)。即便同樣是對(duì)合并商譽(yù)的計(jì)量，也存在著兩種不同的做法：

1、間接計(jì)量法

間接計(jì)量法也稱割差法，是以購買成本大于購買方在交易日對(duì)所購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益部分的差額來衡量商譽(yù)的價(jià)值。用公式表示為：

商譽(yù)價(jià)值＝購買總成本－（取得的有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無形資產(chǎn)公允價(jià)值總和—承受之負(fù)債公允價(jià)值總額）＝購買總成本—購買的凈資產(chǎn)公允價(jià)值

［例1］A公司決定收購B公司，經(jīng)評(píng)估，收購日B公司全部資產(chǎn)的公允價(jià)值為28700萬元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)9500萬元，固定資產(chǎn)18000萬元，專利權(quán)1200萬元；B公司負(fù)債的公允價(jià)值為6500萬元，其中流動(dòng)負(fù)債5000萬元，長期負(fù)債1500萬元；則B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元(28700——6500)。

假設(shè)經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易談判，雙方確定的收購價(jià)格為25000萬元，則可確認(rèn)B公司商譽(yù)價(jià)值為2800萬元(25000-22200)。

2、直接計(jì)量法

直接計(jì)量法也叫超額收益法，是指通過估測(cè)由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值的一種方法。直接計(jì)量法根據(jù)被評(píng)估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。

(1)超額收益資本化法

超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤”的原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤，就必然有與之相對(duì)應(yīng)的資本（資產(chǎn)）在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是商譽(yù)的價(jià)值。采用這種方法的基本步驟是：

①計(jì)算企業(yè)的超額收益

超額收益＝實(shí)際收益－正常收益＝可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×預(yù)期投資報(bào)酬率－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×同行業(yè)平均投資報(bào)酬率

②將超額收益按選定的投資報(bào)酬率予以資本化

商譽(yù)價(jià)值＝超額收益÷選定的投資報(bào)酬率

這里，選定的投資報(bào)酬率可以是正常的投資報(bào)酬率，也可以是較高的預(yù)期投資報(bào)酬率（采用較高的預(yù)期投資報(bào)酬率的理由是，企業(yè)在獲取超額收益的同時(shí)必須承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而應(yīng)按高于正常水平的投資報(bào)酬率作為測(cè)算商譽(yù)的基礎(chǔ)）。

［例2］如上例中，假設(shè)B公司所在行業(yè)的平均投資報(bào)酬率為15%，根據(jù)近三年的經(jīng)營實(shí)績及對(duì)未來的盈利預(yù)測(cè)，該公司投資報(bào)酬率為20%，則B公司商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算過程為：

①計(jì)算超額收益

超額收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（萬元）

②計(jì)算商譽(yù)價(jià)值，假設(shè)按同行業(yè)平均收益率資本化

商譽(yù)價(jià)值＝1110÷15%=7400（萬元）

不難看出，按此法測(cè)算的商譽(yù)價(jià)值偏高，因?yàn)榇朔ㄊ且约俣ǐ@取超額收益的能力將永遠(yuǎn)持續(xù)為基礎(chǔ)的（計(jì)算過程②即為永續(xù)年金現(xiàn)值的計(jì)算公式，在這里，超額收益被看成了永續(xù)年金），而事實(shí)上，這種可能性極小，因?yàn)樯套u(yù)的一個(gè)基本特征就是其價(jià)值具有高度的不確定性。相比之下，采用超額收益折現(xiàn)法或許更好一些。

(2)超額收益折現(xiàn)法

超額收益折現(xiàn)法是指把企業(yè)可預(yù)測(cè)的若干年預(yù)期超額收益依次進(jìn)行折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價(jià)值的一種方法。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定時(shí)，一般適用于此種方法。用公式表示為：

商譽(yù)價(jià)值＝∑各年預(yù)期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)

在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡化為：

商譽(yù)價(jià)值＝年預(yù)期超額收益×年金現(xiàn)值系數(shù)

［例3］仍用B公司的資料，假設(shè)經(jīng)分析評(píng)估B公司的超額盈水平將持續(xù)5年，其他條件與例2相同，則

B公司商譽(yù)價(jià)值＝年超額收益×利率為15%，期限為5年的年金現(xiàn)值系數(shù)：1110×3.3521=3720（萬元）

二、對(duì)兩種傳統(tǒng)商譽(yù)計(jì)量方法的評(píng)價(jià)與選擇

（一）一般評(píng)價(jià)

一般認(rèn)為，人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)決定了對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法的選擇。間接計(jì)量法是“總計(jì)價(jià)賬戶論”即視商譽(yù)為凈資產(chǎn)的“收買價(jià)與公允價(jià)值之差”的產(chǎn)物；直接計(jì)量法是“超額收益論”即視商譽(yù)為“超額獲利能力”的產(chǎn)物。

