預(yù)算會計概念精選(九篇)
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第1篇：預(yù)算會計概念范文
1.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑
3.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
5.試論中國預(yù)算會計體系
6.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預(yù)算會計體系問題研究
10.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路
11.改革預(yù)算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考
12.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會計收付實現(xiàn)制及其改革
15.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對預(yù)算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預(yù)算會計制度改革
19.關(guān)于我國預(yù)算會計體系改革的探討
20.我國預(yù)算會計60年改革探索及啟示
21.我國當(dāng)代預(yù)算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會計改革的思考及對策
24.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會計問題研究
28.改革預(yù)算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計
29.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國預(yù)算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探
35.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預(yù)算會計的定位
37.高等學(xué)校會計制度改革研究——基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會計改革研究
39.預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
40.對我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
42.試論我國預(yù)算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
46.我國預(yù)算會計問題及對策
47.我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會計工作中預(yù)算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的應(yīng)用
50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會計改革
51.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
52.預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會計要素視角下預(yù)算會計核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
55.我國高校預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究
58.高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國預(yù)算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預(yù)算會計改革
61.中西方政府預(yù)算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計如何銜接
63.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國預(yù)算會計存在的問題及改革措施
65.預(yù)算會計模塊化教學(xué)改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革
67.我國政府預(yù)算會計改革模式研究
68.中國預(yù)算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預(yù)算會計的不足及對策
71.論《預(yù)算會計》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會計有關(guān)問題的思考
73.我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預(yù)算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預(yù)算會計工作中存在的問題與對策
80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
81.我國政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)
82.芻議我國預(yù)算會計存在的問題和對策
83.“預(yù)算會計”課程教學(xué)改革
84.對現(xiàn)行預(yù)算會計的思考
85.預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計
87.我國預(yù)算會計制度改革思考
88.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標及其實現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預(yù)算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國預(yù)算會計改革
第2篇：預(yù)算會計概念范文
關(guān)鍵詞：政府會計；改革進程；困惑和機遇；
政府會計是會計體系的重要組件。改革開放以來，特別是社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來，我國企業(yè)會計發(fā)展迅速，企業(yè)會計準則已基本實現(xiàn)國際等效；然而，政府會計的發(fā)展卻遠遠落后于國際公共部門會計改革的進程，會計體系發(fā)展極不平衡；為此，國家“十一五”、“十二五”規(guī)劃分別提出了“推進政府會計改革”和“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”的發(fā)展要求。
為進一步推動政府及非營利組織會計理論研究與實務(wù)創(chuàng)新，中國會計學(xué)會政府及非營利組織會計專業(yè)委員會年前在百年名校東南大學(xué)舉辦了以“政府會計改革：困惑和機遇”為主題的第三屆政府會計改革理論與實務(wù)研討會。年會由東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院財務(wù)與會計系承辦，來自財政部會計司、中國會計學(xué)會、地方財政部門、財政部財政科學(xué)研究所以及全國近50所高等院校的政府會計理論與實務(wù)界專家學(xué)者分別就“政府會計改革現(xiàn)狀與趨勢”、“政府會計概念框架構(gòu)建與政府會計監(jiān)督”、“事業(yè)單位會計制度”、“政府會計、內(nèi)部控制與政府審計”以及“政府會計研究新視角”等熱點問題進行了深入的討論與交流。本文以年會論文和交流研討成果為基礎(chǔ)，同時梳理了近10年來國內(nèi)理論與實務(wù)界有關(guān)政府會計改革的文獻資料，小結(jié)改革進程中的階段性成果，分析現(xiàn)存困惑，探究未來可能的機遇，以期為后續(xù)政府會計改革的深化提供切入點。
一、政府會計改革現(xiàn)狀與趨勢，喜憂并存
1997年頒布、1998年開始實施的預(yù)算會計制度，標志著我國最近一輪政府會計改革的開始。進入二十一世紀以來，我國政府會計改革一方面循序漸進，理論研究成果頗豐，另一方面，困難重重，實際應(yīng)用步履維艱。
(一)政府會計理論研究成果頗豐
理論研究成果頗豐，建立了政府會計理論應(yīng)用的科學(xué)基礎(chǔ)。近10年來，以“政府會計”為關(guān)鍵詞檢索中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫，收錄的碩博論文達73篇，近5年發(fā)表的占71%；國家自然科學(xué)基金、國家社會科學(xué)基金和教育部人文社會科學(xué)基金資助的研究項目達40多項，近3年獲資助的占90%；政府會計改革由過去的冷門研究方向發(fā)展為現(xiàn)今的熱點研究問題，成果頗豐，正逐漸成熟化、系統(tǒng)化；重要的政府會計基本概念逐漸達成共識，為政府會計理論體系構(gòu)建及實務(wù)應(yīng)用建立了科學(xué)基礎(chǔ)。當(dāng)然，有些關(guān)鍵議題仍處于討論中，如政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計應(yīng)適度分離，那么，如何分離？預(yù)算會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計？兩大系統(tǒng)及其子系統(tǒng)應(yīng)如何銜接協(xié)調(diào)才能在我國當(dāng)前財政預(yù)算宏觀管理環(huán)境下，既提高會計系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足公共領(lǐng)域相關(guān)改革的需求，又不削弱會計系統(tǒng)預(yù)算管理的關(guān)鍵功能？(張琦、張娟和程曉佳，2011)。預(yù)算會計核算，是采用與現(xiàn)行預(yù)算編制相統(tǒng)一的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，還是導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，如何應(yīng)用？(姚寶燕，2008；賀敬平等，2011)。政府會計系統(tǒng)應(yīng)如何設(shè)計才能與政府財政統(tǒng)計核算體系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics，GFS)接軌，進而成為其微觀基礎(chǔ)？這都將是后續(xù)研究的重點和難點。
平臺建設(shè)不斷拓展，強化了政府會計理論與實務(wù)界的合作基礎(chǔ)。1998年預(yù)算會計改革，2001年財政部成立政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革課題小組，2003年改組后的財政部會計準則委員會下設(shè)政府及非營利組織會計專業(yè)委員會，2008年中國會計學(xué)會設(shè)立政府及非營利組織會計專業(yè)委員會，隨后，各種政府會計理論與實務(wù)的研討論壇涌現(xiàn)，與國際公共部門會計準則委員會等國際組織以及美國、新西蘭、法國、加拿大、澳大利亞等政府會計改革先行國家相關(guān)機構(gòu)組織的交流日趨密切，上述努力，為政府會計理論與實務(wù)界的互動合作搭建了平臺。
制定事業(yè)單位會計準則及相關(guān)制度，夯實了政府會計的實踐基礎(chǔ)。經(jīng)由多年不懈努力，我國政府會計改革實踐已形成了以事業(yè)單位會計改革為試點進而全面探索政府會計系統(tǒng)性革新的總體思路，相繼出臺了事業(yè)單位會計準則、會計制度以及相關(guān)規(guī)則，為事業(yè)單位會計實務(wù)改革提供了依據(jù)，夯實了實踐基礎(chǔ)。
(二)政府會計實踐創(chuàng)新步履維艱
近年來，我國政府會計環(huán)境發(fā)生了重大變化。部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線等改革措施實行，財政管理科學(xué)化、精細化導(dǎo)向確立等，為政府會計系統(tǒng)改革提出了新的要求。相較于我國企業(yè)會計改革已成為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家或新興市場經(jīng)濟國家企業(yè)會計改革的典范，政府會計改革則進展緩慢，存在兩頭冷中間熱的狀態(tài)，財政管理部門努力推進，學(xué)界積極研究，但標志性成果較少，社會公眾層大多不關(guān)心、不知曉(應(yīng)唯，2012)；究其原由，大致如下：
動力問題。我國的企業(yè)會計改革，一方面是迫于對外開放，迫于我國企業(yè)走出去和跨國公司走進來需要共同的商業(yè)語言，加之頻繁的國際學(xué)術(shù)交流所帶來的新理念、新方法、新案例的影響，因此外部動力巨大；另一方面，國內(nèi)企業(yè)參與資本市場，引進或?qū)ν馔顿Y，均需要披露相關(guān)可靠并得到國際認可的會計信息，因此內(nèi)部動力強勁。
政府會計改革的動力何在？國家“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要提出了推進政府會計改革的目標和要求，政府信息公開條例、服務(wù)型政府、各級人大和政協(xié)等也對政府會計信息透明提出了要求(趙西卜等，2010)，因此外部動力可謂強烈；然而，起決定作用的內(nèi)部動力呢？政府會計改革是制度變遷過程，存在具有不同預(yù)期的利益主體，因此，改革的進程受制于各利益主體間的博弈結(jié)果(路軍偉等，2012)；此外，改革的動力還取決于規(guī)劃設(shè)計和組織實施的直接和間接的財務(wù)經(jīng)濟成本、政治風(fēng)險成本，和由此而得以改善的財政管理水平、提高的財政資金使用效率、增強的政府融資能力、避免的財政風(fēng)險以及提高的政府公信力等有形和無形收益之間的衡量(劉駿等，2012；陳穗紅，2012)，目前我國政府的財政資金來源主要依靠強制性稅收收入，無需通過公開市場融資，提供政府會計信息的需求并不充分，加之，信息透明度的提高將打破既定權(quán)利分配格局，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入將導(dǎo)致原有會計系統(tǒng)重構(gòu)，因此阻力重重，內(nèi)部動力不足。
技術(shù)問題。如何評估政府的有形無形資產(chǎn)，確認顯性負債(畢記滿和楊成文，2007)，以往基于收付實現(xiàn)制的會計報表如何追溯調(diào)整，預(yù)算信息如何與財務(wù)信息、內(nèi)控信息、績效信息相關(guān)聯(lián)，信息技術(shù)如何與會計實務(wù)無縫對接以助推改革進程，這均是政府會計改革已經(jīng)面臨且急需解決的技術(shù)問題。
人才問題。目前會計人才培養(yǎng)以企業(yè)為主，政府會計大多只是該培養(yǎng)體系中的一門課程。政府會計人才所處層面不同，知識體系與能力結(jié)構(gòu)需求各異，那么應(yīng)確立怎樣的培養(yǎng)目標、構(gòu)建怎樣的培養(yǎng)機制，通過怎樣的培養(yǎng)途徑，達成怎樣的人才規(guī)格等？當(dāng)前國內(nèi)尚無可供借鑒的經(jīng)驗，政府會計應(yīng)用人才匱乏。
(三)政府會計改革趨勢明確
政府具有公共資金管理者和使用者雙重身份，客觀真實地披露政府的“投入-產(chǎn)出”績效是其責(zé)任，因此，政府會計改革應(yīng)置于新公共管理框架，置于我國特定的政治經(jīng)濟環(huán)境，置于科學(xué)的財政管理和預(yù)算管理體系，與國際公共部門會計準則融通，由目標明確邏輯一致的概念框架引導(dǎo)，以百花齊放的理論成果護航，以會計人的信心、恒心、務(wù)實、凝聚、開放為支撐，探索踐行(劉玉廷，2004；劉光忠，2010；應(yīng)唯，2012；李建發(fā)，2012)。
二、政府會計概念框架構(gòu)建與政府會計監(jiān)督，雙軌并進
政府會計概念框架是政府會計系統(tǒng)有效運行的內(nèi)部保障機制，政府會計監(jiān)督則是該系統(tǒng)有效運行的外部保障機制，因此該主題成為了當(dāng)前政府會計界討論的熱點問題。
(一)政府會計概念框架：目標、結(jié)構(gòu)及框架形成
關(guān)于政府會計概念框架，過去的研究大多從會計基本理論出發(fā)，基于我國政治經(jīng)濟環(huán)境因素，借鑒其他國家及國際公共部門會計概念框架范例，從企業(yè)會計概念框架中尋找靈感，進而構(gòu)建我國政府會計概念框架的分析模型(陳小悅，2005；王慶東和常麗，2007；陳志斌，2009、2011；王彥等，2009；張娟，2010)；將里格斯的行政生態(tài)理論作為構(gòu)建政府會計概念框架的理論基礎(chǔ)，以當(dāng)前我國所處的具有異質(zhì)性、形式主義和重疊性特征的棱柱型行政模式為背景，探討政府會計的目標選擇、概念框架結(jié)構(gòu)和框架形成思路(陳志斌和章貴橋，2012)，則是一種學(xué)科交叉的研究新維度，在行政生態(tài)理論下：
