預(yù)算會計與財務(wù)會計精選(九篇)
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第1篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
1.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度概述。作為事業(yè)單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發(fā)有《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（1997年3月）、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》（1998年1月）、《軍工科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度”）?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，在當(dāng)時的歷史背景下，順應(yīng)了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學(xué)事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用。
2.財務(wù)會計的一般意義。通常情況下，財務(wù)會計是企業(yè)的對外報告會計。財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。其背景就是：企業(yè)資金來源的多元化。因此企業(yè)的利益關(guān)系人也是多元的。作為提供相關(guān)信息的財務(wù)會計就必須遵守“一般公認(rèn)會計原則”，而不能單獨(dú)滿足某一個特定利益人的需要?！耙话愎J(rèn)會計原則”是一系列的會計假設(shè)、會計原則和會計方法。其中與本論題相關(guān)的有：（1）會計主體假設(shè)。財務(wù)會計是為一個會計主體設(shè)置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，財務(wù)會計與基建會計還是分開的。因此，科學(xué)事業(yè)單位會計制度的會計主體不應(yīng)該分開。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則。財務(wù)會計要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)各個會計期的收入，根據(jù)配比原則確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，現(xiàn)金收科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合問題研究張愛民穆家樂秦亮（華東理工大學(xué)，上海200237；上?？茖W(xué)院200235；上海市科學(xué)技術(shù)委員會200003）付制占據(jù)了主導(dǎo)地位，不能很好地處理科學(xué)事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關(guān)系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務(wù)會計的配比原則還要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，將其成本分?jǐn)偟绞芤娴母鱾€會計期中。在現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度中，固定資產(chǎn)是不計提折舊的，固定資產(chǎn)在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學(xué)事業(yè)單位不能進(jìn)行成本核算?？梢?，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位在上述重大方面還沒能應(yīng)用財務(wù)會計的基本原則和方法。
3.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位可適用財務(wù)會計。我國科學(xué)事業(yè)的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學(xué)事業(yè)單位多元化資金來源的一種。利益關(guān)系人也是多元化，向科學(xué)事業(yè)提供部分資金的政府只是科學(xué)事業(yè)單位的利益關(guān)系人之一。在此情況下，科學(xué)事業(yè)單位有必要向多元化的利益關(guān)系人提供一般公認(rèn)的會計信息——財務(wù)會計信息。
4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度在財務(wù)會計方面的不足。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度，還不能提供完整的財務(wù)會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產(chǎn)核算導(dǎo)致相關(guān)信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現(xiàn)對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無形資產(chǎn)實際價值；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制缺少應(yīng)用規(guī)范，隨意性大，成為人為調(diào)節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學(xué)事業(yè)單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務(wù)未有會計處理辦法；（7）負(fù)債核算，難以體現(xiàn)單位實際債務(wù)；（8）基建會計游離于科學(xué)事業(yè)單位會計核算之外?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關(guān)者的信息要求。只有通過對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務(wù)的財務(wù)會計方法，才能更好地滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和外部發(fā)展的要求。
二、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度與預(yù)算會計的不適應(yīng)性分析
1.公共財政體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的影響。歷史在不斷進(jìn)步?，F(xiàn)行預(yù)算單位會計制度和現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預(yù)算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預(yù)算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業(yè)單位（包括科學(xué)事業(yè)單位）的財務(wù)管理行為、會計核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學(xué)事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學(xué)事業(yè)單位相繼進(jìn)入市場，業(yè)務(wù)范圍迅速擴(kuò)大，科學(xué)事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學(xué)事業(yè)單位市場化程度高，其組織形式也實現(xiàn)了從事業(yè)單位轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。另一方面，還有一部分科學(xué)事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉(zhuǎn)制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學(xué)事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，但是在組織內(nèi)部也實施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制也發(fā)生了巨大變革；簡而言之，科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)種類多樣化、經(jīng)費(fèi)來源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學(xué)事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟(jì)組織屬性的新型經(jīng)濟(jì)組織。為此，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度顯然有諸多的不適應(yīng)。
2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求?？茖W(xué)事業(yè)體制改革豐富了科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)行為，其既不同于行政單位的財務(wù)收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預(yù)算會計制度改革，使得事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨(dú)的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度。新的《事業(yè)單位會計制度》能夠為事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動提供更為適合的會計服務(wù)。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進(jìn)財務(wù)會計方法。公共財政體制改革也有監(jiān)督公共財政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的內(nèi)在要求，也就是要求進(jìn)一步改革現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，提供直接的預(yù)算執(zhí)行信息，也就是適當(dāng)保留預(yù)算會計方法，體現(xiàn)預(yù)算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業(yè)單位應(yīng)該提供財政預(yù)算撥款的收支和結(jié)余的會計信息?？萍俭w制改革和公共財政體制改革對科學(xué)事業(yè)單位會計任務(wù)的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學(xué)事業(yè)會計制度中預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的問題。