間接計(jì)量法一個(gè)最大的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。另外，間接計(jì)量法是通過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)收買價(jià)減去公允市價(jià)求得商譽(yù)價(jià)值，其收買價(jià)是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格，具有客觀性和可驗(yàn)證性；收買價(jià)又是經(jīng)過買賣雙方討價(jià)還價(jià)最終確定的，體現(xiàn)了不同當(dāng)事人對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，因而還具有公允性。正因如此，間接計(jì)量法幾乎成為目前各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法。比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)(1AS22)、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第16號(hào)意見書(APBOpinionNo.16)等均是以間接計(jì)量法來計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值。我國《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——企業(yè)合并（征求意見稿）》中也規(guī)定：“購買成本超過被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值中的股權(quán)份額時(shí)，其超過數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。

但是，間接計(jì)量法的缺點(diǎn)也是顯而易見的。由于商譽(yù)的價(jià)值是通過差額倒算出來的，企業(yè)收購時(shí)對(duì)單個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對(duì)商譽(yù)價(jià)格的影響等非商譽(yù)因素，可能都會(huì)影響到商譽(yù)的計(jì)價(jià)。間接計(jì)量法的另一個(gè)缺點(diǎn)是，其僅局限在企業(yè)合并時(shí)才可運(yùn)用，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)合并時(shí)才會(huì)有“收買價(jià)”。這樣，即使一家公司長期經(jīng)營形成了可觀的商譽(yù)，如不發(fā)生合并，間接計(jì)量法也無法計(jì)算其商譽(yù)價(jià)值。

直接計(jì)量法建立在商譽(yù)是“企業(yè)獲得超額利潤的能力”觀念之上的，此方法運(yùn)用廣泛，不管企業(yè)是否發(fā)生合并都可以運(yùn)用。也就是說，一個(gè)企業(yè)只要證明其具有獲取超額利潤的能力，就可確認(rèn)其具有商譽(yù)，就可運(yùn)用直接計(jì)量法計(jì)量其商譽(yù)價(jià)值的大小。再者，直接計(jì)量法計(jì)算依據(jù)的行業(yè)投資報(bào)酬率是客觀的，經(jīng)營業(yè)績也可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到驗(yàn)證，也就是說，直接計(jì)量法數(shù)據(jù)的取得是建立在行業(yè)認(rèn)同與客觀可驗(yàn)證性的基礎(chǔ)之上，因此計(jì)算出來的商譽(yù)價(jià)值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同。當(dāng)然，直接計(jì)量法在操作上也存在一定難度，一個(gè)突出的問題就是能夠取得超超收益的持續(xù)時(shí)間較難測(cè)定。另外，直接計(jì)量法計(jì)算比較繁瑣，因?yàn)椴捎眠@種方法首先要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、同行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等資料確認(rèn)企業(yè)是否存在超額收益，如果存在，每年的超額收益是多少，在此之后，還需確定適當(dāng)?shù)馁Y本化率或折現(xiàn)年數(shù)等。

（二）深層分析與選擇

對(duì)商譽(yù)的兩種計(jì)量方法進(jìn)行更進(jìn)一步的分析，筆者得出了如下結(jié)論：計(jì)量法實(shí)際上只是一種表象，它是建立在直接計(jì)量法的基礎(chǔ)之上的，其本質(zhì)與直接計(jì)量法同出一轍。為什么這樣說呢？

我們重新來分析一下間接計(jì)量法下商譽(yù)的計(jì)算公式：

商譽(yù)價(jià)值＝購買總成本－購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)

上式中，購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)是一定的，因此商譽(yù)價(jià)值的大小就取決于購買企業(yè)的總成本，也就是收買價(jià)。而收買價(jià)又是如何確定的呢？表面上看，是由買賣雙方通過談判，討價(jià)還價(jià)確定的。收買價(jià)中包含兩部分資產(chǎn)的價(jià)值，一是有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，一是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)即商譽(yù)。而前者，即有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，可通過資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行測(cè)算，是可以確定的，所以買賣雙方討價(jià)還價(jià)的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是在對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行協(xié)商。在談判中雙方的報(bào)價(jià)，必然要有一定的依據(jù)，這個(gè)依據(jù)就是他們各自評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值，而這個(gè)商譽(yù)價(jià)值是怎樣得出的呢？無疑是雙方運(yùn)用直接計(jì)量去測(cè)算的。比如，假設(shè)在前述A公司收購B公司的案例中，A公司報(bào)出的收購價(jià)為24000萬元，而B公司報(bào)價(jià)26000萬元，在可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元已定的情況下，A公司之所以報(bào)價(jià)24000萬元收購，是因?yàn)锳公司事先對(duì)B公司的超額盈利能力用直接計(jì)量法進(jìn)行了估價(jià)，估價(jià)為1800萬元，而B公司之所以報(bào)價(jià)為26000萬元，也是因?yàn)锽公司事先用直接計(jì)量法對(duì)自身的商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)為3800萬元。當(dāng)然，由于商譽(yù)資產(chǎn)的不確定性較強(qiáng)，兩家公司選用的評(píng)估方法也不完全相同，所以雙方評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值出入較大。于是，雙方進(jìn)行協(xié)商、談判，最后雙方認(rèn)為將收買價(jià)定為25000萬元，亦即商譽(yù)價(jià)值為2800萬元較為合理，于是以25000萬元成交。從這個(gè)例子可以看出，追根溯源，不是先有收買價(jià)，再有商譽(yù)，而是先有了對(duì)商譽(yù)的估價(jià)，才有了收買價(jià)。收買價(jià)加包含的商譽(yù)，本質(zhì)上是先用直接計(jì)量法進(jìn)行評(píng)估再協(xié)商確定的結(jié)果。因此可以說，間接計(jì)量法只是一種表面現(xiàn)象，透過這一現(xiàn)象我們不難發(fā)現(xiàn)人們對(duì)商譽(yù)的計(jì)量實(shí)際上一直采用的都是直接計(jì)量法。從這一點(diǎn)上也不難看出：“總計(jì)價(jià)賬戶論”根本沒有與“超額收益論”相抗衡的資格，對(duì)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量，必須牢牢把握住宿譽(yù)的本質(zhì)是“超額獲利能力”這一核心。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)（征求意見稿）》將商譽(yù)定義為企業(yè)的超額收益能力，是很有道理的。

