預(yù)算會計論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的預(yù)算會計論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：預(yù)算會計論文范文

論文選題是論文寫作的第一步，我們在選題時要結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和實際工作，根據(jù)自己的專業(yè)知識和研究興趣，選擇有理論意義的題目。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于預(yù)算會計論文題目，歡迎大家閱讀借鑒。

1.現(xiàn)行預(yù)算會計的改革與思考

2.我國預(yù)算會計制度改革思考

3.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑

4.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

5.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響探微

6.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建

7.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革

8.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策

9.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析

10.國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響

11.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析

12.預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作

13.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異

14.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路

15.論我國預(yù)算會計改革

16.財政集中化管理與預(yù)算會計改革

17.我國預(yù)算會計改革問題淺析

18.鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算會計的問題及對策——基于晉江市X鎮(zhèn)的分析

19.淺析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預(yù)算會計影響

20.預(yù)算會計與我國政府會計的改革問題探討

21.預(yù)算會計課程教學(xué)探討

22.財政、國家預(yù)算與預(yù)算會計研究

23.論國庫集中收付制度下的預(yù)算會計改革

24.預(yù)算會計和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)問題探討

25.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計

26.淺議我國預(yù)算會計存在的問題和對策

27.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

28.預(yù)算會計教學(xué)中的問題與對策

29.對于行政事業(yè)單位而言預(yù)算會計制度改革所帶來的影響分析

30.對預(yù)算會計改革的思考

31.關(guān)于加強改革我國預(yù)算會計的探討

32.論我國預(yù)算會計的確認(rèn)基礎(chǔ)

33.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革：OECD國家的經(jīng)驗及啟示

34.預(yù)算單位會計制度改革問題研究

35.權(quán)責(zé)發(fā)生制：預(yù)算會計核算基礎(chǔ)

36.重疊淺析我國預(yù)算會計存在的問題及相關(guān)改革

37.關(guān)于我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及問題

38.《預(yù)算會計》課程“慕課化”管理模式的探索

39.預(yù)算會計與部門會計相結(jié)合下論權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

40.關(guān)于預(yù)算會計逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

41.關(guān)于財政總預(yù)算會計制度改革的探討

42.預(yù)算會計課程教學(xué)模式探討

43.我國預(yù)算會計制度改革問題淺探

44.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的運用

45.國庫集中支付下政府預(yù)算會計的改革

46.預(yù)算會計課程改革思考

47.我國預(yù)算會計發(fā)展展望

48.關(guān)于新建院校預(yù)算會計教學(xué)的現(xiàn)狀和存在問題

49.收付實現(xiàn)制在預(yù)算會計核算中的運用研究

50.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

51.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

52.關(guān)于我國預(yù)算會計改革的探討

53.M區(qū)教育會計核算中心財務(wù)會計和預(yù)算管理結(jié)合問題研究

54.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)改革研究

55.解析預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異

56.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

57.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

58.事業(yè)單位預(yù)算會計研究

59.預(yù)算會計與政府會計之比較研究

60.構(gòu)建我國預(yù)算會計體系的探討

61.淺論現(xiàn)行預(yù)算會計的完善

62.中國預(yù)算會計結(jié)賬基礎(chǔ)的比較及選擇

63.關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會計改革的思考

64.國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響

65.當(dāng)前預(yù)算會計的局限性及未來發(fā)展方向

66.論財政風(fēng)險管理視角下總預(yù)算會計改革

67.論我國預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)換的必要性

68.改進我國預(yù)算控制和預(yù)算會計核算的設(shè)想

69.關(guān)于中國預(yù)算會計制度改革的進一步認(rèn)識

70.預(yù)算會計制度改革方向：建立政府會計

71.關(guān)于會計工作中的預(yù)算會計與企業(yè)會計比較探析

72.對我國預(yù)算會計改革的思考

73.我國政府預(yù)算會計改革的路徑選擇

74.政府收支分類科目改革對預(yù)算會計的影響

75.預(yù)算會計存在的問題與改革方法

76.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預(yù)算會計的影響

77.財政總會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合模式

78.加強預(yù)算會計管理的對策研究

79.預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異探討

80.我國預(yù)算會計改革的現(xiàn)狀及改進措施

81.新公共管理模式與我國預(yù)算會計改革的思考

82.對預(yù)算會計改革問題的探討

83.建立高校預(yù)算會計新體系之探討

84.預(yù)算會計的發(fā)展對抑制腐敗功能的初探

85.預(yù)算會計和財務(wù)會計相結(jié)合的解讀

86.國庫集中支付制度改革對高校部門預(yù)算會計的影響探析

87.預(yù)算會計存在的問題與改革思路

88.我國現(xiàn)行預(yù)算會計問題及對策探析

89.我國政府財務(wù)會計和預(yù)算會計協(xié)調(diào)機制研究：基于基金會計角度

90.預(yù)算會計和企業(yè)會計比較研究

91.淺談事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革存在的問題及建議

92.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計改革中的應(yīng)用

93.中美預(yù)算會計報表的比較分析及啟示

94.淺談預(yù)算會計和政府會計改革

95.論預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異

96.淺談我國預(yù)算會計存在的不足與對策

97.預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

98.對未來預(yù)算會計改革的幾點思考

第2篇：預(yù)算會計論文范文

(一)公共財政體系的構(gòu)建

一是政府工作人員的工資有原來的財政部門將資金轉(zhuǎn)撥到單位由單位向工作人員發(fā)放工資，轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴰熘苯酉蛘ぷ魅藛T發(fā)放工資，此過程需要政府部門編制預(yù)算時要省去此內(nèi)容；二是政府采購制度的推行改變了政府部門資產(chǎn)采購的預(yù)算流程，政府部門不再對購買資產(chǎn)的費用進行細(xì)致的金額預(yù)算，而是直接由國庫給予支付，其在預(yù)算報表中只要反映資產(chǎn)的增加或者費用的增加；最后公共財政體系的構(gòu)建要求政府財政預(yù)算編制的內(nèi)容更加的詳細(xì)，并且預(yù)算的內(nèi)容要細(xì)化到具體的項目，要求預(yù)算會計不僅要充分地體現(xiàn)收支情況信息，還要體現(xiàn)單位固定資產(chǎn)以及其他財務(wù)方面的信息。

(二)政府部門受托責(zé)任的履行

政府作為社會管理職權(quán)部門，其在進行經(jīng)濟活動時要保證其活動符合社會公共利益，而且公眾對政府的評價也主要體現(xiàn)在對政府的財務(wù)報告中。因為政府財政是社會公眾的資產(chǎn)，其是為社會所服務(wù)的，政府財務(wù)信息直接關(guān)系到人民群眾的個人利益，政府部門只有公布完整的財務(wù)信息能夠滿足人們的需求，才能將公眾的委托賦予完成。在某種程度上政府財務(wù)信息直接關(guān)系到社會的穩(wěn)定、人們的生活以及政府機構(gòu)的權(quán)威等，因此政府部門要對財務(wù)信息進行詳細(xì)的公布，對于每筆資金的使用方向要進行詳細(xì)的規(guī)劃。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的缺陷

隨著我國政府部門職能的日益完善，政府預(yù)防財務(wù)風(fēng)險意識的提高以及財務(wù)管理工作的科學(xué)化，使目前的會計預(yù)算制度與當(dāng)前的會計工作之間存在著某些距離，嚴(yán)重阻礙著會計預(yù)算工作的順利進行。

(一)現(xiàn)行預(yù)算會計核算范圍過窄，難以反映政府資金運作

預(yù)算會計體系創(chuàng)立的初期主要是為了分配資金，其產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時代，因此它的主要任務(wù)也是積極應(yīng)用于資金的核算功能以及核算單位的資金收支情況，而對于其他的一些預(yù)算功能沒有充分的體現(xiàn)與運用。隨著經(jīng)濟市場的發(fā)展，我國的會計預(yù)算功能出現(xiàn)了許多新的變化，但是預(yù)算制度卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整，主要表現(xiàn)在：一是會計預(yù)算對政府固定資產(chǎn)的核算不全面。雖然我國財務(wù)部門規(guī)定了政府部門應(yīng)該對單位的固定資產(chǎn)進行會計核算，但是卻沒有明確規(guī)定核算的內(nèi)容，結(jié)果導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的核算沒有真實的進行，導(dǎo)致了單位的資金一旦用于購置固定資產(chǎn)后，政府部門就會對其不進行有效地會計核算，就會不在計入預(yù)算核算體系中，導(dǎo)致財務(wù)部門對這部分資金不能有效地監(jiān)管。再者即使財務(wù)部門對固定資產(chǎn)進行核算，但是對固定資產(chǎn)的估值沒有考慮固定資產(chǎn)的折舊問題，使得固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的真實價值與實際價值不符，并且隨著時間的推移這種價值差距就會越來越大；二是沒有對投入國有企業(yè)的資金進行確認(rèn)與核算。政府預(yù)算會計僅僅反映的是當(dāng)前的財務(wù)收支情況，而對于政府財政撥付給國有企業(yè)的資產(chǎn)其并沒有進行確認(rèn)、登記以及核算，一旦政府財務(wù)投入到國有企業(yè)中，這些財務(wù)就會脫離政府部門的監(jiān)管，因此政府部門也不容易對國有企業(yè)的經(jīng)濟收益等進行有效地管理，因此這些財務(wù)預(yù)算管理的缺失勢必會造成政府資產(chǎn)反映的不真實；三是社?；皙毩⒂谡攧?wù)預(yù)算之外。目前我國的社?；皙毩⒂谡攧?wù)預(yù)算，社?；鹉壳疤幱谡O(jiān)管之外，但是社?；鸬某袚?dān)者卻是政府部門，因此這種尷尬的局面造成政府資金預(yù)算存在不少的變數(shù)，如果社保基金的運行情況不盡如人意就會直接涉及政府財政預(yù)算，因此通過社保資金的運行情況并不能清晰地了解政府財務(wù)，也不利于防范財務(wù)風(fēng)險。