3.科學(xué)事業(yè)單位施行預(yù)算會計的必要性分析。預(yù)算會計（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應(yīng)的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度》中直接使用“預(yù)算會計”一詞?，F(xiàn)在，預(yù)算會計這一概念有所擴(kuò)大，在政府財政管理中和企業(yè)的管理會計中都有使用。預(yù)算會計是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果的會計體系。如果企業(yè)的財務(wù)會計是以多元化的利益關(guān)系人的“公認(rèn)”為著眼點，那么預(yù)算會計就是以預(yù)算收入和支出的實際執(zhí)行情況為核算對象?？蒲畜w制改革之后，科學(xué)事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學(xué)事業(yè)單位只要是接受了政府科學(xué)事業(yè)或科研項目撥款，除了要按照一般公認(rèn)會計原則核算和報告本單位總體財務(wù)收支和財務(wù)狀況之外，還應(yīng)該根據(jù)預(yù)算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經(jīng)費(fèi)的收支、結(jié)余情況。因此就科學(xué)事業(yè)單位而言，預(yù)算會計是本單位的會計活動的必然任務(wù)。
4.現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接完成預(yù)算會計的任務(wù)?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學(xué)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支和結(jié)余。政府撥款的收入、支出和結(jié)余，只是科研單位收入、支出和結(jié)余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨(dú)地、直接地披露出來。另外，現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國公共財政改革措施的情況。在公共預(yù)算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學(xué)事業(yè)單位自行采購、自行付款的特殊業(yè)務(wù)，需要設(shè)立特別的銀行賬戶，進(jìn)行特定的會計核算?！吧罨罩蓷l線”在科學(xué)事業(yè)單位也是適用的，那么科學(xué)事業(yè)單位也需要開設(shè)特定的收支科目，進(jìn)行特殊的會計核算。但現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度，不能滿足這些特定預(yù)算業(yè)務(wù)的核算要求?，F(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預(yù)算撥款為口徑的獨(dú)立會計報表。現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)落后于科研體制改革進(jìn)程，不僅不能為科學(xué)事業(yè)單位向所有利益相關(guān)者提供完整財務(wù)會計信息，而且也不能為科學(xué)事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結(jié)余情況的預(yù)算執(zhí)行信息。
三、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法
事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的問題。1.科學(xué)事業(yè)單位中預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的基本思路。財務(wù)會計與預(yù)算管理的結(jié)合，一直是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的實踐內(nèi)容。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗和相關(guān)的研究，我們認(rèn)為，科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，必須遵守以下原則：（1）預(yù)算項目管理與會計科目管理相結(jié)合。預(yù)算會計以公共財政的預(yù)算科目為管理工具，財務(wù)會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合，就必須在實際核算中兼顧使用預(yù)算科目和會計科目。在科學(xué)事業(yè)單位，以預(yù)算科目為手段的項目管理已經(jīng)比較成熟，應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢，與財務(wù)會計科目更好地結(jié)合起來。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。在新的形勢下，科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實際情況，對不同的會計、財務(wù)或預(yù)算業(yè)務(wù)，選擇適用的核算方法。在財務(wù)會計核算中，對于財政預(yù)算撥付的科學(xué)事業(yè)費(fèi)和科研項目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)以收付實現(xiàn)制為主來核算；對于橫向科研項目經(jīng)費(fèi)，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制為主來核算。（3）面向政府財政管理和面向單位內(nèi)部管理的結(jié)合。在實施了面向市場的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學(xué)事業(yè)單位的服務(wù)對象既包括政府單位，也包括各類服務(wù)對象?？茖W(xué)事業(yè)單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務(wù)單位，還要面向科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理人員。面對多元化的會計服務(wù)對象，科學(xué)事業(yè)單位的會計要采取綜合性的科學(xué)管理方法，滿足著政府和內(nèi)部管理的信息需求。對于事業(yè)單位的財政經(jīng)費(fèi)和社會服務(wù)的經(jīng)費(fèi)，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部管理的需要。2.預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的成果是編制預(yù)算執(zhí)行報表。財務(wù)會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動收支和現(xiàn)金流量的情況的財務(wù)報表。預(yù)算會計的成果是反映預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況?？茖W(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的目的，就是要在編制的一系列財務(wù)報表中也要反映本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入、支出和結(jié)余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學(xué)事業(yè)單位最終都要編制“預(yù)算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預(yù)算期間內(nèi)所作的每一項決策和預(yù)算資金的具體用途和用款進(jìn)度。預(yù)算執(zhí)行表分為“預(yù)算收支總表”和若干支出明細(xì)表。預(yù)算執(zhí)行報表應(yīng)當(dāng)按照可支用預(yù)算款、收入、支出進(jìn)行列報。支出明細(xì)表可以根據(jù)預(yù)算管理的要求，設(shè)立“基本支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“基本支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”、“項目支出明細(xì)表——人員經(jīng)費(fèi)”、“項目支出明細(xì)表——日常公用經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)表。
3.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的一般方法?？茖W(xué)事業(yè)單位要編制上述預(yù)算執(zhí)行情況報表，就必須在會計核算中通過適當(dāng)?shù)姆椒▉韺崿F(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預(yù)算收支和結(jié)余情況。對于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》就不能直接反映預(yù)算的收入、支出和結(jié)余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨(dú)立地反映預(yù)算收支和結(jié)余的要求越來越強(qiáng)烈，另一方面現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯?？茖W(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預(yù)算單位財務(wù)會計與預(yù)算會計有機(jī)結(jié)合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨(dú)核算模式。上?？莆到y(tǒng)的部分事業(yè)單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨(dú)核算模式”。這些方法可以成為科學(xué)事業(yè)單位實施預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的方法。
（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在“財政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，在有關(guān)成本費(fèi)用類科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。同時，在備查簿中設(shè)置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用科目的明細(xì)科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預(yù)算報表的依據(jù)。