總體目標選擇。將更好地保護和管理公共資金并落實受托責(zé)任，提供決策有用的會計信息作為政府會計總目標已是學(xué)界的通說(樓繼偉，2002；陳立齊和李建發(fā)，2003；路軍偉和李建發(fā)，2006)，行政生態(tài)理論下，受托責(zé)任應(yīng)考慮時間因素，考慮行政生態(tài)演化，是一個動態(tài)的、與環(huán)境達成均衡的概念，因此政府會計應(yīng)遵循可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任和決策有用目標。
概念框架結(jié)構(gòu)?；诋?dāng)前及可預(yù)見未來的行政生態(tài)系統(tǒng)前提，政府會計概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)該是在可持續(xù)發(fā)展受托責(zé)任與決策有用會計目標引領(lǐng)下，在會計信息可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量標準下，明確以會計報表為中心的政府財務(wù)報告的性質(zhì)和局限，定義會計報表主表和附表、報表要素及各要素的確認計量方法，并充分考慮信息使用者的其他需求。
框架形成思路。構(gòu)建政府會計概念框架是一個循序漸進的過程，需經(jīng)歷初步探索、修正制定、發(fā)展提高以及完善成熟四個階段。概念框架的構(gòu)建和形成過程可借鑒OECD成員國，尤其是處于棱柱型行政階段的OECD國家的經(jīng)驗，參考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法，完成系統(tǒng)設(shè)計。
(二)政府會計監(jiān)督機制：目標、流程及法律體系
建立政府會計監(jiān)督機制應(yīng)考慮監(jiān)督目標、主體、流程、法律體系以及監(jiān)督機制設(shè)計等方面的內(nèi)容(荊新和何淼，2012)。
監(jiān)督目標。政府會計監(jiān)督總體目標與政府會計目標一致，在完成受托責(zé)任和保證決策有用這國際通行的政府會計目標的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國實情，增加社會和諧目標(特指政府透明度和公民知情權(quán))。
主體和流程。政府會計監(jiān)督主體應(yīng)是一個由立法機構(gòu)主導(dǎo)，多來源、互制衡、公平公正的常設(shè)機構(gòu)。監(jiān)督流程可分為事前、事中和事后三階段，預(yù)算法、會計法、會計準則和制度是事前監(jiān)督的準繩，事中監(jiān)督的主要對象是會計信息系統(tǒng)的運行和階段性產(chǎn)出，事后監(jiān)督的重點則在于財務(wù)報告信息的真實和可靠性。
法律體系。政府會計監(jiān)督法律體系應(yīng)涵蓋法律、法規(guī)和法條等不同層級，法律體系的構(gòu)建應(yīng)契合監(jiān)督流程，以會計法來保障政府會計準則和制度的制定，實現(xiàn)事前監(jiān)督；以政府內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價的法規(guī)法條來保障事中監(jiān)督；事后監(jiān)督是法律體系的重點，應(yīng)出臺相關(guān)法律，實現(xiàn)部門間制衡，保證監(jiān)督結(jié)果的公平公正。
機制設(shè)計。具可操作性的監(jiān)督機制設(shè)計應(yīng)基于政府會計監(jiān)督流程。事前監(jiān)督，由財政部下屬的政府會計準則制定機構(gòu)制定準則體系，向各界(審計、監(jiān)督、實務(wù)和社會公眾等)征求意見，經(jīng)由相關(guān)部門批準后；事中監(jiān)督可區(qū)分內(nèi)外兩部分，內(nèi)部監(jiān)督可經(jīng)由內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價來完成，并交由審計鑒證，外部監(jiān)督可由各級人大下屬的會計準則執(zhí)行觀察組來完成，向各級立法機構(gòu)匯報，并反饋財政部門，以備準則與規(guī)范之修訂；事后監(jiān)督的重點在于政府財務(wù)報告，經(jīng)過審計的財務(wù)報告，根據(jù)需要報由立法機構(gòu)主導(dǎo)的監(jiān)督機構(gòu)審查，最后，由監(jiān)督機構(gòu)給出評價意見。
三、事業(yè)單位會計制度，落地生根
自1998年預(yù)算會計體系改革以來，已形成了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》以及相關(guān)的行業(yè)會計制度。由于醫(yī)院、高等院校的民生責(zé)任較大，業(yè)務(wù)也相對復(fù)雜，因而成為了事業(yè)單位會計改革的突破口。當(dāng)前，事業(yè)單位會計改革研究的熱點問題主要涉及：新事業(yè)單位會計制度改進、新醫(yī)院會計制度實施、高校會計制度變遷以及高校財務(wù)報告披露比較等。
(一)事業(yè)單位會計制度改進
基于對《事業(yè)單位會計制度(征求意見稿)》和1997年版《事業(yè)單位會計制度》在總體結(jié)構(gòu)、總說明、會計科目、財務(wù)報告等方面的比較，張雪芬(2012)認為“固定資產(chǎn)”和“在建工程”等科目的確認計量有待細化，“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“其他收入”、“事業(yè)支出”和“其他支出”等科目的使用說明有待完善，反映基本建設(shè)信息的財務(wù)報告有待增加。
(二)新醫(yī)院會計制度實施
2010年底，財政部推出了《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》，中國注冊會計師協(xié)會也出臺了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，上述政策自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年1月1日起在全國施行。新制度實施已年余，成效如何？
新醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度契合了醫(yī)院新業(yè)務(wù)特征，實施效果良好。崔學(xué)剛(2012)、江其玟(2012)和劉用銓(2012)三位學(xué)者的調(diào)研結(jié)果顯示，新醫(yī)院會計制度有效落實了醫(yī)改要求，明確了公立醫(yī)院的公益屬性；適應(yīng)現(xiàn)行的財政管理體制，強化了預(yù)算約束；較為全面真實地反映了醫(yī)院的收支情況和資產(chǎn)情況，滿足了醫(yī)院精細化管理需求；細化了成本核算，加強了成本控制，有利于醫(yī)療成本降低；提高了財務(wù)管理的地位，專業(yè)化財會隊伍建設(shè)提上日程。
新醫(yī)院會計制度和財務(wù)制度在實施過程中問題尚存。上述三位學(xué)者的調(diào)研還同時發(fā)現(xiàn)，不同規(guī)模不同等級的醫(yī)院其資金撥付方式和行政管理模式存在較大差異，執(zhí)行統(tǒng)一的新會計、財務(wù)制度不太適宜；《醫(yī)院會計制度》中設(shè)置的成本科目只有“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，《醫(yī)院財務(wù)制度》則同時提出了支出管理和成本核算的概念，但并未界定兩者之間的關(guān)系；醫(yī)院成本概念較為混雜，涉及科室成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本、病種成本、床日成本和診次成本等，不同的成本項目有不同的核算原則和范圍，較為混亂；不同來源的固定資產(chǎn)適用不同的確認原則與折舊方法，違背配比原則；姜宏青和萬鑫淼(2012)對《醫(yī)院會計制度》中公立醫(yī)院全面成本核算提出自己的觀點，認為成本是營利性組織重要的績效信息，而公立醫(yī)院和營利性組織基于不同的管理目標要求不同的管理績效，單純的成本信息難以反映公益性定位的醫(yī)院運營績效，應(yīng)該將“成本”并入“投入”中，以“投入”“產(chǎn)出”的口徑歸集醫(yī)院運營和管理信息，全面評價組織績效。上述問題，為新醫(yī)院會計、財務(wù)制度的完善提出了研究課題。
(三)高校會計制度變遷
隨著我國公共財政和高等教育體制改革的不斷深入，高校財務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度(試行)》(簡稱現(xiàn)行制度)已無法適應(yīng)高校會計核算需要，為此，財政部基于大樣本調(diào)研，分別于2009年和2010年出臺了《高等學(xué)校會計制度(征求意見稿)》(后文簡稱一稿)和《高等學(xué)校會計制度(第二次征求意見稿)》(后文簡稱二稿)。
楊家親和余雪晴(2013)認為一稿相對于現(xiàn)行制度的改進在于：會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；新增了與公共財政改革相關(guān)的核算內(nèi)容，如增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”；平行設(shè)置財務(wù)與預(yù)算會計科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，增設(shè)了“累計折舊”賬戶；將基建會計納入高校財務(wù)“大賬”；完善高校會計報表體系；等等。當(dāng)然，一稿仍存不足，如未將現(xiàn)金流量表納入會計報表體系，無法反映高校進行投資、籌資及經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；固定資產(chǎn)確認標準不統(tǒng)一，折舊范圍、年限和方法多口徑；平行設(shè)置財務(wù)與預(yù)算會計科目，導(dǎo)致會計科目體系復(fù)雜龐大，不利于實施。二稿相較于一稿的主要變化在于：取消了財務(wù)與預(yù)算會計科目平行設(shè)置，改進了“基建工程”和“在建工程”等科目的明細規(guī)定，對凈資產(chǎn)、收入和費用三大類科目進行了調(diào)整；借鑒美國的基金制，按照用途對凈資產(chǎn)進行分類，重新設(shè)置科目，調(diào)整了接受捐贈、無償調(diào)入文物文化資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬確認標準；增加了會計報表的種類和披露指標，取消了預(yù)算收支表，新增了現(xiàn)金流量表和財政撥款收支表，財務(wù)報告體系更為完整，信息更為全面。最后，對進一步完善高校會計制度提出了盡快出臺配套的會計準則、在信息披露方面縮小與企業(yè)會計的差異、借助電算化設(shè)置賬戶提供會計信息和優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)等建議。
(四)財務(wù)報告披露比較
《高等學(xué)校信息公開辦法》實施一年后，中國政法大學(xué)教育法中心據(jù)此考察了2010-2011年度教育部“211工程”中的112所學(xué)校的信息公開情況，發(fā)現(xiàn)沒有一所學(xué)校向社會主動公開學(xué)校經(jīng)費來源和年度經(jīng)費預(yù)算方案和決算報告，也沒有一家高校公布其資金的具體使用情況，高校財務(wù)信息不透明。
姜宏青和孫曉琦(2012)比較分析高校的財務(wù)報告披露情況，認為港臺大學(xué)的財務(wù)報告披露體系及披露內(nèi)容值得借鑒：港臺高校有清晰的使命和愿景，引導(dǎo)學(xué)校制定明確的目標，進而在此目標指引下確定教學(xué)、科研和服務(wù)計劃；建立涵蓋決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立與制約的治理結(jié)構(gòu)，確保對使命的堅守和目標的實現(xiàn)；在年報中對本年度的主要業(yè)務(wù)活動均做出了較為詳細的說明，特別是有關(guān)教學(xué)、科研和國際交流活動，均有量化披露，并對其社會影響力作出分析，這些信息既反映了高校為實現(xiàn)目標所做的努力，也向社會傳遞了高校資源使用的主要領(lǐng)域和社會效益；年報既披露量化信息也反映非量化信息，既披露財務(wù)狀況信息也反映運營成果信息，這有利于信息使用者將不同類信息相互印證，做出全面綜合的分析和判斷。
四、政府會計、內(nèi)部控制與政府審計，三輪聯(lián)動
(一)政府會計是政府審計質(zhì)量保障的先導(dǎo)
鄭石橋和陳丹萍(2011)認為，政府審計是問責(zé)機制之一，是一種預(yù)防性、主動性的應(yīng)對濫用權(quán)力、濫用資源、卸責(zé)及虛假政府財務(wù)報告等機會主義行為的制度設(shè)計。當(dāng)前政府審計屢查屢犯，未能進入良性循環(huán)，政府會計制度、預(yù)算制度、內(nèi)部控制制度落后是主要原因。
(二)政府會計、內(nèi)部控制及政府審計的三輪聯(lián)動關(guān)系
路軍偉和陳希暉(2006)認為，政府會計、政府內(nèi)部控制及政府審計有著共同的存在基礎(chǔ)，它們在目標、內(nèi)容等方面具有對應(yīng)性和互補性，政府會計改革是政府內(nèi)部控制實施和政府審計推行的前提，三者相互促進，聯(lián)動發(fā)展。政府會計改革應(yīng)解決如下問題：第一，必須清晰地反映資源從何而來，運用于何方，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制只能反映公共資金是否按預(yù)算執(zhí)行，既不能反映其財務(wù)狀況，也不能體現(xiàn)其運行成果，因此導(dǎo)入權(quán)責(zé)發(fā)生制、防止濫用資源箭在弦上；第二，政府會計體系中應(yīng)包括內(nèi)部控制，在政府公共權(quán)力的運用過程中引入制衡機制，預(yù)防權(quán)力濫用，因此披露內(nèi)部控制報告、開展內(nèi)部控制評價迫在眉睫；第三，現(xiàn)行政府財務(wù)報告無法提供政府公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的相關(guān)績效信息，無法反映政府責(zé)任的履行情況，績效指標需要審計人員尋找提煉，因此導(dǎo)入管理會計、防止卸責(zé)勢在必行。
五、政府會計研究新視角，多彩紛呈
基于多彩紛呈的新視角來研究政府會計問題，進而得到有助于政府會計理論體系完善和實務(wù)踐行的建議是本次年會的一大亮點。與會代表們紛紛基于各自的專業(yè)背景和研究成果，獻計獻策。
李虹和理明佳(2012)將修正后的KMV違約預(yù)測模型引入測度天津、北京、重慶2009-2011年度地方政府的債券風(fēng)險，計算違約概率與違約風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上，分析地方政府債務(wù)核算與呈報的現(xiàn)狀與存在問題，提出多層次改進建議。鄧九生(2012)研究了政府成本會計發(fā)展的關(guān)鍵問題——政府“產(chǎn)品”的計量問題，探討政府“產(chǎn)品”的界定方法，分析政府產(chǎn)出(Output)和成果(Outcome)的特點與其計量性關(guān)系，提出了基于分解法/重分類法和政府活動市場化法，對政府成本計算對象進行合理確定或設(shè)置的獨特觀點與具體建議。林東海和李建發(fā)(2012)分析美國養(yǎng)老金財務(wù)會計與基金預(yù)算會計雙軌制運行現(xiàn)狀，認為可將其理念與方法導(dǎo)入政府會計運營表外項目的會計核算上，對某些財務(wù)上自我平衡的項目建立承諾制基礎(chǔ)會計，充分反映財務(wù)制度的可靠性和代際公平情況，更好地為公共決策服務(wù)。吳應(yīng)宇和陳良華(2012)認為政府會計改革與發(fā)展的可持續(xù)性來自人才培養(yǎng)和儲備，以人才培養(yǎng)目標為導(dǎo)向，根據(jù)人才需求定義知識結(jié)構(gòu)與能力框架，以高校教育為主，社會教育為輔，建立立體的人才培養(yǎng)機制，分層培養(yǎng)知曉人文、社會和自然科學(xué)等方面的一般性知識，掌握市場、稅收、金融、財政、行政管理等通用知識，諳熟會計核算、分析、財務(wù)管理、審計、內(nèi)部控制、會計信息系統(tǒng)應(yīng)用等會計知識與技能，具有從事和科學(xué)組織政府及非營利組織財務(wù)與會計工作、參與其管理決策與控制的能力，精通社會發(fā)展規(guī)律和技術(shù)前沿，恪守職業(yè)道德，具有良好人文情懷和科學(xué)素養(yǎng)，富于創(chuàng)新精神的復(fù)合型人才。
第3篇：預(yù)算會計概念范文
[關(guān)鍵詞]政府；基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計處理
[中圖分類號]F2351[文獻標識碼]A[文章編號]
2095-3283（2013）04-0158-03
一、國外政府基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)會計處理的規(guī)定及進展