(二)收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計基礎(chǔ)存在著局限性

由于政府部門的財務(wù)是具有公益性的，其不追求經(jīng)濟利益，因此政府部門的預(yù)算主要反映政府財務(wù)在某個時期的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余的情況，以保持收支平衡，但是這種預(yù)算模式適用于我國計劃經(jīng)濟，隨著我國會計預(yù)算環(huán)境的變化以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計逐漸顯露出其固有的局限性，一是不能反映財務(wù)成本以及會計費用支出，對于推進績效財務(wù)管理制度具有阻礙作用。目前政府部門在積極推行績效工作，而分析績效的主要手段就是考察政府提供服務(wù)的成本與政府財政支出的績效比例，而簡單的通過收付制度不能準(zhǔn)確的反映政府提供服務(wù)的成本與效率之間的比例，其在投入與產(chǎn)出方面沒有必然的直接聯(lián)系；二是不能清晰反映政府的負(fù)債情況。收支預(yù)算職能反映當(dāng)期的財務(wù)收支平衡情況，卻不能對政府的負(fù)債情況進行清晰的說明，比如政府部門承擔(dān)的養(yǎng)老金，收付制度只是反映政府給予員工的養(yǎng)老金的支出情況，而對于政府采取何種方式的資金卻沒有反映，又比如政府部門的負(fù)債情況，有的債務(wù)發(fā)生時需要本年度的財政預(yù)算支付，但是政府的負(fù)債卻是往年產(chǎn)生的，結(jié)果這種收付制度也沒有明確的說明，結(jié)果產(chǎn)生了許多政府的隱形債務(wù)，給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展帶來一定的潛在危險。

(三)會計報告信息不完整、透明度不高

一是我國的政府財務(wù)報告制度沒有統(tǒng)一的規(guī)定。目前我國會計法律法規(guī)對財務(wù)報表都做出了明確的規(guī)定，并且制定了統(tǒng)一的紙式報表，但是單位在報表中的會計信息沒有按規(guī)定進行統(tǒng)一的記錄，尤其是在反映政府各種資源的合并報表中還沒有清晰的制度，同時政府部門財務(wù)報告中反映的信息非常的少；二是預(yù)算報表中反映的信息不完整。目前我國預(yù)算會計主要是為預(yù)算管理工作而服務(wù)的，導(dǎo)致我國預(yù)算報表中反映的信息也主要是與預(yù)算收支情況有關(guān)的信息，而對于財務(wù)預(yù)算有間接關(guān)系但是對財務(wù)信息具有重要依據(jù)的信息卻沒有反映，而且即使在報表中進行了反映但是其反應(yīng)的內(nèi)容非常簡單。三是財務(wù)報表科目設(shè)置不合理。比如在資產(chǎn)負(fù)債報表中就設(shè)置了一些沒有必要的科目，負(fù)債報表反映的是政府單位在某個時期的負(fù)債情況，但是我國的負(fù)債報表中卻羅列了財務(wù)收支類科目，并且收支類科目在收入報表中也有反映，由此可見我國的財務(wù)報表科目設(shè)置存在重復(fù)的現(xiàn)象。

(四)未能充分與國際慣例接軌

我國經(jīng)濟的發(fā)展縮短了我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的距離，增進了我國經(jīng)濟與世界的聯(lián)系，我國與世界聯(lián)系的增強必然要求我國會計制度也要與世界接軌，因此積極探索一條既符合我國經(jīng)濟發(fā)展國情也符合國際慣例的會計預(yù)算制度是我國會計制度發(fā)展的必然要求。就目前看我國的財務(wù)預(yù)算制度如論在預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算基礎(chǔ)等等方面都與世界發(fā)達國家存在一定的距離，因此為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，進一步增強我國與世界的聯(lián)系需要改變現(xiàn)狀，縮短我國會計制度與國際慣例的差距。

三、改革預(yù)算會計，構(gòu)建具有中國特色的政府會計體系具體措施

(一)總體改革構(gòu)想

由于會計預(yù)算環(huán)境的變化、政府職能轉(zhuǎn)變以及政府工作績效制度的確定對預(yù)算會計工作有了更加嚴(yán)格的要求，政府預(yù)算制度要進行改革，通過預(yù)算改革能夠反映出政府預(yù)算情況以及政府管理下的各種資源的運行情況等。因此改革會計預(yù)算、構(gòu)建政府會計體系是我國會計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢，對此我國的會計預(yù)算改革要積極借鑒國外先進經(jīng)驗、努力提高我國會計人員的綜合素質(zhì)，構(gòu)建系統(tǒng)完善的發(fā)展保障制度。當(dāng)然我們說的會計預(yù)算改革需要采取漸進的方式。首先分析當(dāng)前的問題，針對現(xiàn)有問題采取有效的解決措施；其次在會計制度不斷變革的過程中積極創(chuàng)造條件，推進會計預(yù)算制度的完善與建立，實現(xiàn)我國預(yù)算會計與世界的接軌。

(二)改革的具體實施構(gòu)想

1.改進現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，適應(yīng)新業(yè)務(wù)的核算要求

首先規(guī)范會計預(yù)算體系，重新劃分政府部門的會計歸屬問題，根據(jù)政府部門的性質(zhì)進行重新劃分，如果政府部門是以盈利為目的的事業(yè)單位就應(yīng)該按照企業(yè)的會計預(yù)算制度對其進行規(guī)定；如果其不是盈利的要看它是否屬于國有企業(yè)，如果屬于國有非盈利機構(gòu)就應(yīng)該將其納入會計核算體系中；其次優(yōu)化預(yù)算會計科目。目前我國預(yù)算會計進行了深刻的改革，對此我國的會計核算內(nèi)容也要進行必要的調(diào)整，比如為了如實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)需要政府報表中增加能夠反映固定資產(chǎn)價值的會計科目，進而能夠準(zhǔn)確地反映單位的資產(chǎn)情況；最后對于特定的業(yè)務(wù)，要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。如前所述，國庫集中收付制的建立，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序和單位收支的確認(rèn)時點，收付實現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。若對預(yù)算單位的固定資產(chǎn)計提折舊，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。

2.擴展預(yù)算會計，構(gòu)建我國政府會計體系

我國現(xiàn)階段預(yù)算會計主要以預(yù)算資金運動作為會計對象，僅僅反映了各級政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果，對于政府其他資金運動的過程沒有反映，會計核算對象缺乏全面性和完整性。所以，拓展預(yù)算會計，構(gòu)建政府會計體系，就是要把會計核算對象由預(yù)算資金運動擴展為政府的價值運動，首先應(yīng)在會計核算中，增加對政府固定資產(chǎn)的核算與反映，同時提供政府資產(chǎn)的增量和存量兩方面的信息。其次，對國有股權(quán)的政府資產(chǎn)進行會計確認(rèn)和核算納入政府會計范疇。再次，將社會保障基金的整體運行狀況以及中央政府的債權(quán)、債務(wù)納入政府會計核算的視野。

3.完善政府會計的確認(rèn)基礎(chǔ)

為了真實反映我國政府的財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況，使信息使用者更客觀公正地分析、評價政府財務(wù)受托責(zé)任的履行情況，對我國現(xiàn)有的預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)予以改進和完善。但是，我國的政治制度、財政管理體制等方面與國外差異較大，我們不能簡單地照搬國際經(jīng)驗，而應(yīng)根據(jù)我國的實際情況，由修正的收付實現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)向完全權(quán)責(zé)發(fā)生制穩(wěn)步推進。

4.建立統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度

財務(wù)信息的使用者是來自不同行業(yè)以及債權(quán)人，因此政府部門的財務(wù)信息不僅僅單獨向政府機構(gòu)反映，還要向政府債務(wù)人、社會納稅人以及政府監(jiān)督權(quán)益部門等組織結(jié)構(gòu)提供政府財務(wù)信息。因此政府財務(wù)報告應(yīng)該在這些方面進行全方位的信息公布。首先，集中反映政府財政資金的使用方向以及目的，檢驗政府財政預(yù)算的資金使用方向是否與預(yù)案相符；其次，體現(xiàn)國有資產(chǎn)的財務(wù)情況，尤其是關(guān)于國有資產(chǎn)價值增值、減值的財務(wù)信息，能夠讓社會了解國有資產(chǎn)的財務(wù)；再次政府要將社會保險基金使用情況進行公布，保障社會保險基金的透明度；最后，對政府的公共產(chǎn)品采購資金使用進行信息公布，體現(xiàn)政府財政采購的透明度。

5.建立政府財務(wù)報告審計制度

第3篇：預(yù)算會計論文范文

1.1政府會計改革相關(guān)的配套措施亟待完善

首先、“固定資產(chǎn)”的定義不清，不利于加強國有資產(chǎn)的管理。在《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》[]中分別對行政單位和事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”進行了定義，即：“固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。”另外還規(guī)定：“單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。”如此看來，行政單位、事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”包括房屋、建筑物、各種設(shè)備等以及單位價值不滿足標(biāo)準(zhǔn)但使用期限在一年以上的各種大批物資。企業(yè)會計中對于不滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)但是使用期限在一年以上的物資用“低值易耗品”科目進行核算。相比之下，行政事業(yè)單位會計制度對“固定資產(chǎn)”的界定有如下不利之處：

