公允價(jià)值案例精選(九篇)

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第1篇：公允價(jià)值案例范文

【關(guān)鍵詞】價(jià)值工程理論；成本控制；道路設(shè)計(jì)方案

隨著我國經(jīng)濟(jì)、政治、文化的不斷發(fā)展，建筑工程管理體制的不斷完善，大的建筑公司外包項(xiàng)目越來越多，這就要求施工部門、建設(shè)部門和設(shè)計(jì)部門共同對項(xiàng)目制定一個(gè)科學(xué)合理的設(shè)計(jì)方案。不僅要根據(jù)工程的日程要求及時(shí)完工，保證工程質(zhì)量，而且還要根據(jù)建筑工程的需要盡量降低工程成本，為公司牟取最大的利益。價(jià)值工程理論在項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)方案中的應(yīng)用，就很好的解決了這一問題，在優(yōu)化設(shè)計(jì)方案的同時(shí)，它不僅使工程質(zhì)量得到了保證，而且還能最大限度的為公司提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、價(jià)值工程理論

1.價(jià)值工程理論的基本概念

價(jià)值工程又稱價(jià)值分析，于20世紀(jì)40年代美國工程師麥爾斯提出，它主要是指在工程實(shí)施工程中，保證工程質(zhì)量的前提下，科學(xué)、合理的提高價(jià)值創(chuàng)造性活動(dòng)。

價(jià)值工程是指以產(chǎn)品或作業(yè)的功能為核心，以提高產(chǎn)品或作業(yè)的價(jià)值為目的，力求以最低壽命周期成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或者作業(yè)使用所要求的必要功能的一項(xiàng)有組織的創(chuàng)造性活動(dòng)；同時(shí)，針對產(chǎn)品功能進(jìn)行綜合分析，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，以節(jié)約資源和降低產(chǎn)品成本為目的的一種有效分析方法。

2.價(jià)值工程理論使用原則

首先，價(jià)值工程在分析問題時(shí)要做到具體、細(xì)致，利用一切可以利用的產(chǎn)品資料，避免概念化解釋和資源的虛假。其次，價(jià)值工程要保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，根據(jù)產(chǎn)品的特性在有關(guān)專家的指導(dǎo)下，進(jìn)行有效的創(chuàng)新，充分體現(xiàn)產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)的特點(diǎn)。最后，價(jià)值工程應(yīng)采用專門的生產(chǎn)工藝，對設(shè)計(jì)施工過程中產(chǎn)生的一切費(fèi)用都要計(jì)算在內(nèi)并做好記錄，確保成本利用的真實(shí)有效。

3.價(jià)值工程理論的基本特點(diǎn)及其使用的基本程序

價(jià)值工程理論的基本特點(diǎn)是：以產(chǎn)品使用者的功能需求為基礎(chǔ)，對產(chǎn)品功能進(jìn)行有效的分析，通過系統(tǒng)的研究產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，和廠家合作，提出有效的價(jià)值建議。根據(jù)價(jià)值工程的特點(diǎn)決定了其主要應(yīng)用領(lǐng)域是：工程建設(shè)和生產(chǎn)發(fā)展方面、企業(yè)組建經(jīng)營管理方面。

價(jià)值工程理論的核心就是提高價(jià)值的創(chuàng)造性活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)決策的全過程。它的基本使用程序是：

（1）通過產(chǎn)品構(gòu)造、成本、銷售、使用等影響產(chǎn)品成本和質(zhì)量的不利因素進(jìn)行分析，選擇價(jià)值工程的對象；

（2）收集企業(yè)經(jīng)營方針和效果及產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模等信息，尋找評價(jià)和分析的依據(jù)；對產(chǎn)品功能、特點(diǎn)、質(zhì)量以及產(chǎn)品說明書進(jìn)行分析，提出科學(xué)合理改進(jìn)設(shè)想，并制作改進(jìn)方案；

（3）對改進(jìn)方案再次進(jìn)行價(jià)值分析，保證產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本的要求，確保方案的有效性和合理性；

（4）對于改進(jìn)產(chǎn)品進(jìn)行試驗(yàn)，從功能、工藝、成本上驗(yàn)證改進(jìn)方案的可行性；同時(shí)，對價(jià)值工程活動(dòng)成果進(jìn)行科學(xué)有效的評價(jià)。

4.價(jià)值工程與工程設(shè)計(jì)的關(guān)系

價(jià)值工程是以降低成本、提高價(jià)值為目的同時(shí)注重功能的分析與評價(jià)的一門管理技術(shù)。價(jià)值工程中價(jià)值和功能成正比，和成本成反比，即價(jià)值是功能和成本的比值：價(jià)值（V）=功能（F）/成本（C），因此工程價(jià)值受到功能和成本共同決定。而設(shè)計(jì)是工程建設(shè)的基礎(chǔ)，工程設(shè)計(jì)方案決定著工程質(zhì)量和工程成本。

工程建設(shè)過程中利用價(jià)值工程理論對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行優(yōu)化，科學(xué)合理的指出設(shè)計(jì)方案中不合理的措施，同時(shí)提出節(jié)約成本、保證工程質(zhì)量的創(chuàng)新性意見，對資源合理分配，減少工程建設(shè)周期具有重要作用。

二、運(yùn)用價(jià)值工程理論評價(jià)道路設(shè)計(jì)方案

1.道路方案設(shè)計(jì)描述

某承包商在承包的幾個(gè)道路建設(shè)項(xiàng)目中，其中一條道路因地處沙漠邊緣地帶，地質(zhì)條件差，道路建設(shè)需要提前做好路基增強(qiáng)施工，以保證道路建設(shè)的質(zhì)量。經(jīng)專業(yè)人員對著條道路設(shè)計(jì)的施工方案有四個(gè)，而包工頭認(rèn)為三個(gè)方案均可實(shí)施。以下是三個(gè)這條道路建設(shè)的方案。

方案一：基于該條道路地處沙漠邊緣地帶，原道路建設(shè)需要提前建設(shè)挖深35cm建設(shè)路基，做天然級配基層15cm厚，黃土層：天然級配基層=1：4，穩(wěn)定層5cm用標(biāo)準(zhǔn)瀝青在后4cm的混凝土上鋪設(shè)，然后在路表再用標(biāo)準(zhǔn)的混凝土以及鋼筋搭建路表層，輔以瀝青共1cm。經(jīng)過嚴(yán)格預(yù)算，此項(xiàng)工程需要4年零3個(gè)月完工，施工費(fèi)用、材料費(fèi)用等總共80.6萬元。

方案二：在原道路挖深20cm，將開挖后形成的路槽內(nèi)加4cm厚的天然級配基層和1cm厚生石灰的混合碾壓形成新的厚土基層，上面在輔以厚11cm的天然級配層，然后在路表再用標(biāo)準(zhǔn)的混凝土以及鋼筋搭建路表層，輔以瀝青共4cm。經(jīng)過嚴(yán)格預(yù)算，此項(xiàng)工程需要4年零8個(gè)月完工，施工費(fèi)用、材料費(fèi)用等總共90.6萬元。

方案三：將原道路挖深20cm，將開挖后形成的路槽內(nèi)加3cm厚的天然級配基層和2cm厚生石灰的混合碾壓形成新的厚土基層，上面在輔以厚10cm的天然級配層，然后在路表再用標(biāo)準(zhǔn)的混凝土以及鋼筋搭建路表層，輔以瀝青共5cm。經(jīng)過嚴(yán)格預(yù)算，此項(xiàng)工程需要4年零1個(gè)月完工，施工費(fèi)用、材料費(fèi)用等總共85.4萬元。

2.利用價(jià)值工程理論對各個(gè)方案的分析評價(jià)

經(jīng)過道路建設(shè)單位、施工單位和設(shè)計(jì)單位共同的協(xié)商后，該條道路的建設(shè)需要從工程質(zhì)量、工程工期、施工難度、施工成本（施工設(shè)備、施工材料的種類和數(shù)量、施工人員）4個(gè)方面進(jìn)行綜合考察，選擇一個(gè)周期短、成本低的施工方案。

首先，道路建設(shè)的施工質(zhì)量和施工周期是著4個(gè)方面最終要的兩方面，因此，道路建設(shè)過程中一定要優(yōu)先考慮道路建設(shè)的質(zhì)量和建設(shè)周期。相比較方案一、方案二、和方案三，這三個(gè)道路建設(shè)施工方案對施工質(zhì)量都有保障，但由于施工周期方案二>方案一>方案三，因此就施工質(zhì)量和施工周期來說選擇方案三比較合適。

其次，施工難度是僅次于施工質(zhì)量和施工周期的又一個(gè)重要問題。方案一原道路挖深35cm，天然級配基層15cm厚，黃土層：天然級配基層=1：4，穩(wěn)定層5cm用標(biāo)準(zhǔn)瀝青在后4米的混凝土上鋪設(shè)，相對于方案二和方案三來說施工難度是最大的；方案二和方案三的施工過程中生石灰的厚度和瀝青的厚度不同，方案二生石灰和瀝青的厚度均小于方案三，因此就施工難度來說選擇方案二比較合適。

最后，道路建設(shè)中的施工成本包括設(shè)備的選擇和施工材料的選擇，因此施工過程中施工設(shè)備、施工材料和施工成本同等重要。根據(jù)方案一、方案二和方案三中的敘述，施工成本方案一

綜上所述，方案三施工質(zhì)量有保證，施工周期短，而且在施工難度中僅次于方案二，施工成本上僅高于方案一。因此，道路建設(shè)工程的實(shí)施應(yīng)該選擇方案三進(jìn)行執(zhí)行。根據(jù)價(jià)值工程理論在方案三種的優(yōu)化，方案三施工過程中工程進(jìn)展順利，保證工程質(zhì)量和施工工期的同時(shí)降低了成本。

結(jié)語：

價(jià)值工程理論在道路設(shè)計(jì)方案中的應(yīng)用，很好的將經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相互結(jié)合，不僅保證了道路建設(shè)質(zhì)量和工程工期，而且降低了施工成本和工程難度。因此，在工程建設(shè)和企業(yè)組建經(jīng)營中應(yīng)多加推廣，為企業(yè)節(jié)約資源，提高成本的利用率，贏得效益。