因此，我們說商譽(yù)是間接計(jì)量法下收買價(jià)與可辯論凈資產(chǎn)公平市價(jià)之間的差額，是經(jīng)買賣雙方協(xié)商確定的通過直接計(jì)量法計(jì)算的商譽(yù)價(jià)值。人們之所以喜歡用這一差額計(jì)量商譽(yù)，只不過是它更的直接罷了。對(duì)合并價(jià)值的計(jì)量，歸根結(jié)是用直接計(jì)量法。

基于上述分析，考慮到商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以及會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。這主要也是由兩種方法本身的適用范圍決定的。近年來，隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資本營中發(fā)揮的作用越來越大，主張將自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬的呼聲日益高漲，如果將自創(chuàng)商譽(yù)入賬，顯然需要用直接計(jì)量法計(jì)量其價(jià)值，對(duì)外購商譽(yù)，也應(yīng)先以直接計(jì)量法的計(jì)算結(jié)果為重要參考，然再用間接計(jì)量法計(jì)算的結(jié)果對(duì)商譽(yù)登記入賬。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，筆者認(rèn)為，出于穩(wěn)健性原則考慮，在直接計(jì)量法中又應(yīng)當(dāng)首選超額收益折現(xiàn)法，折現(xiàn)年限可由并購雙方協(xié)商確定；只有在有充分理由可以確定商譽(yù)能長期發(fā)揮作用，企業(yè)經(jīng)營狀況一直較好，預(yù)期超額收益在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定的情況下，才可選用超額收益資本化法。

【參考文獻(xiàn)】

[1]閻德玉．論商譽(yù)計(jì)算方法及其體現(xiàn)的會(huì)計(jì)觀念[J]．財(cái)會(huì)月刊，1998,(9)．

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編．具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995．

第7篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

一、兩種傳統(tǒng)的商譽(yù)計(jì)量方法

商譽(yù)計(jì)量是商譽(yù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)重要課題，它著商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷和其他處理程序。傳統(tǒng)上，僅對(duì)合并商譽(yù)（或稱外購商譽(yù)）計(jì)量入賬，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)。即便同樣是對(duì)合并商譽(yù)的計(jì)量，也存在著兩種不同的做法：

1、間接計(jì)量法

間接計(jì)量法也稱割差法，是以購買成本大于購買方在交易日對(duì)所購買的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的權(quán)益部分的差額來衡量商譽(yù)的價(jià)值。用公式表示為：

商譽(yù)價(jià)值＝購買總成本－（取得的有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無形資產(chǎn)公允價(jià)值總和—承受之負(fù)債公允價(jià)值總額）＝購買總成本—購買的凈資產(chǎn)公允價(jià)值

［例1］A公司決定收購B公司，經(jīng)評(píng)估，收購日B公司全部資產(chǎn)的公允價(jià)值為28700萬元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)9500萬元，固定資產(chǎn)18000萬元，專利權(quán)1200萬元；B公司負(fù)債的公允價(jià)值為6500萬元，其中流動(dòng)負(fù)債5000萬元，長期負(fù)債1500萬元；則B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元（28700-6500）。

假設(shè)經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易談判，雙方確定的收購價(jià)格為25000萬元，則可確認(rèn)B公司商譽(yù)價(jià)值為2800萬元（25000-22200）。

2、直接計(jì)量法

直接計(jì)量法也叫超額收益法，是指通過估測(cè)由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值的一種方法。直接計(jì)量法根據(jù)被評(píng)估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。

（1）超額收益資本化法

超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤”的原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤，就必然有與之相對(duì)應(yīng)的資本（資產(chǎn)）在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是商譽(yù)的價(jià)值。采用這種方法的基本步驟是：

①企業(yè)的超額收益

超額收益＝實(shí)際收益－正常收益＝可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×預(yù)期投資報(bào)酬率－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×同行業(yè)平均投資報(bào)酬率