基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要資產(chǎn)，其主要特征有廣泛的公益性、獨特的專用性、較高的沉淀成本、緊密的網(wǎng)絡(luò)性，它的確認、計量與報告可以在很大程度上反映國家的受托責(zé)任觀。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，各國根據(jù)本國國情對交通基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進行了不同的處理方法，其中具有代表性的是美國、英國和澳大利亞。
美國政府會計準則委員會（GASB）和美國財務(wù)會計準則委員會（FASAB）共同制定政府會計準則，GASB服務(wù)于州和地方政府，F(xiàn)ASAB服務(wù)于聯(lián)邦政府，政府會計準則規(guī)定了政府會計概念、要素、財務(wù)報告目標等基本理論問題，對政府會計處理方式和政府財務(wù)報告的模式進行了重要的改革，進而規(guī)范各級政府的會計處理和會計信息披露。
GASB認為政府資產(chǎn)應(yīng)包括貨幣資產(chǎn)、流動財務(wù)資源（流動應(yīng)收賬款和短期金融投資）、長期財務(wù)資源（長期應(yīng)收賬款和長期金融投資）、服務(wù)索要權(quán)（存貨和預(yù)付款）、資本資源（運營實物資本和基礎(chǔ)設(shè)施實物資本）、自然資源和文化資源。資本資源通常是通過購買或建設(shè)而獲得的，其計量屬性有歷史成本法和重置成本法。GASB在其第34號公告《州和地方政府基本財務(wù)報告和管理層討論與分析》中明確規(guī)定關(guān)于部分資本資產(chǎn)的會計核算，即“資本資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按歷史成本法計量。資本資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)包括資本化利息和使資產(chǎn)運輸達到使用地點以及達到使用狀態(tài)的有關(guān)安裝費用。受贈的資本資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照收取時估計的公允價值加上有關(guān)費用呈報”。關(guān)于資本資產(chǎn)折舊規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用GASB第34號公告第23-26款所規(guī)定的修正方法，根據(jù)預(yù)計使用壽命計提折舊，除非屬于用之不竭資產(chǎn)或基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，用之不竭資產(chǎn)諸如土地及其改良、藝術(shù)作品或歷史財富的非資本化收藏不應(yīng)計提折舊。
美國聯(lián)邦政府會計概念框架將全部資產(chǎn)劃分為四類：1.聯(lián)邦任務(wù)財產(chǎn)、廠場和設(shè)備（包括大量的聯(lián)邦對防御武器系統(tǒng)部門的投資）；2，.繼承資產(chǎn)（因其歷史、自然、文化、教育、藝術(shù)或建筑價值而持有）；3.代管土地（包括大部分的聯(lián)邦土地）；4.普通財產(chǎn)、廠場和設(shè)備（用來提供普通政府服務(wù)和產(chǎn)品）。FASAB認為，將代管資產(chǎn)資本化并計提折舊并不能提供有用信息或只具有有限的有用性。因為這些資產(chǎn)多數(shù)具有不確定的使用年限，而且估計和確定如代管土地等資產(chǎn)的歷史成本是相當(dāng)困難的，其現(xiàn)值也難以獲得，并易于受到人為操縱。所以，F(xiàn)ASAB提出以非財務(wù)方式報告獨特的聯(lián)邦資產(chǎn)，即代管資產(chǎn)的金額不在資產(chǎn)負債表中列示，而是以物理單位來計量，對政府的人力資本和研究開發(fā)投資，則在財務(wù)報表當(dāng)中以補充代管報告的形式加以揭示，從而使財務(wù)報告記錄了所有在主體控制下的資產(chǎn)。美國聯(lián)邦政府會計概念框架將財務(wù)報告所要傳遞的信息劃分為符合會計規(guī)范的財務(wù)核心數(shù)據(jù)、非財務(wù)核心數(shù)據(jù)、財務(wù)環(huán)境數(shù)據(jù)和非財務(wù)環(huán)境數(shù)據(jù)。根據(jù)報告主體“環(huán)境數(shù)據(jù)”可能對主體產(chǎn)生的經(jīng)濟影響并結(jié)合報告目標，通過成本效益原則分析判斷將哪些具體的環(huán)境數(shù)據(jù)加入到核心數(shù)據(jù)中。隨著更多的信息加入到核心數(shù)據(jù)中，財務(wù)報告所反映的內(nèi)容可以從“財務(wù)狀況”擴展到更廣義和更具前瞻性的“財務(wù)境況”。
英國政府對于水、電、氣等進行了大規(guī)模的私有化改革，改革之后這些部門并不屬于公共部門會計核算的范圍。所以， 在英國基礎(chǔ)設(shè)施主要是指道路。在會計核算方面，英國政府引入了資源會計， 資源會計專門規(guī)定哪些資產(chǎn)應(yīng)予以計價與折舊，但是在實務(wù)中折舊的期限以及方法都是由各個部門自行決定。對于道路交通基礎(chǔ)設(shè)施，《政府財務(wù)報告手冊》進行了相關(guān)規(guī)定， 在資產(chǎn)負債表中， 對道路網(wǎng)絡(luò)至少每五年進行一次全面估值，按當(dāng)前重置成本計價， 以反映道路網(wǎng)絡(luò)的真實狀況，與此同時每年還應(yīng)對整個道路網(wǎng)絡(luò)的重要道路或有代表性的道路進行一次狀況調(diào)查。所有的更新道路支出都直接計入經(jīng)營成本， 如果道路狀況調(diào)查顯示整個狀況較前次調(diào)查有所惡化或改進， 則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減或調(diào)增資產(chǎn)的賬面價值， 并將差額部分計入經(jīng)營成本。
澳大利亞會計準則AAS29《政府部門的財務(wù)報告》對基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)計價進行了分析，認為基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的建設(shè)或取得常常涉及巨大的財務(wù)資源。許多基礎(chǔ)設(shè)施一般有很長的使用期限，它們的歷史成本可能會與其現(xiàn)行取得成本或現(xiàn)行銷售價格有很少的相關(guān)性。另外，這些資產(chǎn)所提供服務(wù)的實質(zhì)趨向于特定實體。因此，這些資產(chǎn)的現(xiàn)行市場銷售價格與其現(xiàn)行重置成本并沒有很大的相關(guān)性。因此，過去取得的但是之前并沒有在財務(wù)狀況表中確認的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)引發(fā)了許多的實際問題。這些問題包括，如確認這些資產(chǎn)的價值，確定歷史成本或未來經(jīng)濟利益的其他價值，假定它們的壽命期以決定是否應(yīng)對其進行折舊。AAS29規(guī)定增加了前期取得資產(chǎn)計量問題，鼓勵對前期取得但未確認的資產(chǎn)以凈現(xiàn)值成本作為計量基礎(chǔ)；對非流動性資產(chǎn)的重估和折舊作規(guī)定，非流動資產(chǎn)的重估基礎(chǔ)可采用凈現(xiàn)行成本或其他計量基礎(chǔ)，以5年為周期對一類資產(chǎn)的所有項目依次進行重估，并要求對基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、遺產(chǎn)性資產(chǎn)、社區(qū)資產(chǎn)計提折舊。
綜上，各國政府會計不同程度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，不同國家基于本國國情核算的政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)范圍有所不同，但都對政府擁有或控制的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)進行了核算，而對于私有化的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)不包括在政府資產(chǎn)之中；此外，對于基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)是否計提折舊，以及折舊方法的選擇表現(xiàn)出了不同
二、我國對基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的會計核算規(guī)定及研究進展
在我國現(xiàn)存的預(yù)算會計制度中，財政部頒布的《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》對政府資產(chǎn)進行了相關(guān)規(guī)定：《財政總預(yù)算會計制度》只對貨幣性資產(chǎn)進行了計價，而對于固定資產(chǎn)并未反映。對資產(chǎn)的定義為“一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財政性存款、有價證券、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)撥款項、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等”。 《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的定義為“行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。該制度明確規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬，盤盈和接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值，對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值，但行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊?！妒聵I(yè)單位會計準則》對資產(chǎn)的定義為“事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。從我國政府會計相關(guān)制度可以看出我國施行的預(yù)算會計制度，并未將大部分基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)進行確認，而只是在收付實現(xiàn)制下以政府支出列示，因此我國預(yù)算會計制度下對基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的處理方法并不能滿足社會公眾的需要，而隨著國際政府會計環(huán)境的變化以及公共管理運動的興起，我國學(xué)者也開始關(guān)注政府會計改革，對政府會計改革中基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)也進行了相關(guān)研究。
李建發(fā)、基于受托責(zé)任觀認為政府會計不僅需要預(yù)算會計體系，而且還需要有完整的政府財務(wù)會計（包括政府成本會計）體系，并將兩種體系銜接起來。此外，還對政府會計對象進行了界定，認為政府公共部門的財務(wù)受托責(zé)任范圍和公共財務(wù)活動的內(nèi)容是政府會計對象，也就是說政府會計不僅包括公共收入、公共支出的監(jiān)督和核算，還包括公共投資、公共財產(chǎn)（包括各項債權(quán)和定義為公共部門的經(jīng)營性、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、收益權(quán)，如果能夠取得一致意見，還應(yīng)當(dāng)包括資源性公共財產(chǎn)），公共債務(wù)（包括顯性債務(wù)、隱性債務(wù)）等的監(jiān)督和核算。他們對政府會計核算對象進行了明確界定，將基礎(chǔ)設(shè)施資源性公共財產(chǎn)納入了政府會計核算對象的范圍，將受托責(zé)任觀確定為政府會計改革的目標。
陳紀瑜、陳友蓮指出了政府會計計量基礎(chǔ)改革的必要性，認為現(xiàn)存的以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計信息只是反映當(dāng)期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，故社會公眾及內(nèi)部信息使用者都無法獲得整個政府公共資源的使用和配置狀況。另外他們還指出政府會計應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這樣才能將政府資產(chǎn)反映清楚，例如建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施等各種固定資產(chǎn)、存貨，并對固定資產(chǎn)計提折舊。此外，對政府會計進行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的改革有利于政府部門合理配置社會公共資源，并進行合理的長期決策，繼而提高政府財務(wù)的可持續(xù)性能力。
王雍君等對政府資產(chǎn)的資金流使用情況提出了看法，認為整體政府財政預(yù)算、決算并沒有提供有關(guān)政府固定資產(chǎn)方面的會計信息，即使行政、事業(yè)單位對本單位所擁有的固定資產(chǎn)進行了會計核算，但這部分資產(chǎn)并未計提折舊，而且這些數(shù)據(jù)也只是提供給國家統(tǒng)計等有關(guān)部門作為參考資料，即社會公眾并不能對用于購置政府部門的固定資產(chǎn)的財政資金進行有效監(jiān)督，因為這些財政支出在支出之后就不存在有效的追蹤與監(jiān)管機制。還提出了現(xiàn)行預(yù)算會計下固定資產(chǎn)的計量所帶來的問題，指出現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計制度下政府支出所形成的只是當(dāng)年政府固定資產(chǎn)的增量部分，并未對歷史積累的固定資產(chǎn)存量進行合理完整的會計核算。預(yù)算會計制度下對于固定資產(chǎn)并不計提折舊，反映的并不是固定資產(chǎn)凈值，這樣政府會計所反映的固定資產(chǎn)價值就偏離了其實際價值。政府對于基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的財政撥款，只反映在當(dāng)期的財政支出中，最終并未反映在資產(chǎn)負債表中，因此，無法真實反映政府資產(chǎn)狀況。
張國生認為我國政府會計改革應(yīng)該循序漸進地進行，按照我國目前的政治形勢和市場情況，資本資產(chǎn)確認和計量的條件并不成熟，政府或其主體可以按辨認和計量的難易程度逐步對政府資產(chǎn)進行確認和計量，指出在目前和將來較長一段時期內(nèi)，需要先將傳統(tǒng)政府資產(chǎn)負債表先分解為償債能力表和資本資產(chǎn)表，但在市場經(jīng)濟、計量技術(shù)以及政府信息系統(tǒng)發(fā)展都比較完善的條件下，可以將這兩張表合為一張表。對政府資本資產(chǎn)也進行了相關(guān)歸納，認為政府擁有或控制很多獨一無二的資本資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，但現(xiàn)行的預(yù)算會計并不全部確認，只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制下才能完整確認。其中長期實物資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、投資、遺產(chǎn)資產(chǎn)、國防或軍事資產(chǎn)和自然資源資產(chǎn)。并將基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)也確認為政府資產(chǎn)，由于基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)涉及到歷史遺留未入賬的資產(chǎn)，因此對于政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的確認、計量涉及到計量技術(shù)的發(fā)展。
三、我國政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的會計核算亟待解決的問題
我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度下的資產(chǎn)計價對象范圍過窄，預(yù)算會計制度下的資產(chǎn)計價對象主要是預(yù)算資金及少部分實物資產(chǎn)，大部分政府實物資產(chǎn)（包括基礎(chǔ)設(shè)施、資源性資產(chǎn)和遺產(chǎn)資產(chǎn)等）和部分無形資產(chǎn)（如由于法律或國家固有性質(zhì)所取得的無形資產(chǎn)）沒有得到反映?；A(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)更是支出額大，資產(chǎn)的價值高，我國的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)大部分沒有資本化而是作為某項費用列支，這樣就不能很好地反映基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)存量的價值狀況。因此應(yīng)建立基礎(chǔ)設(shè)施資本化制度，將基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)納入政府資產(chǎn)之中并對其進行計價。