（2）單獨(dú)核算模式。采用單獨(dú)核算模式的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置預(yù)算會計科目“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”和“可支用預(yù)算款”，與財務(wù)會計科目平行核算，期末根據(jù)預(yù)算會計賬簿編制預(yù)算報表?！翱芍в妙A(yù)算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預(yù)算年度內(nèi)可以安排事業(yè)活動的政府撥款或者補(bǔ)助款項。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到政府對其預(yù)算的批復(fù)時，按照批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)增加可支用預(yù)算款；在事業(yè)單位運(yùn)用預(yù)算額度時，應(yīng)按照實際支出數(shù)確認(rèn)減少可支用預(yù)算款。按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記本科目，貸記“預(yù)算收入”；實際支用預(yù)算款時，借記“預(yù)算支出”，貸記本科目。“可支用預(yù)算款”借方余額為預(yù)算收入超出預(yù)算支出的額度，即未支用的預(yù)算數(shù)；貸方余額為預(yù)算支出超出預(yù)算收入的額度，即超預(yù)算的支出數(shù)?！邦A(yù)算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。包括國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。收到政府對事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)時，按照政府批復(fù)的預(yù)算額度，借記“可支用預(yù)算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經(jīng)費(fèi)的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額?！邦A(yù)算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨(dú)報賬的專項資金的實際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設(shè)計劃，用國家基本建設(shè)資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建和改建形成的支出。本科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級明細(xì)科目，并在二級明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級科目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)算批復(fù)時，根據(jù)批復(fù)的數(shù)額確認(rèn)預(yù)算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動，運(yùn)用預(yù)算額度時，按照實際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預(yù)算款”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
（3）多維單獨(dú)核算模式。上?？莆到y(tǒng)的科學(xué)事業(yè)單位一直在開展探索預(yù)算會計和財務(wù)會計如何結(jié)合的實踐活動，目前已經(jīng)形成了一種結(jié)合了“備查簿模式”和“單獨(dú)核算模式”之特點的“多維單獨(dú)核算模式”。簡而言之，“多維單獨(dú)核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機(jī)軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務(wù)會計科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標(biāo)準(zhǔn)，平行設(shè)立多級明細(xì)科目，在計算機(jī)中進(jìn)行平行核算。在編制會計分錄中，設(shè)置了必須強(qiáng)制平行確認(rèn)和平行輸入的上述四類明細(xì)科目代碼；在會計憑證中，按照“財務(wù)會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預(yù)定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費(fèi)項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財務(wù)會計科目的信息編制財務(wù)報表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費(fèi)項目（來源）科目”的信息編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內(nèi)部單位業(yè)績評價報告。
4.事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合方法的評述?！皞洳椴灸Ｊ健薄ⅰ皢为?dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時、真實的預(yù)算信息，編制有關(guān)預(yù)算報表。
（1）備查簿模式?！皞洳椴灸Ｊ健辈恍枰鲈O(shè)一級科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設(shè)置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業(yè)務(wù)較為簡單。該方法的難點是：預(yù)算經(jīng)費(fèi)涉及的支出科目較為復(fù)雜，各自設(shè)立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務(wù)較為單一（即預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關(guān)預(yù)算信息，據(jù)此編制預(yù)算報表。
（2）單獨(dú)核算模式。單獨(dú)核算模式是與財務(wù)會計平行進(jìn)行的核算行為，實際上是預(yù)算和財務(wù)同時進(jìn)行的兩維單獨(dú)核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結(jié)余分別設(shè)置了預(yù)算會計科目，對預(yù)算收支及結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨(dú)立壘灶（設(shè)立會計科目）、各自獨(dú)立燒飯（登記和核算）、各自獨(dú)立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務(wù)會計可以執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會計可以執(zhí)行收付實現(xiàn)制。根據(jù)收付實現(xiàn)制，在購置固定資產(chǎn)的支出中，購置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預(yù)算支出行為，而該支出在財務(wù)會計中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財務(wù)支出。如果業(yè)務(wù)較多的事業(yè)單位，可以并應(yīng)該采取這種方法。
（3）多維單獨(dú)核算模式?！岸嗑S單獨(dú)核算模式”不僅按照財務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)核算，按照預(yù)算管理的口徑核算、報告預(yù)算收支和結(jié)余情況，而且還可以提供預(yù)算項目來源的明細(xì)信息，預(yù)算項目承擔(dān)者的明細(xì)信息。實行這種方法，科學(xué)事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務(wù)會計按照一般公認(rèn)會計原則進(jìn)行核算，還要按照預(yù)算和其他管理的要求進(jìn)行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機(jī)。在現(xiàn)實中，在財務(wù)軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現(xiàn)“多維單獨(dú)核算模式”。
四、科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的策略
現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進(jìn)行修改。
1.爭取與高等學(xué)校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經(jīng)決定將高等學(xué)校和醫(yī)院兩個事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會計制度的試點行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學(xué)校和醫(yī)院都是接受公共財政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個行業(yè)新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務(wù)會計核算方法進(jìn)行了大量的修改，而且還增加了預(yù)算會計的核算和報告方法。與現(xiàn)行的會計制度相比，高等學(xué)校和醫(yī)院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)會計、預(yù)算會計以及兩者結(jié)合的需求?？茖W(xué)事業(yè)單位和高等學(xué)校、醫(yī)院兩個行業(yè)一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應(yīng)該建立一個反映行業(yè)特殊性的會計制度，作為行業(yè)內(nèi)部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業(yè)務(wù)規(guī)范。通過修訂新的科學(xué)事業(yè)會計制度，可以向政府和社會提供更相關(guān)的會計信息。
2.以財務(wù)會計原則和方法充實科學(xué)事業(yè)會計制度。首先要引進(jìn)財務(wù)會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)會計制度?？茖W(xué)事業(yè)單位的科研活動已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應(yīng)本著實事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計制度中可以為科學(xué)事業(yè)單位所用的會計原則、會計方法，并引進(jìn)到新的科學(xué)事業(yè)會計制度之中。
3.以“單獨(dú)核算模式”或者“多維單獨(dú)核算模式”拓展科學(xué)事業(yè)會計制度的預(yù)算管理功能。我國科技體制改革已經(jīng)深入進(jìn)行，公辦科學(xué)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)收入已經(jīng)實現(xiàn)了多元化，“單獨(dú)核算模式”和“多維單獨(dú)核算模式”應(yīng)該成為科學(xué)事業(yè)單位會計制度中開展預(yù)算會計的首選方法?？蒲惺聵I(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計實現(xiàn)了有效結(jié)合，既能向利益相關(guān)者報告單位完整的財務(wù)狀況，又能反映財政預(yù)算執(zhí)行情況，而且還起到財務(wù)會計的內(nèi)部管理功能。
4.以實事求是的態(tài)度推進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合?？傮w上看，科學(xué)事業(yè)單位的財政預(yù)算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉(zhuǎn)特征，也需要不一樣的具體預(yù)算管理方式。例如，科研項目費(fèi)，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預(yù)算支出的進(jìn)度產(chǎn)生重大影響；而財政預(yù)算經(jīng)費(fèi)，一般用于基本的人員費(fèi)用和公用經(jīng)費(fèi)，其預(yù)算支出的進(jìn)度很少有不可控因素的影響。因此，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算會計和財務(wù)會計的結(jié)合工作，可以允許有一定的彈性調(diào)整幅度和過程，例如：