①不夠固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)、使用期限在一年以上的物資在大批購入時按照規(guī)定應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”予以核算，但若同類物資在平時零星購入時沒有規(guī)定相應(yīng)的處理方法。如果也是作為固定資產(chǎn)核算，很顯然不符合“固定資產(chǎn)”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；如果作為當(dāng)期支出列支，那么在年終清理盤點固定資產(chǎn)時，就難以區(qū)分哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，哪些不應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。這樣的處理，顯然不利于對國有資產(chǎn)的核算、管理。

②未規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)“能夠帶來經(jīng)濟利益”。這樣，容易造成預(yù)算單位即使資產(chǎn)已經(jīng)報廢或閑置，仍在“固定資產(chǎn)”項目中列示，從而虛增了預(yù)算單位的資產(chǎn)，使得信息使用者難以了解預(yù)算單位真實的資產(chǎn)狀況。雖然調(diào)查問卷中沒有涉及到與此相關(guān)的問題，但我們在調(diào)查過程中了解到，約90%的受訪單位存在諸如資產(chǎn)界限不清、價值不符等問題。許多單位有一些閑置不用或者已經(jīng)接近報廢不能用的機器、儀器也掛在賬面上，虛增了資產(chǎn)的賬面價值，掩蓋了資產(chǎn)存量的真實狀況。其次、固定資產(chǎn)不提折舊，不利于反映單位資產(chǎn)的真實價值。按照現(xiàn)行《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》的相關(guān)規(guī)定：行政單位和事業(yè)單位在購入固定資產(chǎn)時直接作為當(dāng)期支出，并且同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊，“固定資產(chǎn)”科目數(shù)值與“固定基金”科目的數(shù)值始終相等，固定資產(chǎn)從購置到報廢一直按照購入原值反映。另外，對于事業(yè)單位來說，每期按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金，補償固定資產(chǎn)的價值損耗。調(diào)查結(jié)果顯示，行政單位只有16%計提累計折舊，而事業(yè)單位有40%計提累計折舊。即便是在這些少數(shù)計提折舊的預(yù)算單位中，也很少有按時計提的，而且計提的標(biāo)準(zhǔn)也不一致，做法十分不規(guī)范。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)不計提折舊有如下缺點：（1）難以反映預(yù)算單位各項資產(chǎn)的真實價值。對于行政單位和事業(yè)單位來說，賬面上反映的固定資產(chǎn)價值其實是固定資產(chǎn)的購入價，但是隨著資產(chǎn)的使用與消耗，資產(chǎn)實際價值難以在賬簿中如實反映，虛增了國有資產(chǎn)的價值，不利于固定資產(chǎn)的報廢處置和更新。（2）難以反映預(yù)算單位各期真實成本。預(yù)算單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，會使得行政單位的行政成本和事業(yè)單位的運營成本均得不到準(zhǔn)確核算，相應(yīng)低估了每期的成本費用。預(yù)算單位成本的不完整、不準(zhǔn)確，不利于今后將要進行的行政事業(yè)單位績效考核評價制度的建立和實行，而且會造成個別單位重復(fù)購置資產(chǎn)或大量閑置不用的現(xiàn)象，造成財政資金的極大浪費。（3）事業(yè)單位“修購基金”的計提不能等同于固定資產(chǎn)折舊。一方面，修購基金的計提依據(jù)和比例并不是按照固定資產(chǎn)的實際損耗情況確定的，缺乏計提依據(jù)；另一方面，稅法規(guī)定事業(yè)單位在計算繳納所得稅時，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)在稅前予以抵扣，而修購基金卻不能扣除，從而導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計算也不夠準(zhǔn)確。隨著行政單位的政府職能和事業(yè)單位運營環(huán)境、運營方式的變化，要求各預(yù)算單位必須加強會計核算和提高財務(wù)管理水平，這就要求行政事業(yè)單位必須真實、準(zhǔn)確地核算、反映各項資產(chǎn)和負(fù)債的價值。因此，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位計提累計折舊是非常有必要的。預(yù)算單位資金主要來源于各種財政性資金。具體來說，行政單位的資金主要來自于財政部門或上級單位的各類經(jīng)費撥款。另外，有些行政單位可能會有一些經(jīng)財政部門核撥的預(yù)算外資金收入或經(jīng)財政部門批準(zhǔn)留作單位自用的預(yù)算外資金。事業(yè)單位相比行政單位來說，資金來源比較復(fù)雜。除了各種財政性資金外，事業(yè)單位的事業(yè)活動或經(jīng)營活動的各項收入也會形成資金流入，另外還有需要單獨報賬的專項資金的流入等。除此之外，預(yù)算單位也存在著各種形式的負(fù)債資金來源，比如政府發(fā)行債券、預(yù)算單位向銀行貸款等。在受訪預(yù)算單位中，行政單位全部都有來自于財政的撥款，撥款比例均在90%以上，事業(yè)單位約有90%有來自于財政的撥款或財政補助收入，比例一般在60%以上，可見，各種財政性資金仍然是行政事業(yè)單位目前主要的資金來源。

1.2“對外投資”相關(guān)核算規(guī)定滯后，操作不規(guī)范

我國1998年以前的[]預(yù)算會計制度中沒有規(guī)定“對外投資”核算的相關(guān)內(nèi)容，直到1998年的預(yù)算會計制度改革才加入了對“對外投資”核算的相關(guān)規(guī)定。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中均對事業(yè)單位對外投資業(yè)務(wù)進行了規(guī)定，但這些規(guī)定僅僅局限于債券投資和以固定資產(chǎn)、材料、無形資產(chǎn)等進行的其他投資的初始成本計價方面的核算，未涉及權(quán)益性投資的核算。另外，隨著金融、經(jīng)濟的發(fā)展，投資理財方式也呈現(xiàn)出多樣性、綜合性的特點，事業(yè)單位“對外投資”的核算規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)需求。而在《行政單位會計制度》規(guī)定行政單位的對外投資僅僅局限于行政單位“利用財政結(jié)余資金購買的國債”，因此通常用“有價證券”科目對所持有的國債投資進行核算。但是一旦行政單位發(fā)生了其他形式的投資，就只能增加當(dāng)期支出，無法作為一項資產(chǎn)予以反映。預(yù)算單位這樣核算的結(jié)果，最終一方面會導(dǎo)致行政事業(yè)單位有些“對外投資”業(yè)務(wù)沒有被作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，從而在資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”項目就相應(yīng)被低估；另一方面，由于行政單位某些“對外投資”業(yè)務(wù)被直接列為當(dāng)期支出，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛減，進而導(dǎo)致投資管理失控、投資效率低下和國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。

1.3預(yù)算單位債務(wù)核算不規(guī)范，存在大量隱性負(fù)債

在受訪單位中，有銀行貸款的受訪單位占到了受訪單位總數(shù)的50%，銀行貸款比例多在30%—60%。[]。其中，在有銀行貸款的37個受訪單位中，對于一年期以上銀行貸款發(fā)生利息的處理，約有56.76%的受訪單位在實際支付時記賬，約35.14%的受訪單位在平時予以計提。單位對于貸款利息的處理大多還是采用收付實現(xiàn)制，這與我國目前預(yù)算會計的相關(guān)規(guī)定也是相符合的。在對債權(quán)債務(wù)進行核算時，約有54.05%的受訪單位采用收付實現(xiàn)制，約33.78%采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這說明預(yù)算單位目前對負(fù)債核算方面的問題主要表現(xiàn)為核算方法不規(guī)范，核算內(nèi)容不完整等。

1.4不重視成本費用的核算，導(dǎo)致成本居高不下

行政管理費一直居高不下[]。究其原因主要是因為我國行政單位會計制度忽視了行政單位的成本核算及控制，以致我國政府成本長期居高不下，政府規(guī)模迅速膨脹，政府工作效率普遍低下。要降低行政成本，一方面要轉(zhuǎn)變政府職能，縮小政府規(guī)模，精簡政府機構(gòu)；另一方面，則要提高政府行政管理能力，減少鋪張浪費等不必要支出。根據(jù)我國現(xiàn)階段具體國情和行政單位現(xiàn)狀，加強成本核算管理，降低行政管理成本，提高行政工作效率，對我國目前建設(shè)“廉價政府”也有重要的現(xiàn)實意義。事業(yè)單位會計核算中由于通常業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，只有經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，而且成本核算的內(nèi)容也比較簡單，操作不規(guī)范，因此，事業(yè)單位會計無法提供合理的成本數(shù)據(jù)，無法為事業(yè)單位管理層制定決策提供依據(jù)，也無法為上級主管部門實施有效的監(jiān)管、預(yù)算審批等提供依據(jù)。

1.5不能嚴(yán)格按照預(yù)算進行收支活動，預(yù)算約束力難以發(fā)揮

通常預(yù)算單位的收入支出活動應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)過各級財政部門或上級主管部門批準(zhǔn)的預(yù)算編制執(zhí)行，但是目前預(yù)算單位中預(yù)算的編制與執(zhí)行脫節(jié)的現(xiàn)象比較普遍。有的單位把預(yù)算當(dāng)作申請財政性資金的一種手段，在預(yù)算獲得批準(zhǔn)后，就束之高閣，在實際支出資金時也很少考慮預(yù)算的問題，這樣，年終難免會造成預(yù)算與決算“兩張皮”[]的現(xiàn)象。這樣做不僅違反《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，而且加大了資金支出的隨意性，甚至?xí)斐韶斦再Y金的浪費。預(yù)算約束力有待加強。在受訪預(yù)算單位中，約80%的受訪單位年度收入規(guī)模和年度支出規(guī)模變動幅度不大，約77.03%的受訪預(yù)算單位建立了“年度預(yù)算收支管理制度”，但是僅有不到50%的單位能夠嚴(yán)格執(zhí)行這一制度，可見在許多預(yù)算單位中預(yù)算編制、執(zhí)行的嚴(yán)肅性還有待提高。