②將超額收益按選定的投資報(bào)酬率予以資本化

商譽(yù)價(jià)值＝超額收益÷選定的投資報(bào)酬率

這里，選定的投資報(bào)酬率可以是正常的投資報(bào)酬率，也可以是較高的預(yù)期投資報(bào)酬率（采用較高的預(yù)期投資報(bào)酬率的理由是，企業(yè)在獲取超額收益的同時(shí)必須承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而應(yīng)按高于正常水平的投資報(bào)酬率作為測(cè)算商譽(yù)的基礎(chǔ)）。

［例2］如上例中，假設(shè)B公司所在行業(yè)的平均投資報(bào)酬率為15%，根據(jù)近三年的經(jīng)營實(shí)績及對(duì)未來的盈利預(yù)測(cè)，該公司投資報(bào)酬率為20%，則B公司商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算過程為：

①計(jì)算超額收益

超額收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（萬元）

②計(jì)算商譽(yù)價(jià)值，假設(shè)按同行業(yè)平均收益率資本化

商譽(yù)價(jià)值＝1110÷15%=7400（萬元）

不難看出，按此法測(cè)算的商譽(yù)價(jià)值偏高，因?yàn)榇朔ㄊ且约俣ǐ@取超額收益的能力將永遠(yuǎn)持續(xù)為基礎(chǔ)的（計(jì)算過程②即為永續(xù)年金現(xiàn)值的計(jì)算公式，在這里，超額收益被看成了永續(xù)年金），而事實(shí)上，這種可能性極小，因?yàn)樯套u(yù)的一個(gè)基本特征就是其價(jià)值具有高度的不確定性。相比之下，采用超額收益折現(xiàn)法或許更好一些。

（2）超額收益折現(xiàn)法

超額收益折現(xiàn)法是指把企業(yè)可預(yù)測(cè)的若干年預(yù)期超額收益依次進(jìn)行折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價(jià)值的一種方法。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定時(shí)，一般適用于此種方法。用公式表示為：

商譽(yù)價(jià)值＝∑各年預(yù)期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)

在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡化為：

商譽(yù)價(jià)值＝年預(yù)期超額收益×年金現(xiàn)值系數(shù)

［例3］仍用B公司的資料，假設(shè)經(jīng)評(píng)估B公司的超額盈水平將持續(xù)5年，其他條件與例2相同，則B公司商譽(yù)價(jià)值＝年超額收益×利率為15%，期限為5年的年金現(xiàn)值系數(shù)：1110×3.3521=3720（萬元）

二、對(duì)兩種傳統(tǒng)商譽(yù)計(jì)量方法的評(píng)價(jià)與選擇

（一）一般評(píng)價(jià)

一般認(rèn)為，人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)決定了對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法的選擇。間接計(jì)量法是“總計(jì)價(jià)賬戶論”即視商譽(yù)為凈資產(chǎn)的“收買價(jià)與公允價(jià)值之差”的產(chǎn)物；直接計(jì)量法是“超額收益論”即視商譽(yù)為“超額獲利能力”的產(chǎn)物。

間接計(jì)量法一個(gè)最大的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。另外，間接計(jì)量法是通過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)收買價(jià)減去公允市價(jià)求得商譽(yù)價(jià)值，其收買價(jià)是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格，具有客觀性和可驗(yàn)證性；收買價(jià)又是經(jīng)過買賣雙方討價(jià)還價(jià)最終確定的，體現(xiàn)了不同當(dāng)事人對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，因而還具有公允性。正因如此，間接計(jì)量法幾乎成為各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法。比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)（1AS22）、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第16號(hào)意見書（APB Opinion No.16）等均是以間接計(jì)量法來計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值。我國《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-企業(yè)合并（征求意見稿）》中也規(guī)定：“購買成本超過被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值中的股權(quán)份額時(shí)，其超過數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。

但是，間接計(jì)量法的缺點(diǎn)也是顯而易見的。由于商譽(yù)的價(jià)值是通過差額倒算出來的，收購時(shí)對(duì)單個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對(duì)商譽(yù)價(jià)格的等非商譽(yù)因素，可能都會(huì)影響到商譽(yù)的計(jì)價(jià)。間接計(jì)量法的另一個(gè)缺點(diǎn)是，其僅局限在企業(yè)合并時(shí)才可運(yùn)用，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)合并時(shí)才會(huì)有“收買價(jià)”。這樣，即使一家公司長期經(jīng)營形成了可觀的商譽(yù)，如不發(fā)生合并，間接計(jì)量法也無法其商譽(yù)價(jià)值。