（1）一個不同的過渡期。在實施預(yù)算會計和財務(wù)會計的過程中，科學(xué)事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現(xiàn)由單純的財務(wù)會計核算，向預(yù)算會計和財務(wù)會計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。
（2）不同經(jīng)費(fèi)的控制彈性。對于不同來源的科學(xué)經(jīng)費(fèi)或課題經(jīng)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)其的屬性，預(yù)算控制時可以給予不一樣的彈性。
（3）一個預(yù)算調(diào)整的制度?？茖W(xué)事業(yè)單位面向市場，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場，而是一個創(chuàng)新型的市場?？茖W(xué)事業(yè)單位的市場，可預(yù)見性要弱于常規(guī)市場。其實際表現(xiàn)為，科學(xué)事業(yè)單位面向社會的橫向課題經(jīng)費(fèi)存在著較大的不可預(yù)見性。因此，預(yù)算會計就必須建立一個預(yù)算調(diào)整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業(yè)收入預(yù)算的變化。
第2篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；預(yù)算會計；會計制度
【中圖分類號】F233【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A【文章編號】1673-1069（2020）12-0052-02
1引言
預(yù)算會計是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時預(yù)算執(zhí)行過程中，所發(fā)生的各項收入和費(fèi)用都實行會計核算，主要發(fā)揮的作用是反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。財務(wù)會計是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算，主要反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會計。隨著新會計制度提出了“預(yù)算會計”和“財務(wù)會計”的概念，對預(yù)算會計和財務(wù)會計中的各項內(nèi)容進(jìn)行了明確，但是預(yù)算會計和財務(wù)會計建立在同一個主體之上，預(yù)算會計分錄和財務(wù)會計分錄反映的是同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、同一個經(jīng)濟(jì)活動。因此，二者之間會存在部分重復(fù)，預(yù)算會計和財務(wù)會計的具體核算程度，以及實務(wù)中二者之間的關(guān)系，都需要對其進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。因此，本文對財務(wù)會計和預(yù)算會計的關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的分析與探討。
2預(yù)算會計和財務(wù)會計的特點
2.1預(yù)算會計的基本特點
預(yù)算會計是指對預(yù)算資金活動過程和結(jié)果進(jìn)行核算，反映和監(jiān)督會計管理活動。主要的特點是對法定預(yù)算資金實行的核算。法定預(yù)算過程控制的基本特點，對預(yù)算會計的特點有決定的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點。
2.1.1支出性
支出性主要反映的是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算在得到人大批準(zhǔn)以后，所以具有法定性。因此，預(yù)算會計首先的目標(biāo)是對各類資金實行核算，以及監(jiān)督各類資金是否依照預(yù)算所制定的金額、用途、類型進(jìn)行支出。
2.1.2專用性
專用性主要反映的是預(yù)算資金的專門用途。撥入的資金在實行預(yù)算過程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預(yù)算批準(zhǔn)，不可以挪作其他項目使用或者統(tǒng)籌應(yīng)用，以及進(jìn)行轉(zhuǎn)換處置等。新會計制度下預(yù)算收入科目，主要是根據(jù)《政府收支分類科目》支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，對明細(xì)科目進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，對預(yù)算資金結(jié)余會按照明細(xì)科目、項目分別結(jié)轉(zhuǎn)，以上都是反映出預(yù)算會計的專用性特點。
2.1.3樹狀結(jié)構(gòu)
預(yù)算會計主要反映的是會計主體的預(yù)算管理，注意的問題是預(yù)算資金的流動過程。從會計師事務(wù)所的角度而言，從預(yù)算收入到預(yù)算支出是單向流動過程，各類預(yù)算資金的收入流入到各項資金支出，都需要做好明細(xì)科目的分類。
2.1.4外部性
預(yù)算會計主要反映的是單位的預(yù)算管理活動，核算的會計信息主要體現(xiàn)在外部管理意志和要求方面。預(yù)算會計的具體核算范圍、內(nèi)容等都會受財政政策影響。預(yù)算會計在實行改革的過程中，主要的動力是財政經(jīng)濟(jì)上的體制改革。在會計核算的過程中，預(yù)算會計科目設(shè)置與財政政策對財政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。
基于上述分析，預(yù)算會計主要反映的是對經(jīng)濟(jì)活動的管理。從收入角度而言，預(yù)算撥款是單位經(jīng)濟(jì)活動中的主要資金來源，所有經(jīng)濟(jì)活動在開展過程中，主要是依賴于預(yù)算。從支出角度而言，必須嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，絕對不可以私自調(diào)整和變動。
預(yù)算會計不僅是核算財政撥款的資金。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中有明確的要求，事業(yè)單位需要將各項預(yù)收入全部歸納到各單位預(yù)算，實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，事業(yè)單位需要將各項支出全部歸納到單位的預(yù)算中。與此同時，建立完善的支出管理制度，能夠落實全面預(yù)算制度，進(jìn)而使事業(yè)單位各類收入來源都可以在預(yù)算管理范圍內(nèi)。
預(yù)算管理必須做到反映全面預(yù)算管理的信息。因此，部分學(xué)者將預(yù)算劃分為兩種：法定預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算。法定預(yù)算具體指的是經(jīng)過法定程序?qū)徟?，對?yīng)財政撥款的收支計劃，它是政府以及機(jī)構(gòu)取得財政收入和發(fā)生財政支出的重要依據(jù)。單位內(nèi)部預(yù)算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內(nèi)運(yùn)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出，以及現(xiàn)金流動的整體計劃，主要的目的是使單位決策目標(biāo)實現(xiàn)具體化、系統(tǒng)化、定量化，它是單位財政管理活動中非常重要的組成部分。在單位內(nèi)部預(yù)算管理過程中，主要是將主體性充分體現(xiàn)，預(yù)算單位在收入、支出方面必須將主觀能動性進(jìn)行充分的發(fā)揮。從事業(yè)單位角度而言，全面預(yù)算不僅是法定預(yù)算還是內(nèi)部預(yù)算。因此，預(yù)算會計必須以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，反映預(yù)算執(zhí)行。對于不同來源的資金，需要根據(jù)預(yù)算管理所存在的不同要求，應(yīng)用不同核算方式。
2.2財務(wù)會計的基本特點
財務(wù)會計具體指的是對會計主體資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，主要是提供企業(yè)的各項財務(wù)狀況、盈利能力、財務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息管理活動。財務(wù)會計主要反映的是會計主體的財務(wù)情況和業(yè)績，立足于核算會計主體的效益。根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理的主要任務(wù)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，實行有效的績效評價，以及提升資金應(yīng)用效率。
2.2.1收益性
財務(wù)會計是對投入資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過程的準(zhǔn)確核算和監(jiān)督，主要的目標(biāo)是反映收益，關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)所能產(chǎn)生的效益，對支出的過程不會關(guān)注，而對費(fèi)用的產(chǎn)生和費(fèi)用的補(bǔ)償卻是非常關(guān)注。
2.2.2風(fēng)險性
財務(wù)會計在核算和監(jiān)督中能夠?qū)L(fēng)險因素進(jìn)行很好的體現(xiàn)。對部分資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費(fèi)用實行合理化的估算，在嚴(yán)謹(jǐn)性的基礎(chǔ)上，對各項資金不會出現(xiàn)高估和低估的現(xiàn)象。財務(wù)會計通常會進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債、投資的權(quán)益法核算等。
3預(yù)算會計和財務(wù)會計的關(guān)系
3.1預(yù)算會計和財務(wù)會計是一個整體
預(yù)算會計和財務(wù)會計核算的具體范圍是一致的，包括對所有資金的核算。但是二者之間的側(cè)重點存在不同以及角度不同，預(yù)算會計是樹狀結(jié)構(gòu)，財務(wù)會計是餅狀結(jié)構(gòu)。預(yù)算會計和財務(wù)會計可以應(yīng)用一片葉子將其形象化、具體化。預(yù)算會計像葉子的脈絡(luò)，葉柄代表的是全面預(yù)算資金的所有來源——預(yù)算收入，葉脈表示的是各項預(yù)算支出部分，脈絡(luò)能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預(yù)算管理的實際情況。財務(wù)會計像整片葉子，脈絡(luò)帶來各項資源而形成整個葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產(chǎn)整體的負(fù)債情況。就預(yù)算會計和財務(wù)會計在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時，也具備相應(yīng)的區(qū)分部分，進(jìn)而構(gòu)成完善的體系。