參考資料：

[1]張金蘭，紀(jì)鵬飛，董紀(jì)昌.基于價(jià)值工程的房地產(chǎn)項(xiàng)目管理應(yīng)用研究[J].數(shù)學(xué)的實(shí)踐與認(rèn)識2011（17）

[2]吳世勇.價(jià)值工程在學(xué)生公寓設(shè)計(jì)方案優(yōu)化中的應(yīng)用[J].合肥學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2011（03）

第2篇：公允價(jià)值案例范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 ；經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量評價(jià)；軍工企業(yè)集團(tuán)

中圖分類號：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-02

隨著全球化演進(jìn)以及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的部分企業(yè)快速成長，形成了一些以名牌優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品為龍頭，一個(gè)或若干個(gè)大中型骨干企業(yè)為主體，若干個(gè)有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)聯(lián)系的企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模達(dá)到世界500強(qiáng)的數(shù)量逐年增加。許多企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模超過了一般區(qū)域（省、市、城鎮(zhèn)）的經(jīng)濟(jì)總量，有的甚至超過一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)量，企業(yè)集團(tuán)形成了區(qū)別于政府的另一種全球存在的經(jīng)濟(jì)政治組織。企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)上不再是單純表現(xiàn)為微觀性，很多大的企業(yè)集團(tuán)呈現(xiàn)明顯的宏觀經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，規(guī)模大，內(nèi)部層次多，員工人數(shù)多，社會影響大，一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的狀況有時(shí)足以代表一個(gè)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)特征，企業(yè)集團(tuán)的管理更加復(fù)雜化。

但是由于競爭的存在，企業(yè)集團(tuán)承受的市場風(fēng)險(xiǎn)不會因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模增長而顯著降低。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，世界500強(qiáng)企業(yè)的平均壽命為40-50年。為了企業(yè)集團(tuán)的長期生存，就要求企業(yè)集團(tuán)管理不僅是傳統(tǒng)上微觀層面的經(jīng)濟(jì)管理，同時(shí)也包含著宏觀層面的經(jīng)濟(jì)管理。由于企業(yè)集團(tuán)的政治經(jīng)濟(jì)影響巨大，如美國個(gè)別金融企業(yè)的次級債問題，導(dǎo)致了席卷全球的金融危機(jī)，企業(yè)集團(tuán)自身層面和政府監(jiān)管部門都有加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的必要。傳統(tǒng)的績效管理更多注重組織內(nèi)部的部門員工完成組織目標(biāo)情況，財(cái)務(wù)分析往往滯后于企業(yè)實(shí)際狀況，不能全面衡量企業(yè)集團(tuán)的全面狀況。因此需要重新建立一套關(guān)注企業(yè)集團(tuán)全面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)體系。

一、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)與績效指標(biāo)的區(qū)別與聯(lián)系

企業(yè)集團(tuán)的全面經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)與績效指標(biāo)的應(yīng)用理念基本相同，均源于PDCA流程方式，但兩類指標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)不同。

績效指標(biāo)設(shè)計(jì)，是將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解和細(xì)化，通過設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)及相應(yīng)的考核辦法，建立績效管理體系，促進(jìn)績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。績效指標(biāo)是一套設(shè)計(jì)用來衡量企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)工作結(jié)果是否達(dá)到起點(diǎn)目標(biāo)的對照標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)可以描述、衡量和控制的，其結(jié)果是企業(yè)在各層面經(jīng)營效果的體現(xiàn)。

圖1：經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量評價(jià)流程圖

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)，其設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制與機(jī)制的適應(yīng)性，不側(cè)重指標(biāo)是否納入組織的績效考核。通過設(shè)定年度具體測量目標(biāo)，季度或月度對測量數(shù)據(jù)實(shí)際值與期望值的比照偏差，對偏差原因進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)缺陷問題或有效管理方法，制定整改措施或推廣計(jì)劃，跟蹤整改落實(shí)情況，持續(xù)改進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平（圖1）。從企業(yè)集團(tuán)整體宏觀層面分析評價(jià)運(yùn)行狀況，找出優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)加以推廣，分析不足之處加以改進(jìn)。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)反映的狀況，一般不是單個(gè)部門內(nèi)部決定的事項(xiàng)，而是多部門或多系統(tǒng)之間協(xié)調(diào)的結(jié)果，因此不能將經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析指標(biāo)直接視同績效考核指標(biāo)，進(jìn)行制定考核。根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)分析后制定的具體工作計(jì)劃，可以作為績效指標(biāo)考核事項(xiàng)執(zhí)行計(jì)劃考核。

二、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則

（一）重要性。選擇指標(biāo)用于分析評價(jià)企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，首先所選指標(biāo)必須具備整體重要性，因此需要關(guān)注最能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的事項(xiàng)。

（二）戰(zhàn)略相關(guān)性。未來的價(jià)值才具有戰(zhàn)略意義。指標(biāo)分析評價(jià)的目的是關(guān)注企業(yè)長期價(jià)值，因此不能僅僅著眼于當(dāng)前，更需側(cè)重對未來的影響事項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)。

（三）問題嚴(yán)重性。事物的發(fā)展總是當(dāng)前情況的延續(xù)，企業(yè)和人同樣面臨活著當(dāng)下局面，當(dāng)前存在的各種矛盾要都需關(guān)注，但解決問題時(shí)，需針對問題的嚴(yán)重性，優(yōu)先排序，選擇重點(diǎn)關(guān)注的對象，通過分析改進(jìn)，才能針對性解決重點(diǎn)問題。

（四）可測量性。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)是用來進(jìn)行分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，通過對指標(biāo)分析查找異?；蛘咭?guī)律，并一步一步揭示數(shù)據(jù)背后的實(shí)體經(jīng)營缺陷或優(yōu)勢，追蹤缺陷或優(yōu)勢成因，提出改進(jìn)措施，落實(shí)改進(jìn)措施或推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步提高企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營管理水平。因此各項(xiàng)指標(biāo)必須具備可觀測和可分析，可觀測性要求指標(biāo)事項(xiàng)可以定性測量或定量測量。

（五）可改進(jìn)性。企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行管理中涉及的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)非常多，每個(gè)角度都可以找到或設(shè)計(jì)出相關(guān)的指標(biāo)，但有些指標(biāo)可以測量，但不具有企業(yè)自主的改進(jìn)性，則不適合作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)控指標(biāo)；因此必須選擇企業(yè)集團(tuán)可以通過管理改進(jìn)的事項(xiàng)作為指標(biāo)設(shè)計(jì)的選擇依據(jù)。如單個(gè)企業(yè)的所得稅稅負(fù)水平，由于政府的各項(xiàng)政策規(guī)定，一般情況下是特定，但一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，可以通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，使得整體的稅負(fù)水平降低。因此指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)因選擇集團(tuán)整體稅負(fù)水平作為測量指標(biāo)。

（六）全面性。企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)作涉及的管理事項(xiàng)眾多，可分析測量的指標(biāo)繁雜，而選擇盡可能少的具有代表性的指標(biāo)，并且能從多個(gè)角度反映企業(yè)的面貌的指標(biāo)，必須考慮指標(biāo)的全面性。基于當(dāng)代企業(yè)管理研究的普遍認(rèn)識-平衡計(jì)分卡是企業(yè)管理識別整體目標(biāo)的有效工具，能有效的將企業(yè)戰(zhàn)略及績效，過程管理密切配合。因此可以以平衡記分卡為基礎(chǔ)工具，分析事項(xiàng)建立一套全面的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)體系。

三、基于S企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)體系設(shè)計(jì)案例

S企業(yè)集團(tuán)是一家以軍工電子研制生產(chǎn)為核心的研究所及其投資的若干民品公司共同組成的大型企業(yè)集團(tuán)。2011年其集團(tuán)資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到120億元，從業(yè)人數(shù)1萬人，銷售額80億元。

（一）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)選擇要素。根據(jù)上述六個(gè)方面的指標(biāo)選擇原則，集合S企業(yè)集團(tuán)的具體情況，梳理的S企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)選擇要素如下：

1.從平衡記分卡工具出發(fā)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)從企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度進(jìn)行發(fā)散梳理。

2.從時(shí)空角度出發(fā)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)能反映企業(yè)運(yùn)營的狀態(tài)（當(dāng)前）及成果（過去），及應(yīng)對未來的能力（未來）。因此建立指標(biāo)體系中包括：

狀態(tài)主要是資產(chǎn)的質(zhì)量和安全，反映企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)和生存的能力；成果主要是當(dāng)前取得綜合財(cái)務(wù)效益，社會效益等；應(yīng)對未來的能力主要反映企業(yè)的效率，創(chuàng)新能力，應(yīng)對突發(fā)事項(xiàng)應(yīng)變能力等。

從S企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)――成為創(chuàng)新型國際一流電子信息企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)新事項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)中包含創(chuàng)新能力、創(chuàng)新成果、創(chuàng)新管理等方面的情況反映。同時(shí)關(guān)注影響企業(yè)集團(tuán)整體創(chuàng)新質(zhì)量的知識共享水平及信息化水平等。

從S企業(yè)集團(tuán)當(dāng)前面臨的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型任務(wù)出發(fā)，從過去的“軍品為主、民品為輔”向“軍品為核心、民品為主”產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，當(dāng)前民品缺乏強(qiáng)而大的產(chǎn)業(yè)，因此經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)中需要包括民品產(chǎn)業(yè)做強(qiáng)做大的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如民品經(jīng)濟(jì)規(guī)模增長情況、民品的競爭優(yōu)勢、民品資本的商業(yè)擴(kuò)張等指標(biāo)事項(xiàng)。

從S企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)前面臨的存貨居高不下、流動(dòng)資金緊張、成本壓力大等困難出發(fā)，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)需要包括存貨周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用率等指標(biāo)事項(xiàng)。

經(jīng)過梳理篩選，綜合各方面要求，從15個(gè)角度衡量一個(gè)軍工企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量相對全面合適：（1）資產(chǎn)安全，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（2）盈利能力；（3）資產(chǎn)質(zhì)量；（4）經(jīng)營增長狀況；（5）市場的發(fā)展能力及趨勢；（6）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（7）市場結(jié)構(gòu)；（8）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（9）客戶的質(zhì)量；（10）內(nèi)部效率；（11）產(chǎn)品質(zhì)量；（12）管理柔性，能力可擴(kuò)展性；（13）人力資源穩(wěn)定及潛力；（14）知識共享；（15）創(chuàng)新能力。根據(jù)每個(gè)角度的典型分析指標(biāo)，選擇34項(xiàng)分析評價(jià)指標(biāo)作為一級指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測，并根據(jù)監(jiān)測角度的詳細(xì)分析的需要，確定各角度二級指標(biāo)，作為一級指標(biāo)的細(xì)化修正和補(bǔ)充。（詳見表1）