通過上述對國內(nèi)外政府會計中基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的會計核算問題的研究回顧，可以看出基礎(chǔ)設(shè)施的計量、確認與報告更是政府會計改革的一個難點，而我國政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的會計核算有以下問題亟待解決：
1現(xiàn)行的預(yù)算會計已經(jīng)不能滿足社會公眾的需要，大部分基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)并未在政府會計記錄反映，不能全面反映政府基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的存量，我國政府會計需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2我國政府會計核算的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)范圍應(yīng)該是指政府擁有或控制的基礎(chǔ)資產(chǎn)，不包括自負盈虧的事業(yè)單位或國有企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，應(yīng)該確定我國政府會計需要核算反映的基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的范圍。
3由于歷史遺留下的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)歷史成本難尋或者相關(guān)的歷史成本已經(jīng)不能反映資產(chǎn)的真實價值，對它們的計量需要借助重置成本等計量屬性反映，對于歷史遺留下來的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計量屬性的選擇將是基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)計量時的一個難點問題，這個問題會隨著估值技術(shù)的發(fā)展而逐漸解決。
4基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的預(yù)期使用年限較難確定，因此也較難確定折舊額。研究國外政府基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的會計核算辦法，便于發(fā)現(xiàn)我國政府會計改革中基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)會計核算存在的問題，并借鑒國外經(jīng)驗基于我國國情找到適當(dāng)?shù)慕鉀Q辦法。
第4篇：預(yù)算會計概念范文
【關(guān)鍵詞】 公共部門會計；教學(xué)目標；內(nèi)容定位
20世紀80年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國、西班牙等國一系列的公共部門會計改革引起了全球會計界的廣泛關(guān)注，學(xué)者們對公共部門會計的相關(guān)問題進行了一系列深入的研究。國外的改革經(jīng)驗與研究成果為我國公共部門會計教學(xué)的發(fā)展與創(chuàng)新提供了良好的契機。本文在綜述我國目前公共部門會計教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了公共部門會計的教學(xué)目標與內(nèi)容定位。
一、公共部門會計的教學(xué)目標
公共部門會計的教學(xué)在我國起步較晚，目前僅有少數(shù)大學(xué)（如廈門大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)等）的會計專業(yè)開設(shè)該課程，其教學(xué)目的應(yīng)如何定位，學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程后應(yīng)達到什么效果，值得探討。
廈門大學(xué)的李建發(fā)教授（2002）認為，公共部門會計的教學(xué)應(yīng)立足于我國預(yù)算與會計改革的客觀現(xiàn)實，兼顧公共部門會計的中國特色和會計國際化的趨勢，通過對國內(nèi)外政府及非營利組織預(yù)算、財務(wù)和會計基本理論、基本方法和實務(wù)操作的系統(tǒng)介紹，使學(xué)生在掌握我國政府預(yù)算與會計實務(wù)的同時，了解國外政府及非營利組織預(yù)算、財務(wù)和會計實務(wù)的情況，分析國內(nèi)外公共部門會計的差異，把握我國政府預(yù)算與會計改革的方向。天津財經(jīng)學(xué)院的蓋地教授（2001）則認為，應(yīng)以我國現(xiàn)行會計法規(guī)、制度為主要依據(jù)，借鑒發(fā)達國家的做法，從理論上對政府會計進行界定，并完整、系統(tǒng)地闡述政府會計基礎(chǔ)、財政總預(yù)算會計和行政單位會計理論與實務(wù)，還可選擇當(dāng)前政府會計改革的熱點問題進行探討。而中國人民大學(xué)的王慶成教授（2003）指出，由于我國政府與事業(yè)單位會計的準則、制度尚未頒布，應(yīng)在原有會計準則、制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)新的預(yù)算管理制度及相應(yīng)會計核算辦法的規(guī)定，自行擬定有關(guān)單位會計科目的名稱、科目使用方法、會計報表格式等進行教學(xué)。上海財經(jīng)大學(xué)的趙建勇教授（2005）對公共部門會計的教學(xué)提出兩方面指導(dǎo)思想：一方面在內(nèi)容上可全部介紹美國的現(xiàn)行公共部門會計；另一方面注重通過理論闡述與實務(wù)舉例，比較公共部門會計同營利組織會計的相似之處。
綜上所述，由于我國公共部門會計改革尚未全面開展，缺乏完整的、符合我國實際情況的政府會計概念框架與準則體系 ① ，當(dāng)前公共部門會計教學(xué)的目標定位尚無統(tǒng)一標準和制度依據(jù)，現(xiàn)有的教學(xué)目標存在以下幾種模式：
一是定位于介紹我國公共部門會計的核算實務(wù)。在該目標定位下，公共部門會計的教學(xué)結(jié)合我國財政部1997年制定的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等預(yù)算會計規(guī)范，以及2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》，介紹政府與公立非營利組織會計核算的具體程序與方法。但由于我國政府部門與事業(yè)單位使用的預(yù)算會計核算程序與國際上主流的政府會計核算方法在會計確認基礎(chǔ)、計量模式選擇等方面存在差異，目前的政府公共部門預(yù)算會計核算制度具有暫時性與過渡性。因此，以該目標開展公共部門會計教學(xué)，僅適用于對政府或其他公立部門現(xiàn)有的會計人員進行培訓(xùn)，并不適合在大專院校開展本科或研究生教學(xué)。
二是定位于介紹美國、澳大利亞、新西蘭等公共部門會計改革較徹底國家的公共部門會計核算實務(wù)。在該目標定位下，公共部門會計的教學(xué)可以基金會計的核算程序為基礎(chǔ)，結(jié)合國外聯(lián)邦政府與地方政府會計核算程序，兼顧其他公立非營利組織會計的核算方法進行講解。采用這種模式進行公共部門會計教學(xué)，講授的內(nèi)容是國外公立部門會計核算的主流方法，對于學(xué)生了解公共部門會計的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美國、澳大利亞等國家在政治、經(jīng)濟、財政、稅收及預(yù)算體制等方面與我國存在較大差異，單純介紹國外公立部門會計的具體做法會在一定程度上脫離中國實際環(huán)境。這種目標定位下的公共部門會計較適用于會計專業(yè)碩士研究生的專題教學(xué)或會計學(xué)本科生的選修課程教學(xué)。
三是定位于講解公共部門與私立企業(yè)的會計處理差異。在該目標定位下，公共部門會計教學(xué)可以借用傳統(tǒng)的企業(yè)會計概念框架體系，從會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計要素等方面入手講解公共部門會計核算的特點。該教學(xué)模式難以觸及公共部門會計核算的具體方面，只能幫助學(xué)生了解公共部門會計核算的特殊之處。因此，這種目標定位下的公共部門會計適合課時較少（如每周2學(xué)時）的會計專業(yè)或非會計專業(yè)本科生選修課的教學(xué)。
四是定位于國外公立部門會計核算的理論框架，同時兼顧我國政治、經(jīng)濟以及公立部門的背景與實際情況，講授公共部門會計核算應(yīng)遵循的原則與理念。在該目標定位下，公共部門會計的教學(xué)不注重具體的會計核算，重點關(guān)注公立部門會計的理論框架與核算原則。該模式的優(yōu)勢在于兩個方面：一方面，課程的講授不定位于國外或我國特定的公共部門會計核算實務(wù)，避免不同國家經(jīng)濟、政治環(huán)境差異對其公立部門會計核算的影響；另一方面，講授先進國家公立部門會計理論框架，為學(xué)生適應(yīng)我國未來的政府與公立非營利組織會計改革，以及新公共部門會計準則的實施奠定了理論基礎(chǔ)并預(yù)留學(xué)習(xí)空間。該目標定位下的公共部門會計可以幫助會計與財政專業(yè)的本科生與會計專業(yè)碩士學(xué)位的學(xué)員了解先進國家公共部門會計核算的基本理念與原則，以及我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀。
筆者認為，公共部門會計的教學(xué)應(yīng)在考慮以下兩個因素的前提下，選擇合適的模式開展教學(xué)：一是明確授課對象。公共部門會計教學(xué)目標的定位因授課對象的不同而存在差異，如研究生注重公共部門會計理論研究，本科生注重公共部門會計核算實務(wù)；會計專業(yè)學(xué)生注重公共部門會計與企業(yè)會計的比較，非會計專業(yè)學(xué)生以及行政事業(yè)單位的學(xué)員則僅需了解我國預(yù)算管理體制下的會計核算程序。二是明確授課學(xué)時。授課學(xué)時的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學(xué)時較少的情況下，應(yīng)著重講解公共部門會計核算的原則與原理，注意比較公共部門會計與私立企業(yè)會計的差別。在授課學(xué)時較充足的情況下，可在介紹公共部門會計核算特點的前提下，講授發(fā)達國家公共部門會計核算的具體程序與方法（如基金會計核算程序），并可結(jié)合我國實際情況講解中國預(yù)算體制下的公共部門會計程序。
二、公共部門會計教學(xué)的內(nèi)容定位
公共部門會計的教學(xué)單位應(yīng)在明確教學(xué)目標的前提下，擬定教學(xué)大綱，以便明確教學(xué)內(nèi)容。從現(xiàn)有高校開展公共部門會計課程的情況來看，各單位的授課有著不同的側(cè)重點，但其教學(xué)大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前，公共部門會計教學(xué)大綱的擬定大致分為以下幾類：
其一，按照“公共部門會計概論――政府會計核算――非營利組織會計核算”的模式編寫教材并制定教學(xué)大綱，如李建發(fā)（2002）、羅朝暉（2004）、趙建勇（2005）等。這種類型的教學(xué)大綱首先介紹公共部門會計的基本理論、基本知識與基本方法，分析公共部門會計的特點與共性問題，然后，分別介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算。但在具體介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算時，不同的教師有著不同的講授框架，如李建發(fā)教授與趙建勇教授按照美國政府會計的處理方法，分基金與賬戶組介紹政府會計的處理，再分別就大專院校會計、醫(yī)院會計、其他非營利組織會計等，介紹非營利組織會計的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會計要素，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等入手分別介紹政府與非營利組織的具體會計核算。
其二，按照“政府與其他事業(yè)單位會計概述――財政總預(yù)算會計――行政單位會計――事業(yè)單位會計”的模式編寫教材并制定教學(xué)大綱，如蓋地（2001）、王慶成（2003）、李海波、劉學(xué)華（2005），郭彥斌、衛(wèi)時銀（2005）等。這種類型的教材目錄或教學(xué)大綱是按照我國現(xiàn)有的預(yù)算會計體系建立起來的，以《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)，著重介紹我國不同類型公共部門的會計處理。該類大綱將授課對象定位于高等院?；蚵殬I(yè)學(xué)院會計專業(yè)的學(xué)生 ③ 以及行政事業(yè)單位從事實際工作的會計人員。在大綱的具體內(nèi)容方面，有些學(xué)校完全遵循我國現(xiàn)有的上述預(yù)算會計制度進行講解，另一些學(xué)校則結(jié)合相關(guān)制度自行擬定會計科目名稱與會計報表格式等進行授課。
其三，按照“政府與非營利組織概論――政府中的基金會計――非營利組織中的基金會計”的基金會計模式編寫教材并制定大綱，如約瑟夫 R 拉扎克等（2003）、羅伯特 J 弗里曼等（2004）。這種類型的教材目錄或教學(xué)大綱是國外學(xué)者（特別是美國學(xué)者）講授公共部門會計的典型模式，他們以基金會計為線索，講授政府會計與非營利組織會計。但在具體環(huán)節(jié)，不同學(xué)者在組織教學(xué)內(nèi)容方面仍舊存在差異，約瑟夫等按照政府基金會計循環(huán)來展開教學(xué)，而羅伯特等則是將基金會計貫穿于聯(lián)邦政府會計、州與地方政府會計、非營利組織會計中進行講解。
公共部門會計主體多樣化，且交易復(fù)雜化，其授課需要在一個學(xué)期內(nèi)完成，無論是對于授課教師，還是聽課學(xué)生而言都是一個較大的挑戰(zhàn)。課程的順利講授需要重點突出地構(gòu)建教學(xué)大綱，合理的安排授課內(nèi)容。筆者認為，教學(xué)大綱的擬定可以結(jié)合所選教材目錄，但并非所有教材的內(nèi)容都需要在教學(xué)大綱中得以體現(xiàn)，在擬定教學(xué)大綱時應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標的定位，考慮授課對象與授課學(xué)時的實際情況，綜合權(quán)衡上述不同大綱模式的優(yōu)缺點。本文建議按照以下層次結(jié)構(gòu)與要點規(guī)范公共部門會計的授課內(nèi)容：
第一，公共部門會計核算概述。本部分著重關(guān)注以下四個問題：公共部門的界定與范圍劃分；公共部門會計的概念框架（突出其相對于私立企業(yè)會計的特點）；國外公共部門會計核算簡介；我國行政事業(yè)單位會計核算簡介。
第二，政府與非營利組織的財務(wù)報告。本部分關(guān)注以下問題：中央政府、地方政府、政府部門財務(wù)報告的內(nèi)容、信息含量、信息使用者等；高等院校、公立醫(yī)院等典型的公立非營利組織財務(wù)報告的內(nèi)容。
第三，政府會計要素與財務(wù)報告項目的核算要點。本部分結(jié)合不同類型政府機構(gòu)的特點，對其會計要素的確認、計量、記錄與報告分別進行介紹，并關(guān)注其與營利企業(yè)同類型會計要素與報表項目核算的比較。
第四，非營利組織會計要素與財務(wù)報告項目的核算要點。本部分分別不同類型的非營利組織介紹其會計要素的確認、計量、記錄與報告，并關(guān)注其與政府會計要素，以及營利性企業(yè)會計要素的區(qū)別。
筆者認為，高等院校的畢業(yè)生除少部分可能進入政府或非營利組織從事具體會計核算工作外，其他學(xué)生畢業(yè)后，將很少與公共部門會計直接接觸，在有限的學(xué)時內(nèi)講授過于具體的會計核算內(nèi)容沒有必要。但作為社會公眾的一員，學(xué)生們也是公共部門的最終委托方與公共服務(wù)的接受者，他們有權(quán)要求了解公共部門受托責(zé)任的履行情況。因此，公共部門會計的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以公共部門（包括政府與非營利組織）的財務(wù)報告為主線展開，突出財務(wù)報告的閱讀與分析，通過介紹財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，延伸出各具體會計要素的確認與計量問題。
【主要參考文獻】
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[2] 約瑟夫 R 拉扎克等著. 張志超等譯. 政府與非盈利組織會計導(dǎo)論. 第1版. 北京：機械工業(yè)出版社， 2003.