直接計(jì)量法建立在商譽(yù)是“企業(yè)獲得超額利潤的能力”觀念之上的，此運(yùn)用廣泛，不管企業(yè)是否發(fā)生合并都可以運(yùn)用。也就是說，一個(gè)企業(yè)只要證明其具有獲取超額利潤的能力，就可確認(rèn)其具有商譽(yù)，就可運(yùn)用直接計(jì)量法計(jì)量其商譽(yù)價(jià)值的大小。再者，直接計(jì)量法計(jì)算依據(jù)的行業(yè)投資報(bào)酬率是客觀的，經(jīng)營業(yè)績也可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到驗(yàn)證，也就是說，直接計(jì)量法數(shù)據(jù)的取得是建立在行業(yè)認(rèn)同與客觀可驗(yàn)證性的基礎(chǔ)之上，因此計(jì)算出來的商譽(yù)價(jià)值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到的廣泛認(rèn)同。當(dāng)然，直接計(jì)量法在操作上也存在一定難度，一個(gè)突出的就是能夠取得超超收益的持續(xù)時(shí)間較難測(cè)定。另外，直接計(jì)量法計(jì)算比較繁瑣，因?yàn)椴捎眠@種方法首先要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、同行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等資料確認(rèn)企業(yè)是否存在超額收益，如果存在，每年的超額收益是多少，在此之后，還需確定適當(dāng)?shù)馁Y本化率或折現(xiàn)年數(shù)等。

（二）深層與選擇

對(duì)商譽(yù)的兩種計(jì)量方法進(jìn)行更進(jìn)一步的分析，筆者得出了如下結(jié)論：計(jì)量法實(shí)際上只是一種表象，它是建立在直接計(jì)量法的基礎(chǔ)之上的，其本質(zhì)與直接計(jì)量法同出一轍。為什么這樣說呢？

我們重新來分析一下間接計(jì)量法下商譽(yù)的計(jì)算公式：

商譽(yù)價(jià)值＝購買總成本－購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)

上式中，購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)是一定的，因此商譽(yù)價(jià)值的大小就取決于購買企業(yè)的總成本，也就是收買價(jià)。而收買價(jià)又是如何確定的呢？表面上看，是由買賣雙方通過談判，討價(jià)還價(jià)確定的。收買價(jià)中包含兩部分資產(chǎn)的價(jià)值，一是有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，一是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)即商譽(yù)。而前者，即有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，可通過資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行測(cè)算，是可以確定的，所以買賣雙方討價(jià)還價(jià)的，實(shí)質(zhì)上是在對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行協(xié)商。在談判中雙方的報(bào)價(jià)，必然要有一定的依據(jù)，這個(gè)依據(jù)就是他們各自評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值，而這個(gè)商譽(yù)價(jià)值是怎樣得出的呢？無疑是雙方運(yùn)用直接計(jì)量去測(cè)算的。比如，假設(shè)在前述A公司收購B公司的案例中，A公司報(bào)出的收購價(jià)為24000萬元，而B公司報(bào)價(jià)26000萬元，在可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元已定的情況下，A公司之所以報(bào)價(jià)24000萬元收購，是因?yàn)锳公司事先對(duì)B公司的超額盈利能力用直接計(jì)量法進(jìn)行了估價(jià)，估價(jià)為1800萬元，而B公司之所以報(bào)價(jià)為26000萬元，也是因?yàn)锽公司事先用直接計(jì)量法對(duì)自身的商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)為3800萬元。當(dāng)然，由于商譽(yù)資產(chǎn)的不確定性較強(qiáng)，兩家公司選用的評(píng)估方法也不完全相同，所以雙方評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值出入較大。于是，雙方進(jìn)行協(xié)商、談判，最后雙方認(rèn)為將收買價(jià)定為25000萬元，亦即商譽(yù)價(jià)值為2800萬元較為合理，于是以25000萬元成交。從這個(gè)例子可以看出，追根溯源，不是先有收買價(jià)，再有商譽(yù)，而是先有了對(duì)商譽(yù)的估價(jià)，才有了收買價(jià)。收買價(jià)加包含的商譽(yù)，本質(zhì)上是先用直接計(jì)量法進(jìn)行評(píng)估再協(xié)商確定的結(jié)果。因此可以說，間接計(jì)量法只是一種表面現(xiàn)象，透過這一現(xiàn)象我們不難發(fā)現(xiàn)人們對(duì)商譽(yù)的計(jì)量實(shí)際上一直采用的都是直接計(jì)量法。從這一點(diǎn)上也不難看出：“總計(jì)價(jià)賬戶論”根本沒有與“超額收益論”相抗衡的資格，對(duì)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量，必須牢牢把握住宿譽(yù)的本質(zhì)是“超額獲利能力”這一核心。我國《企業(yè)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)（征求意見稿）》將商譽(yù)定義為企業(yè)的超額收益能力，是很有道理的。

因此，我們說商譽(yù)是間接計(jì)量法下收買價(jià)與可辯論凈資產(chǎn)公平市價(jià)之間的差額，是經(jīng)買賣雙方協(xié)商確定的通過直接計(jì)量法計(jì)算的商譽(yù)價(jià)值。人們之所以喜歡用這一差額計(jì)量商譽(yù)，只不過是它更的直接罷了。對(duì)合并價(jià)值的計(jì)量，歸根結(jié)是用直接計(jì)量法。