（二）測量周期的確定。考慮工作量及分析效果等因素，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)在評價(jià)周期方面應(yīng)該根據(jù)指標(biāo)特性確定分析周期，一般以季度為主，月度及年度為輔。財(cái)務(wù)維度及內(nèi)部業(yè)務(wù)維度的指標(biāo)事項(xiàng)，指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集比較方便，季度測量比較合適?？蛻艟S度及學(xué)習(xí)成長維度方面，因數(shù)據(jù)變化相對較慢，建議年度測量評價(jià)為主。

（三）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定。為有效開展經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)監(jiān)測，選擇經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)的同時(shí)，需要確定指標(biāo)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于指標(biāo)的涉及面廣，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定需要根據(jù)不同的指標(biāo)屬性確定，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)各方面的情況綜合平衡考慮?；赟企業(yè)集團(tuán)是一家國有軍工集團(tuán)，其外部評價(jià)參考標(biāo)準(zhǔn)有國資委財(cái)務(wù)測評標(biāo)準(zhǔn)，軍工企業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)中優(yōu)秀企業(yè)的績效等；內(nèi)部的參考標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)集團(tuán)的自身戰(zhàn)略目標(biāo)，年度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行目標(biāo)，自身前三年的實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)作指標(biāo)值等。根據(jù)上述各類標(biāo)準(zhǔn)初步篩選出各類指標(biāo)的初步評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以集體討論的形式最終確定當(dāng)前的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）執(zhí)行中的調(diào)整和完善。在實(shí)踐中，需要根據(jù)S企業(yè)集團(tuán)的自身特點(diǎn)及當(dāng)前面臨的主要問題點(diǎn)，確定監(jiān)測的事項(xiàng)，進(jìn)而選擇合適的指標(biāo)進(jìn)行分析評價(jià)。由S企業(yè)集團(tuán)相應(yīng)部門根據(jù)考核期按時(shí)反饋監(jiān)測數(shù)據(jù)，并提供給決策層作為決策依據(jù)。在執(zhí)行過程中S企業(yè)集團(tuán)決策層需要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善，通過指標(biāo)監(jiān)測使企業(yè)集團(tuán)始終處于良好的運(yùn)行狀態(tài)。

四、結(jié)論

企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)及運(yùn)用作為企業(yè)集團(tuán)管理的一種方法和手段，服務(wù)于推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體價(jià)值的提升。其出發(fā)點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)大局觀，涉及企業(yè)集團(tuán)的各方面，因此涵蓋的內(nèi)容非常豐富。通過經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的執(zhí)行和監(jiān)控，把握企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)方向，指導(dǎo)企業(yè)集團(tuán)持續(xù)改進(jìn)，最求卓越，保持長久的生命力。每個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)自身的情況，建設(shè)和完善其全面經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量指標(biāo)評價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)：

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[5]吳琨，趙順龍.企業(yè)可持續(xù)創(chuàng)新能力評價(jià)研究――基于ANP方法[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理研究，2011，12：3-8.

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第3篇：公允價(jià)值案例范文

關(guān)鍵字：高鐵鐵路 箱梁制運(yùn)架 危險(xiǎn)因素 危險(xiǎn)源 安全管理

高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工過程中，只有加強(qiáng)對進(jìn)度、質(zhì)量及安全的管理，才能確保施工在規(guī)定期限內(nèi)順利完成。針對高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架安全方面的管理，必須以分析其關(guān)鍵因素和危險(xiǎn)源為前提條件，并基于分析的基礎(chǔ)上，提出的一系列應(yīng)對措施方能最大程度規(guī)避重大安全事故的發(fā)生。

一、高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工關(guān)鍵危險(xiǎn)因素

高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工危險(xiǎn)因素相當(dāng)多，其既包括工程自身的問題，亦包括源自施工人員的問題。在本案，筆者就高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工關(guān)鍵危險(xiǎn)因素做簡單闡釋和分析：

（一）高鐵鐵路箱梁噸位、體積較大，施工精度要求高，且施工技術(shù)難度系數(shù)較大，而且，要實(shí)現(xiàn)鐵路箱梁架設(shè)、運(yùn)輸、提升，均需要借助特制的、大型的設(shè)備方能完成；此外，大型設(shè)備的維護(hù)、使用、拆除、安裝等基本上均為起重作業(yè)或高空作業(yè)。就高鐵鐵路箱梁上述方面而言，其施工中存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，施工人員稍不注意，便可能引起機(jī)械受損、觸電、高空墜落、設(shè)備垮塌等安全事故；

（二）高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工現(xiàn)場用電規(guī)范不健全，安全隱患隨處可見，如：電焊工無上崗證或工作執(zhí)照、電線亂拉亂接等，這些用電安全隱患均是誘發(fā)機(jī)械安全事故的重要因素；

（三）高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架架設(shè)施工中需求的大型機(jī)械設(shè)備多，所以，機(jī)械由于人員操作故障、設(shè)備自身故障、設(shè)備保養(yǎng)欠缺等因素影響，均可能出現(xiàn)不同程度的安全事故；

（四）由于運(yùn)梁路程遠(yuǎn)，且運(yùn)梁車道與側(cè)面防護(hù)墻較接近，此外，運(yùn)梁作業(yè)與軌道施工、遮板吊裝、豎墻施工、防護(hù)墻間交叉作業(yè)頻繁，所以，若安全管理不到位就存在交通事故發(fā)生的可能性；

（五）在高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工中，孔道壓漿、梁上預(yù)應(yīng)力鋼筋張拉等施工作業(yè)較多，所以，安全管理稍有疏忽，均存在誘發(fā)安全事故的可能；

（六）架橋機(jī)施工中存在反復(fù)拆除及安裝的需要，這就導(dǎo)致物體打擊、高空墜落、機(jī)械傷害等事故時(shí)有發(fā)生；

（七）高鐵鐵路箱梁架設(shè)、運(yùn)輸線路長，其運(yùn)輸及架設(shè)中會穿越多條公路、高壓電線、通訊線路；此外，箱梁架梁穿越的居民區(qū)、工廠等人員集聚區(qū)多；

（八）高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架架設(shè)施工環(huán)境相當(dāng)惡劣，遭遇雷雨、大風(fēng)、暴雪等天氣較頻繁；

（九）機(jī)械起重作業(yè)頻繁，且交叉作業(yè)多；

（十）高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工中，安全事故發(fā)生的很大原因在于：架橋車司機(jī)、運(yùn)梁車、門吊司機(jī)、特種施工人員等工程作業(yè)人員崗前未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。

二、高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工關(guān)鍵危險(xiǎn)源

（一）施工中涉及到的大型搬提運(yùn)架施工設(shè)備，其拆除、安裝等安全施工方案不科學(xué)、不健全；機(jī)械操作手及維護(hù)人員專業(yè)水平低，從而引發(fā)人員操作失誤、設(shè)備故障等安全事故；

（二）箱梁預(yù)制廠中，借助50噸龍門吊機(jī)進(jìn)行鋼筋籠（在胎具上綁扎完成）整體吊裝至制梁臺模板，作業(yè)過程中，交叉作業(yè)、起重作業(yè)多；

（三）箱梁運(yùn)輸、架設(shè)線路長，其中途穿越的通訊線路、高壓線路、鐵路、公路、村落、工廠等眾多；

（四）關(guān)于雷雨、大風(fēng)、暴雪等惡劣氣候下作業(yè)，大型設(shè)備安全管理方法存在眾多缺陷；

（五）梁場預(yù)應(yīng)力鋼筋張拉、孔道壓漿等作業(yè)安全防護(hù)措施不完善。

三、安全管理手段

（一）完善制度、施行責(zé)任制、明確獎(jiǎng)懲

在高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工過程中，應(yīng)該建立健全鐵路箱梁制運(yùn)架施工重大危險(xiǎn)控制管理制度，并嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制，明確安全事故責(zé)任人：第一責(zé)任人——項(xiàng)目責(zé)任人，并以第一責(zé)任人為首建立監(jiān)控管理小組；此外，依法制定相關(guān)獎(jiǎng)懲辦法，并嚴(yán)格推行考核制度；建立健全箱梁制運(yùn)架安全獎(jiǎng)勵(lì)基金，并定期對施工現(xiàn)場開展檢查、考核工作，特別是在安全工作中貢獻(xiàn)突出的人員，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)章程進(jìn)行豐厚的獎(jiǎng)賞；

（二）組織專家進(jìn)行專項(xiàng)安全施工方案的建立與健全，并將該方案最大程度落到實(shí)處高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工現(xiàn)場安全管理方案指定人員在方案制定時(shí)，應(yīng)該基于對現(xiàn)場安全隱患的調(diào)查、研究、分析，避免方案與實(shí)際脫節(jié)，并督促相關(guān)管理人員將方案落到實(shí)處；此外，參考《危害性較大的工程安全專項(xiàng)施工方案編制及專家論證辦法》、《建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理?xiàng)l例》等相關(guān)法律條文，進(jìn)行安全專項(xiàng)保護(hù)措施，并組織專家對保護(hù)措施進(jìn)行嚴(yán)格評審；

（三）建立健全監(jiān)控體系

在高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工中，有必要建立健全監(jiān)控體系，及時(shí)將安全隱患告知現(xiàn)場作業(yè)人員，例如：在施工前，組織施工人員開展安全培訓(xùn)，對相關(guān)安全隱患著重強(qiáng)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)施工人員安全意識的提高、監(jiān)控人員責(zé)任意識的增強(qiáng)；

（四）編制行之有效的安全應(yīng)急預(yù)案

在高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工前，建立安全應(yīng)急小組，主要負(fù)責(zé)安全應(yīng)急救援物資的備置。在施工現(xiàn)場，開展針對性強(qiáng)的應(yīng)急演練，從而增強(qiáng)施工人員應(yīng)對突發(fā)事件的能力及安全防患意識；