[3] 郭彥斌等主編. 政府與事業(yè)單位會計. 第1版. 北京：經(jīng)濟管理出版社， 2005.
[4] 李海波等主編. 行政事業(yè)會計. 第4版. 上海：立信會計出版社， 2005.
[5] 李海波等主編. 新編預(yù)算會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2000.
[6] 王慶成主編. 政府與事業(yè)單位會計. 第2版. 北京：中國人民大學(xué)出版社， 2003.
[7] 蓋地主編. 政府會計. 第1版. 上海：立信會計出版社， 2001.
[8] 羅朝暉主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社， 2005.
[9] 趙建勇主編. 政府與非營利組織會計. 第1版. 上海：復(fù)旦大學(xué)出版社， 2005.
[10] 李建發(fā)主編. 政府及非營利組織會計. 第1版. 大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社， 2002.
[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector)，Semester 2 of 2005，Curtin Business School.
注：
①我國僅在2004年頒布了《民間非營利組織會計制度》，尚未按照國際慣例制定針對公立非營利組織和政府機構(gòu)的會計制度或準則。
第5篇：預(yù)算會計概念范文
（一）成本核算難以準確進行。目前，我國政府會計體系中主要采用的是收付實現(xiàn)制，也稱作現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制能夠具體地體現(xiàn)政府部門實際的收入支出狀況，避免傳統(tǒng)方法中容易出現(xiàn)誤差的弊端，在行政單位會計、財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計中應(yīng)用廣泛。但隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，政府業(yè)務(wù)量逐漸增加以及政府改革的需求增強，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算準則已經(jīng)不足以處理繁多的政府會計事務(wù)。在收付實現(xiàn)制下，缺乏對公共產(chǎn)品的成本核算，而且非現(xiàn)金交易也不能及時核算，難以實現(xiàn)收入與成本的配比，無法提供詳細的項目成本或每一期間費用的信息。
（二）資產(chǎn)運行難以準確核算與披露。任何一個政府在給社會公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)時，其使用的不僅是靠稅收和舉債而來的資金，而且在不同程度上使用政府擁有的資產(chǎn)。例如政府投資主辦的國有企業(yè)或非企業(yè)機構(gòu)，政府所有的土地、建筑物、道路、橋梁、河流、山川等有形基礎(chǔ)設(shè)施和自然資源。但是我國政府的很多資產(chǎn)并未完全列入資產(chǎn)賬目，即便是對其所擁有的資產(chǎn)進行核算，也是僅限用于登記與核查審計。當(dāng)用于購置與構(gòu)建政府資產(chǎn)的財政預(yù)算資金支出后，能夠用于其記錄與核算的原始數(shù)據(jù)就無法再進行恢復(fù)。沒有列入政府資產(chǎn)的項目，就不能按市場價格或公允價值來估計其價值，這些資產(chǎn)在今后的使用年限里所產(chǎn)生的折舊或者攤銷金額，以及這些資產(chǎn)的運作水平和運營效率都不能進行準確的核算與完整的披露。
（三）預(yù)算管理改革難以推行。政府需要向公眾提供所需的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，在此過程中需要消耗一定的資源，這就要求政府能夠?qū)ζ渫度胭Y源的成本及其產(chǎn)出進行有效的確認、記錄和計量。預(yù)算作為一種規(guī)劃與控制機制在政府管理中占有支配性地位。當(dāng)一項預(yù)算通過并實施，成本信息作為預(yù)算的反饋，已發(fā)生的成本可以與預(yù)算進行比較，服務(wù)于成本控制。所以，不論政府采用什么類型預(yù)算，政府成本會計都將會發(fā)揮重要作用。殷紅（2012）指出，目前我國的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，長期債務(wù)不預(yù)提利息，不能真??、準確地反映各政府部門提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。推行績效預(yù)算是我國預(yù)算管理改革的重要目標，由于政府會計尚不核算成本，我國當(dāng)前并不具備推行績效預(yù)算的條件。
二、政府引入成本會計將面臨的問題
（一）資產(chǎn)的計量難度大。政府成本中一些資產(chǎn)會出現(xiàn)難以計量的問題，在一定程度上阻礙了成本會計信息為績效型政府服務(wù)。成本是指為達到特定的目的（如生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)）所消耗的資源或承擔(dān)的債務(wù)的貨幣價值。但是并非所有被消耗的資源都能被準確地計量和確認，如自然資源，其成本計量具有一定的特殊性，將其進行資產(chǎn)化以及成本管理的難度很大。同樣也很難將其業(yè)績與成本進行直接配比，因為業(yè)績測量比成本測量更加抽象，更加困難。因此，如何對政府的業(yè)績進行測量考評有待于進一步研究和探索。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制需要過渡期。財政部的《政府會計準則――基本準則》，明確規(guī)定政府會計中的預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這意味著以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的政府會計體系要向逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進行轉(zhuǎn)變。但我國大部分從事政府會計的工作人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制下的政府會計模式，缺乏對權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計核算原則的深刻理解，這不利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，也不利于我國政府成本會計的改革發(fā)展。
（三）缺少配套的成本會計信息系統(tǒng)。由于我國政府會計缺少成本會計體系，也就缺少配套的成本會計信息系統(tǒng)，而且成本會計的核算過程需要大量的財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)信息，在信息技術(shù)不發(fā)達的時代，這些財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)信息的采集、加工作業(yè)都會耗費大量的人力物力。近年來，隨著現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，我國政府機構(gòu)的信息化步伐也在不斷加快，各類管理軟件的功能日趨強大，大幅提高了信息采集和處理工作的效率，標志著構(gòu)建成本會計信息系統(tǒng)的技術(shù)環(huán)境逐漸成熟。
三、我國政府成本會計的發(fā)展策略
（一）制定相關(guān)法律和規(guī)章制度。健全的法律制度環(huán)境能夠保障在政府機構(gòu)引入成本會計這項工作順利進行，有利于提高各級政府機構(gòu)對于引入政府成本會計的積極性。通過對引入并推行政府成本會計有關(guān)國家的考察發(fā)現(xiàn)，它們均制定并了與政府成本會計相關(guān)的法律或規(guī)章制度。美國國會先后通過了首席財務(wù)官法案（1990）、政府績效與結(jié)果法案（1993）、聯(lián)邦財務(wù)管理改善法案（1996）等多部法案，均涉及到政府成本會計問題，并且FASAB還專門針對政府管理成本會計制定了相關(guān)的美國聯(lián)邦政府會計概念框架，即管理成本會計準則（SFFAS No.4）。特別是美國聯(lián)邦財務(wù)管理改善法案（FFMIA），為美國聯(lián)邦政府的財務(wù)管理制度改革提供了法律制度上的保障。
除了要健全相關(guān)的法律法規(guī)之外，還應(yīng)有針對性地制定相應(yīng)的成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復(fù)雜的工作，應(yīng)該結(jié)合我國的具體情況，也要與其他會計準則相協(xié)調(diào)，與會計處理原則保持一致。在政府成本會計準則中，該體系至少應(yīng)包括政府成本會計的目標、對象、核算原則、核算基礎(chǔ)、會計處理方法等，還要包括政府成本會計報告等內(nèi)容。
（二）推行獨立的成本會計體系。我國現(xiàn)行的政府會計體系中包括政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計，政府預(yù)算會計對政府預(yù)算資金的收入、支出、結(jié)余的情況進行記錄和報告，政府成本會計披露關(guān)于政府提供商品或服務(wù)的成本信息，同時在預(yù)算會計中，制定預(yù)算審批的標準需要參考成本會計核算資料。成本會計和預(yù)算會計的差異在于，成本會計的核算應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。為此，國際上部分國家對政府會計進行了改革，如新西蘭把成本會計和預(yù)算會計融合，法國采取的則是把成本會計和預(yù)算會計分離。貝洪俊和施建華（2010）橫向列舉了美國、英國、加拿大、新西蘭、法國以及IFAC的政府成本會計研究成果，提出構(gòu)建政府財務(wù)會計、政府預(yù)算會計以及政府成本會計的三元政府會計體系。法國是世界上第一個建立預(yù)算會計系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)和成本會計系統(tǒng)“三足鼎立”的政府會計模式的國家。由于我國政府會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，我國可以適當(dāng)借鑒法國的做法，將政府預(yù)算會計與政府成本會計分離，在現(xiàn)行的政府預(yù)算會計體系和財務(wù)會計體系之外，建立一個相對獨立的政府成本會計體系。政府預(yù)算會計與政府成本會計這兩個體系之間既存在聯(lián)系也存在區(qū)別，政府成本會計為政府預(yù)算會計提供預(yù)算審批的信息，但在核算方法和核算內(nèi)容上將會體現(xiàn)出一定的差別。
（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有效結(jié)合。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制需要經(jīng)歷一個過渡與適應(yīng)的過程，國家正在積極地推動相關(guān)政策的出臺和實施。實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制需要與收付實現(xiàn)制形成良好的結(jié)合，在我國政府會計改革的初期，要以收付實現(xiàn)制為主，發(fā)揮政府職能的主要作用。隨著政府會計改革的不斷推進，政府的參與管理職能逐漸向綜合管理職能進行轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍在不斷地擴大，而收付實現(xiàn)制的應(yīng)用范圍不斷地縮小，最終形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主?А⑹嶄妒迪種莆?輔的政府會計核算基礎(chǔ)?！墩畷嫓蕜t――基本準則》規(guī)定，政府會計體系包括預(yù)算會計與財務(wù)會計，其中預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算；而財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算。未來我國的政府會計的核算基礎(chǔ)存在轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的良好預(yù)期，對政府機構(gòu)的成本會計構(gòu)建有著積極的促進作用。
第6篇：預(yù)算會計概念范文
一、會計準則框架的現(xiàn)狀
到為止，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）共了7號《財務(wù)會計概念公告》，其中第2號《會計信息的質(zhì)量特征》及第6號《財務(wù)報表要素》既適用于企業(yè)，又適用于非盈利組織，同時，第4號《非盈利組織財務(wù)報告目標》，從理論上指導(dǎo)著非盈利組織相關(guān)會計準則的制定。另外，美國政府會計準則委員會（GASB）對非盈利組織也作出了一定的會計規(guī)范。在美國，非盈利組織被區(qū)分為私立非盈利組織和公立非盈利組織，兩者在對非盈利組織的確認和一些具體操作（如折舊提?。┑确矫娲嬖谥町?。但是，F(xiàn)ASB認為：“基于本委員會迄今為止所作的，本委員會了解，并無令人信服的證據(jù)，足以證明本論所舉各項目，對各州和地方政府的這類財務(wù)報告并不適用”；GASB也并未過有關(guān)持否定意見的公告或者說明。盡管美國對于非盈利組織由兩個機構(gòu)作出了兩套會計規(guī)范，但都接受《非盈利組織財務(wù)報告目標》概念公告的理論指導(dǎo)。由此可以看出，在評價和指導(dǎo)會計準則制定的理論中，非盈利組織和盈利組織（企業(yè)）是合一的，都納入了《財務(wù)會計概念公告》這一完整的理論框架之中。