3.2預(yù)算會計主要反映外部控制，具有主導(dǎo)性，財務(wù)會計主要反映內(nèi)部控制，具有全面性
預(yù)算會計管理在經(jīng)濟(jì)活動中具有主導(dǎo)性的地位。因此，預(yù)算會計主要實行的是核算和監(jiān)督，通過對外部法定資金的合理化管理，具體涵蓋的有經(jīng)濟(jì)活動過程的控制、經(jīng)濟(jì)活動的支出控制、資金專門應(yīng)用的控制等各方面要求。財務(wù)會計主要對內(nèi)部資金實行全面化的管理，主要是單位整體的負(fù)債情況、運(yùn)營成本等。在預(yù)算會計的主導(dǎo)之下，然后通過財務(wù)會計，對成本效益進(jìn)行核算，有效提升管理效果和資產(chǎn)管理水平。
第3篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
事業(yè)單位會計審計與會計核算工作的順利實施，不但能夠滿足社會市場經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位的要求，更能提高事業(yè)單位在激烈的市場競爭中的能力，有效規(guī)避事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益水平的提高，還可以推動事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的進(jìn)程，最終還會推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展前進(jìn)的步伐，提高我國在國際上的地位和能力。因此，本文將結(jié)合事業(yè)單位會計審計與會計財務(wù)核算工作的現(xiàn)狀，依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)對事業(yè)單位會計審計與會計財務(wù)核算的要求，對事業(yè)單位會計審計與會計財務(wù)核算的工作進(jìn)行研究，完善會計審計與會計財務(wù)核算的路徑，有效地提高事業(yè)單位發(fā)展的速度。
一、前言
隨著我國改革開放步伐的深入，我國對事業(yè)單位會計審計與會計財務(wù)核算工作都有了很高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。為了滿足我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對事業(yè)單位的要求，事業(yè)單位必須對現(xiàn)有的會計審計與會計財務(wù)核算工作體制進(jìn)行分析，對其中出現(xiàn)的問題進(jìn)行解決，完善會計審計與會計財務(wù)核算工作，發(fā)揮會計審計與會計財務(wù)核算工作對事業(yè)單位的重要作用。
通過有效的會計審計與會計財務(wù)核算工作，事業(yè)單位不僅能夠選擇最優(yōu)的資源配置，還可以從源頭上降低成本，提高事業(yè)單位的效益;另外，還有助于推動我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，有效地提高我國的經(jīng)濟(jì)水平和國民生活水平。
二、事業(yè)單位會計審計與會計財務(wù)核算工作中的問題
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，我國的事業(yè)單位也在通過不斷地完善自身的體制來實施改革，從而提高單位的發(fā)展速度。但是由于我國內(nèi)部會計管理機(jī)制還不完善，我國事業(yè)單位在進(jìn)行會計審計與會計財務(wù)核算工作過程中還存在著很多問題亟待解決。
(一)事業(yè)單位會計審計工作中存在的問題
經(jīng)過對事業(yè)單位開展會計工作的實際情況進(jìn)行大量的研究，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計審計獨(dú)立性嚴(yán)重不足。事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計的主要手段就是會計審計，而且?guī)缀跞康氖聵I(yè)單位的會計審計人員都是屬于事業(yè)單位內(nèi)部人員，有關(guān)會計監(jiān)督工作的開展還受到各種權(quán)利和利益關(guān)系的制約，很難保證事業(yè)單位會計審計的公平、公正，會計監(jiān)督部門形同虛設(shè)，會計審計的工作失去了開展的意義。另外，事業(yè)單位對會計審計的管理缺乏合理性。事業(yè)單位進(jìn)行會計審計工作的目的是促使被審計人員自覺遵守相關(guān)規(guī)章制度，履行相關(guān)職責(zé)，對事業(yè)單位進(jìn)行自我約束。
然而，國家和事業(yè)單位卻賦予了審計不同的職責(zé)，國家要求會計審計要對事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，防止事業(yè)單位做出危害社會的事情;事業(yè)單位則要求會計審計對事業(yè)單位內(nèi)部事情的謀劃和決策。由于會計審計的內(nèi)容不同，就會導(dǎo)致在實際審計過程中，不能發(fā)揮會計審計的理論優(yōu)勢。此外，事業(yè)單位對會計審計的重視程度不夠，沒有足夠大的力度去進(jìn)行會計審計工作;事業(yè)單位內(nèi)部的會計審計人員專業(yè)素質(zhì)和能力不高等等，都導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部會計審計工作停滯不前。
(二)事業(yè)單位會計財務(wù)核算工作中存在的問題
通過對事業(yè)單位內(nèi)部的會計財務(wù)核算結(jié)果進(jìn)行審核，可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在進(jìn)行會計財務(wù)核算的過程中存在著很多問題：
第一，事業(yè)單位沒有合理地定位會計財務(wù)核算的范圍和內(nèi)容。大部分事業(yè)單位都沒有對會計核算的工作有足夠清晰的認(rèn)識，混淆會計財務(wù)核算內(nèi)容與會計審計內(nèi)容，會計財務(wù)核算范圍不清晰，會計工作人員身兼多職，從事多個崗位的工作，無法真正地提高自身的專業(yè)技能和知識水平，不利于會計財務(wù)核算工作的開展。
第二，事業(yè)單位內(nèi)部沒有完善的會計財務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制，事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利、利益制約監(jiān)督機(jī)制的缺失，使得會計財務(wù)核算的監(jiān)督部門形同虛設(shè)，無法保證事業(yè)單位內(nèi)部活動的合法和公正。第三，事業(yè)單位沒有對會計財務(wù)核算工作進(jìn)行制度化，使會計工作人員有了可操縱的空間，很難保證會計財務(wù)核算信息的真實性和準(zhǔn)確性，不利于事業(yè)單位的發(fā)展。
三、事業(yè)單位進(jìn)行會計審計與會計財務(wù)核算工作的新路徑
(一)事業(yè)單位進(jìn)行會計審計工作的新路徑
事業(yè)單位為了解決在會計審計工作過程中存在的問題，要對會計審計工作的路徑進(jìn)行改革：
第一，事業(yè)單位要增強(qiáng)會計審計部門的獨(dú)立性。為了減少事業(yè)單位高層對會計審計工作進(jìn)行權(quán)利或利益的干涉，就必須提高會計審計部門的權(quán)利職能，使會計審計部門與事業(yè)單位的管理層相獨(dú)立，提高會計審計的權(quán)威性和工作效率。
第二，完善事業(yè)單位內(nèi)部的會計審計監(jiān)督體制。事業(yè)單位要引進(jìn)國外先進(jìn)的管理體制，結(jié)合我國的國情和事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，完善自己的會計審計監(jiān)督機(jī)制，對審計工作進(jìn)行實時的監(jiān)督，提高會計審計的工作質(zhì)量水平，為會計審計工作營造一個良好的監(jiān)督環(huán)境。
第三，加大事業(yè)單位對會計審計工作的投入力度，不定期地對會計審計工作人員進(jìn)行專業(yè)知識技能的培訓(xùn)，提高會計審計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力水平。實施會計審計工作的新路徑，不僅能提高會計審計工作的效率，還能保證事業(yè)單位內(nèi)部活動的合法性和公平性。
(二)事業(yè)單位進(jìn)行會計財務(wù)核算工作的新路徑
為了有效地解決事業(yè)單位在會計財務(wù)核算工作中存在的問題，事業(yè)單位要對會計財務(wù)核算開辟新的工作路徑，以提高會計財務(wù)核算的工作質(zhì)量和效率。
第一，事業(yè)單位要確定會計財務(wù)核算的主體。確定會計財務(wù)核算主體，明確會計財務(wù)核算各階段的目標(biāo)任務(wù)，才能使事業(yè)單位順利地進(jìn)行會計財務(wù)核算的工作，便于進(jìn)行會計財務(wù)核算的監(jiān)督。
第二，對會計財務(wù)核算的管理機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充，規(guī)范會計核算、會計處理、會計監(jiān)督的工作范圍及其內(nèi)容，以免混淆工作內(nèi)容，大大降低會計財務(wù)核算的效率;還可以幫助事業(yè)單位對財務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解，并做出財務(wù)預(yù)測和決策，監(jiān)督和保證事業(yè)單位的內(nèi)部活動，為事業(yè)單位發(fā)展提供基本保障。
第三，事業(yè)單位要加強(qiáng)對會計財務(wù)核算人員的管理，樹立“以人為本”的管理思想，并不定期地對會計財務(wù)核算人員進(jìn)行相關(guān)知識和技能的培訓(xùn)，提高會計核算人員的工作能力水平和質(zhì)量。通過對事業(yè)單位的日?；顒舆M(jìn)行正確的會計處理，為事業(yè)單位的相關(guān)利益人提供事業(yè)單位的基本財務(wù)狀況和發(fā)展趨勢分析，以有效地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。
四、總結(jié)
第4篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
財務(wù)管理和會計核算的區(qū)別
雖然財務(wù)管理與會計核算都是以價值運(yùn)動為對象，但是財務(wù)活動抽象來看就是價值運(yùn)動，財務(wù)管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理活動。
而會計具有兩個最基本的職能，反映與監(jiān)督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監(jiān)督的是價值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理以降低商品的個別價值。
從財務(wù)管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財務(wù)管理突出了價值運(yùn)動和價值管理，在整個財務(wù)管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價值管理為主。其次，財務(wù)管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。