基于上述分析，考慮到商譽(yù)的性質(zhì)，以及會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。這主要也是由兩種方法本身的適用范圍決定的。近年來，隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資本營中發(fā)揮的作用越來越大，主張將自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬的呼聲日益高漲，如果將自創(chuàng)商譽(yù)入賬，顯然需要用直接計(jì)量法計(jì)量其價(jià)值，對(duì)外購商譽(yù)，也應(yīng)先以直接計(jì)量法的計(jì)算結(jié)果為重要，然再用間接計(jì)量法計(jì)算的結(jié)果對(duì)商譽(yù)登記入賬。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，筆者認(rèn)為，出于穩(wěn)健性原則考慮，在直接計(jì)量法中又應(yīng)當(dāng)首選超額收益折現(xiàn)法，折現(xiàn)年限可由并購雙方協(xié)商確定；只有在有充分理由可以確定商譽(yù)能長期發(fā)揮作用，企業(yè)經(jīng)營狀況一直較好，預(yù)期超額收益在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定的情況下，才可選用超額收益資本化法。

[參考]

[1]閻德玉。論商譽(yù)計(jì)算方法及其體現(xiàn)的會(huì)計(jì)觀念[J].財(cái)會(huì)月刊，1998，（9）。

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）[M].北京：財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995.

第8篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

（一）公允價(jià)值計(jì)量的必要性

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)在需求日益增長，實(shí)際上有些企業(yè)已經(jīng)在會(huì)計(jì)處理中變相地引入公允價(jià)值這一概念。近年來，中國經(jīng)濟(jì)始終保持著強(qiáng)勁的增速，不動(dòng)產(chǎn)和基礎(chǔ)材料的市場價(jià)格不斷上漲，無形資產(chǎn)的價(jià)值也日益體現(xiàn)。對(duì)于一些歷史悠久的老企業(yè)來說，其會(huì)計(jì)報(bào)表在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架體系下基本無法真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況?；乇芄蕛r(jià)值的使用導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上前后不一致，在相關(guān)性、可靠性及可比性上無法找到較好的平衡點(diǎn)，同時(shí)也使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則始終存在較大的差異。

例如，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)我國采用的是歷史成本計(jì)價(jià)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）在固定資產(chǎn)的計(jì)量時(shí)除按其賬面價(jià)值來計(jì)量外，還允許按公允價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)；在所有者作為資本投入的無形資產(chǎn)計(jì)量上，我國是按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，IAS規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于非貨幣易，我國是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)利得或損失，IAS規(guī)定所有的資產(chǎn)變換交易均應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，除非該項(xiàng)交易不具有商業(yè)性質(zhì)，或者收到資產(chǎn)和所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠地計(jì)量。此時(shí)，以所放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本。如果主體能可靠地確定收到資產(chǎn)或放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)按所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收到資產(chǎn)的成本，除非取得資產(chǎn)的成本更加可靠。

（二）公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的必然聯(lián)系

公允價(jià)值之所以被拿來與歷史成本作對(duì)比，是因?yàn)槲覀兂３⒐蕛r(jià)值計(jì)量理解為按報(bào)表日的市價(jià)重新計(jì)量，如此則公允價(jià)值成為公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而順理成章地完成了與歷史成本的二元對(duì)立。實(shí)際上，公允價(jià)值每期必須進(jìn)行新起點(diǎn)的計(jì)量，靜態(tài)的歷史成本只能量化企業(yè)所投入的努力，而預(yù)期的資本增值則結(jié)晶于動(dòng)態(tài)的公允價(jià)值。不過因此指責(zé)公允價(jià)值不如歷史成本可靠卻不一定站得住腳。說歷史成本更可靠實(shí)際上是就可靠性中的可驗(yàn)證性而言；但若究及可靠性的另一層含義的“真實(shí)反映”，則公允價(jià)值的可靠性也許要超過歷史成本，至少不比歷史成本不可靠，比如涉及重大攤配的自建資產(chǎn)。

二、公允價(jià)值的含義及其計(jì)量

(一）公允價(jià)值的含義

公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時(shí)，不是強(qiáng)迫銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。我們可以從以下幾方面對(duì)公允價(jià)值的含義進(jìn)行理解：

1.雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

2.計(jì)量客體的價(jià)值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因?yàn)椴煌黧w得出的價(jià)值信息缺乏可比性。

3.在某些事項(xiàng)不存在實(shí)際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價(jià)格作為其公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。

4.有時(shí)在市場上也尋找不出相類似的交易價(jià)格，則必須在公允、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的計(jì)量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計(jì)是非確當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）公允價(jià)值的計(jì)量

1.通常情況下，最符合公允價(jià)值的定義是市場價(jià)格。公允價(jià)值最適用于對(duì)金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰缀褪马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，簽約雙方的權(quán)利與義務(wù)亦未履行，也不可能有歷史成本的發(fā)生，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)很難對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值即現(xiàn)行市場交換價(jià)格計(jì)量可解決這一問題。此外，主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等也是按購銷雙方達(dá)成的現(xiàn)行市價(jià)即公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的，存貨的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)是部分采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

2.會(huì)計(jì)人員無法取得可觀察的市場金額時(shí)，可用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)值計(jì)量更能反映形成公允價(jià)值的各種要素，包括對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、對(duì)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期、用利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值和包含在資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的非確定性以及一些難以識(shí)別的其他因素等。因此，現(xiàn)值計(jì)量在公允價(jià)值的計(jì)量中具有了相當(dāng)重要的地位。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式分析