（五）加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化施工

在高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工現(xiàn)場，應(yīng)該嚴(yán)格按照國家有關(guān)建設(shè)規(guī)范推行標(biāo)準(zhǔn)化施工，并建立健全安全管理制度，從而實(shí)現(xiàn)人員配置、施工監(jiān)控過程、施工現(xiàn)場安全管理的標(biāo)準(zhǔn)化。針對施工中涉及到的危險(xiǎn)源，有必要對其進(jìn)行分級監(jiān)管控制，保證施工中一切危險(xiǎn)隱患受到跟蹤監(jiān)控；

（六）強(qiáng)化安全隱患排查制度

針對高鐵鐵路箱梁制運(yùn)架施工現(xiàn)場危險(xiǎn)源監(jiān)控管理制度，相關(guān)管理人員應(yīng)該對施工現(xiàn)場進(jìn)行跟蹤檢查；與此同時(shí)，組建一支高素養(yǎng)的安全監(jiān)導(dǎo)組，主要負(fù)責(zé)對施工現(xiàn)場進(jìn)行安全監(jiān)督控制，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)控管理力度的強(qiáng)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭偉.高速鐵路箱梁架設(shè)梁面高程精度控制技術(shù)[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2011，（10）

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[3]鄭偉.高速鐵路箱梁架設(shè)梁面高程精度控制技術(shù)[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2011，（15）

第4篇：公允價(jià)值案例范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量;企業(yè)價(jià)值;歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本;全面收益;產(chǎn)權(quán)功能

20世紀(jì)70年代以來，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化和不確定性的增加、長期通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)的虛擬化和金融工具的大量創(chuàng)新應(yīng)用，使得原來的以受托責(zé)任為主要目標(biāo)的歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計(jì)量面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在此背景下，公允價(jià)值逐步進(jìn)入人們的視野。1969年以來，美國APB及后來的FASB逐步了大量涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則，從而使公允價(jià)值步入了實(shí)質(zhì)應(yīng)用階段。2002年，國際會計(jì)準(zhǔn)則中涉及運(yùn)用現(xiàn)值和公允價(jià)值的比例約占60%(謝詩芬，2004);2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)表了SFAS157號“公允價(jià)值計(jì)量”，為公允價(jià)值及其運(yùn)用建立了完整的計(jì)量和披露框架。我國也于2006年2月了新的會計(jì)準(zhǔn)則，其最大亮點(diǎn)就是大量引入了公允價(jià)值計(jì)量，反應(yīng)了國際會計(jì)趨勢。

1對公允價(jià)值的認(rèn)識

真實(shí)和公允是人們評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的客觀，公正，不偏不倚，即公允地表述企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的過程和結(jié)果，但要做到公允表述，就得借助于公允價(jià)值計(jì)量。

1.1公允價(jià)值(FairValue)的涵義及實(shí)質(zhì)

IAS32號(1995)認(rèn)為公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！豹?/p>

FASB157號(2006)對公允價(jià)值定義為：“在計(jì)量日當(dāng)天，市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到的價(jià)格，或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格?！豹?/p>

中國2006年新的會計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值定義為“資產(chǎn)和負(fù)債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”

1.2公允價(jià)值的基本特征

通過以上幾大會計(jì)體系的比較，我們發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值有以下基本特征：

(1)公允性。交易雙方在公平交易中形成的價(jià)格對企業(yè)各利害關(guān)系人來說往往是最為公允的。而公允性特征來于其形成的重要前提——公平市場，這意味著買賣雙方都是平等自主的主體，其交換目的是出于正常的商業(yè)考慮。

(2)熟悉情況的，自愿的當(dāng)事人。交易雙方對特定交易的性質(zhì)，特征，用途及計(jì)量日的市場狀況都有相當(dāng)?shù)恼J(rèn)識，而且交易是出于對己方利益最大化考慮，無外來壓力的迫使，從而確保買賣雙方能夠在交易中各得所宜。

(3)現(xiàn)時(shí)性。公允價(jià)值計(jì)量的目的在于滿足企業(yè)眾多相關(guān)者的決策需要，因而應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)及時(shí)的信息。公允價(jià)值是在“計(jì)量日”所發(fā)生的一種價(jià)格確認(rèn)或預(yù)計(jì)。

2公允價(jià)值計(jì)量的全面收益對對企業(yè)價(jià)值的影響?yīng)?/p>

經(jīng)濟(jì)學(xué)收益為“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)量”，并將收益視為“財(cái)富的增加”(亞當(dāng)•斯密，1776);后來的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家J.R.Hicks(1946,ValueandCapital)將收益定義為“在期末期初同樣富有的情況下，個(gè)人或企業(yè)可以在該時(shí)期消費(fèi)的最大金額”。

而傳統(tǒng)收益是基于收入費(fèi)用觀和當(dāng)期經(jīng)營觀的，以歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本為基礎(chǔ)，按照配比原則計(jì)算當(dāng)期結(jié)果。而經(jīng)濟(jì)收益是基于資產(chǎn)負(fù)債觀和總括收益觀。將收益視為企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)資源或資本的凈增加;企業(yè)收益既包括本期營業(yè)收益，又包括非正常收益和資產(chǎn)重估收益。用公式表示為：

經(jīng)濟(jì)學(xué)收益=期末凈資產(chǎn)公允價(jià)值-期初凈資產(chǎn)公允價(jià)值-本期投入資本+本期收回資本

由于凈資產(chǎn)市場價(jià)值計(jì)量的可靠性，經(jīng)濟(jì)利潤的應(yīng)用收到很大的限制，全面收益的概念最為接近經(jīng)濟(jì)收益。FASB在1980年發(fā)表的第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中提出了利潤(earings)和全面收益(comprehensive);1997年，F(xiàn)ASB在130號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告全面收益》中要求企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告全面收益。用公式表示為：

全面收益=利潤±其他收益(包括已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益)

用全面收益代替?zhèn)鹘y(tǒng)收益已成為當(dāng)前收益計(jì)量發(fā)展的總趨勢(陳美華，2006)，作為一種復(fù)合的計(jì)量手段，能夠使會計(jì)學(xué)收益向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益轉(zhuǎn)變的計(jì)量屬性只有公允價(jià)值。

3公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)權(quán)功能對企業(yè)價(jià)值的積極因素

產(chǎn)權(quán)會計(jì)理論認(rèn)為會計(jì)從最根本上講是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物,是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的(伍中信，1998)。產(chǎn)權(quán)功能是指產(chǎn)權(quán)制度所產(chǎn)生的社會效用?，F(xiàn)代企業(yè)作為一個(gè)契約集合體，面臨著各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)訴求。通過產(chǎn)權(quán)的設(shè)置、界定、安排及變更可能影響各利益主體的決策，最終產(chǎn)生不同的社會效果。產(chǎn)權(quán)功能主要有保護(hù)利益相關(guān)者的利益，資源配置功能和激勵(lì)功能，公允價(jià)值計(jì)量使得產(chǎn)權(quán)功能更為有效的發(fā)揮，而這些功能的發(fā)揮最終會有利于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。

4結(jié)語

從長期來看，會計(jì)計(jì)量屬性的天平逐漸從歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本向公允價(jià)值傾斜，隨著資本市場的日趨發(fā)達(dá)和估值技術(shù)的完善，未來公允價(jià)值將會有越來越廣泛的應(yīng)用。中國2006年的新的會計(jì)準(zhǔn)則雖然只在金融資產(chǎn)、非貨幣交易、債務(wù)重組、非同一控制下的合并等項(xiàng)目采用了公允價(jià)值計(jì)量，但一定程度上已反映了國際會計(jì)的趨勢。企業(yè)價(jià)值來源于勞動(dòng)、資本、技術(shù)等各項(xiàng)資產(chǎn)的有效結(jié)合，反應(yīng)了企業(yè)能給股東及利益相關(guān)者所帶來的經(jīng)濟(jì)利益的大小，受其資本結(jié)構(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新、品質(zhì)服務(wù)、營銷體系、管理文化的限制。作為一種復(fù)合性的計(jì)量方法，公允價(jià)值計(jì)量比傳統(tǒng)的歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本更能有效的反映企業(yè)價(jià)值。雖然計(jì)量方法不會對企業(yè)價(jià)值構(gòu)成實(shí)質(zhì)性改變，但公允價(jià)值卻會能全面有效的反映企業(yè)現(xiàn)金流量和盈利狀況等價(jià)值評估要素，在一定程度上影響投資者及相關(guān)利益人的判斷，影響企業(yè)發(fā)展，最終會對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生一定的作用。同時(shí)，公允價(jià)值最能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)功能，通過優(yōu)化資源配置和激勵(lì)作用會對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生積極的影響。

參考文獻(xiàn)

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[2]夏成才,邵天營.公允價(jià)值會計(jì)實(shí)踐的理論透視用.會計(jì)研究,2007.

[4]葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會計(jì)中采用公允價(jià)值的討論.會計(jì)研究,2007.