從會計的職能來看，會計具有反映和監(jiān)督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進(jìn)行管理和監(jiān)督，并達(dá)到提高資金管理效果的目的?；谶@一認(rèn)識，在會計核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對資金的反映和監(jiān)督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側(cè)重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務(wù)管理存在一定的區(qū)別。
財務(wù)管理和會計核算的聯(lián)系
1.財務(wù)管理必須利用會計核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行分析和預(yù)測。在財務(wù)管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎(chǔ)資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財務(wù)管理體系，保證財務(wù)管理取得積極效果。所以，財務(wù)管理過程需要以會計核算為基礎(chǔ)。
2.財務(wù)管理必須根據(jù)會計核算的記錄反映，運(yùn)用必要的經(jīng)濟(jì)手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財務(wù)管理除了需要會計核算的基礎(chǔ)資料以外，還要根據(jù)會計核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財務(wù)管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯(lián)系，財務(wù)管理的實行與會計核算具有必然聯(lián)系。
3.會計核算必須以財務(wù)管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進(jìn)行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預(yù)期效果，就要根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務(wù)管理也存在緊密聯(lián)系。
財務(wù)管理和會計核算的區(qū)別與聯(lián)系相關(guān)文章：
1.財務(wù)管理和會計的具體區(qū)別
2.財務(wù)管理和會計的關(guān)系
3.財務(wù)管理和會計的區(qū)別 財務(wù)管理就業(yè)前景
第5篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會計制度與預(yù)算會計之間存在不適應(yīng)，主要可以從以下幾個角度來進(jìn)行探析：其一，公共次啊真體制改革和科學(xué)技術(shù)體制改革的過程中，忽視了財務(wù)管理和會計核算工作的調(diào)整，使得兩者之間出現(xiàn)了脫節(jié)的情況；其二，科研體制和公共財政體制改革背景下，對于會計提出了更加高的要求，并且表現(xiàn)出多元化的特點；其三，科學(xué)事業(yè)單位實行預(yù)算會計，有著多方面的現(xiàn)實意義，其主要表現(xiàn)在以下幾個環(huán)節(jié)：科學(xué)事業(yè)單位收入的多元化，不適用與一般會計原則核算規(guī)律；其四，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)會計制度也難以滿足預(yù)算會計的需求，尤其對于其任務(wù)的完成來講，存在很多不確定因素，完成的可能性也不大。因此，我們應(yīng)該積極探析如何實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的結(jié)合。
二、如何實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
無可厚非，現(xiàn)階段的科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計之間存在不吻合的地方，面對著這樣的發(fā)展困境，我們應(yīng)該積極探析促進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計相互融合的道路。具體來講，我們可以從以下幾個角度來進(jìn)行探析：
1.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會計與財務(wù)會計結(jié)合的基本思路
財務(wù)會計與預(yù)算管理之間的融合，是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，需要在實踐的基礎(chǔ)上，秉持以下基本原則：其一，堅持預(yù)算項目管理與會計科目管理的相互吻合。也就是說在實際核算的過程中，要實現(xiàn)預(yù)算科目與會計科目的相互融合；其二，堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的相互吻合，也就是說要依據(jù)實際情況，實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實現(xiàn)制度之間的意義對應(yīng)；其三，堅持政府財政管理與單位內(nèi)部管理相互吻合，也就是說在市場科研發(fā)展的背景下，科學(xué)事業(yè)單位飛服務(wù)對象不僅僅涉及到政府，還涉及到服務(wù)對象，以實現(xiàn)會計信息報告對象的多元化。
2.預(yù)算會計與財務(wù)會計相互融合的產(chǎn)物
單方面來講，預(yù)算會計工作的成果是形成一套能夠反映會計主體財務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)活動收支和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表；而預(yù)算會計的工作任務(wù)是集中反映出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支以及結(jié)余情況。實現(xiàn)兩者之間的充分融合，我們得到的是能夠在財務(wù)報表中體現(xiàn)出預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)收支和結(jié)余情況。為此，我們可以將預(yù)算執(zhí)行表范圍預(yù)算收支總表和支出明細(xì)表兩個部分。
3.實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計相互結(jié)合的方法
實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計相互結(jié)合的方法比較多樣化，一般情況下，會采取以下幾種措施：其一，備查薄模式，具體來講，就是將財政補(bǔ)助收入科目下設(shè)置更多的分科目，如基本支出和項目支出，在此基礎(chǔ)上，設(shè)置基本支出匯總表和項目支出匯總表，按照月份來進(jìn)行核算的方式，這種方式的難點在于預(yù)算經(jīng)費(fèi)設(shè)計的科目比較多，獨(dú)立設(shè)立二級科目難度比較大，容易造成混亂，比較適合使用到業(yè)務(wù)單一，規(guī)模較小的事業(yè)單位中；其二，單獨(dú)核算模式，就是單獨(dú)將預(yù)算會計科目中的預(yù)算收入，預(yù)算支出，可支用預(yù)算款進(jìn)行匯總，實現(xiàn)與財務(wù)會計的平行核算的方式；這種模式需要處理兩種不同的數(shù)據(jù)和信息，遵守不同的原則，難度比較大，比較適合于業(yè)務(wù)多的事業(yè)單位；其三，多維單獨(dú)核算模式，簡單來講，就是將備查薄模式與單獨(dú)核算模式融合在一起，形成的核算方式；這種方式集合了上述兩者的優(yōu)勢，有著較強(qiáng)的靈活性。
4.促進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計相互結(jié)合的策略
（1）積極實現(xiàn)與高校，醫(yī)院等機(jī)構(gòu)的合作，共同實現(xiàn)行業(yè)會計制度改革試點體系的構(gòu)建，從而為實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計融合創(chuàng)造良好的行業(yè)氛圍；
（2）以財務(wù)會計原則和方法去實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會計制度的完善和充實；
（3）積極倡導(dǎo)以單獨(dú)核算模式或者多維單獨(dú)核算模式去實現(xiàn)科學(xué)事業(yè)會計制度的預(yù)算管理和控制，發(fā)揮其內(nèi)部管理的功能；
（4）秉持實事求是的工作作風(fēng)，進(jìn)一步實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計的融合；
（5）積極培養(yǎng)科學(xué)事業(yè)單位的會計人才，他們是促進(jìn)預(yù)算會計與財務(wù)會計相互融合的基礎(chǔ)，積極開展對于此類人才的培訓(xùn)，將使得融合的效率和質(zhì)量進(jìn)一步提高；
（6）相關(guān)部門應(yīng)該做到與時俱進(jìn)，積極總結(jié)和歸納預(yù)算會計和財務(wù)會計融合的經(jīng)驗和教訓(xùn)，以不斷完善科學(xué)事業(yè)單位的制度體系，為促進(jìn)兩者更好更快的發(fā)展打下夯實的基礎(chǔ)。
三、結(jié)束語
第6篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
【關(guān)鍵詞】 會計分立； 預(yù)算會計； 支出周期； 成本會計
【中圖分類號】 F810.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0002-04
一、引言
如果說財政預(yù)算系統(tǒng)提供“第一道防火墻”――用以防止盜用和挪用并有效利用公共資源[1]，那么，政府會計就是第二道防火墻。作為財政管理的技術(shù)基礎(chǔ)，政府會計用以合理地確保：財務(wù)交易得到適當(dāng)記錄，預(yù)算執(zhí)行的財務(wù)合規(guī)性控制，準(zhǔn)確核算政府活動的完全成本?；诘谝粋€目的而發(fā)展起來的財務(wù)會計（Financial Accounting）涵蓋現(xiàn)金（收付實現(xiàn)制）會計和權(quán)責(zé)（應(yīng)計制）會計兩個基本的次級分支，以及作為兩者變體的修正現(xiàn)金會計和修正權(quán)責(zé)會計。使用現(xiàn)金會計記錄政府活動構(gòu)成任何政府會計體系的底線：即使沒有其他分支，現(xiàn)金會計亦絕對不可或缺。正因為如此，現(xiàn)金會計在公共部門具有久遠(yuǎn)的歷史，而且將持續(xù)存在下去。
然而，簡潔而低成本的現(xiàn)金會計亦有其局限性：不能提供預(yù)算執(zhí)行控制和完全成本的充分信息。權(quán)責(zé)會計將交易記錄的范圍擴(kuò)展到資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，從而提供了更全面的成本信息。但是，預(yù)算執(zhí)行控制所要求的那些信息類型――與撥款使用相關(guān)的信息，依然無法呈現(xiàn)在權(quán)責(zé)會計中。只有訴諸基于支出周期（Expenditure Cycle）的預(yù)算會計――真正意義上的預(yù)算會計（Budgetary Accounting），這個問題才能得到解決。
此外，權(quán)責(zé)會計雖然包含了“費(fèi)用”要素，從而為核算公共部門的完全成本提供了基礎(chǔ)，但依然無法解決財政績效（Fiscal Performance）管理面對的一個關(guān)鍵問題：將相關(guān)的成本費(fèi)用準(zhǔn)確追蹤到特定規(guī)劃（Program）下的作業(yè)（Activity）、產(chǎn)出（Output）和成果（Outcome）上，這正是成本會計（Cost Accounting）面對的中心任務(wù)。與私人部門相比，公共部門開發(fā)成本會計的難度大得多，但其意義和價值毋庸置疑。