我國《企業(yè)會計準則——基本準則》和《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱“二則”）部分地充當(dāng)著會計準則理論框架的角色，指導(dǎo)、規(guī)范具體會計準則和會計實務(wù)?？梢?，我國的會計準則理論對于企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則的指導(dǎo)和規(guī)范是分開的?？疾爝@兩套基本準則，我們認為有三大特點：一是我國會計準則理論框架對于企業(yè)單位和事業(yè)單位（類似于美國財務(wù)會計概念框架中的非盈利組織）的會計規(guī)范是分開的，但有些相似，交叉重復(fù)較多；二是我國會計準則理論框架性質(zhì)模糊，既是會計準則理論，又被賦予了一定的操作性，作為基本準則被納入會計準則體系之中；三是我國會計準則理論框架在財務(wù)會計目標、層次結(jié)構(gòu)、理論指導(dǎo)功能等方面有待改進。結(jié)合我國的現(xiàn)狀，對建立我國會計準則理論框架提出如下設(shè)想：建立一個獨立于會計準則體系之外的，以財務(wù)會計目標為邏輯出發(fā)點，統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則的會計準則理論框架，并在此基礎(chǔ)上重新構(gòu)架會計準則體系。
二、企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則合一的可能性
（一）從會計準則理論框架性質(zhì)看
會計準則理論框架是理論，而非準則。它是直接用來評估、制定、發(fā)展準則的依據(jù)?；谶@種性質(zhì)，會計準則理論框架只對涉及財務(wù)會計處理以及財務(wù)報表編制的有關(guān)概念進行描述，并不對任何特定的確認、計量、報告作出規(guī)定，且應(yīng)獨立于會計準則體系之外。
事業(yè)單位性質(zhì)上屬于非盈利組織，有其自身的特征，但是事業(yè)單位在財務(wù)會計處理和財務(wù)報表編制的所有重要方面，包括會計原則、會計要素確認計量等基本概念與企業(yè)會計并無二致。因此，作為指導(dǎo)準則的理論，框架中應(yīng)對企業(yè)和非盈利組織相關(guān)原則、概念的共性部分進行總體描述，對涉及凈資產(chǎn)及分配等方面的內(nèi)容再針對其特殊性單獨描述。
（二）從會計準則理論框架結(jié)構(gòu)層次看
會計準則理論框架應(yīng)當(dāng)是“嚴密凝固內(nèi)在一致的理論”，它所描述的概念從財務(wù)會計目標到會計信息質(zhì)量特征進而到財務(wù)報表要素的確認和計量呈現(xiàn)出嚴密的邏輯性，層次分明，結(jié)構(gòu)清楚。
1.從財務(wù)會計目標看兩則合一的可能性
我國《企業(yè)會計準則——基本準則》和《事業(yè)單位會計準則》沒有明確列出財務(wù)會計目標，但在一般原則中分別提到了“會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”和“會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理?！比绻梢詫⒋艘暈樨攧?wù)會計目標的話，那么兩套準則對于財務(wù)會計目標的規(guī)定是基本一致的，即為國家和其他信息使用者提供有用信息，同時滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
2.從信息質(zhì)量特征看
會計準則框架對會計信息質(zhì)量特征作出了描述，F(xiàn)ASB提出相關(guān)性和可靠性，IASB則在此基礎(chǔ)上增加了易懂性和可比性。我國的事業(yè)單位會計準則中雖然對會計信息的質(zhì)量特征沒有作出明文規(guī)定，但在一般原則中同樣可以看到有用性原則、客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則及全面性和重要性原則等。由此可以看出，在對會計信息質(zhì)量特征描述這一層次，會計準則理論和事業(yè)單位會計準則理論是完全可以等同的。
3.從要素及其確認計量看
《企業(yè)會計準則——基本準則》與《事業(yè)單位會計準則》中涉及的會計要素差異僅在于所有者權(quán)益、凈資產(chǎn)與利潤、結(jié)余。仔細凈資產(chǎn)和結(jié)余這兩個會計要素，它們分別是資產(chǎn)、負債和收入、支出（費用）確認結(jié)果的體現(xiàn)，況且事業(yè)單位會計準則中并沒有將結(jié)余作為單獨的會計要素。而從資產(chǎn)、負債、收入、費用（支出）的確認和計量原則看，在企業(yè)和非盈利組織中不應(yīng)有實質(zhì)性差別。
（三）從事業(yè)單位改革狀況看
在我國，事業(yè)單位會計與行政單位會計與行政單位會計、財政總預(yù)算會計一起構(gòu)成我國的預(yù)算會計體系。但是，自1997年開始，我國事業(yè)單位與財政的關(guān)系進入了核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結(jié)余留用階段。隨著的，企業(yè)辦院，科研單位辦企業(yè)的現(xiàn)象屢見不鮮，因此，從業(yè)務(wù)上很難嚴格區(qū)分企業(yè)單位和事業(yè)單位。作為指導(dǎo)會計準則制定的理論，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，從財務(wù)會計的目標出發(fā)進行統(tǒng)一的概念框架構(gòu)建。
三、建立我國企業(yè)及非盈利組織會計準則理論框架的設(shè)想
（一）關(guān)于準則理論框架的制定機構(gòu)
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國有經(jīng)濟成分在不斷下降，國家這一特定的會計信息使用者身份在眾多信息使用者中的特殊地位逐漸淡化，無論是會計準則的制定人員還是理論框架的制定人員都應(yīng)有廣泛的代表性，因此，會計準則理論框架由具有廣泛代表的民間機構(gòu)制定較為適宜，廣泛吸收學(xué)校、科研機構(gòu)、企業(yè)、證券行業(yè)、注冊會計師行業(yè)、政府相關(guān)管理部門人員組建會計準則理論框架制定機構(gòu)，洞察經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，把握微觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)特質(zhì)，集思廣義，博采眾長。我們已經(jīng)可喜地看到，民間非盈利組織會計制度（征求意見稿）是由財政部會計司來制定的，這為未來統(tǒng)一理論框架的制定打下了基礎(chǔ)。
（二）關(guān)于會計準則理論框架的
美國財務(wù)會計概念框架體系，我們認為：應(yīng)結(jié)合我國已經(jīng)實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的內(nèi)容，將適合于企業(yè)單位和事業(yè)單位的共性框架內(nèi)容以若干概念公告的形式，同時針對我國事業(yè)單位的特點，將專門指導(dǎo)事業(yè)單位會計規(guī)范的理論單列公告。在理論框架中，主要應(yīng)闡明四個部分的內(nèi)容：會計目標、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報告各要素、財務(wù)報告的列報。
會計目標部分除集中闡述一般目標外，應(yīng)細分為企業(yè)財務(wù)報告目標及非盈利組織會計目標。會計信息質(zhì)量特征部分主要應(yīng)闡明有用性、客觀性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、重要性、實質(zhì)重于形式以及穩(wěn)健性等原則。財務(wù)報告各要素部分應(yīng)集中闡明各要素定義、內(nèi)容及確認和計量中的收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本、配比等原則，并可說明有關(guān)現(xiàn)值運用等。財務(wù)報告列報綜合部分應(yīng)闡明財務(wù)報告的內(nèi)容、財務(wù)報表及目標、財務(wù)報表各項目確認等。
四、建立我國會計準則理論框架的效果分析
第7篇：預(yù)算會計概念范文
【關(guān)鍵詞】政府會計；信息披露目標；綜述
一、政府會計信息供需主體
要研究政府會計信息披露的目標，首先要明白政府會計信息由誰提供，供誰使用，即供需雙方對研究政府會計信息披露目標有著決定性的影響。
（一）政府會計信息供給主體
政府會計信息披露的主體也是政府財務(wù)報告的主體，它是對政府的公共財政管理從會計的角度進行確認、計量和報告的空間范圍。就目前情況來看，我國各級政府向人大所提交的預(yù)算執(zhí)行情況報告主要以財政總預(yù)算會計所提供的預(yù)算會計報告為基礎(chǔ)展開。而依據(jù)財政總預(yù)算會計制度，我國縣以上各級財政總預(yù)算的會計報表是通過將本級報表和所屬各級（包括了同級行政和國有事業(yè)單位）上報的會計報表進行匯總編制而成的。因此，從各級政府向人大提交預(yù)算執(zhí)行情況報告的角度來考慮，我國政府財務(wù)信息披露的主體主要包括：各級政府的總預(yù)算披露主體，以及同級的行政、事業(yè)單位主體。
（二）政府會計信息需求主體
政府會計信息使用者的范圍一直是理論界和政府會計準則制定部門較為關(guān)注的問題。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）認為，會計目標需要回答誰需要會計信息，需要什么樣的信息，有哪些信息是會計師能夠提供的，以及為了提供所需要的信息，需要有一個怎樣的邏輯思路等問題。在我國，目前立法機構(gòu)和管理部門是主要的信息使用者，而其他的信息使用者尚處在成長階段，暫未形成信息使用的主導(dǎo)力量。據(jù)此，我國政府財務(wù)信息使用者對政府財務(wù)信息的需求主要體現(xiàn)在四個方面：一是政府收支活動全貌的信息，二是政府財務(wù)狀況信息，三是政府運營績效信息，四是我國有別于西方國家的國有經(jīng)濟資源管理的信息。
二、政府會計信息披露目標
政府會計信息披露的目標是政府會計運行的指向。政府會計改革目標取向，不僅決定著政府會計的目標、功能和會計標準，而且決定著政府會計改革的路徑與基本措施。前文分析了信息使用者，以及信息使用者的需求，對提出政府財務(wù)信息披露目標就有了初步基礎(chǔ)。關(guān)于政府會計信息披露，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)了兩種最具有代表性的觀點，即“受托責(zé)任”和“決策有用”。
（一）決策有用目標
美國會計原則委員會（APB）是FASB的前身，它早在1970年第四號報告中就提出財務(wù)會計和財務(wù)報表的一般目標：向財務(wù)報表的使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務(wù)信息。這一報告將財務(wù)會計和財務(wù)報表的目標集中于一點，即提供決策有用的財務(wù)信息，這一基本思想明顯地體現(xiàn)在70年代后期的概念框架研究之中。澳大利亞會計研究會基金會（AARF）1987年的會計概念公告第2號中也對政府財務(wù)報告目標做出了類似的定義，即為社會責(zé)任的評價和稀缺資源的分配決策提供有用的信息。國際會計師聯(lián)合委員會于1991年對外公布的《公立單位委員會研究報告第1號――中央政府財務(wù)報告》通過對政府財務(wù)報告的目標和政府運行環(huán)境的需求分析明確了政府財務(wù)報告的目標，即滿足信息使用者的信息需求。學(xué)者帕特麗夏，斯坦頓和約翰，斯坦頓在1998年對澳大利亞政府的會計信息披露進行研究后，從以下三個方面向澳大利亞政府提出了編制財務(wù)報告的建議：（1）要以公共利益為出發(fā)點；（2）要為信息使用者提供充分的會計信息；（3）要對政府資源的使用情況與分配決策進行監(jiān)督。
（二）受托責(zé)任目標
美國政府會計準則委員會（GASB）把受托責(zé)任界定為政府編制財務(wù)報告的首要目標，認為受托責(zé)任是基本目標，它生成了第二個目標――提供對做出有關(guān)受托責(zé)任的決策有用的信息。李建發(fā)（1998）在對政府客觀環(huán)境及其公共受托責(zé)任進行辨證分析的基礎(chǔ)上，指出信息使用者對政府會計信息的需求主要用于評價政府受托責(zé)任履行程度并據(jù)此作出相關(guān)決策。認為向公眾提供政府受托業(yè)績的相關(guān)信息是政府財務(wù)報告的重要目標。Luder（2003）提出了政府會計與財務(wù)報告改革的競爭模式，他認為以反映受托責(zé)任為改革目標的國家越來越居于主要位置。陳立齊、李建發(fā)（2003）認為，政府會計有三個層次的目標中，幫助政府履行公共受托責(zé)任是最高層次的目標。
但是隨著對政府會計信息披露的深入研究，學(xué)者們更加辯證的看待“決策有用”與“受托責(zé)任”這兩個目標，認為這二者并不是非此即彼的關(guān)系。正如美國聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）認為，“受托責(zé)任”和“決策有用”是組成政府會計和財務(wù)報告的兩個基本價值，它為財務(wù)報告的其他目標提供基礎(chǔ)。
陳紀瑜、趙合云（2008）認為提供與政府業(yè)績水平相關(guān)的信息才是對政府財務(wù)報告目標的正確定位，政府財務(wù)報告對政府的公共受托責(zé)任履行程度有所反映并有助于公眾對政府績效水平進行評價。丁鑫和荊新在2010年的研究中將政府會計目標分為總體目標和具體目標兩個層次。并通過對預(yù)算管理、財務(wù)管理和績效管理這三個方面考慮對我國政府會計總體目標進行了界定：（1）以提高政府的財政透明度為基本目標：（2）以全面反應(yīng)政府受托責(zé)任履行情況為重要目標；（3）以提供使用者決策有用的信息作為最高目標。陳志斌（2011）認為，政府會計信息應(yīng)該能夠為政府部門進行績效評價和政治管控與治理服務(wù)：能夠為公眾評價政府公共受托責(zé)任履行程度提供幫助：能夠為外部信息使用者提供決策有用的信息。
第8篇：預(yù)算會計概念范文
關(guān)鍵詞：西方非盈利組織 事業(yè)單位 會計制度