1.6財務(wù)報表組成不完整，能夠提供的會計信息有限

目前我國對預(yù)算單位財務(wù)報告的具體規(guī)定如下：《行政單位會計制度》中規(guī)定行政單位會計報表應(yīng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書”；《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定事業(yè)單位會計報表應(yīng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書”等。另外，行政單位和事業(yè)單位的主管單位或上級單位均應(yīng)根據(jù)各級財政部門的要求依據(jù)本單位的會計報表和所屬單位經(jīng)審核的會計報表編制匯總會計報表，然后逐級匯總上報。

二、我國預(yù)算單位會計制度改革對策分析

2.1加強政府會計改革相關(guān)的配套措施

目前那些引入權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計并取得成功的，大多是市場經(jīng)濟比較成熟的國家，預(yù)算管理理念與監(jiān)督體系[]相對比較健全，公共管理已經(jīng)解決了合規(guī)性的問題，財政管理正處于向追求績效轉(zhuǎn)變的階段。與這些國家相比，我國的政府會計改革還有很長的一段路要走。政府會計改革是一項綜合性的巨大工程，因此，在改革過程中，只有不同程度、從不同方面采取一些相應(yīng)的配套改革措施，才能夠保證政府會計改革的順利進行。修訂或完善相關(guān)的法律法規(guī)，明確規(guī)定政府會計主體范圍。完善的法律法規(guī)體系將會為政府會計和預(yù)算向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換奠定基礎(chǔ)，將會保證政府會計與預(yù)算改革的順利實施。目前，我國的法律環(huán)境與實施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計的要求還有較大差距。例如，事業(yè)單位是我國的一種特殊組織形式，事業(yè)單位種類繁多、性質(zhì)復(fù)雜，尤其是近年來事業(yè)單位的改制、改革，使得許多事業(yè)單位的運營方式、資金來源等均發(fā)生了巨大變化，逐步走向了市場或?qū)嵭辛似髽I(yè)化管理，但是相關(guān)法律法規(guī)對事業(yè)單位的概念、性質(zhì)、功能定位等并沒有及時做出修訂、更改。因而如何確定哪些事業(yè)單位應(yīng)納入政府會計管理范圍就成了我國界定政府會計準(zhǔn)則適用范圍所面臨的難點之一。因此，必須加快法律法規(guī)建設(shè)的步伐，適時修訂或頒布有關(guān)法律法規(guī)，為政府會計改革提供制度平臺。

2.2明確政府會計目標(biāo)，突出公共受托責(zé)任

政府會計目標(biāo)是指在特定的會計環(huán)境中，政府部門、公眾等會計信息使用者通過會計活動所希望得到的結(jié)果，是現(xiàn)代會計理論研究及實踐活動的邏輯起點。當(dāng)前，我國政府會計正在進行重新構(gòu)建理論框架、制定會計準(zhǔn)則或制度的全方位、深層次的改革，政府會計目標(biāo)的定位問題必然成為理論研究的重點。通常認(rèn)為，政府會計目標(biāo)應(yīng)具備三個層次的內(nèi)容：一是會計信息使用者；二是會計信息的內(nèi)容；三是會計信息的作用或目的。只有明確了這三方面的內(nèi)容，才能夠給政府會計目標(biāo)做出明確定位，從而以此為指導(dǎo)，更好地設(shè)計政府會計概念框架，建立政府會計規(guī)范體系。

2.3重新整合預(yù)算會計體系，明確政府會計主體構(gòu)成

2.3.1行政單位會計應(yīng)納入新型政府會計體系

建立廉潔、勤政、透明、高效的政府離不開規(guī)范、有效的政府會計的核算和監(jiān)督,政府會計工作在財政政策的制定和執(zhí)行中起著關(guān)鍵的作用,處于現(xiàn)代政府的中心,有效的政府會計是廉潔和高效率的政府管理和控制的基礎(chǔ),中外理論界和政界普遍認(rèn)為構(gòu)建健全而透明的、有效界定受托治理責(zé)任的新型政府會計是良好的公共治理的基石。因此，新型政府會計體系應(yīng)該能夠通過對政府的相關(guān)決策及運用資源的情況完整、客觀地加以計量、記錄和報告，形成系統(tǒng)、有用的政府會計信息及政府財務(wù)報告，從而對政府機構(gòu)和官員進行客觀有效的激勵與約束，同時能夠督促政府機構(gòu)和官員在行使受托治理行為時的選擇決策符合公眾利益。應(yīng)將行政單位會計與財政總預(yù)算會計進行合并共同組成政府會計，這樣有助于將各級政府確立為會計主體，將“公共受托責(zé)任”的理念引入政府會計信息系統(tǒng)，完善政府會計核算以及政府財務(wù)報告制度，提供更完整、全面、透明的政府會計信息。

2.3.2納入預(yù)算管理的國有事業(yè)單位會計應(yīng)納入政府會計體系

事業(yè)單位是我國特有的組織形式，具有數(shù)量大、類型多、情況復(fù)雜等特點。事業(yè)單位會計核算有其特別之處，在會計科目設(shè)置、會計報表體系、會計核算基礎(chǔ)等方面均與行政單位會計和財政總預(yù)算會計不同。對于事業(yè)單位是否應(yīng)該納入政府會計體系的問題目前仍存在爭議主要有三種觀點：（1）主張全部納入；（2）國有事業(yè)單位與民間非營利組織一起“另立爐灶”；（3）重新劃定，分不同情況分別納入政府會計體系和非營利組織會計體系。具體又分幾種情況：（1）具有行政管理職能的國有事業(yè)單位必須納入政府會計體系。我國政府的主要職能有兩個，一是宏觀調(diào)控市場，二是推動社會進步和發(fā)展社會文化事業(yè)，而后者必須依靠各個主管部門及其所屬單位來完成。我國政府在機構(gòu)設(shè)置時，職責(zé)界定上有交叉。各級政府直屬的許多主管部門，既是行政管理部門，也是事業(yè)管理部門。有些主管部門下設(shè)若干行政單位，有的還設(shè)有事業(yè)單位。而有些事業(yè)單位則被授權(quán)行使政府的行政管理職能，如證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等。另外很多事業(yè)單位既有提供公益服務(wù)的職能，也有一定的政府行政管理職能，如海關(guān)所屬的檢疫單位等。這些事業(yè)單位應(yīng)該而且是必須納入政府會計體系的。（2）不具有行政管理職能但納入政府預(yù)算的國有事業(yè)單位。一些國有事業(yè)單位雖然不具有行政管理職能，但對政府的財政依賴程度很大，而且國有事業(yè)單位的各項支出在政府支出中所占的比例也很大。許多國有事業(yè)單位的固定資產(chǎn)均由歷年的財政支出形成，若把國有事業(yè)單位從政府會計體系中分離出去，勢必造成政府收支預(yù)算和決算的不完整。另外，許多國有事業(yè)單位的收支均納入了部門預(yù)算管理，今后還將逐步實行國庫集中收付，若將國有事業(yè)單位分離出去，勢必對繼續(xù)實行和深化部門預(yù)算改革及財政國庫制度改革造成障礙。因此，筆者認(rèn)為，只要是納入政府預(yù)算管理的國有事業(yè)單位，均應(yīng)納入政府會計體系進行會計核算和報告。

2.4制定統(tǒng)一的政府會計規(guī)范體系

2.4.1我國政府會計規(guī)范模式的確定

目前，我國預(yù)算會計逐步向政府會計轉(zhuǎn)化的改革勢在必行，制定統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則也是大勢所趨。但在制定政府會計準(zhǔn)則之前，首先需要討論的就是我國政府會計規(guī)范體系應(yīng)采用的模式問題。

我國財政部于2001年了《企業(yè)會計制度》，又于2006年出臺了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這說明具體準(zhǔn)則和會計制度并行是我國會計規(guī)范體系的一個重要特征。借鑒我國企業(yè)會計規(guī)范體系的制定經(jīng)驗，筆者認(rèn)為我國政府會計規(guī)范體系也應(yīng)采取“準(zhǔn)則+制度”的模式，一方面制定統(tǒng)一的《政府會計準(zhǔn)則》，同時制定《政府單位會計制度》，形成以會計準(zhǔn)則和會計制度為核心的政府會計規(guī)范體系。

2.4.2關(guān)于制定《政府會計準(zhǔn)則》的建議

我國在今后的政府會計改革過程中，應(yīng)盡快建立起統(tǒng)一的《政府會計準(zhǔn)則》，從會計要素和業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，對各個會計要素及各項具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告做出統(tǒng)一規(guī)范[]。我國的《政府會計準(zhǔn)則》應(yīng)適用于中央和地方各級政府部門及單位，應(yīng)該打破以前以行政單位或事業(yè)單位為主體獨立或相對獨立設(shè)計準(zhǔn)則體系的模式，建立以業(yè)務(wù)為主體的具體準(zhǔn)則，并進而形成以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，下設(shè)若干具體準(zhǔn)則的框架形式。基本準(zhǔn)則的制定可以仿照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計報表、附則等，主要對會計要素和一般原則等做出規(guī)定。具體準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)可作如下設(shè)計：