近年來，隨著績效管理理念與實踐的興起①，準(zhǔn)確核算與跟蹤產(chǎn)出和成果的完全成本（Full Cost）的訴求得到強(qiáng)化。廣義的績效主題涵蓋公共服務(wù)外包、政府購買和PPP（公私伙伴關(guān)系）模式，以及更為“激進(jìn)”的、與傳統(tǒng)投入預(yù)算相對應(yīng)的績效預(yù)算。沒有微觀層次上對產(chǎn)出與成果的完全成本的核算與跟蹤，達(dá)成績效管理的目標(biāo)是不可能的。畢竟，績效（Performance）概念的兩個基本成分就是“所得”與“所失”的比較，后者通常需要完全成本的表達(dá)?，F(xiàn)金（流出）并不代表完全成本――某些情況下只占完全成本的一小部分，因此，現(xiàn)金會計基礎(chǔ)的決策――將“所得”與消耗的現(xiàn)金資源進(jìn)行比較，其可信性和可靠性都高度令人質(zhì)疑。
迄今為止，中國的政府會計改革將重心置于開發(fā)權(quán)責(zé)會計與財務(wù)報告上，預(yù)算會計和成本會計開發(fā)一直沒有提上日程。官方和主流話語使用的“預(yù)算會計”并非真正的預(yù)算會計，看看其會計要素的界定就一目了然：“收入”“支出”和作為兩者差額的“預(yù)算結(jié)余”典型地屬于財務(wù)會計要素，而非預(yù)算會計要素?；谶@些要素產(chǎn)生的財務(wù)信息對預(yù)算執(zhí)行控制的價值相當(dāng)有限。由此可知，現(xiàn)行的預(yù)算會計有其名無其實。
真正意義的預(yù)算會計與成本會計的缺失，顯示中國政府會計體系殘缺不全的現(xiàn)實。假以時日，將嚴(yán)重拖累現(xiàn)代財政制度建構(gòu)和公共部門治理改革，兩者都高度依賴政府會計體系的支撐。當(dāng)務(wù)之急，莫過于對財務(wù)會計、預(yù)算會計和成本會計三個分支的功能與差異建立清晰認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上辨識與確立政府會計改革的優(yōu)先議程。這正是本文的主旨所在。
二、分立預(yù)算會計與財務(wù)會計
真正意義的預(yù)算會計是用于追蹤政府撥款及其使用的政府會計，又稱撥款會計?；诠藏斦芾砗椭贫Q策的目的，每個國家都需要通過預(yù)算會計來追蹤和記錄涉及撥款及其使用的營運(yùn)事項，其核算范圍覆蓋撥款（包括撥款的分配和撥款的增減變動）、承諾、核實（服務(wù)交付）階段的支出以及付款階段的資金撥付。民主治理要求預(yù)算文件作為法定文件（Legal Document）s束行政管理者的活動，而預(yù)算文件必須借助預(yù)算會計來準(zhǔn)備并證實其法定合規(guī)性[2]。
以上四個階段構(gòu)成完整的支出周期，用于刻畫“預(yù)算執(zhí)行過程”的循環(huán)特征：始于撥款（預(yù)算授權(quán)），經(jīng)由支出承諾和交付核算，終于公款流出政府（流向收款人）。預(yù)算執(zhí)行就是由相互繼起的支出周期構(gòu)成的支柱循環(huán)，這一循環(huán)提供了逐筆、全程和實時追蹤公款流動的“預(yù)算執(zhí)行信息”。成本會計無法提供這些信息，財務(wù)會計（包括現(xiàn)金會計和權(quán)責(zé)會計）的視野則過于狹隘：缺失對支出周期中上游信息的記錄②。
部分地由于這一原因，在當(dāng)前政府會計和信息系統(tǒng)中，很難設(shè)想包括各級人大在內(nèi)的監(jiān)管部門能夠有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程。
多年來，中國為“加強(qiáng)人大財政監(jiān)督”采取了許多措施，但所有這些努力都出現(xiàn)了方向性偏差：沒有集中精力開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會計技術(shù)，以及以預(yù)算會計信息為核心的互聯(lián)互通的信息系統(tǒng)建設(shè)，以致人大對預(yù)算執(zhí)行信息的“不知情”――包括無法真正了解預(yù)算執(zhí)行究竟到了哪一步――非常嚴(yán)重。在這種情況下，有意義的財政監(jiān)督從何談起？財政審計面對的問題如此類似。
就技術(shù)能力而言，建構(gòu)真正意義的預(yù)算會計并不存在實質(zhì)困難。所以，預(yù)算會計改革動力不足和滯后的根源，主要源于支持性改革環(huán)境的缺失，而后者又與缺失對預(yù)算會計的專業(yè)理解及其內(nèi)在價值的認(rèn)知密切相關(guān)。
低看預(yù)算會計、高看權(quán)責(zé)會計的傾向在學(xué)界和政府中都很普遍，這正是導(dǎo)致開發(fā)權(quán)責(zé)會計興趣遠(yuǎn)高于預(yù)算會計的主要原因。這項改革的主要價值在于彌補(bǔ)現(xiàn)金會計的局限性，但即使精心設(shè)計與實施，也無法取代真正意義的預(yù)算會計。權(quán)責(zé)會計的所有要素幾乎與A算執(zhí)行過程“不搭界”，即無力提供始于撥款（授權(quán)）終于付款的連續(xù)、完整和動態(tài)的畫面。一般地講，依賴現(xiàn)金會計和權(quán)責(zé)會計達(dá)成對公共資金的逐筆、全程和實時監(jiān)控，猶如天方夜譚。
預(yù)算會計與財務(wù)會計的功能差異也表現(xiàn)為“內(nèi)外有別”。財務(wù)會計的一個顯著特征是受GAAP規(guī)范，主要通過對外報告與披露滿足外部使用者的信息需求。預(yù)算會計無須遵從這樣的規(guī)范――迄今為止并不存在這樣的地區(qū)性或國際性規(guī)范，反映了預(yù)算制度受各國特定政治、歷史與環(huán)境制約的固有特性，從而使預(yù)算會計的功能大體上限定于提供內(nèi)部管理（預(yù)算執(zhí)行過程的財務(wù)合規(guī)性控制）資訊。簡而言之，預(yù)算會計主要提供“內(nèi)賬”，用以滿足政府自身（內(nèi)部使用者）的信息需求；財務(wù)會計主要提供“外賬”，以滿足組織外部的利益相關(guān)者的信息需求，盡管兩者的界限并非絕對。
功能差異也帶來了信息來源與性質(zhì)的差異。財務(wù)會計框架內(nèi)，無論現(xiàn)金基礎(chǔ)還是權(quán)責(zé)基礎(chǔ)，都不能提供監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行所需要的關(guān)鍵信息，包括預(yù)算授權(quán)、支出承諾和應(yīng)計支出信息。同樣，在預(yù)算會計框架下，與支出周期各階段交易相關(guān)的信息，并不能完整地反映政府的財務(wù)狀況。政府財務(wù)狀況的披露要求完整地記錄政府資產(chǎn)與負(fù)債，也要求完全成本信息，這些信息都不是在支出周期中產(chǎn)生的，它們獨(dú)立于預(yù)算的運(yùn)營過程。確切地講，它們是在預(yù)算運(yùn)營流程之外產(chǎn)生的。
由此可知，在財務(wù)會計之外發(fā)展功能獨(dú)立的預(yù)算會計有其厚實的客觀基礎(chǔ)。一種選擇是采取類似美國的“兩賬分立”模式：一筆交易，同時做“財務(wù)會計分錄”和“預(yù)算會計分錄”，很復(fù)雜。美國標(biāo)準(zhǔn)總分類賬中有4 000個用于預(yù)算會計的相互獨(dú)立的自求平衡的賬戶組，而其他的賬戶是用于權(quán)益會計（Proprietary Accounting）的，兩套賬戶的存在使得設(shè)計及實施會計和財務(wù)系統(tǒng)變得相當(dāng)復(fù)雜[3]。更好的選擇是“兩賬合一”：只做一套財務(wù)賬，然后再補(bǔ)充和調(diào)整為預(yù)算賬，積累經(jīng)驗和取得進(jìn)展后再從中獨(dú)立出來。此為上策。
三、發(fā)展獨(dú)立的政府成本會計
在過去，成本會計被認(rèn)為是一種用各種技術(shù)將成本分配到特定成本對象（比如某一活動成本、生產(chǎn)產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）上的會計方法。在這種觀點下，成本會計為實施權(quán)責(zé)會計提供支持。成本會計現(xiàn)在被看作提供關(guān)于政府活動的成本信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，用以滿足各種管理決策的信息需要。
除了在財務(wù)會計處理中決定存貨或其他類型財產(chǎn)價值的傳統(tǒng)作用外，成本會計還承擔(dān)了許多根本的管理職能，主要包括預(yù)算制定、成本控制、服務(wù)定價、績效評價、規(guī)劃評估和各種經(jīng)濟(jì)抉擇（比如服務(wù)外包）。
采用現(xiàn)金基礎(chǔ)的政府通過以支出信息為基礎(chǔ)開展成本分析，以及資產(chǎn)確認(rèn)和消耗的估計，也能提供近似的成本信息。采用權(quán)責(zé)會計的政府可通過相關(guān)會計科目的分析，獲得管理決策所需要的成本信息。當(dāng)前國際上主流的看法是：在確定如何提高可用信息的質(zhì)量時，除了考慮財務(wù)報告采納權(quán)責(zé)會計的優(yōu)點，還應(yīng)該考慮使用成本會計進(jìn)行管理的優(yōu)點，績效評價與管理是其中最關(guān)鍵的方面。政府的本質(zhì)是服務(wù)人民，具體而言，就是以合理的完全成本提供足夠數(shù)量與質(zhì)量的產(chǎn)出，以促進(jìn)意欲的財政成果。政府不僅要對產(chǎn)出和成果負(fù)責(zé)，還應(yīng)對這些產(chǎn)出和成果所消耗的成本負(fù)責(zé)?？梢灶A(yù)料，成本會計的使用范圍和重要性，將隨著績效管理的擴(kuò)展而得到擴(kuò)展與提升。
權(quán)責(zé)會計不能代替成本的主要原因之一是：需要開發(fā)獨(dú)立的成本會計技術(shù)才能得到預(yù)期成本――區(qū)別于財務(wù)會計中的實際成本。許多重要的管理決策考慮的成本不是歷史成本，而是預(yù)期的未來成本――只有未來才是相關(guān)的，包括：固定成本與變動成本、直接成本與間接成本、生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本、可控成本與不可控成本。這些成本信息對于實施績效管理和績效預(yù)算特別有用，并且大多不出現(xiàn)在財務(wù)會計的“費(fèi)用”要素中。
評價財政績效尤其需要大量詳細(xì)的關(guān)于作業(yè)層面的成本信息，作業(yè)成本法（ABC：Activity-based Costing）作為政府成本會計的精髓，尤其需要被獨(dú)立開發(fā)。權(quán)責(zé)會計為核算成本提供了一個很好的框架，但在精細(xì)地核算公共組織運(yùn)行成本方面，單純的權(quán)責(zé)會計是不夠的，需要有更加專業(yè)化的成本會計作為補(bǔ)充?；诖耍壳霸S多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開發(fā)了應(yīng)用于公共部門的成本會計系統(tǒng)，用以支持績效導(dǎo)向的預(yù)算和財政管理。一旦預(yù)算申請要與最終成果相聯(lián)系，預(yù)算與會計系統(tǒng)的功能就需要從主要強(qiáng)制控制，轉(zhuǎn)向更多地進(jìn)行計劃和管理[4]。在這種情況下，績效管理就對成本會計提出了日益增長的需求。
一般地講，成本基礎(chǔ)（成本制）是會計基礎(chǔ)的另一種變體，并不是一個完整的會計基礎(chǔ)，但在公共組織出售商品與服務(wù)（如醫(yī)院）定價等場合很有用。成本基礎(chǔ)的特征如下：（1）以使用或消耗資源概念來確認(rèn)交易；（2）成本會計旨在記錄提供商品與服務(wù)的成本；（3）屬于會計系統(tǒng)的附加內(nèi)容而不是提供信息的一種基本方法。
與績效計量相關(guān)的成本核算，一般包括以下步驟：（1）區(qū)分直接成本與間接成本；（2）將所有成本費(fèi)用歸集到產(chǎn)出上；（3）將成本分配到成果上。
就前景而言，財政壓力的持續(xù)強(qiáng)化也要求加快政府會計技術(shù)的開發(fā)。自2011年開始，隨著經(jīng)濟(jì)中低速增長的“新常態(tài)”的來臨，中國歷時約15年的財政收入超高速增長時代結(jié)束了，但財政支出壓力有增無減。在這種情況下，采用成本會計技術(shù)幫助管控公共部門成本費(fèi)用的重要性和緊迫性劇增。