第5篇：公允價(jià)值案例范文

1.什么是創(chuàng)新思維下的會計(jì)案例教學(xué)模式。創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式屬于以案例內(nèi)容為主的一種教學(xué)模式。在大連理工大學(xué)本科教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)用這種模式的具體教學(xué)過程是：在學(xué)生學(xué)習(xí)了會計(jì)的基本理論之后，教師對學(xué)生進(jìn)行分組，讓學(xué)生提前準(zhǔn)備不同會計(jì)知識點(diǎn)對應(yīng)的案例素材。教師與學(xué)生在課前有效溝通，共同選取有價(jià)值的、易于學(xué)生理解的引導(dǎo)案例。引導(dǎo)案例選定后，學(xué)生自主查找并整理引導(dǎo)案例涉及的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料，對引導(dǎo)案例進(jìn)行初步采編；在課堂上，由學(xué)生講述案例內(nèi)容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會計(jì)知識點(diǎn)，從而引出每節(jié)課相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容。課后，教師讓學(xué)生借助網(wǎng)絡(luò)公開信息查找某些上市公司近期發(fā)生的與會計(jì)處理相關(guān)的新聞報(bào)道，基于這些報(bào)道發(fā)表的評述或觀點(diǎn)，讓學(xué)生從上市公司的年度報(bào)告尤其是附注說明中查找線索，判斷網(wǎng)評觀點(diǎn)是否正確或論據(jù)是否充分，即“執(zhí)果索因”。由于這種模式體現(xiàn)了從實(shí)務(wù)到理論再回歸到實(shí)務(wù)的獨(dú)特教學(xué)過程，因此我們將其稱之為創(chuàng)新思維下的會計(jì)案例教學(xué)模式。

2.創(chuàng)新思維下的會計(jì)案例教學(xué)模式的優(yōu)點(diǎn)：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學(xué)模式下，每一章節(jié)的教學(xué)都是通過對引導(dǎo)案例的解析引出相應(yīng)的會計(jì)教學(xué)知識點(diǎn)，讓學(xué)生感受到會計(jì)教學(xué)不單單是理論知識的學(xué)習(xí)，更是與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際密切相關(guān)；課后案例的分析，則有利于學(xué)生鞏固本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容并強(qiáng)化其應(yīng)用。學(xué)生由此可以更加深刻體會到會計(jì)學(xué)對其未來工作和生活的作用，領(lǐng)悟到會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。②提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和分析能力。引導(dǎo)案例采編的過程可以鍛煉學(xué)生從網(wǎng)絡(luò)公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學(xué)生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問題，利用所學(xué)理論知識對案例涉及的問題進(jìn)行深入思考和剖析。經(jīng)過這些過程的鍛煉，學(xué)生運(yùn)用會計(jì)知識解決實(shí)際問題的能力將顯著提高。

3.創(chuàng)新思維下會計(jì)案例教學(xué)模式的使用要點(diǎn)：①案例采編過程要由師生共同完成。整個(gè)過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會上的典型真實(shí)事件，符合企業(yè)實(shí)際情況的案例。選定案例的過程需要有學(xué)生的參與，確認(rèn)案例適合學(xué)生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學(xué)生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，查找上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學(xué)生以小組的形式與教師進(jìn)行反復(fù)溝通，提升了學(xué)生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導(dǎo)案例不同的是，課后案例的分析要由學(xué)生根據(jù)已學(xué)理論知識自主完成，教師僅用少部分時(shí)間對其進(jìn)行反饋、答疑。②對教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識點(diǎn)多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點(diǎn)和理論知識，良好地把握教學(xué)進(jìn)度，對課堂進(jìn)行有效控制，同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，確保大部分學(xué)生參與案例的討論與思考，鼓勵(lì)學(xué)生在課后獨(dú)立完成對案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對精彩的發(fā)言予以鼓勵(lì)，對討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯(cuò)誤進(jìn)行講解，達(dá)到加深理解的目的。③對學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力的要求。無論是高效的課堂互動(dòng)，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學(xué)生的積極配合。由于課堂上引導(dǎo)案例占用時(shí)間較多，知識點(diǎn)的介紹只能側(cè)重于重點(diǎn)，更加系統(tǒng)的理論知識需要學(xué)生課后加以歸納總結(jié)，同時(shí)完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，對學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學(xué)生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨(dú)立思考、自主學(xué)習(xí)的方式。創(chuàng)新思維下的教學(xué)模式為此提供了機(jī)會。

二、創(chuàng)新思維下會計(jì)教學(xué)模式的應(yīng)用舉例

下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價(jià)值這一知識點(diǎn)進(jìn)行講解的會計(jì)教學(xué)模式。

1.教學(xué)過程。（1）課前選取引導(dǎo)案例。針對公允價(jià)值這一知識點(diǎn)，教師和學(xué)生依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險(xiǎn)公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學(xué)生根據(jù)這兩家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，對案例進(jìn)行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價(jià)值。本案例通過分析中國人壽財(cái)務(wù)報(bào)表主要資產(chǎn)與負(fù)債使用的計(jì)量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計(jì)量使用了公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)了公允價(jià)值對于公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導(dǎo)案例。②昆百大A。公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本計(jì)量模式變更為公允價(jià)值計(jì)量模式，其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計(jì)量模式之后，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)后，對投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊或攤銷，并需對前5個(gè)月已提折舊及攤銷進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，主要涉及公允價(jià)值計(jì)量對于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學(xué)生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應(yīng)用引導(dǎo)案例進(jìn)行分析并講解其涉及的理論知識點(diǎn)。對于引導(dǎo)案例“中國人壽公允價(jià)值的利用”，學(xué)生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報(bào)表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識點(diǎn)，提出思考問題，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)學(xué)生加深對公允價(jià)值的了解。其中報(bào)表分析是案例分析的重點(diǎn)和難點(diǎn)，教師可通過基礎(chǔ)知識點(diǎn)的講解，進(jìn)一步拓展學(xué)生對“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額”“、股東權(quán)益”等報(bào)表項(xiàng)目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價(jià)值計(jì)量模式拯救財(cái)報(bào)”作為課后作業(yè)留給學(xué)生，目的是加深對公允價(jià)值的理解。由于學(xué)生在學(xué)習(xí)了引導(dǎo)案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點(diǎn)，只提供給學(xué)生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計(jì)量模式的變更使其財(cái)務(wù)報(bào)表狀況得到了極大的改善的事件，因此學(xué)生可以對公允價(jià)值計(jì)量具體如何影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時(shí)間進(jìn)行點(diǎn)撥，對學(xué)生的問題進(jìn)行答疑，完成教學(xué)反饋過程。

2.教學(xué)效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學(xué)模式的實(shí)施效果來看，該模式充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生對公允價(jià)值這一章節(jié)的興趣，拓展了學(xué)生的經(jīng)濟(jì)視野，達(dá)到了案例價(jià)值最大化的目標(biāo)，最大限度地使學(xué)生掌握了案例內(nèi)容對應(yīng)的理論知識，同時(shí)提高了學(xué)生檢索信息、歸納整理、自主學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、積極反饋的能力。同時(shí)，師生間充分溝通，高效互動(dòng)。

三、結(jié)論

第6篇：公允價(jià)值案例范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；非同一控制；比較與分析

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。通常情況下人們認(rèn)為，所謂企業(yè)合并，就是將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的過程。而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中將其定義為形成一個(gè)“報(bào)告主體”，這就說明我們企業(yè)是從會計(jì)的角度看問題。會計(jì)上的企業(yè)合并主要是從會計(jì)主體看問題，即會計(jì)主體有兩種，一種是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，另一種是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

企業(yè)合并按合并類型劃分，可以將其分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。

本文主要探討的是通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并。通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，是指合并方通過兩次或兩次以上的交易實(shí)現(xiàn)的，且合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的企業(yè)合并。

一、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整

根據(jù)2010年7月財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》規(guī)定，企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

通過上述準(zhǔn)則解釋，即在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，初始投資成本=原股權(quán)賬面價(jià)值+新購入股權(quán)投資成本。這里要注意的是，在新準(zhǔn)則沒有頒布之前長期股權(quán)投資要進(jìn)行追溯調(diào)整，但是新準(zhǔn)則頒布以后，不需要對長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。

購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及“其他綜合收益”的，這里的“其他綜合收益”實(shí)際上指的是“資本公積—其他資本公積”。假如在企業(yè)合并之前購買方持股比例為45%，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，如果被投資方增加資本公積，那么投資方也要增加“資本公積—其他資本公積”。在這種情況下，原來在賬面的“資本公積—其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。也就是說在增加投資時(shí)，如果賬面上有“資本公積—其他資本公積”可以先暫時(shí)不進(jìn)行處理，而是在處置時(shí)將“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”，因?yàn)樵谔幹脮r(shí)，應(yīng)該把未計(jì)入損益的業(yè)績轉(zhuǎn)入已計(jì)入損益的業(yè)績。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，經(jīng)營者的業(yè)績可以稱為“綜合收益總額”。綜合收益綜合可以劃分為兩部分，一部分是已進(jìn)入損益的業(yè)績，表現(xiàn)為“凈利潤”；另一部分是未進(jìn)入損益的業(yè)績，表現(xiàn)為“其他綜合收益”。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

通過上述準(zhǔn)則解釋在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，長期股權(quán)投資應(yīng)該按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。此處的“重新計(jì)量”，筆者認(rèn)為，可以將原投資部分看成是先賣出去再買回來的業(yè)務(wù)，然后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)為投資收益，具體的賬務(wù)處理在后面的例題中進(jìn)行闡述。

上述準(zhǔn)則解釋中“購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益”，闡述的是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，“資本公積—其他資本公積”應(yīng)該轉(zhuǎn)為“投資收益”，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會體現(xiàn)為投資收益。

二、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并中合并商譽(yù)的計(jì)算

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》對“通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的計(jì)算”的講解為：“通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)在每一單項(xiàng)交換交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對被購買方的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過增加持股比例等達(dá)到對被投資單位形成控制的，應(yīng)分別每一單項(xiàng)交易的成本與該交易發(fā)生時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，確定每一單項(xiàng)交易中產(chǎn)生的商譽(yù)。達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)）為每一單項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)之和”，并在講解中給予下面的例題進(jìn)行解析。

【案例1】甲公司20×6年2月1日取得了乙公司20%的股權(quán)，支付的現(xiàn)金為3000萬元（公允價(jià)值），取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元。2×10年7月31日，甲公司另支付現(xiàn)金為8000萬元取得了乙公司40%的股權(quán)，兩項(xiàng)合計(jì)能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制；當(dāng)日，甲公司持有的乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元。

（1）對于購買日（2×10年7月31日）之前，甲公司持有的乙公司20%股權(quán)投資可能存在以下三種情形：

一是對乙公司不具有共同控制和重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，甲公司在取得該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》將該股權(quán)投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。

二是對乙公司不具有共同控制和重大影響，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，甲公司在取得該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》將該股權(quán)投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，構(gòu)成甲公司的其他綜合收益。

三是對乙公司具有共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》將股權(quán)投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算，應(yīng)享有乙公司除凈利潤以外的利得或損失的份額計(jì)入了其他綜合收益。

在甲公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以所持有的乙公司的20%股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新取得的40%股權(quán)投資所支付對價(jià)之和，作為該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本，從購買日（2×10年7月31日）開始直接采用成本法核算，不需要對原來的賬面價(jià)值（如第二種情形下可供出售金融資產(chǎn)在該日的賬面價(jià)值或第三種情形下權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在該日的賬面價(jià)值）按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整。