（1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要對會計要素的確認(rèn)與計量、信息的披露等作出具體規(guī)定，包括各項主要資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則、負(fù)債會計準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、各項主要收入會計準(zhǔn)則、各項主要支出會計準(zhǔn)則等。會計要素的界定能為各會計主體通用，這些會計主體也有可能是基金會計主體，如普通基金、國有資產(chǎn)投資基金等。但一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的項目決不僅限于會計要素本身的界定，還應(yīng)包括要素中某些具體業(yè)務(wù)的處理準(zhǔn)則，比如，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、捐贈業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等，而且可以隨著形勢的變化、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等不斷進行完善。另外，在有關(guān)收入和支出的會計準(zhǔn)則中，還需要考慮預(yù)算收入、預(yù)算支出與財務(wù)報告中要求的收入、支出界定的差異。

（2）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：主要針對特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理做出了具體規(guī)定，包括預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)則、執(zhí)收業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、成本核算業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。其中，預(yù)算業(yè)務(wù)調(diào)整是協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行情況報告與政府財務(wù)報告的重要會計業(yè)務(wù)，它提供政府會計中對預(yù)算執(zhí)行情況的記錄和對政府財務(wù)狀況的記錄之間差異的協(xié)調(diào)和解決方案；執(zhí)收業(yè)務(wù)是指目前中國人民銀行和部分商業(yè)銀行的國庫業(yè)務(wù)、稅收征管部門的稅收征管業(yè)務(wù)等；業(yè)務(wù)主要指的是與各政府和公立事業(yè)單位社保基金、醫(yī)療基金、住房公積金等相關(guān)的業(yè)務(wù)；成本核算業(yè)務(wù)主要是指某些國有事業(yè)單位需要進行的賬內(nèi)或賬外的成本核算業(yè)務(wù)。

（3）報告準(zhǔn)則：主要對報表反映的內(nèi)容、格式和項目的排列等作出規(guī)定，包括預(yù)算執(zhí)行情況報告準(zhǔn)則、財務(wù)報告準(zhǔn)則及具體會計報表準(zhǔn)則，如資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、運營表準(zhǔn)則、聯(lián)立及合并報表準(zhǔn)則等。具體準(zhǔn)則可以根據(jù)形勢的變化、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)等不斷進行完善。

2.4.3關(guān)于制定《政府單位會計制度》的建議

我國政府會計還應(yīng)制定統(tǒng)一的《政府單位會計制度》，從會計主體和報告主體的角度出發(fā)，對單位全部業(yè)務(wù)的會計記錄和報告編制等做出具體規(guī)定。目前我國執(zhí)行的《財政總預(yù)算會計制度》[]、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》，三者處于平行地位。這種“三足鼎立”、各自獨立分離的預(yù)算會計制度規(guī)范體系與我國傳統(tǒng)的財政管理體制有關(guān)。以前，財政資金的運用實際經(jīng)歷了財政資金入庫、撥款階段和財政資金在各個行政事業(yè)單位具體耗用階段。為核算這兩個階段中財政資金的運動相應(yīng)形成了財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計，它們各自具有獨立的會計要素和核算范圍。但隨著部門預(yù)算的實施打破了預(yù)算內(nèi)外資金的劃分，而國庫集中收付和政府集中采購的實施又將行政事業(yè)單位中財政資金的使用和財政總預(yù)算資金的撥款階段合二為一，財政資金運動逐漸由兩階段運動轉(zhuǎn)為統(tǒng)一循環(huán)。因此，可以將《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》及《事業(yè)單位會計制度》合并制定《政府單位會計制度》，根據(jù)具體業(yè)務(wù)以及財政資金的運用對政府部門和單位的會計業(yè)務(wù)和報告編制做出具體規(guī)定。

2.5適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

國際貨幣基金組織(IMF)在其一份研究報告中指出，“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計應(yīng)當(dāng)被視為廣泛的預(yù)算體系改革的有機組成部分”，“執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計體系，可能是保證公共部門管理全面轉(zhuǎn)軌的惟一一條值得走的路徑。”西方國家近年來相繼對政府會計的核算基礎(chǔ)進行了改革，其中尤以澳大利亞和新西蘭改革最徹底，取得了較好的效果。但不可否認(rèn)的是，在那些實行完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家中，也不可避免的出現(xiàn)了改革成本高昂、影響信息需求以及審計機構(gòu)不予認(rèn)同等諸多問題。目前，我國預(yù)算單位會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，政府和行政單位采取完全的收付實現(xiàn)制，而國有事業(yè)單位也是以收付實現(xiàn)制為主，同時對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)允許采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。研究表明我國目前政府會計核算、報告中存在的若干問題大多與實行收付實現(xiàn)制有關(guān)系，我國政府會計需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.6建立政府財務(wù)報告制度

財務(wù)報告是會計工作對會計數(shù)據(jù)經(jīng)搜集、整理、加工而形成的最終成果，是會計主體向各利益相關(guān)者提供財務(wù)信息的基本文件。而政府財務(wù)報告是政府會計信息的載體，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化方式。在我國預(yù)算會計制度的相關(guān)規(guī)定下，我國目前實際上只有預(yù)算會計報告，而沒有真正意義上的政府財務(wù)報告。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計報告無法提供政府部門財務(wù)狀況、資金使用情況以及政府受托責(zé)任履行情況等方面的財務(wù)信息，無法滿足公共管理的需要，因此必須進行根本性的改革，建立一個能夠全面完整的反映政府財務(wù)收支活動情況、財務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行受托責(zé)任情況的綜合性會計報告。在我國今后的政府會計改革進程中，應(yīng)圍繞政府財務(wù)報告這一核心內(nèi)容，著手研究建立更加全面的政府財務(wù)報告制度，增加政府活動的透明度。

第4篇：預(yù)算會計論文范文

“管理”會計從字面理解應(yīng)側(cè)重于管理，既然談到管理，就會想到不同的企業(yè)具有不同的管理模式，作為財務(wù)人員，不管我們對一個企業(yè)是否深入了解，只要通過財務(wù)報告及分析等對外財務(wù)資料就能大致了解一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，無論一個企業(yè)離開誰都能將日常的賬務(wù)處理繼續(xù)下去，這就是財務(wù)會計，也就是俗話說的很多人一本帳，可以說我們目前缺乏的不是財務(wù)會計，更需要的是管理會計人員，因為管理會計在很多方面體現(xiàn)了靈活性的質(zhì)量特征，需要財務(wù)人員具有較強的職業(yè)判斷能力，相同的業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)不同的人也許就會得出不同的結(jié)論，也就是一個人一本帳，只有財務(wù)人員對企業(yè)有了充分的了解，掌握了企業(yè)經(jīng)營管理模式，才能運用管理會計的方法和工具為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，分析和決策企業(yè)經(jīng)營方向。以下從幾個重要方面淺談管理會計在企業(yè)管理中的重要作用：

1.評價考核是管理會計的一項重要組成部分

沒有考核就稱不上管理，考核的依據(jù)從何而來呢？這就需要通過分析財務(wù)會計和成本會計以及生產(chǎn)等方面的歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)所制定的目標(biāo)成本來確定考核指標(biāo)，考核指標(biāo)一經(jīng)確定原則上是不能更改的，但是遇有特殊情況也可做適當(dāng)調(diào)整。比如說有些指標(biāo)企業(yè)以前不考核，需要慢慢摸索和積累經(jīng)驗才能確定合理的考核指標(biāo)，這就要求管理者必須深入一線，了解具體的生產(chǎn)、管理流程，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，不謀一局不能謀一域，這樣才能制定更加合理的考核指標(biāo)，這里所說的合理是指既要符合企業(yè)的整體效益，又要滿足對被考核者的接受能力，使員工在努力的前提下能夠達到甚至超額完成指標(biāo)，不能說指標(biāo)一旦確定，員工如何努力都達不到，也不能出現(xiàn)企業(yè)在沒有完成整體指標(biāo)情況下，各具體考核單位、具體考核指標(biāo)卻都能超額完成，這就是說明該指標(biāo)確定的不合理。所以說考核指標(biāo)的確定充分體現(xiàn)了管理會計在企業(yè)管理中的重要地位。只有財務(wù)人員或生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人在充分了解企業(yè)的情況下，從財務(wù)會計及成本會計數(shù)據(jù)中提煉、分析、總結(jié)才能制定出合理的考核指標(biāo)。目前新利公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營考核指標(biāo)包括銷售回款、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品等級品率、原料消耗、輔料消耗等等，大到產(chǎn)品的主要原材料、能源消耗，小到包裝用的塑料袋，考核的內(nèi)容與指標(biāo)的確定經(jīng)過長時間的驗證已經(jīng)很成熟了，并且新利公司對各考核指標(biāo)實行月考核月兌現(xiàn)，從最初的以車間、部室為單位逐步完善兌現(xiàn)落實到每個人，并對考核獎懲情況進行公示，突出考核的透明度，真正做到了嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)。另外，我們有目共睹的是，最近3年渤化集團推行的六項基礎(chǔ)管理考核對提升企業(yè)管理水平起到了巨大的推動作用，其中的成本管理考核就是對管理會計的具體體現(xiàn)，成本管理考核囊括了成本管理制度考核、目標(biāo)成本、采購成本、節(jié)能降耗、銷售成本等10項考核內(nèi)容，33條考核細(xì)則，每一條都涉及管理會計的內(nèi)容，從中我們不難看出管理會計在企業(yè)管理中占據(jù)著舉足輕重的位置。從考核指標(biāo)的制定到兌現(xiàn)實施，回過頭來總結(jié)考核的作用，一是有了考核企業(yè)就有了方向和奮斗目標(biāo)，企業(yè)的每一位員工才能時時刻刻心系企業(yè)的發(fā)展；二是考核既能促進提高企業(yè)管理水平，企業(yè)管理水平的提高同樣可以使考核機制更加完善。