公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量模式，從相關(guān)性的角度來看，有其自身的優(yōu)勢(shì)。它與決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)是相一致的，尤其是在市場有效的情況下，能夠提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但其缺點(diǎn)也是明顯的，正如前面提到的，公允價(jià)值的確定具有很大的不確定性，給人為操縱提供了便利。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可從以下幾方面來看：

信息質(zhì)量的可靠性方面。選擇用公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計(jì)量概念來作為會(huì)計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì)減弱。

市場環(huán)境的預(yù)知性方面。公允價(jià)值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

企業(yè)主體計(jì)量的一致性方面。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)價(jià)值的確定，通常是基于其未來收益（或損失）與不確定性的計(jì)量（估計(jì)），而不是通過市場交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策即更能提供對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。

公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為公允價(jià)值計(jì)量的重要技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦就是公允價(jià)值計(jì)量模式不易推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

總之，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式在其屬性和應(yīng)用上存在著諸多的困惑，加之影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式擇用的因素又是多種復(fù)雜的，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)和對(duì)計(jì)量屬性的不同要求，不可能將所有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)都統(tǒng)一按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不斷完善，中國經(jīng)濟(jì)逐步與世界公認(rèn)的計(jì)量方法接軌，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短、兼容并存，適時(shí)地選擇相應(yīng)的計(jì)量模式，所以，多種計(jì)量模式并存會(huì)是一種趨勢(shì)。

第9篇：公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文

（一）一般評(píng)價(jià)

一般認(rèn)為，人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的不同認(rèn)識(shí)決定了對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法的選擇。間接計(jì)量法是“總計(jì)價(jià)賬戶論”即視商譽(yù)為凈資產(chǎn)的“收買價(jià)與公允價(jià)值之差”的產(chǎn)物；直接計(jì)量法是“超額收益論”即視商譽(yù)為“超額獲利能力”的產(chǎn)物。

間接計(jì)量法一個(gè)最大的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。另外，間接計(jì)量法是通過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)收買價(jià)減去公允市價(jià)求得商譽(yù)價(jià)值，其收買價(jià)是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格，具有客觀性和可驗(yàn)證性；收買價(jià)又是經(jīng)過買賣雙方討價(jià)還價(jià)最終確定的，體現(xiàn)了不同當(dāng)事人對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，因而還具有公允性。正因如此，間接計(jì)量法幾乎成為目前各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法。比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)(1AS22)、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第16號(hào)意見書(APBOpinionNo.16)等均是以間接計(jì)量法來計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值。我國《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——企業(yè)合并（征求意見稿）》中也規(guī)定：“購買成本超過被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值中的股權(quán)份額時(shí)，其超過數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)”。

但是，間接計(jì)量法的缺點(diǎn)也是顯而易見的。由于商譽(yù)的價(jià)值是通過差額倒算出來的，企業(yè)收購時(shí)對(duì)單個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對(duì)商譽(yù)價(jià)格的影響等非商譽(yù)因素，可能都會(huì)影響到商譽(yù)的計(jì)價(jià)。間接計(jì)量法的另一個(gè)缺點(diǎn)是，其僅局限在企業(yè)合并時(shí)才可運(yùn)用，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)合并時(shí)才會(huì)有“收買價(jià)”。這樣，即使一家公司長期經(jīng)營形成了可觀的商譽(yù)，如不發(fā)生合并，間接計(jì)量法也無法計(jì)算其商譽(yù)價(jià)值。

直接計(jì)量法建立在商譽(yù)是“企業(yè)獲得超額利潤的能力”觀念之上的，此方法運(yùn)用廣泛，不管企業(yè)是否發(fā)生合并都可以運(yùn)用。也就是說，一個(gè)企業(yè)只要證明其具有獲取超額利潤的能力，就可確認(rèn)其具有商譽(yù)，就可運(yùn)用直接計(jì)量法計(jì)量其商譽(yù)價(jià)值的大小。再者，直接計(jì)量法計(jì)算依據(jù)的行業(yè)投資報(bào)酬率是客觀的，經(jīng)營業(yè)績也可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到驗(yàn)證，也就是說，直接計(jì)量法數(shù)據(jù)的取得是建立在行業(yè)認(rèn)同與客觀可驗(yàn)證性的基礎(chǔ)之上，因此計(jì)算出來的商譽(yù)價(jià)值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會(huì)的廣泛認(rèn)同。當(dāng)然，直接計(jì)量法在操作上也存在一定難度，一個(gè)突出的問題就是能夠取得超超收益的持續(xù)時(shí)間較難測(cè)定。另外，直接計(jì)量法計(jì)算比較繁瑣，因?yàn)椴捎眠@種方法首先要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、同行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等資料確認(rèn)企業(yè)是否存在超額收益，如果存在，每年的超額收益是多少，在此之后，還需確定適當(dāng)?shù)馁Y本化率或折現(xiàn)年數(shù)等。