在上述第二和第三種情形下，甲公司持有的乙公司20%股權(quán)通常會涉及其他綜合收益，甲公司在購買日（2×10年7月31日）暫不對其他綜合收益中與乙公司20%股權(quán)相對應(yīng)的部分進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)在未來處置對乙公司的股權(quán)投資時(shí)，按照處置股權(quán)投資的比例將其他綜合收益中與所處置投資相應(yīng)比例的部分轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。

（2）計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

原持有20%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

=30000000-140000000×20%=2000000（元）

進(jìn)一步取得40%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

=80000000-180000000×40%=8000000（元）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)

=2000000+8000000=10000000（元）

（3）對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

甲公司在編制購買日（2×10年7月31日）或當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對購買日之前持有的乙公司20%的股權(quán)按照其在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量（4000萬元），公允價(jià)值與該20%的股權(quán)在購買日的賬面價(jià)值（假定該20%股權(quán)投資屬于上述第二種情形，即3500萬元）之間的差額（4000萬元-3500萬元=500萬元）計(jì)入當(dāng)期投資收益。由于該20%股權(quán)投資屬于上述第二種情形，因此，還涉及其他綜合收益問題。甲公司其他綜合收益中與該20%股權(quán)投資相關(guān)的部分（3500萬元-3000萬元=500萬元）也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

甲公司在購買日或當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，還應(yīng)當(dāng)披露其在購買日之前持有的乙公司20%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值（4000萬元）、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（500萬元）。

上述案例中，詳細(xì)分析了通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并中合并商譽(yù)的確定，但是，筆者認(rèn)為，多次交易后的合并商譽(yù)應(yīng)該為1200萬元，而不是案例中的1000萬元。如果按照上述案例中的計(jì)算結(jié)果，會導(dǎo)致2×10年7月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

1.甲公司對乙公司的調(diào)整后長期投資余額為12，000萬元（4000萬+8000萬）。即：第一次20%投資按照購買日公允價(jià)值調(diào)整為4，000萬元，購買日取得的40%股權(quán)為8，000萬元。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)按照例子計(jì)算的金額為1，000萬。

3.合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值18，000萬元，扣除少數(shù)股東權(quán)益7，200萬元（18，000萬元×少數(shù)股東股權(quán)40%）后，甲公司享有份額為10，800萬元。

經(jīng)上述分析后，形成以下抵消分錄：

形成后的抵銷分錄明顯借貸方不能平衡，差異為200萬，筆者認(rèn)為差異就出在購買日之前持有投資部分商譽(yù)的計(jì)算，不應(yīng)該按照當(dāng)時(shí)的投資成本與按投資比例享有當(dāng)時(shí)的凈資產(chǎn)差額確定為商譽(yù)，而應(yīng)該按照購買日投資公允價(jià)值與按投資比例享有購買日的凈資產(chǎn)差額確定為商譽(yù)。即：上述案例中的原持有20%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3000萬-14000萬×20%=200萬元，應(yīng)改為=4000萬元-18000萬×20%=400萬元，合并后的總商譽(yù)為400萬+800萬=1200萬元。

三、比較每一單項(xiàng)交易時(shí)的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，以及對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目

以上是對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中合并商譽(yù)的分析與處理，下面通過具體案例來分析通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并中，每一單項(xiàng)交易時(shí)的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，以及對于被購買方在購買日與交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目。

【案例】華東有限公司于2010年1月以12000萬元取得嘉華公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)嘉華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（與賬面價(jià)值相同）為38000萬元。華東公司對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。嘉華公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，嘉華公司某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬元。2011年1月，華東公司斥資15000萬元取得嘉華公司另外30%的股權(quán)，追加投資后，華東公司能夠?qū)稳A公司實(shí)施控制，從而形成企業(yè)合并。當(dāng)日嘉華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為39800萬元，華東公司之前取得的30%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為15000萬元。假定華東公司在取得對嘉華公司的長期股權(quán)投資以后，嘉華公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

假定不考慮其他因素，試確定華東公司在購買日的賬務(wù)處理。

【案例分析】

1.2010年1月1日投資時(shí)，華東公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確定初始投資成本

借：長期股權(quán)投資—嘉華公司 12000萬

貸：銀行存款 12000萬

（2）調(diào)整初始投資成本

嘉華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=38000萬元×30%=11，400萬元

因?yàn)殚L期股權(quán)投資初始投資成本金額大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.2010年，嘉華公司經(jīng)調(diào)整后，實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，持有某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬元，則華東公司2010年年末賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—嘉華公司（損益調(diào)整） 450萬

—嘉華公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 180萬

貸：投資收益 450萬

資本公積—其他資本公積 180萬

3.2011年1月1日，華東公司以15000萬元又取得嘉華公司30%的股權(quán)，持股比例達(dá)到60%，實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并，嘉華公司成為華東公司的子公司。

（1）個(gè)別報(bào)表層面（采用成本法核算）

借：長期股權(quán)投資—嘉華公司 15000萬

貸：銀行存款 15000萬

（2）合并報(bào)表層面

2011年1月1日，嘉華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為39800萬元，華東公司原持有的30%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值為15000萬元，則在合并工作底稿中，應(yīng)該進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

①將原持股部分看成是“先賣后買”業(yè)務(wù)，即：

借：長期股權(quán)投資—嘉華公司 15000萬

貸：長期股權(quán)投資—嘉華公司 12630萬

投資收益 2370萬

借：資本公積—其他資本公積 180萬

貸：投資收益 180萬

其中，在華東公司第二次購進(jìn)嘉華公司30%股權(quán)時(shí)，前期購入的30%股權(quán)可以看成是先“賣”出去的部分，然后再“買”回來，那么“賣”出去的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值12000萬+450萬+180萬=12630萬元，“買”回來的公允價(jià)值為15000萬元，則差額部分2370萬元計(jì)入當(dāng)期投資收益。

需要注意的是，長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理完成后，要把原來賬面上的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”，即確認(rèn)當(dāng)期投資收益180萬元。把資本公積轉(zhuǎn)入投資收益目的就是為了把未計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績轉(zhuǎn)成已計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績，所以確認(rèn)的投資收益金額為2370萬+180萬=2550萬元。

②將子公司（嘉華公司）資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，調(diào)整后子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，然后將母公司（華東公司）長期股權(quán)投資與子公司（嘉華公司）所有者權(quán)益相互抵銷，即：

其中，長期股權(quán)投資的金額應(yīng)為15000萬+15000萬=30000萬元，少數(shù)股東權(quán)益的金額為39800萬×40%=15920萬元。嘉華公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為39800萬元，通過計(jì)算擠出商譽(yù)為6120萬元。

下面我們來檢驗(yàn)一下合并商譽(yù)的金額6120萬元是否正確。

?計(jì)算華東公司第二次購進(jìn)嘉華公司30%股權(quán)時(shí)，確定商譽(yù)：

=支付的現(xiàn)金-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

=15000萬-39800萬×30%=3060萬元

?計(jì)算華東公司第一次購進(jìn)嘉華公司30%股權(quán)時(shí)，確定商譽(yù)：

=之前取得的30%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

=15000萬-39800萬×30%=3060萬元

?則合并商譽(yù)=3060萬+3060萬=6120萬

?檢驗(yàn)正確。

需要注意的是，購買日之前持有投資部分商譽(yù)的計(jì)算，不應(yīng)該按照當(dāng)時(shí)的投資成本與按投資比例享有當(dāng)時(shí)的凈資產(chǎn)差額確定為商譽(yù)，而應(yīng)該按照購買日投資公允價(jià)值與按投資比例享有購買日的凈資產(chǎn)差額確定為商譽(yù)。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2010.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，294-296.

[2]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，2-3.

第7篇：公允價(jià)值案例范文

關(guān)鍵詞： 非同一控制下企業(yè)合并；購買日；溢價(jià)；合并差額

非同一控制下企業(yè)合并，因?yàn)閰⑴c合并的各方不受同一方或相同的多方最終控制，企業(yè)合并是出于企業(yè)自愿的原則，存在雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，是雙方自愿交易的結(jié)果，所以該類合并是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的交易。因此，非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法，即企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。

一、案例介紹

（一）合并案例簡介

2014年末A集團(tuán)擬收購小型房地產(chǎn)公司B，B公司是為開發(fā)一宗土地C而專項(xiàng)成立的有限責(zé)任公司，收購日確定為2014年12月31日。收購前，A集團(tuán)與B公司無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。B公司收購日的財(cái)務(wù)狀況為：貨幣資金余額50萬元，存貨余額3，000萬元（即擬開發(fā)的土地C），固定資產(chǎn)凈值50萬元，其他應(yīng)付款為100萬（欠原股東往來款），實(shí)收資本為3，000萬元，無其他經(jīng)營損益。B公司的資產(chǎn)評估結(jié)果為：存貨評估價(jià)值為6，000萬，溢價(jià)3，000萬；貨幣資金、固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款均為評估價(jià)值等于賬面

價(jià)值。（詳見表1）

A集團(tuán)和B公司原股東達(dá)成收購協(xié)議：收購協(xié)議價(jià)為6，100萬，包括收購B公司100%股權(quán)以及原股東對B公司的100萬債權(quán)（即B公司被收購前欠原股東的往來款100萬），收購日為2014年12月31日，收購款以銀行匯款形式全額支付，并于當(dāng)日辦理相應(yīng)工商變更手續(xù)。此次收購過程中，無其他費(fèi)用發(fā)生。

（二）案例分析

A集團(tuán)通過收購B公司100%股權(quán)，取得對B公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)開發(fā)土地C的目的，該方式可以避免A集團(tuán)直接受讓土地C使用權(quán)，需要即刻繳納土地增值稅（土地出讓方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)）帶來的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃。同時(shí)，A集團(tuán)在此次交易中承擔(dān)的土地增值部分相應(yīng)的土地增值稅的稅負(fù)也已經(jīng)從此次的收購對價(jià)中適當(dāng)扣除。該案例屬于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)采用購買法進(jìn)行賬務(wù)處理，即企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。

二、案例賬務(wù)處理

（一）購買日處理

1. A集團(tuán)編制個(gè)別報(bào)表

非同一控制下企業(yè)合并的合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。

此次A集團(tuán)的合并成本為合同協(xié)議價(jià)減去取得的債權(quán)價(jià)值，即6，100-100=6，000萬。

2. A集團(tuán)編制合并報(bào)表

⑴對B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)以母公司為其設(shè)置的備查簿中記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