2.成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制

管理會計則更側(cè)重于事前控制，做好成本事前控制，就必須注重預(yù)算管理的作用。近年來，預(yù)算管理在財務(wù)管理工作中的作用越來越大，而我們通常所說的財務(wù)預(yù)算只是預(yù)算管理的一部分，預(yù)算管理包括企業(yè)產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)，以往我們做預(yù)算，一是因為重視程度不夠，二是確實推行有難度，往往就是財務(wù)部門一攬子就把預(yù)算工作完成了，這樣既發(fā)揮不了預(yù)算管理的作用，也使預(yù)算數(shù)據(jù)失去了一定的真實性。預(yù)算管理作為管理會計的重要組成部分，要求財務(wù)人員既要能扎實運用財務(wù)會計知識，又可以靈活掌握管理會計方法，還必須深入了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，并且能與各預(yù)算單位展開充分的溝通與協(xié)調(diào)，才能完整的完成預(yù)算管理工作。由于電算化時代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)各部門之間暢通的信息交流及信息資源的共享，為預(yù)算管理工作提供了強大的技術(shù)保證。從預(yù)算指標(biāo)的確定到執(zhí)行，預(yù)算管理在控制方面的作用是通過所有的預(yù)算指標(biāo)體系，首先確定成本事前控制指標(biāo)，有了標(biāo)準(zhǔn)才能進行成本控制，其次在預(yù)算執(zhí)行過程中查找并分析產(chǎn)生指標(biāo)偏差的原因，采取措施及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動嚴(yán)格按照預(yù)測、決策的軌道進行。

3.現(xiàn)代管理會計的職能作用

包括解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。財務(wù)會計往往將利潤作為唯一的財務(wù)業(yè)績考核指標(biāo)。這樣會導(dǎo)致企業(yè)單純的為了完成利潤指標(biāo)，往往只注重短期效益，而忽略了企業(yè)的長遠發(fā)展。管理會計的發(fā)展與應(yīng)用使企業(yè)更加傾向于創(chuàng)新、質(zhì)量、人力資源等非財務(wù)指標(biāo)水平的提高，雖然這些管理行為短期內(nèi)不會給企業(yè)帶來明顯的效益，相反成本投入可能還會很高，但從長遠發(fā)展的角度出發(fā)，只要戰(zhàn)略決策選擇正確，無論是科技創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量的提高還是人力資源的利用都會給企業(yè)帶來預(yù)期的效益，而管理會計則會運用各種計量手段和方法，為企業(yè)制定具體的戰(zhàn)略目標(biāo)提供更加科學(xué)完善的有效信息。

二、總結(jié)

第5篇：預(yù)算會計論文范文

1.實務(wù)界未對管理會計職位正確看待管理會計主要是為企業(yè)各級管理人員提供最優(yōu)決策信息，其重點在于算活賬，既反映過去，又能用掌握的信息反映未來。由于我國管理會計工作尚處于起步階段，企業(yè)中一般沒有專設(shè)的機構(gòu)和人員，大多由財務(wù)人員兼任，因此企業(yè)管理者很難改變觀念將會計與管理地位掛鉤。有些企業(yè)雖然設(shè)置了管理會計崗位，但往往不能發(fā)揮管理會計的經(jīng)濟效益，原因是管理當(dāng)局“長官意識”太重，沒有充分運用管理會計提供的資料。目前，管理會計主要應(yīng)用在沿海城市和外資企業(yè)，中小企業(yè)的很多領(lǐng)導(dǎo)不懂甚至沒聽過管理會計。

2.缺乏管理會計協(xié)會和管理會計師隊伍西方發(fā)達國家大都已成立管理會計師協(xié)會，如美國管理會計師協(xié)會（IMA）和英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA），CIMA還進行管理會計師認(rèn)證資格考試，培養(yǎng)企業(yè)中高級管理人員的戰(zhàn)略管理能力，但我國至今沒有管理會計協(xié)會，也沒有管理會計認(rèn)證資格考試，這對組織開展全國管理會計工作以及管理會計理論研究與學(xué)術(shù)交流工作產(chǎn)生阻礙。另外，無管理會計資格認(rèn)證考試，使得我國目前管理會計人員素質(zhì)及教育水平低下，會計就業(yè)門檻低，會計就業(yè)市場的規(guī)范化尚未形成。

3.管理會計與計算機技術(shù)結(jié)合力度不夠通過網(wǎng)絡(luò)和計算機進行管理會計工作，不僅可以實現(xiàn)企業(yè)管理一體化，而且降低了信息處理的成本。但在我國企業(yè)中，電算化應(yīng)用水平還不高，計算機技術(shù)與生產(chǎn)管理還未高度融合。即使運用了電算化的企業(yè)也是重核算、輕管理，而且這些電算化軟件大多是運用于財務(wù)會計方面，很少用于管理會計，因此，企業(yè)很難實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制。

二、促進管理會計發(fā)展的對策

1.建立中國特色管理會計理論體系首先，我國應(yīng)建立起一支由高層次理論研究人員組成的管理會計理論研究隊伍，比如中國管理會計學(xué)會，根據(jù)我國經(jīng)濟特點，應(yīng)用多種理論和研究方法，在經(jīng)濟發(fā)展中對管理會計成功案例進行總結(jié)，研究和解決企業(yè)實踐中需要解決的問題，構(gòu)建有中國特色的管理會計理論與方法體系，并將這種理論和方法體系寫進教材書中，形成相對統(tǒng)一的規(guī)范內(nèi)容。其次，為保證理論體系的順利應(yīng)用，我國應(yīng)該抓緊完善會計準(zhǔn)則的制定，例如規(guī)定符合要求的企業(yè)必須設(shè)置管理會計崗位。

2.重視管理會計人才的培養(yǎng)⑴在高校推動管理會計教育改革。目前，管理會計與成本會計、財務(wù)管理教材內(nèi)容交叉嚴(yán)重，而且對這些學(xué)科的定義沒有明確界定，在一定程度上造成了教學(xué)資源的浪費。當(dāng)然除了盡快解決教材問題外，管理會計應(yīng)將理論和實際結(jié)合起來，教師在課堂上應(yīng)配合案例講解，將實際運用的思想帶給學(xué)生。此外，組織學(xué)生對企業(yè)進行實地調(diào)查或開展案例分析競賽也是提高學(xué)生運用知識能力的好渠道。⑵管理會計資格認(rèn)證考試。我國雖然有會計從業(yè)資格認(rèn)證考試，初級、中級、高級會計師職稱考試和注冊會計師考試，但這些考試更偏向財務(wù)會計，鑒于管理會計特殊的管理職能，中國應(yīng)借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，建立中國管理會計師協(xié)會，單獨組織面向全社會的管理會計資格考試認(rèn)證。⑶管理會計的繼續(xù)教育。管理會計繼續(xù)教育的對象應(yīng)分為兩類，一類是已上崗企業(yè)會計人員或持有會計從業(yè)資格證卻未上崗的人員，通過在繼續(xù)教育的內(nèi)容中增加管理會計的內(nèi)容，培養(yǎng)會計人員的管理意識；另一類是企業(yè)各級管理者，政府可以適當(dāng)組織企業(yè)管理者共同學(xué)習(xí)管理會計的基本知識，使他們意識到管理會計崗位和管理會計資料的重要性，從而提高他們對管理會計的重視。

3.將管理會計與計算機技術(shù)結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展必然離不開計算機技術(shù)，為降低企業(yè)成本，實現(xiàn)內(nèi)部控制，及時傳遞信息，企業(yè)需將計算機技術(shù)與生產(chǎn)經(jīng)營管理結(jié)合，借助計算機幫助分析和決策。目前我國會計軟件很少涉及管理會計信息內(nèi)容，開發(fā)管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發(fā)展的領(lǐng)域。企業(yè)應(yīng)該利用現(xiàn)代管理技術(shù)手段，將管理會計和計算機技術(shù)有機結(jié)合起來，為企業(yè)經(jīng)營決策提供最佳方案。

第6篇：預(yù)算會計論文范文

收付實現(xiàn)制又可以稱之為現(xiàn)金制，將現(xiàn)金的收入或者是付出作為界定，對費用與收入的發(fā)生進行詳細(xì)記錄。如果按照收付實現(xiàn)制來看，在現(xiàn)今收支的發(fā)生期間，就將其全部計入費用與收入，而忽略了是否有實質(zhì)上的發(fā)生行為，雖然說以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)具有較為客觀的計算損益結(jié)果，但其缺點就在于無法將經(jīng)營結(jié)果客觀、公正的表達出來。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是將應(yīng)收、應(yīng)付作為界定點，對本期的收入與費用進行盈虧計算，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)的優(yōu)點包括以下幾個方面:首先，可以較為精準(zhǔn)的對企業(yè)收入予以核算。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，其收入的實現(xiàn)不是以實收款項而是以發(fā)生作為評價標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生了，就被自動劃歸為收入。其次，可以準(zhǔn)確、全面的將應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的資本費用反映出來，并實現(xiàn)與本期收入相匹配。再次，對各期的收益都可以有效確定，將當(dāng)期利潤明確的反映出來。最后，可以為決策者提供過去已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收付內(nèi)容以及未來將要發(fā)生的現(xiàn)金信息。雖然說權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記錄方法較為系統(tǒng)、復(fù)雜，但是它能夠彌補收付實現(xiàn)制的缺點，客觀、公正的將各期費用及盈利等方面的情況反映出來，也已經(jīng)成為當(dāng)前被大多數(shù)私營企業(yè)公認(rèn)的一項原則。從其未來發(fā)展的動態(tài)來看，將權(quán)責(zé)發(fā)生制選定為會計基礎(chǔ)，正在向著公營及政府企業(yè)拓展。