根據(jù)國際慣例，非盈利組織單位除了接受政府部分財政補助款外，其主要經(jīng)費來自于自身經(jīng)營所得，這在客觀上要求非盈利組織單位加強經(jīng)營管理，不斷提高經(jīng)濟效益。這與我國事業(yè)單位的發(fā)展要求不謀而合。為此，可以借鑒國際非盈利組織會計制度對我國事業(yè)單位會計制度進行必要的改進。
1.會計概念的比較
1.1西方非盈利組織會計一般是指適用于不以盈利為目的，業(yè)務(wù)以非營業(yè)性質(zhì)為特征并居于主導(dǎo)地位的各種組織的會計體系。其主要特點是（1）資金供給人不期望收回其資金和獲得相應(yīng)的經(jīng)濟利益回報且其業(yè)務(wù)的運行不是以盈利為目的；（2）非營利組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回及所有者在該組織清算時可分享一份剩余資財?shù)臋?quán)利。
1.2我國事業(yè)單位會計是指以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。其主要特點是（1）事業(yè)單位開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，從總體上講，不以盈利為目的重視社會效益（2）不計算盈虧，一般不進行成本核算或完全的成本核算（3）外界對事業(yè)單位的投入一般情況下應(yīng)當(dāng)是無償?shù)?，不求回報，也不存在業(yè)主權(quán)益問題。
1.3從特點上看，非盈利組織會計與事業(yè)單位會計基本相同。但對兩概念的表述卻存在很大差異：非盈利組織會計的概念比較模糊，未能確指其內(nèi)涵；而事業(yè)單位會計的概念能直觀地體現(xiàn)會計管理和預(yù)算管理的聯(lián)系，簡捷明了，界限清楚，概念與內(nèi)涵一致，名副其實。
2.會計要素的比較
2.1會計要素是對會計核算對象的具體內(nèi)容所做的科學(xué)的、基本的分類。西方非盈利組織會計中所采用的一般是“資產(chǎn)-負債=基金或凈資產(chǎn)”和“收入-支出=溢余或損失”這樣的會計等式，其中就包容了資產(chǎn)、負債、基金或凈資產(chǎn)、收入、費用或支出、溢余或損失等會計要素，含義豐富。
2.2我國事業(yè)單位會計是以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項為會計要素，并由此確定了“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式。
2.3與西方非盈利組織會計相比，我國事業(yè)單位會計少了一項溢余或損失，或者結(jié)余這一會計要素；但在會計制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計科目；在收入支出表中也有“結(jié)余”一欄。也就是說，我國事業(yè)單位會計既承認“結(jié)余”這一事實，又不確定結(jié)余這一會計要素，不及西方非盈利組織會計恰當(dāng)、合理。
3.會計核算基礎(chǔ)的比較
3.1西方非盈利組織會計核算基礎(chǔ)一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制占主導(dǎo)地位。美國財務(wù)會計準則委員會1985年底的《財務(wù)報表的各種要素》關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的規(guī)則中，基本上沒有區(qū)分非盈利組織與企業(yè)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制上的界限。近年來，日本的事業(yè)會計也逐步向企業(yè)會計靠攏，其會計核算基礎(chǔ)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。并且由此發(fā)生了應(yīng)計項目、遞延項目和提取折舊，核算成本等業(yè)務(wù)事項，以追求一定的經(jīng)濟效益謀求事業(yè)的不斷發(fā)展。
3.2我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。所謂“一般采用收付實現(xiàn)制”是指事業(yè)單位的一般收支業(yè)務(wù)核算采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見，我國事業(yè)單位會計是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)的，與國際慣例仍有一定的差距。
4.會計報表的比較
4.1西方非盈利組織會計報表體系是由資產(chǎn)負債表、收支余額表、職能費用表和財務(wù)狀況變動表組成。資產(chǎn)負債表反映的是某一組織在某一特點時日所擁有的經(jīng)濟資源、負擔(dān)的債務(wù)及凈資產(chǎn)（基金余額）。收支余額表是反映某一組織在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用或支出、溢余或損失的總額及收大于支的結(jié)余或者支大于收的虧空，并進而計算由此引發(fā)的基金余額變動情況的報表。職能費用表是反映某一組織按職能劃分的各費用項目的當(dāng)期累計發(fā)生數(shù)的報表。財務(wù)狀況變動表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因。
4.2我國事業(yè)單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成。主要報表包括資產(chǎn)負債表、收人支出表、基建投資表等。其中，資產(chǎn)負債表是兩種會計共同要求編制的會計報表，但它們編制的理論依據(jù)即會計等式卻不同，進而導(dǎo)致它們具有不同的結(jié)構(gòu)（1）西方非盈利組織會計資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+基金余額或凈資產(chǎn)”，報表的左方是資產(chǎn)，右方是負債和基金余額或凈資產(chǎn)，報表中不包括收入與支出項目；而我國事業(yè)單位會計資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)則是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”這一會計等式，報表的左方是資產(chǎn)部類（包括資產(chǎn)和支出），報表的右方是負債部類（包括負債、凈資產(chǎn)和收入）。（2）此外，我國事業(yè)單位會計的收入支出表和基建投資表相當(dāng)于西方非盈利組織會計的收支余額表和職能費用表。我國沒有財務(wù)狀況變動表，在這方面不及西方非盈利組織會計全面、系統(tǒng)。
5.會計資本保全的比較
5.1在西方非盈利組織會計中普遍認為，盡管非盈利組織沒有明確的所有者權(quán)益，但這些組織終究也需要資本保全。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會萎縮，資財供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。通?？磥?，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)金額等于或者大于其凈資產(chǎn)的期初財務(wù)金額，便可認為非盈利組織的資本保全了。
5.2目前，國家作為我國事業(yè)單位的投資主體，一直強調(diào)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值問題。但《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》對此都未作出明確的規(guī)定，如固定資產(chǎn)折舊問題、盤盈盤虧固定資產(chǎn)和存貨的會計處理等。
參考文獻
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[2]柴紅玲，孫建平.完善事業(yè)單位會計制度的建議.商業(yè)會計，2004，（08）
第9篇：預(yù)算會計概念范文
目前，各國政府都在積極探索如何能夠以較低的成本確保財政的可持續(xù)發(fā)展，為社會公眾提供良好的社會服務(wù)、提高財政信息的透明度、強化受托責(zé)任。各國間逐步形成一種共識，就是在政府部門和公共領(lǐng)域需要建立健全可比的會計制度。實現(xiàn)政府會計準則的國際協(xié)調(diào)有利于提供可比、相關(guān)以及可理解的財務(wù)信息。
1.政府財政壓力不斷增大
近兩年來，為應(yīng)對國際金融危機，我國果斷實行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，這些政策也進一步加劇了政府的財政壓力。在這種壓力下，開展績效評價制度和進行風(fēng)險評估成為政府改革的主要技術(shù)工具，而這都需要會計信息作為支撐。在整個政府管理過程中，業(yè)績評價和報告是內(nèi)生于整個政府職能的，這個過程包括計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評價和政府受托責(zé)任。在政府整個受托責(zé)任鏈條中，人們首先關(guān)注的是政府為社會服務(wù)提供公共服務(wù)的質(zhì)量，而政府財務(wù)信息在這方面還是無能為力。
2．新公共管理運動的推動
20世紀80年代前后，許多國家掀起了“政府再造”的新公共管理運動，并將企業(yè)管理的理念和方法推廣到政府管理中去。新公共管理運動強調(diào)私營部門的管理方法與公共部門的管理有相似之處，可廣泛運用于公共部門。而在政府會計、財務(wù)報告甚至預(yù)算體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，是新公共管理運動改革的關(guān)鍵，是實現(xiàn)政府良好治理的第一步。只有提供相關(guān)和可靠的管理和財務(wù)信息，才能進一步促進政府其他改革的成功。
3．公共財政管理變革的驅(qū)動
政府的良性治理是一個國家社會發(fā)展和繁榮的關(guān)鍵。公共財政管理是指一個廣義上的概念，其不僅涵蓋預(yù)算管理，也包括了內(nèi)部控制、政府采購、外部審計等方面。公共預(yù)算改革是政府改革的核心，政府會計與政府預(yù)算密不可分。發(fā)達國家近期改革的一個重要特點是將預(yù)算會計改革與改進預(yù)算系統(tǒng)結(jié)合起來，并以預(yù)算會計改革來支持預(yù)算改革。預(yù)算會計改革目的是通過預(yù)算會計改革支持預(yù)算和公共財政管理體制的改革，進而更好地促進公共治理目標（透明度、受托責(zé)任、可預(yù)見性和參與）的實現(xiàn)。在整個政府的受托責(zé)任鏈條中，梯形受托責(zé)任需要不同層級的政府信息，而且這種信息也不單純局限預(yù)算執(zhí)行信息，應(yīng)將更多的視角轉(zhuǎn)向資產(chǎn)和負債情況以及風(fēng)險信息。
4．解除受托責(zé)任和提高透明度的需要
良好的治理對實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定和高質(zhì)量增長至關(guān)重要，而財政透明度是良好治理的關(guān)鍵。國際貨幣基金組織發(fā)行的《財政透明度手冊（2007）》明確指出：第一，財政透明度要求全面提供有關(guān)政府過去、現(xiàn)在和未來活動的可靠信息，這些信息有助于了解和提高經(jīng)濟決策的水平。財政透明度還有助于凸顯未來財政可能發(fā)生的風(fēng)險，這樣，就可以更從容地通過財政政策，對不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境做出更及時的反應(yīng)，從而減少危機風(fēng)險和減輕危機的程度。第二，財政透明度促進了公民的利益，公民可以由此獲得必要的信息，敦促政府在政策抉擇過程中恪守職責(zé)。第三，提高透明度，也使政府從中受益，它改善了政府進入國際資本市場的條件。目前，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）、2001年《政府財政統(tǒng)計手冊》修訂本以及《財政透明度良好做法守則》均朝著協(xié)調(diào)的方向邁進，這進一步要求我國順應(yīng)國際形勢的變化，實現(xiàn)政府會計國際協(xié)調(diào)。目前政府會計改革的一個主要傾向是向利益相關(guān)者提供完整、客觀和透明的資產(chǎn)負債、政府營運和現(xiàn)金流量的信息。只有在實現(xiàn)透明度的同時，才能進一步滿足受托責(zé)任和進行績效評價的要求。
5．全球經(jīng)濟一體化及資本市場的推動
隨著經(jīng)濟全球化、一體化進程，國際間政府的經(jīng)濟合作更加密切，政治、經(jīng)濟和金融的相互依存度越來越高，目前很多國家和地方政府通過發(fā)行債券或向國際資本市場貸款以籌集財政資金。在信息不對稱的情況下，外部利益相關(guān)者往往需要比較不同主體的財務(wù)狀況以及財務(wù)狀況的變化等信息來進行決策，而這就需要政府提供可靠、透明和及時的財務(wù)信息，使得政府能夠以較低的成本發(fā)行債券，籌措建設(shè)資金。而債券評級機構(gòu)在評價政府的財務(wù)狀況時，第一優(yōu)先考慮的是可持續(xù)性，衡量可持續(xù)性的指標體系主要是“赤字占GDP的比重”以及 “債務(wù)占GDP的比重”兩個指標體系。赤字和債務(wù)的主要信息源就是政府會計，如果不同國家的政府會計體系對這些指標體系核算不完善特別是不能提供合并報表，就容易存在不可比的現(xiàn)象。
6．利益相關(guān)者信息需求的推動
政府的利益相關(guān)者主要包括以下幾類：資源提供者、政府提供服務(wù)的接收者、其他利益相關(guān)者。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府會計的利益相關(guān)者日益多元化，除了要滿足政府部門和單位的內(nèi)部管理要求之外，其他的利益相關(guān)者有權(quán)清晰表達他們的信息訴求。目前我國的預(yù)算會計體系很難滿足這種信息需求，為彌合信息生產(chǎn)者和信息使用者的差距，在政府會計協(xié)調(diào)的過程中，為回應(yīng)利益相關(guān)者知情權(quán)的要求，政府需要提供容易理解和可比的財務(wù)會計信息。