此次收購中，B公司僅存貨溢價(jià)3，000萬，因此在合并過程中，應(yīng)將B公司存貨調(diào)整為購買日的公允價(jià)值6，000萬。

（二）子公司公允價(jià)值調(diào)整部分變現(xiàn)后的賬務(wù)處理

2015年B公司順利開發(fā)土地C，完成整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)和銷售，總計(jì)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤5，000萬，且在年末將該5，000萬凈利潤進(jìn)行全額分配并上交，同時(shí)償還欠A集團(tuán)的往來款100萬。此外，2015年B公司無其他業(yè)務(wù)。

1. A集團(tuán)編制個(gè)別報(bào)表

A集團(tuán)確認(rèn)此次B公司5，000萬的利潤實(shí)現(xiàn)和利潤分配中，由于包含了土地C完全開發(fā)后的項(xiàng)目總收益，其中包含收購日存貨溢價(jià)3，000萬的變現(xiàn)部分，因此A集團(tuán)應(yīng)先沖抵該3，000萬存貨溢價(jià)（已經(jīng)由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為利潤）后，將剩余的2，000萬確認(rèn)為本期投資收益。

由于2015年B公司將實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行全額分配，因此A集團(tuán)對該長期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法核算的賬務(wù)處理結(jié)果一樣，本期合并報(bào)表前，無需按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資。

三、特殊合并事項(xiàng)的處理

（一）合并差額的處理

非同一控制下企業(yè)合并當(dāng)存在合并差額時(shí)，分三種情況進(jìn)行處理：

1.購買方原已持有的對被購買方的投資，在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期

損益；

2.購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；

3.購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)先對取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

（二）合并利潤表的處理

1.購買日，由于僅需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，以反映收購方在購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況，因此購買日無需編制合并利潤表。購買日，當(dāng)長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額部分應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤，從而體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。

2.編制年度合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被收購方自購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表。

（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的處理

第8篇：公允價(jià)值案例范文

關(guān)鍵詞：債券投資 核算方法 應(yīng)用

新會計(jì)準(zhǔn)則對我國企業(yè)的債券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行了重新劃分，根據(jù)購買債券的意圖不同，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資三類。新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)分類的多樣性及“公允價(jià)值”的引入，使得債券投資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理變得較為復(fù)雜，雖有些規(guī)則可從《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中看到，但沒有進(jìn)行系統(tǒng)歸納。為此，本文作以梳理，并用實(shí)例予以明確具體賬務(wù)處理方法，以此與同仁切磋。

一、購買債券作為交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算

案例一： 2011年5月1日，甲公司從證券交易所支付價(jià)款1 020 000元購入乙公司發(fā)行的債券10 000張，另支付交易費(fèi)用2 040元。該債券剩余期限2年，每張面值100元，每年4月1日付息一次，票面利率6%。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，乙公司債券的收盤價(jià)為105元。2012年4月20日甲公司轉(zhuǎn)讓該債券，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為每張103元，另支付交易費(fèi)用2060元。

該案例中的甲公司購買債券的意圖是為了短期（一年）內(nèi)出售，以賺取買賣差價(jià)，因而應(yīng)將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。持有期間取得的債券利息，確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。出售債券時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損溢。因此，甲公司的會計(jì)賬務(wù)處理是：

（1）2011年5月1日，購買債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000

投資收益2040

貸：銀行存款1022040

（2）2011年12月31日，應(yīng)確定公允價(jià)值變動(dòng)損益金額：債券的公允價(jià)值為1050 000元，應(yīng)確定的公允價(jià)值增加額=1050000-1020000=30000（元）。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

（3）2012年4月1日，應(yīng)確認(rèn)的利息收入=1000000×6%=60000（元）。

借：銀行存款60000

貸：投資收益60000

（4）2012年4月20日，按出售債券取得的價(jià)款確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失=1050000-（103×10000-2060）=22060（元）。

借：銀行存款1027940

投資收益 22060

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1020000

——公允價(jià)值變動(dòng)30000

同時(shí)將持有期間計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000

貸：投資收益30000

二、購買債券作為持有至到期投資的會計(jì)核算

案例二：2011年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 060 000元購入乙公司同日發(fā)行的債券10 000張。該債券期限三年，每張面值100元，每年付息一次，最后一年支付本金和最后一次利息，票面利率10%。甲公司準(zhǔn)備并有能力將該債券持有至到期。

該案例中的甲公司購買乙公司債券的目的是將其持有至到期，以獲取利息和本金，并且有足夠的財(cái)務(wù)資源，將其持有至到期。再加上債券本身具有固定的面值和期限，到期日和回收金額是可以確定的，因而應(yīng)將其作為“持有至到期投資”來核算。

作為持有至到期投資核算的債券，當(dāng)企業(yè)取得時(shí)應(yīng)按債券面值記入“成本”明細(xì)賬，按實(shí)際支付的金額與面值之間的差額即溢價(jià)或折價(jià)金額記入“利息調(diào)整”明細(xì)賬；購買債券發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，直接計(jì)入初始確認(rèn)金額。債券持有期間應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)債券的付息方式確認(rèn)利息收入：如債券是分期付息的，應(yīng)將票面利息確認(rèn)為短期債權(quán)，計(jì)入“應(yīng)收利息”總賬賬戶；按債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入確認(rèn)為投資收益；其差額計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶，作為溢價(jià)或折價(jià)金額的攤銷。如債券是到期一次付息的，應(yīng)將票面利息確認(rèn)為長期債權(quán)，計(jì)入“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。因此，甲公司的會計(jì)賬務(wù)處理是：

（1）2011年1月1日，購入債券時(shí)：

借：持有至到期投資——成本 1 000 000

——利息調(diào)整 60 000

貸：銀行存款 1 060 000

（2）2011年12月31日，計(jì)算應(yīng)收利息并確認(rèn)投資收益：應(yīng)收利息（即票面利息）=1 000 000×10%=100 000（元）；投資收益（實(shí)際利息）=1 060 000×7.6889%=81 502（元）。

借：應(yīng)收利息100 000

貸：投資收益 81 502

持有至到期投資——利息調(diào)整 18 498

甲公司收到的利息100000元中有81502元為購入債券所獲取的投資收益，另外18498元為當(dāng)初購買時(shí)多支付的溢價(jià)攤銷額。2010年末，持有至到期投資的賬面價(jià)值即攤余成本為1041502元，據(jù)此可計(jì)算下一年的投資收益。

（3）2012年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1041502×7.6889%=80080（元）。借：應(yīng)收利息100 000

貸：投資收益 80 080

持有至到期投資——利息調(diào)整 19 920

（4）2013年12月31日，因最后一年需考慮計(jì)算結(jié)果的尾差，此時(shí)應(yīng)采用倒擠法計(jì)算出本年利息調(diào)整數(shù)（即溢價(jià)攤銷額）=60 000-18498-19920=21582元。則此時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100000-21582=78418元。

借：應(yīng)收利息 100 000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 21 582

投資收益 78 418

2013年12月31日債券到期時(shí)，持有至到期投資溢價(jià)攤銷額和收取的債券本息入賬后，“持有至到期投資”賬戶的余額為0。

三、購買債券作為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)核算

案例三：2011年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元從二級市場購入A公司同日發(fā)行的公司債券。該債券期限為5年，票面價(jià)值1 250 000元，利率4.72%，利息于每年末支付，本金到期一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，。假設(shè)該債券的實(shí)際利率為10%，2011、2012年末債券的公允價(jià)值為1 200 000元和1 230 000元。2013年1月20日， 甲公司出售了全部債券，取得價(jià)款1 260 000元。

該案例中的甲公司取得A公司債券時(shí)并不能確定是在短期內(nèi)出售，還是長期持有，因此不能將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，也不能作為持有至到期投資核算，因而應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)來核算。作為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券，企業(yè)取得時(shí)與交易融資產(chǎn)一樣按公允價(jià)值計(jì)量，不同的是發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。債券持有期間利息的核算，同持有至到期投資方法一致，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本計(jì)量。所不同的是，每到資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。因此，甲公司的會計(jì)賬務(wù)處理是：

（1）2011年1月1日，購入債券時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1 250 000

貸：銀行存款 1 000 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整250 000

（2）2011年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 000 000×10%=100 000（元），應(yīng)收利息（票面利息）=1250000×4.72%=59000（元）。

借：應(yīng)收利息 59 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 41 000

貸：投資收益100 000

確認(rèn)投資收益后，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000 000+41 000=1041000（元），公允價(jià)值為1200000元，因此應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=1200000-1041000=159000（元）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 159 000

貸：資本公積——其他資本公積 159 000

（3）2012年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 041 000×10%=104100（元），注意這里不考慮2011年末債券公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)。

借：應(yīng)收利息 59 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 45 100

貸：投資收益 104 100

確認(rèn)投資收益后，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 200 000+451 00=1245100（元），攤余成本=1041000+451 00=1086100（元），公允價(jià)值為1230000元，因此應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失=1245100-1230000=15100（元）。

借：資本公積——其他資本公積 15100

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15100

（4）2013年1月20日，出售債券時(shí)：

借：銀行存款 1 260 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 163 900

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 250 000

——公允價(jià)值變動(dòng) 143 900

投資收益 30 000

同時(shí)，轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額：

借：資本公積——其他資本公積 143 900

貸：投資收益 143 900

本文將企業(yè)債券投資作為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資三類金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方法作了比較分析，目的是將債券投資業(yè)務(wù)的會計(jì)核算進(jìn)行歸納，明確三者在賬務(wù)處理上的異同點(diǎn)，以便正確組織企業(yè)債券投資的核算。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：公允價(jià)值案例范文

關(guān)鍵詞：股票投資；會計(jì)核算；損益影響

中圖分類號：F830.59文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0211-02

企業(yè)購買或持有上市公司股票根據(jù)其購買的數(shù)量以及對被投資企業(yè)的影響程度可劃分為“金融資產(chǎn)”或“長期股權(quán)投資”。在實(shí)務(wù)中，最通常的劃分標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)購買者的意圖和持股數(shù)量來作判斷。一般而言，購買股票是為了短期交易獲利，且購買數(shù)量未達(dá)到對被投資企業(yè)重大影響程度的股票投資均應(yīng)劃分為“金融資產(chǎn)”。而從戰(zhàn)略投資出發(fā)，購買被投資企業(yè)的股票并且達(dá)到對其具有重大影響、共同控制甚至控制的則應(yīng)視為“長期股權(quán)投資”。本文將僅針對按照金融資產(chǎn)核算的這類股票投資展開論述，通過分析金融資產(chǎn)不同類別的會計(jì)核算來說明股票投資類別劃分給企業(yè)損益帶來的影響。