2收付實現(xiàn)制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的缺點

2.1混亂了收益性與資本性的支出

就資本性支出方面來說，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即將其記錄為費用核銷，那么在預(yù)算報表中，其支出的使用及年限等信息就不會被體現(xiàn)出來，這就直接導(dǎo)致收益性與資本性支出的混淆，危及國有資產(chǎn)規(guī)模與數(shù)量信息的真實性，失去對其有效的監(jiān)管，另外也為不法分子私自挪用預(yù)算經(jīng)費提供了可鉆漏洞。

2.2各項內(nèi)容的處理方法不恰當(dāng)

以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，其預(yù)算收入只是將當(dāng)年的實現(xiàn)數(shù)表達出來，而對于歷年的收益結(jié)余情況并沒有表達;對涉及的巨大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者是收入進行分期支付的，也只是將當(dāng)前實際收回的數(shù)目予以反映，而缺乏對歷年情況的反映;所涉及的國有資產(chǎn)運營支出方面，無法將資產(chǎn)的減值情況或者是折舊費用等如實反映出來，缺乏科學(xué)、合理的核算。

2.3與會計信息的可比性相違背

以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)的收付實現(xiàn)制，會使國資委與企業(yè)之間的會計信息發(fā)生不對稱的問題，直接導(dǎo)致會計信息失去了可比性的原則，不易于操作及控制。同時，選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，無法將收支配比的情況客觀的反映出來，無法將國有企業(yè)的運營情況及資金效益等情況通過會計信息展現(xiàn)出來，使國有資本所有者無法實現(xiàn)其應(yīng)行使的監(jiān)管職能。另外，由于國外發(fā)達國家已經(jīng)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，如若我國還是繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制，將無法實現(xiàn)與其他國家財務(wù)報告的公平比較。

2.4缺乏內(nèi)容與結(jié)果的全面反映

以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)構(gòu)建的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，其各個收支項目所表現(xiàn)出來的內(nèi)容或者是結(jié)果都不夠全面。就從報表方面的內(nèi)容來看，它只是將出資企業(yè)的資金流量預(yù)算進行簡單的總匯。但是在一個預(yù)算年度中，出資企業(yè)不可避免的還會發(fā)生很多非貨幣性的交易，比如說資產(chǎn)置換、收取抵債資產(chǎn)等，如果這些內(nèi)容沒有納入到國有資本經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容中來，那么也就無法全面的反映出國有資本營運的真實情況。

2.5負(fù)債反映情況不真實

收付實現(xiàn)制只是將當(dāng)年的融資收入及還本付息支出反映出來，而出資企業(yè)以擔(dān)保等形式形成的債務(wù)問題卻未能全面反映，這也就致使無法從根本上掌握出資企業(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平，債務(wù)問題反映的不全面、不真實，會直接阻礙到出資人制定各項決策，擔(dān)負(fù)起較大的債務(wù)風(fēng)險。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用在國有資本經(jīng)營預(yù)算中的優(yōu)點

3.1降低債務(wù)風(fēng)險

以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，可進一步實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管，避免由于資產(chǎn)的構(gòu)建完成而脫離監(jiān)管范圍。就當(dāng)前的地方政府來說，是不具有發(fā)債權(quán)的，通常都是將出資企業(yè)的資產(chǎn)換取銀行貸款，完成政府下達的目標(biāo)。在這其中地方政府就會發(fā)生隱性債務(wù)的問題。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制，則能夠?qū)⑵髽I(yè)當(dāng)前的債務(wù)水平、有無發(fā)生抵押擔(dān)保等情況全面的反映出來，明確債務(wù)風(fēng)險，杜絕問題發(fā)生。

3.2切實落實政府出資人職能

政府將對出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管權(quán)力賦予國資委，這也要求國資委必須嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)的規(guī)則辦事。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，不僅能夠真實、客觀的反映出企業(yè)損益情況，而且能夠起到進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算選擇以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，能夠滿足政府出資人職能的實際要求，最終實現(xiàn)以績效為導(dǎo)向目的的根本管理。

3.3有效對接出資企業(yè)會計基礎(chǔ)

當(dāng)下，國資委所出資企業(yè)大部分施行的都是企業(yè)會計制度，以會計報表體系為基礎(chǔ)，進行對企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編訂。以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，可以有效實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表與經(jīng)營預(yù)算報表兩者之間的有效對接，且在各項處理程序中都會保持高度的一致，既可以滿足預(yù)算有關(guān)科目信息的取得，也方便了對預(yù)算的會計處理。

3.4全面反映運營績效信息權(quán)責(zé)發(fā)生制所體現(xiàn)的信息將國有資本經(jīng)營運營等各方面的數(shù)據(jù)信息都囊括其中，比如說主體控制的經(jīng)濟資源信息、評價經(jīng)濟主體財務(wù)情況的信息等，將各方面的綜合信息匯集，不僅可以為評價國有資本經(jīng)營績效提供有利依據(jù)，而且可以為決策者提供最優(yōu)的配置決策。

3.5全面、真實反映出資人所有的經(jīng)濟資源

對于出資企業(yè)來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以將其經(jīng)濟資源的存量如實的表達出來，另外對于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也可以做出全面、真實的記錄。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，其成本與費用之間的比較可以為各項預(yù)算支出提供更為客觀的評價，對政府的各項決策提供可參考依據(jù)，引導(dǎo)政府做出客觀評價，實現(xiàn)經(jīng)營收益的有效提高。

4選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)的必要性

4.1有利于政府績效的提高

收付實現(xiàn)制預(yù)算無法將計量與考核績效的信息表達出來，無法對政府的服務(wù)質(zhì)量加以評判;而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將投入的重點轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)果，以國有資本經(jīng)營預(yù)算為基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，可以使政府業(yè)績更清楚、明確的展現(xiàn)出來，有利于相關(guān)監(jiān)督部門對其予以客觀評價，提高其工作效率。

4.2基于政府職能轉(zhuǎn)型的需求

隨著我國進一步深入經(jīng)濟體制改革，在社會經(jīng)濟的運行過程中，政府與市場各自的分工也愈加清楚，政府職能更偏重于提供公共品，財政轉(zhuǎn)為綜合管理類型，這也就需要提供全面的信息作為決策依據(jù)，最為重要的一點則是能夠?qū)⒇斦Y金活動反映出來。與收付實現(xiàn)制比較來看，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)可以加速這種轉(zhuǎn)型，使政府的資金變得透明、公開，使人民群眾更好的實現(xiàn)監(jiān)督職能;同時將政府部門的各項資產(chǎn)全面的反映出來，使其公共資源得到高效配置。

5結(jié)論

第7篇：預(yù)算會計論文范文

一、風(fēng)險在電算化會計中存在

如果會計信息網(wǎng)絡(luò)化在該單位一旦公開，不僅僅所有人都可以在無條件的情況下無限制地瀏覽會計信息、全面控制會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，更擔(dān)心的是會破壞參數(shù)設(shè)置賬務(wù)表格及體系科目、修改會計數(shù)據(jù)庫，能使會計系統(tǒng)陷入癱瘓；另外的問題存在就是為了便于工作，各終端用戶公開相互密碼，會計信息導(dǎo)致丟失、信息被篡改等不愿看到的嚴(yán)重后果。更為厲害的是，某些會計單位不遵守規(guī)定，違犯規(guī)定，或受人數(shù)不多的情況限制，一人兼納多種不相容崗位，既辦授權(quán)、算作賬，又復(fù)核、搞結(jié)賬。當(dāng)然，除了不完善操作制度、分工的內(nèi)部崗位不科學(xué)、權(quán)限管理不嚴(yán)格之外，不當(dāng)操作和也是會計人員實際使用中面臨風(fēng)險的重要原因。系統(tǒng)維護和數(shù)據(jù)共享中存在的風(fēng)險。許多事業(yè)單位紛紛展示和推介自己的方法是借助計算機網(wǎng)絡(luò)，會計系統(tǒng)的開放和數(shù)據(jù)共享手段是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。輔助分析、預(yù)測等功能是電算化會計信息資料越來越多地為多方共享。不能界定電算化會計信息共享中應(yīng)防備的問題，在有些單位中沒有合理規(guī)劃出共享信息范圍，或從內(nèi)心就缺乏信息安全意識，共享數(shù)據(jù)不設(shè)數(shù)據(jù)加密等相關(guān)的保護性限制措施，設(shè)定訪問密鑰控制技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒等，結(jié)果是造成信息數(shù)據(jù)盜用、信息篡改、密鑰丟失，給單位經(jīng)濟活動和商業(yè)信息秘密、理財設(shè)限秘密被公開、網(wǎng)絡(luò)病毒入侵等后果，加大了會計共享資料丟失的風(fēng)險。軟件維護與系統(tǒng)存在風(fēng)險。正確性維護、適應(yīng)性維護、完善性維護是軟件維護的主要內(nèi)容。診斷和改正錯誤是正確性維護的具體過程，單位的會計工作發(fā)展變化是在適應(yīng)性維護時，為適應(yīng)而進行的修改活動而進行的相關(guān)措施；為了改善軟件已有功能做出的完善性維護是滿足需求而進行的軟件修改活動。目前在許多地方的市場上出現(xiàn)的林林總總的各色會計軟件，不斷的完善、開發(fā)、改造和升級是其發(fā)展的總體趨勢。在某些企事業(yè)單位中，所采購的大多是不注重軟件的售后服務(wù)，軟件性能大多數(shù)缺乏穩(wěn)定性，在一定程度上難以適應(yīng)新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)的會計信息化工作的需要。升級改造的系統(tǒng)缺乏必要的考察論證，改造的盲目或?qū)Χ伍_發(fā)軟件，造成許多防不勝防的新問題不斷涌現(xiàn)，給我們的會計信息化工作造成諸多不必要的麻煩。