（二）深層分析與選擇

對(duì)商譽(yù)的兩種計(jì)量方法進(jìn)行更進(jìn)一步的分析，筆者得出了如下結(jié)論：計(jì)量法實(shí)際上只是一種表象，它是建立在直接計(jì)量法的基礎(chǔ)之上的，其本質(zhì)與直接計(jì)量法同出一轍。為什么這樣說呢？

我們重新來分析一下間接計(jì)量法下商譽(yù)的計(jì)算公式：

商譽(yù)價(jià)值＝購買總成本－購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)

上式中，購買的凈資產(chǎn)公允市價(jià)是一定的，因此商譽(yù)價(jià)值的大小就取決于購買企業(yè)的總成本，也就是收買價(jià)。而收買價(jià)又是如何確定的呢？表面上看，是由買賣雙方通過談判，討價(jià)還價(jià)確定的。收買價(jià)中包含兩部分資產(chǎn)的價(jià)值，一是有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，一是不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)即商譽(yù)。而前者，即有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的價(jià)值，可通過資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行測(cè)算，是可以確定的，所以買賣雙方討價(jià)還價(jià)的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上是在對(duì)商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行協(xié)商。在談判中雙方的報(bào)價(jià)，必然要有一定的依據(jù)，這個(gè)依據(jù)就是他們各自評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值，而這個(gè)商譽(yù)價(jià)值是怎樣得出的呢？無疑是雙方運(yùn)用直接計(jì)量去測(cè)算的。比如，假設(shè)在前述A公司收購B公司的案例中，A公司報(bào)出的收購價(jià)為24000萬元，而B公司報(bào)價(jià)26000萬元，在可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元已定的情況下，A公司之所以報(bào)價(jià)24000萬元收購，是因?yàn)锳公司事先對(duì)B公司的超額盈利能力用直接計(jì)量法進(jìn)行了估價(jià)，估價(jià)為1800萬元，而B公司之所以報(bào)價(jià)為26000萬元，也是因?yàn)锽公司事先用直接計(jì)量法對(duì)自身的商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)為3800萬元。當(dāng)然，由于商譽(yù)資產(chǎn)的不確定性較強(qiáng)，兩家公司選用的評(píng)估方法也不完全相同，所以雙方評(píng)估的商譽(yù)價(jià)值出入較大。于是，雙方進(jìn)行協(xié)商、談判，最后雙方認(rèn)為將收買價(jià)定為25000萬元，亦即商譽(yù)價(jià)值為2800萬元較為合理，于是以25000萬元成交。從這個(gè)例子可以看出，追根溯源，不是先有收買價(jià)，再有商譽(yù)，而是先有了對(duì)商譽(yù)的估價(jià)，才有了收買價(jià)。收買價(jià)加包含的商譽(yù)，本質(zhì)上是先用直接計(jì)量法進(jìn)行評(píng)估再協(xié)商確定的結(jié)果。因此可以說，間接計(jì)量法只是一種表面現(xiàn)象，透過這一現(xiàn)象我們不難發(fā)現(xiàn)人們對(duì)商譽(yù)的計(jì)量實(shí)際上一直采用的都是直接計(jì)量法。從這一點(diǎn)上也不難看出：“總計(jì)價(jià)賬戶論”根本沒有與“超額收益論”相抗衡的資格，對(duì)商譽(yù)價(jià)值的計(jì)量，必須牢牢把握住宿譽(yù)的本質(zhì)是“超額獲利能力”這一核心。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)（征求意見稿）》將商譽(yù)定義為企業(yè)的超額收益能力，是很有道理的。

因此，我們說商譽(yù)是間接計(jì)量法下收買價(jià)與可辯論凈資產(chǎn)公平市價(jià)之間的差額，是經(jīng)買賣雙方協(xié)商確定的通過直接計(jì)量法計(jì)算的商譽(yù)價(jià)值。人們之所以喜歡用這一差額計(jì)量商譽(yù)，只不過是它更的直接罷了。對(duì)合并價(jià)值的計(jì)量，歸根結(jié)是用直接計(jì)量法。

基于上述分析，考慮到商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以及會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為，對(duì)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。這主要也是由兩種方法本身的適用范圍決定的。近年來，隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)資本營中發(fā)揮的作用越來越大，主張將自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬的呼聲日益高漲，如果將自創(chuàng)商譽(yù)入賬，顯然需要用直接計(jì)量法計(jì)量其價(jià)值，對(duì)外購商譽(yù)，也應(yīng)先以直接計(jì)量法的計(jì)算結(jié)果為重要參考，然再用間接計(jì)量法計(jì)算的結(jié)果對(duì)商譽(yù)登記入賬。另外，考慮到超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，筆者認(rèn)為，出于穩(wěn)健性原則考慮，在直接計(jì)量法中又應(yīng)當(dāng)首選超額收益折現(xiàn)法，折現(xiàn)年限可由并購雙方協(xié)商確定；只有在有充分理由可以確定商譽(yù)能長期發(fā)揮作用，企業(yè)經(jīng)營狀況一直較好，預(yù)期超額收益在相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定的情況下，才可選用超額收益資本化法。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編．具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995．