7．企業(yè)會計趨同對政府會計的影響
國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會正在制定一套適用于全世界公共部門主體的會計準則，這些準則是基于國際會計準則，按照適合公共部門背景的方式制定的，因此企業(yè)會計領(lǐng)域國際趨同過程產(chǎn)生的良好影響促進了政府會計改革的需求，企業(yè)會計中一些良好的管理理念也不斷的滲透到公共管理部門領(lǐng)域，從而對政府會計的國際趨同產(chǎn)生了良好的影響。
8．來自國外的影響以及相關(guān)結(jié)構(gòu)的推動
1998年新西蘭通過立法在整個公共領(lǐng)域采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會計模式至今已經(jīng)取得了良好的發(fā)展。今年來，國際會計師聯(lián)合會下屬的公共部門委員會開始國際化公共部門會計準則的制定工作，這將對我國的政府會計改革產(chǎn)生一定程度的影響。同時國際貨幣基金組織、世界銀行、國外一些良好的實踐為政府會計的國際趨同提供了良好的范例。目前西方很多國家已經(jīng)開始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，也有一些國家準備向國際公共部門準則靠攏，為我國的準則趨同提供了良好的借鑒。
二、政府會計協(xié)調(diào)和趨同的障礙問題
雖然我國的政府會計改革已經(jīng)取得了一定的成績，但在實現(xiàn)政府會計準則國際協(xié)調(diào)過程中還存在很多障礙，這些障礙主要包括：
1．現(xiàn)有政府會計與國際相關(guān)準則存在較大的差異性
政府會計不僅取決于會計的技術(shù)屬性，而且作為一門社會科學(xué)，政府會計與文化、宗教、歷史、法律體系以及政府治理、預(yù)算和民主法治等密切相關(guān)。與企業(yè)會計相比，政府會計的異質(zhì)性更為明顯，因此在政府會計國際協(xié)調(diào)過程中，其差異性顯得尤為復(fù)雜。如果承認會計準則制定是一項政治程序，那么認為財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)是客觀的、中立的、并且與政治無關(guān)的觀點很容易受到質(zhì)疑，因為財務(wù)會計影響社會財富的分配，所以必然具有政治性。盡管目前《國際公共部門會計準則》為不同國家財務(wù)報告設(shè)計了一套全球性的模式，但是要實現(xiàn)向國際公共部門會計準則的趨同還主要取決于現(xiàn)行模式與國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會確定的全球性報告模式的差異。
2．資源的約束問題
政府會計改革影響宏觀經(jīng)濟的各個層面，因此，在政府會計協(xié)調(diào)的過程中，必須考慮成本效益問題。目前人力資源、信息技術(shù)資源和財務(wù)資源的限制將進一步束縛政府會計的發(fā)展。合格的政府會計人員和先進的技術(shù)資訊是保證政府會計變革的關(guān)鍵問題，但是從目前的學(xué)歷教育、職稱考試、執(zhí)業(yè)資格考試（如注冊會計師）、后續(xù)教育等體系基本上將政府會計邊緣化，因此很難滿足政府會計趨同的需要，此外技術(shù)資源和財務(wù)資源的約束也影響到政府會計的協(xié)調(diào)。
3．政府管理哲學(xué)不同對趨同的影響
健全的財務(wù)會計管理是實現(xiàn)政府“良治”的重要基礎(chǔ)，會計體系也反映了政府管理哲學(xué)，但是人們往往將政府財務(wù)存在的問題認定為是政府宏觀制度的問題，而與會計本身無關(guān)，這就是政府會計存在一種“隱匿性”的特征，而這種特征將直接影響到政府的管理哲學(xué)，而政府的管理哲學(xué)將直接影響到對政府績效的評價和成本效益的考量，也直接影響到技術(shù)和管理工具的引入及對政府會計改革的態(tài)度。從國外政府會計改革實踐來看，政府會計的改革方向因國別、所處歷史階段以及政府級別等不同而有所不同，并大致可以概括為控制取向、管理取向和報告取向。筆者更愿意將改革方向視為是管理哲學(xué)，在不同的哲學(xué)模式下，會計和預(yù)算的關(guān)系是不一樣的。在控制取向管理模式下，主要強調(diào)的是合規(guī)性和遵從性，會計信息局限在預(yù)算信息。在管理取向模式下，強調(diào)的是政府的績效；在報告取向階段，則主要強調(diào)財務(wù)報告的受托責(zé)任。我國目前還基本上屬于控制取向階段，盡管新公共管理運動作為一種新興管理哲學(xué)已經(jīng)為世人所接受，但是一旦實施改革將觸動既得利益，某些人可能會采取抵制的態(tài)度。
4．法律框架等支持體系的限制
不同國家有不同的法律框架體系，法律框架體系直接影響到會計。我國目前的《財政總預(yù)算會計制度》是根據(jù)《預(yù)算法》和《會計法》制定的，《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則（試行）》也是根據(jù)《會計法》制定的，從這里看出《預(yù)算法》和《會計法》在政府會計體系中的支配性地位，但是在目前的《預(yù)算法》中沒有對政府會計的內(nèi)容進行規(guī)定，《會計法》中更是難覓對政府會計相關(guān)的條款。因此，要實現(xiàn)政府會計的國際協(xié)調(diào)，必須對現(xiàn)有的法律體系進行完善和修訂。
5．問題
會計作為一種社會選擇機制對社會福利具有重要的影響。政府會計準則的變更，將會影響其國內(nèi)和國際社會經(jīng)濟利益的重新配置，從而導(dǎo)致該國經(jīng)濟后果的變化。準則制定過程是一個國家實現(xiàn)其的過程，在會計準則政治性的后面，不同的準則制定機構(gòu)投入大量的人力和物力，在國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會的治理結(jié)構(gòu)還不完善、其話語權(quán)還無法得到相關(guān)體現(xiàn)的情況下，很少有國家愿意放棄自己的，將準則制定交付其他機構(gòu)。
三、政府會計協(xié)調(diào)的路徑演化分析
實現(xiàn)國際會計語言的對接，政府會計準則的改革是不可逆轉(zhuǎn)的。我國現(xiàn)有關(guān)于政府會計的文獻基本上還停留在政府會計準則的國際比較上，未來的發(fā)展方向是沿著“比較―協(xié)調(diào)―趨同”的路徑。
1．構(gòu)建政府會計概念框架和準則體系
政府會計的國際協(xié)調(diào)是一個長期的漸進過程，其主要目標是減少不同政府會計之間的差異性，使政府會計信息能夠可比。西方國家的經(jīng)驗表明構(gòu)建我國的政府會計準則體系，應(yīng)始終堅持成本效益原則，先易后難，著手解決目前存在的緊急問題。針對我國目前的資源約束，整合預(yù)算會計、政府財務(wù)會計、政府成本會計，使不同的體系在同一架構(gòu)下各負其責(zé)，預(yù)算會計主要是對政府公共財政在法定范圍的預(yù)算遵從性，主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在對個別業(yè)務(wù)可以考慮引進權(quán)責(zé)發(fā)生制，而政府財務(wù)會計和成本會計則以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，既可以滿足對政府預(yù)算資源執(zhí)行情況法律遵從方面的分析，也可以滿足對政府資源經(jīng)濟、效率和效果的分析。這種權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制共存的系統(tǒng)能夠較好滿足利益相關(guān)者的信息需求。此外應(yīng)提供類似于國外的“管理層討論與分析”的說明，幫助會計信息使用者了解相關(guān)信息的內(nèi)涵。
2．對現(xiàn)有的法律框架進行修改和整合
目前我國正在執(zhí)行的預(yù)算會計制度是以預(yù)算遵從為導(dǎo)向的制度，政府預(yù)算的改革決定政府會計改革的未來走向，政府會計也直接影響到政府預(yù)算。縱觀新西蘭、澳大利亞、西班牙、加拿大、英國等國在政府會計改革的成功經(jīng)驗，基本上都是遵循法律先行的原則，因此要實現(xiàn)政府會計改革和趨同的目標，必須有基本法律和制度作為保障，必須對我國政府會計改革支配性的法律體系進行修改。財政、預(yù)算與會計法律框架只有在各級政府之間統(tǒng)一和同質(zhì)，才能進一步對政府會計改革起到正向的推動作用。政府會計作為政府的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)中重要的一環(huán)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進只是整個財政管理體系中的一個子系統(tǒng),需要其他更為寬泛層面的改革與其配套。而通過法律形式規(guī)范政府會計改革有利于政府會計改革成果的鞏固和延續(xù)，當(dāng)政府會計改革需要深化與調(diào)整時，修改已有的法律是一種既有效又節(jié)約成本的方法。
3．明確公共受托責(zé)任的內(nèi)涵
我國目前正處于向服務(wù)型、績效型、管理型政府的漸變過程中，這種政府管理理念的變化將進一步強化受托責(zé)任以及績效評價，有利于促進政府會計的國際協(xié)調(diào)過程。在政府會計領(lǐng)域，利益相關(guān)者不再是以資金或產(chǎn)權(quán)為紐帶，其利益相關(guān)者已經(jīng)超越了所有者與管理者之間的關(guān)系，政府會計的受托責(zé)任鏈條是多向度的，人們開始將投入和過程受托責(zé)任轉(zhuǎn)向產(chǎn)出和結(jié)果的受托責(zé)任，這種轉(zhuǎn)變其實是其受托責(zé)任本質(zhì)上就是內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者了解其財務(wù)狀況以及業(yè)績等評價信息。而要實現(xiàn)這種目標，就必須提供足夠的信息，滿足利益相關(guān)者對政府目標和業(yè)績以及生存能力的洞察力。
4．權(quán)責(zé)發(fā)生制引入問題
對于權(quán)責(zé)發(fā)生制是否引入到政府會計領(lǐng)域這種爭論可以說基本上達成一致，但是對于權(quán)責(zé)發(fā)生制如何引入則沒有達成一致。從短期看，要實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制需要付出巨額的成本，但從長期看，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠增加政府的長期價值。從政府利益相關(guān)者而言，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好的滿足受托責(zé)任和決策有用雙重目標的實現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告信息有助于信息使用者評價政府的財務(wù)狀況及其變化情況、經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流量，強調(diào)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向，重視業(yè)績管理和項目決策的長期影響，同時也能夠提供政府資源的獲取以及提供服務(wù)的成本，便于對政府受托責(zé)任的履行情況進行分析，做出關(guān)于資源配置的優(yōu)先順序等決策，以提高財務(wù)信息的透明度和改進政府財務(wù)管理。當(dāng)然權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是完美的，在一定機會和條件下，政府部門會出于各種動機（特別是政治動機）進行盈余管理，通過這種政策的選擇達到其政治目的，這也是在制度設(shè)計必須要考慮的。
5．實行漸進式的變遷路徑
制度理論將制度同形性定義為它是指在相同環(huán)境下，某一組織與其他組織在結(jié)構(gòu)與實踐上的相似性。制度同形性概念是理解滲透于現(xiàn)代組織生活中的政治和儀式的有用工具。制度同形性包括三種基本形式：強制同形性、模仿同形性、規(guī)范同形性。相應(yīng)的可以將不同國家政府會計變遷的模式分為以下三種：第一，強制同形，即全盤照搬國際公共部門會計準則，其主要優(yōu)點是準則的制定成本少，容易被接受，但是缺陷在于沒有考慮環(huán)境因素的差異，很容易導(dǎo)致改革的失??；第二，根據(jù)自己的實際情況采取逐步趨同模式，其優(yōu)勢是減少成本，確保改革的成功。第三，受職業(yè)化的影響，政府會計發(fā)展受會計職業(yè)教育的影響。由于政府會計改革涉及不同的利益相關(guān)者的利益，而且對整個政府經(jīng)濟的影響是重大的，因此我國目前在對待政府會計準則趨同問題上應(yīng)以第二種模式為主，試行“雙重系統(tǒng)”和借鑒IPSAS會計準則的內(nèi)容，逐步過渡。所謂雙重系統(tǒng)就是在財務(wù)會計中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，在預(yù)算會計中以收付實現(xiàn)制為主，這主要是考慮到預(yù)算執(zhí)行情況信息仍然是重要的。在具體改革過程可以參照加拿大的“就緒指數(shù)①”監(jiān)督方法和英國的“激發(fā)點戰(zhàn)略②”。
總之，在政府會計準則的國際趨同過程中必須反映政府本身的各種信息需要，但僅僅依靠會計準則趨同并不能保證會計信息質(zhì)量的提高，必須相應(yīng)配套法律的完善以及有效的執(zhí)行機制。
作者單位：
江西財經(jīng)大學(xué)會計發(fā)展研究中心
江西理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院
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