二、防范風(fēng)險的路徑和措施

在配置硬件設(shè)施、購買軟件資料等環(huán)節(jié)上。要運用現(xiàn)有的計算機設(shè)備，準(zhǔn)確的建立計算機網(wǎng)絡(luò)，努力做到信息資源健全共享和會計數(shù)據(jù)實時有效處理。所以，實現(xiàn)會計軟件高效運作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)是計算機硬件配置的必備物質(zhì)條件。另外，會計信息化單位在購買財務(wù)相關(guān)的軟件時，應(yīng)注重所購軟件的質(zhì)量，符合國家規(guī)定，技術(shù)指標(biāo)應(yīng)該滿足使用單位的需求，符合特殊行業(yè)核算的要求和會計信息化的特性，軟件功能具有長遠性，并且能保證會計資源性數(shù)據(jù)無懈可擊。技術(shù)過硬、素質(zhì)優(yōu)良的系統(tǒng)管理人員是保障。人，是最關(guān)鍵的因素，再先進的設(shè)備和系統(tǒng)，都要靠人來使用和操作，所以，懂電腦知識，又精通財會業(yè)務(wù)，是培養(yǎng)高、精、尖專業(yè)人才發(fā)展的根本要求，這對于降低電算化會計的風(fēng)險，具有著直接而且關(guān)鍵的作用。切實可行的內(nèi)部控制制度是電算化會計系統(tǒng)的必要綱領(lǐng)。崗位分工職責(zé)明確，信息化工作操作流程規(guī)范。建立健全內(nèi)部控制制度，努力實行會計電算化的目標(biāo)要求，明確從事會計信息工作人員的職責(zé)分工，在采取的相應(yīng)保護措施上加大對所涉計算機設(shè)備的保障力度，確保會計信息資料以及系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、保密性。隔離非指定人員操作計算機及財務(wù)軟件，以保證安全，對機內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)設(shè)定密鑰，加強隔離保護。密碼是對非操作人員技能限制、對操作人員身份檢查的一道防線，管理好密鑰，對整個系統(tǒng)的安全至關(guān)重要，所以，要嚴(yán)格管理操作密碼、定期實行更換。堅決杜絕會計軟件未經(jīng)授權(quán)人員操作，防止非會計人員越權(quán)使用會計信息化軟件。離開機器時，操作人員應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會計軟件。各企事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身單位的實際情況，設(shè)專人、專機、專柜保存上機操作記錄，同時記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容等并與軟件中的“日志管理”相比較，開展日志審計。

作者：朱蕓

第8篇：預(yù)算會計論文范文

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進式改革

1我國財政總預(yù)算會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實

在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制總預(yù)算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會計的支出數(shù)額就會使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實際上由于應(yīng)付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會影響預(yù)算信息的真實性，并給以后年度預(yù)算項目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

1.2不能明確反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于防范財政風(fēng)險

年度的財政預(yù)算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，這樣就使得財政總預(yù)算支出中沒有包括那部分當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務(wù)”。隱性債務(wù)中的“隱性”，是指債務(wù)支出在當(dāng)期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會計報表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務(wù)帶來的直接后果是對財政支出的低估，導(dǎo)致政府會計報表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價。目前“隱性債務(wù)”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務(wù)，社會保險基金缺口，政府由于提供擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務(wù)員工資等方面。

1.3政府會計信息不利于經(jīng)濟分析與績效分析，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要

在收付實現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當(dāng)期實際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認(rèn)和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應(yīng)關(guān)系。這樣，一些應(yīng)分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導(dǎo)致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現(xiàn)制確認(rèn)支出和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是資金是否己經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預(yù)算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內(nèi)進行分?jǐn)?，同時還未考慮將資本投資于實物資產(chǎn)的機會成本，所以收付實現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。

2財政總預(yù)算會計改革的路徑選擇

2.1引入時機：全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不成熟

世界上第一個對政府會計核算基礎(chǔ)進行實質(zhì)性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國目前的政府機構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進程中，法律法規(guī)還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要。

從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經(jīng)適應(yīng)原有的簡單政府會計的處理，整體的專業(yè)知識技能不強，觀念還停留在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，如果進行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓(xùn)，以掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理方法，而對于財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務(wù)工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。

2.2推進方式：采取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結(jié)合的方式

綜觀世界各國，對于預(yù)算會計改革的推進方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據(jù)實際情況對部分收入、支出項目或部分資產(chǎn)、負(fù)債項目實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。

結(jié)合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備，同時現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎(chǔ)的改革，只能采取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結(jié)合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關(guān)的項目進行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現(xiàn)制。

此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進行，在實施的部門范圍上，應(yīng)采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)則工作量太大，操作也過于復(fù)雜，而且也不利于財政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結(jié)經(jīng)驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。

2.3應(yīng)用程度：對目前急需解決的領(lǐng)域優(yōu)率先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

財政支出的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準(zhǔn)確性，政府財政支出預(yù)算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的支出預(yù)算數(shù)額和支出范圍，在應(yīng)歸屬的會計期間分別確認(rèn)。對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金及其他應(yīng)付未付款項運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行處理，以解決財政結(jié)余不實的問題。

參考文獻

［1］王金秀.新編預(yù)算會計學(xué)［J］.中國商業(yè)出版社，2004，（3）.

［2］王敏.中國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革論析［J］.中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007，（9）.

［3］趙秋梅.對財政總預(yù)算會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.

第9篇：預(yù)算會計論文范文

如今的社會是信息化社會，伴隨著極度豐富的信息和科學(xué)技術(shù)的不斷進步及轉(zhuǎn)化，多項計算機技術(shù)產(chǎn)品的使用，服務(wù)水平的提高，都為部門和行業(yè)信息化發(fā)展提升了必備條件。同時，基于全國會計電算化的不斷發(fā)展，一定會和國際接軌。計算機能夠把財務(wù)管理軟件的職能實現(xiàn)大的躍升，讓個性化管理變成現(xiàn)實?；诰W(wǎng)絡(luò)平臺，就可以使部門行業(yè)在會計數(shù)據(jù)的處理中，實現(xiàn)多方共享，遠程處理匯總后的大數(shù)據(jù)，甚至自動分析處理。

首先，會計電算化是財務(wù)管理信息化發(fā)展的必然方向。從實踐來看，以前的會計電算化軟件是針對事后的核算，服務(wù)于部門和行業(yè)，而不是站在客戶和用戶的角度上來考慮。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，這樣的想法已經(jīng)無法繼續(xù)施行下去，行業(yè)的發(fā)展需要電算化提升到全局?jǐn)?shù)據(jù)共享的高度去進行數(shù)據(jù)處理。

其次，會計電算化是開展現(xiàn)代財務(wù)管理的需要。在會計行業(yè)中，大家一般會通過財務(wù)的記賬報賬來進行財務(wù)狀況的分析，從而達到了解過去，展望未來的目的?；谶@一點，高水準(zhǔn)、綜合性地創(chuàng)設(shè)和應(yīng)用一套全程無縫隙監(jiān)控和分析的信息化管理系統(tǒng)是開展現(xiàn)代財務(wù)管理的需要。

最后，會計電算化能夠?qū)鹘y(tǒng)手工會計變?yōu)榇髷?shù)據(jù)處理會計。這樣一來，會計的工作形式和內(nèi)容就發(fā)生了本質(zhì)區(qū)別，會計電算化軟件要求企業(yè)從存儲、傳輸?shù)榷鄠€過程的安全入手，加強內(nèi)部控制，保證數(shù)據(jù)的保密性，增強網(wǎng)絡(luò)入侵的防范能力，這一點對高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)要求極高。

二、高職會計電算化專業(yè)發(fā)展方向

首先應(yīng)當(dāng)把會計電算化專業(yè)放到市場經(jīng)濟發(fā)展中去考量，以市場為導(dǎo)向，依托計算機技術(shù)提高使部門或者行業(yè)發(fā)生根本性變革，調(diào)整專業(yè)發(fā)展方向，豐富專業(yè)教學(xué)內(nèi)容，增設(shè)ERP系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)教學(xué)，開設(shè)電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)工程會計等方向的部分前沿學(xué)科。放棄一些傳統(tǒng)的不合時宜的、難以吸引學(xué)生的課程，凝心聚力發(fā)展一些市場需要、實踐性強的課程。其次應(yīng)當(dāng)契合部門和單位會計職務(wù)需要制定專業(yè)學(xué)習(xí)方案。

應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個企事業(yè)單位依據(jù)財務(wù)管理的特色和對會計電算化職能定位的要求，以電算化為中心展開會計工作。在教學(xué)課程中，可以建立健全多項課程之間的相互關(guān)聯(lián)的、完美配合的課程關(guān)系。依托基本的課程設(shè)置，為學(xué)生提升會計素養(yǎng)打下基礎(chǔ)；讓學(xué)生認(rèn)知會計的方式方法和概念內(nèi)容，使學(xué)生能夠熟練使用會計技能；依托實踐課程教育教學(xué)，全方位提高學(xué)生的知識含量，讓學(xué)生盡快轉(zhuǎn)變角色。