一、股票投資作為金融資產(chǎn)核算的類別劃分

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)的分類主要包括四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)取得股票資產(chǎn)時(shí)，不同的企業(yè)可能把它劃分為不同類別的金融資產(chǎn)，即可以將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(即交易性金融資產(chǎn))也可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。而企業(yè)最終把這類股票資產(chǎn)劃分為哪一類的金融資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策等因素，金融資產(chǎn)的分類是管理層的管理目的的真實(shí)體現(xiàn)。

實(shí)務(wù)中對股票資產(chǎn)劃分類別的一般標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)直接從二級市場購買股票，且近期打算出售獲利的應(yīng)作為“交易性金融資產(chǎn)”核算，打算長期持有或近期沒有出售考慮的應(yīng)作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算；另一種情況是企業(yè)通過股權(quán)分置或定向增發(fā)等其他方式獲得的股票，且持有期間對上市公司不具控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。

二、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)在會計(jì)核算上的主要區(qū)別

1.相關(guān)交易費(fèi)用的會計(jì)處理不同

交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用作為初始入賬金額。

2.在報(bào)表時(shí)點(diǎn)，持有股票期間公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)處理不同

股票資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，持有期間公允價(jià)值發(fā)生變化，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，就形成企業(yè)的當(dāng)期收益；反之，則形成企業(yè)當(dāng)期的一項(xiàng)損失。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。即交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“損益”，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“權(quán)益”(在未發(fā)生減值的情況下持有期間的公允價(jià)變動(dòng)與利潤無關(guān))。

3.發(fā)生減值時(shí)的處理不同

對于交易性金融資產(chǎn)而言無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。而可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日則應(yīng)對其價(jià)值作減值測試，若公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時(shí)性時(shí)，就應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)準(zhǔn)則還規(guī)定，可供出售的權(quán)益工具(即股票投資)一旦計(jì)提減值，即使在以后持有期間價(jià)格得到恢復(fù)，原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定導(dǎo)致股票資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)因類別劃分不同而給企業(yè)之后持有期間的損益帶來重大影響。

4.企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)在會計(jì)處理方式的不同

企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原來由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要將原來由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積(其他資本公積)對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。

三、股票投資類別劃分對企業(yè)利潤的主要影響

企業(yè)管理層對投資股票的意圖以及投資風(fēng)險(xiǎn)的偏好等主觀決策是股票類別劃分的重要標(biāo)準(zhǔn)。股票資產(chǎn)一旦初始劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，之后無論管理層意圖如何改變均不能進(jìn)行重新分類。當(dāng)二級市場股價(jià)變化較大時(shí)，類別劃分的不同對企業(yè)損益影響較大，以下將通過案例進(jìn)行說明。

案例：甲公司在二級市場購買100萬股A公司股票，10元/股，假設(shè)無交易費(fèi)用，打算長期持有且對A公司不具有控制、共同控制及重大影響；乙公司同樣在二級市場購買了100萬股A公司股票，10元/股，假設(shè)無交易費(fèi)用，目的為股價(jià)上漲30%后出售；丙公司通過定向增發(fā)獲得A公司100萬股股票，假設(shè)也為10元/股，無交易費(fèi)用，該股票限受期為當(dāng)年的12月1日。購買日均為20X0年10月1日。以上公司均按季編制報(bào)表。

按照管理層購買目劃分，甲公司應(yīng)將股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)；乙公司應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；丙公司由于在取得股票時(shí)處于限售期，因此應(yīng)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

第一種情況，A公司股票價(jià)格漲跌幅度?。?0X0年12月31日8元/股；20X1年3月31日10元/股。

在20X0年12月31日年報(bào)時(shí)點(diǎn)，股價(jià)變化對甲、丙公司當(dāng)年利潤無影響；乙公司將因股價(jià)下跌(公允價(jià)值變動(dòng)損益)減少當(dāng)期利潤200萬元。

在20X1年3月31日季報(bào)時(shí)點(diǎn)，甲、丙公司仍無利潤變化；乙公司因股價(jià)回升(公允價(jià)值變動(dòng)損益)增加當(dāng)期利潤200萬元。

第二種情況，A公司股票價(jià)格漲跌幅度大：20X0年11月30日8元/股；20X0年12月31日5元/股；20X1年1月31日8元/股；20X1年3月31日10元/股。

在20X0年12月31日年報(bào)時(shí)點(diǎn)，甲、丙公司計(jì)提減值500萬元，減少當(dāng)期利潤相應(yīng)金額；乙公司確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失500萬元，三個(gè)公司在年報(bào)時(shí)點(diǎn)對利潤的影響數(shù)相同。

在20X1年3月31日季報(bào)時(shí)點(diǎn)，雖然股價(jià)從虧損又漲回了原價(jià)，但甲、丙公司按照準(zhǔn)則規(guī)定卻不能確認(rèn)通過損益轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備而只能增加權(quán)益(資本公積)，因此不能增加當(dāng)期利潤。而乙公司則可通過公允價(jià)值變動(dòng)損益增加當(dāng)期利潤500萬元。

以上案例說明了以下幾點(diǎn)問題：

一是股票類別劃分的不同對當(dāng)期損益具有較大影響：(1)在股票資產(chǎn)未達(dá)到計(jì)提減值標(biāo)準(zhǔn)的情況下，分類為可供出售金融資產(chǎn)在持有期間不會影響企業(yè)損益，而分類為交易性金融資產(chǎn)將由于股價(jià)的變動(dòng)直接影響當(dāng)期利潤；(2)股票價(jià)格一旦波動(dòng)較大，并且在報(bào)表時(shí)點(diǎn)達(dá)到了計(jì)提減值的標(biāo)準(zhǔn)，雖然這兩種分類方式在計(jì)提減值時(shí)點(diǎn)上對利潤的影響程度是一樣的，但若股價(jià)在以后持有期間大幅回升，可供出售金融資產(chǎn)則不能轉(zhuǎn)回利潤，而交易性金融資產(chǎn)卻可增加以后期間的利潤。

二是在對股票計(jì)提減值時(shí)，我們認(rèn)為準(zhǔn)則缺乏對股票投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))計(jì)提減值準(zhǔn)備的具體規(guī)定，造成在實(shí)務(wù)中較難判斷是否發(fā)生減值。準(zhǔn)則中對股票計(jì)提減值的相關(guān)規(guī)定主要有“權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌時(shí)應(yīng)提減”，但同時(shí)又規(guī)定“可供出售的權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值低于成本本身不足以說明已發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素在投資整個(gè)期間通盤予以考慮判斷”。這樣的規(guī)定很難作為在實(shí)務(wù)中判斷股票是否發(fā)生減值的通行標(biāo)準(zhǔn)。例如在本案例中，我們在年末時(shí)點(diǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備主要基于兩點(diǎn)考慮：一是A公司股票從購買日起至年報(bào)時(shí)點(diǎn)一直持續(xù)下跌；二是跌幅已超過40%以上。雖然計(jì)提減值的理由視乎符合準(zhǔn)則關(guān)于“嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌”的描述，但由于股票具有股價(jià)難以預(yù)測的特點(diǎn)，很難說在這某一時(shí)點(diǎn)的下跌就一定是持續(xù)和嚴(yán)重的。本案例中在年末時(shí)點(diǎn)反映出的減值卻在第二年1季度因股價(jià)全面回升而全部轉(zhuǎn)回。這是否說明年末時(shí)點(diǎn)計(jì)提減值在判斷上出現(xiàn)了問題？或是本就不應(yīng)該確認(rèn)為減值，而是暫時(shí)性的下跌？因此，對股票投資而言，判斷其是否發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)提多少減值應(yīng)在準(zhǔn)則解釋中作具體的明確。

三是準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)之間不能重分類，也就是說股票資產(chǎn)一旦被劃分為可供出售金融資產(chǎn)后是不能再重分類為交易性金融資產(chǎn)的。這與按管理層持有意圖劃分類別的標(biāo)準(zhǔn)相悖。本案例中的丙公司在持有A公司股票時(shí)，由于在取得股票時(shí)屬于限售股，被分類為可供出售金融資產(chǎn)，但在解禁后即便是管理層認(rèn)為將近期獲利后出售也不能將其重分類至交易性金融資產(chǎn)，造成在年末時(shí)點(diǎn)計(jì)提了大量減值，并在以后持有股票期間不能通過損益轉(zhuǎn)回，第二年1季度的利潤因此低于按交易性金融資產(chǎn)核算實(shí)現(xiàn)的利潤。

四、結(jié)論

綜合以上分析，股票資產(chǎn)一旦被劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)之后，在持有期間不能進(jìn)行重分類，而類別劃分的不同又直接影響到企業(yè)利潤的變化，特別是當(dāng)股價(jià)出現(xiàn)大幅波動(dòng)并面臨計(jì)提減值時(shí)，對于按可供出售金融資產(chǎn)核算的股票而言，不僅當(dāng)期利潤會因減值而降低，同時(shí)在今后持有股票的期間，企業(yè)利潤不能隨股價(jià)的回升而增加。因此，企業(yè)管理層在選擇分類時(shí)應(yīng)綜合考慮各方因素，尤其在股價(jià)波動(dòng)較大的情況下盡量避免選用可供出售金融資產(chǎn)核算。對于二者不能重分類的規(guī)定，準(zhǔn)則的初衷是為了避免人為操縱利潤，但股票投資具有難以預(yù)測其后期價(jià)格走勢的特點(diǎn)，且投資者的購買或持有意圖及風(fēng)險(xiǎn)偏好往往會隨著市場的變化而變化的，若完全不能轉(zhuǎn)換分類，勢必將造成因計(jì)提大量減值而不能在以后持有期間轉(zhuǎn)回利潤的情況，不利于對企業(yè)持有股票期間的綜合評判。我們希望在今后的準(zhǔn)則解釋中充分考慮股票投資的特殊性，盡量縮小因股票資產(chǎn)類別劃分不同而對企業(yè)損益產(chǎn)生的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》.

[2]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》.