對績效的關(guān)注和追求進(jìn)一步強(qiáng)化了成本會計的需求?？冃Ч芾淼谋举|(zhì)是：政府應(yīng)以合理成本向其公民提供數(shù)理充分、質(zhì)量可靠、及時、平等和渠道暢通的基本公共服務(wù)。在競爭日趨激烈的全球化時代，那些無力以合理成本提供服務(wù)的國家，必將淪為國際舞臺上的二流甚至三流國家。
如同財務(wù)會計與預(yù)算會計一樣，在公共部門中應(yīng)用成本會計亦有困難和局限性。主要的技術(shù)性困難出現(xiàn)在完整收集成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，并按相關(guān)性原則大致準(zhǔn)確地追蹤到特定規(guī)劃、產(chǎn)出及其成果上，但界定與計量產(chǎn)出――更不用說成果――在許多情況下并非易事，這在“上游集體物品”如法律、司法服務(wù)與公共政策領(lǐng)域尤其明顯。相比之下，貼近公眾的“下游集體物品”如垃圾采集與處理等“民生”領(lǐng)域，難度小得多。其他困難包括預(yù)算分類與會計分類系統(tǒng)及其匹配性。但主要的困難出現(xiàn)在政治意愿上，后者又取決于許多因素，包括政府是否面對緊迫的財政壓力。即使這些壓力十分明顯，控制成本與支出的政治意愿也可能不足。畢竟，公眾（而非“內(nèi)部人”）才是公共部門成本費(fèi)用的真正承擔(dān)者。
成本計亦有其局限性。即使公共部門的成本會計得到精心設(shè)計與實施并且運(yùn)轉(zhuǎn)良好，對預(yù)算執(zhí)行控制的作用也是支持性的而非主導(dǎo)性的，更不是替代性的。相對于成本信息而言，開發(fā)全面的預(yù)算會計技術(shù)，用以系統(tǒng)改進(jìn)與強(qiáng)化預(yù)算編制、執(zhí)行控制以及預(yù)算評估與分析，在中國現(xiàn)實背景下更具優(yōu)先性。這也是本文致力闡明的一項改革議程：開發(fā)成本會計與開發(fā)全面的預(yù)算會計都是需要的，但后者應(yīng)置于更優(yōu)先的位置。
四、結(jié)語
由于對“功能分立與互補(bǔ)”以及預(yù)算會計的相對優(yōu)先性認(rèn)知不足，現(xiàn)行政府會計在體系上并不完整，偏重現(xiàn)金會計與財務(wù)會計，相對缺失了真正意義上的預(yù)算會計與成本會計，表明建構(gòu)良好的政府會計方面還有很長的路要走。
沒有良好的政府會計提供的技術(shù)與管理支持，將既不會有安全的政府，也不會有積極作為的政府。“安全”（權(quán)力得到有效制衡與監(jiān)管）的財務(wù)底線是：確保對政府活動進(jìn)行完整的會計記錄和預(yù)算執(zhí)行控制；“積極作為”的財務(wù)底線是：保持對公共官員以合理成本交付服務(wù)的激勵。由財務(wù)會計、預(yù)算會計和成本會計三個分支構(gòu)成的政府會計體系，能夠最優(yōu)地支持這些功能。
三個分支在功能上，進(jìn)而在信息類型上存在根本差異，因而需要獨(dú)立開發(fā)：任何一個都無法替代其他分支發(fā)揮作用。與財務(wù)會計和成本會計相比，預(yù)算會計的獨(dú)特之處，主要在于提供了支持對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行財務(wù)合規(guī)性（Compliance）控制的關(guān)鍵信息，從而確認(rèn)“行為對錯”――區(qū)別于前兩個分支關(guān)切的“結(jié)果好壞”。對行為對錯的關(guān)切在公共部門尤其重要，因為它幫助我們判斷公仆們是否在做正確的事、正解地做事以及負(fù)責(zé)地做事。這些都是財務(wù)會計與成本會計無力達(dá)成的功能。
然而，當(dāng)前的政府會計改革戰(zhàn)略存在方向性偏差：將發(fā)展權(quán)責(zé)會計置于比發(fā)展真正意義的預(yù)算會計更優(yōu)先的位置。本文建議優(yōu)先開發(fā)基于支出周期的預(yù)算會計方法與技術(shù)，并與現(xiàn)金會計相結(jié)合，至少應(yīng)優(yōu)先開發(fā)承諾―現(xiàn)金基礎(chǔ)的雙重記錄的政府預(yù)算會計，后者在歐洲大陸被普遍采用[5]并經(jīng)歷了時間考驗。另一個建議是：在開發(fā)權(quán)責(zé)會計的同時一并開發(fā)成本會計技術(shù)，尤其是開發(fā)作業(yè)成本法以支持績效導(dǎo)向的財政管理。
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第7篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；績效管理
隨著2011年的“三公經(jīng)費(fèi)”及2015年10月“天價U盤”事件的曝出，政府部門財政資金的使用效率越來越受到社會的關(guān)注，作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何既能反映政府財政收支情況，又能反映政府財政資金的使用效果成了亟待解決的問題?；谡畷嫺母锏钠惹幸?，2015年10月23日財政部頒布了《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）?！痘緶?zhǔn)則》對政府會計目標(biāo)、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計要素、政府會計記賬基礎(chǔ)以及政府會計報告等方面進(jìn)行了科學(xué)地規(guī)范與統(tǒng)一，從制度層面上保障了政府會計既能滿足預(yù)算管理的需要，又能達(dá)到績效管理的要求。下面筆者將從預(yù)算管理和績效管理這兩條線出發(fā)，對《基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容作簡要解析。
一、預(yù)算管理要求下的《基本準(zhǔn)則》
政府預(yù)算是政府在每一個財政年度的財政收支安排計劃，而預(yù)算管理則是反映和監(jiān)督各級政府、各部門以及各單位的財政資金的來源和使用情況。為了滿足管理預(yù)算收支的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)和會計報告等在內(nèi)的預(yù)算會計理論體系。
（一）政府預(yù)算會計目標(biāo)
會計目標(biāo)是設(shè)計政府會計概念框架的核心，是建立政府會計規(guī)范體系的基點，是推行政府會計改革的出發(fā)點和歸宿點（北京市預(yù)算會計研究會《政府會計課題組》，2006）。因此，只有先明確政府會計目標(biāo)，才能對政府的公共活動開展有效的會計工作。根據(jù)社會契約理論，國家權(quán)力來源于公民權(quán)力的讓渡，并且公民是國家財政資源的主要提供者，因此政府與公民之間形成了一種委托關(guān)系，即政府作為公民權(quán)利與資源的受托人，應(yīng)當(dāng)履行公共受托責(zé)任，公民作為政府財政資金的供給者，有權(quán)利了解資金的使用情況。政府預(yù)算會計就是對預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督以解除政府的公共受托責(zé)任。
因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確規(guī)定，決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。
（二）政府預(yù)算會計信息質(zhì)量要求
一般地，會計信息質(zhì)量是評價會計目標(biāo)實現(xiàn)程度的指標(biāo)，所以，政府會計信息質(zhì)量特征要根據(jù)政府會計目標(biāo)加以確定，才能真實反映政府會計信息質(zhì)量（陳志斌，2012）。政府預(yù)算會計的目標(biāo)是通過對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行披露以解除政府的公共受托責(zé)任，由于政府掌握著預(yù)算信息披露的主動權(quán)，而公民在獲取信息時處于弱勢地位，所以政府提供的財務(wù)信息的質(zhì)量很容易縱。當(dāng)信息不對稱時，公民對政府披露的財務(wù)信息的可信度保持懷疑，在社會輿論的壓力下，政府披露的預(yù)算信息不能只流于形式，應(yīng)當(dāng)更加注重信息的真實可靠，才能夠滿足公民的信息需求，從而有效地解除政府的公共受托責(zé)任。因此政府預(yù)算會計更加強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。
（三）政府預(yù)算會計要素
政府會計要素是對政府會計報表內(nèi)容的基本分類，也是實現(xiàn)政府會計目標(biāo)的具體內(nèi)容（陳志斌，2012）。財政資金的主要來源是稅收，公民作為資金的主要提供者，有權(quán)利了解資金的使用情況，為滿足公民需求，政府預(yù)算會計需對財政資金的收支進(jìn)行科學(xué)的記錄、計量和報告。政府預(yù)算的執(zhí)行主要涉及現(xiàn)金的流動情況，最終形成的決算報告也是對各會計主體的實際現(xiàn)金收支信息的反映。所以預(yù)算會計要素的設(shè)置要體現(xiàn)各會計主體在運(yùn)行過程中的實際現(xiàn)金流動情況，便于控制各會計主體的資金來源及使用情況。
因此《基本準(zhǔn)則》在第二章第十八條明確規(guī)定，政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。
（四）政府預(yù)算會計記賬基礎(chǔ)
記賬基礎(chǔ)是決定一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否納入核算體系，以及如何納入的重要理論基礎(chǔ)，主要包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。其中收付實現(xiàn)制是將實際收到或支付的現(xiàn)金確認(rèn)為本期的收入或支出，不區(qū)分該項收付款業(yè)務(wù)的實質(zhì)歸屬期間。因為這項支出已經(jīng)發(fā)生，并且占用了與購買該項資產(chǎn)同等的資金量。政府預(yù)算會計是對政府主體的實際預(yù)算收支情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，主要關(guān)注實際的現(xiàn)金流動情況，因而只有建立在收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)上，才能達(dá)到預(yù)算管理目的。
因此《基本準(zhǔn)則》在總則第三條中明確規(guī)定，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。
（五）決算報告
政府會計報告是政府會計主體披露其會計信息的媒介，是利益相關(guān)者了解政府受托責(zé)任履行情況的窗口。政府決算報告是政府預(yù)算會計的最終產(chǎn)品，政府預(yù)算會計對政府經(jīng)濟(jì)活動的過程（預(yù)算收支）和結(jié)果（預(yù)算結(jié)余）信息按照收付實現(xiàn)制的要求，在確保預(yù)算信息真實可靠的情況下進(jìn)行記錄和計量，最后將其以決算報表的形式呈現(xiàn)出來，全面反映了政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行情況。將決算報告與政府預(yù)算進(jìn)行比較，可以比較計劃與實際執(zhí)行的差別，借此來評價預(yù)算管理的績效，并為下一年的預(yù)算編制提供參考。
二、績效管理要求下的《基本準(zhǔn)則》
“財務(wù)”中的“財”指資產(chǎn)，既包括貨幣資金，又包括各種實物資產(chǎn)，而“物”是指管理、經(jīng)營，即財務(wù)是對經(jīng)濟(jì)主體的資源進(jìn)行管理和監(jiān)督，并對管理的結(jié)果進(jìn)行評價，這就將績效管理的概念引入政府會計系統(tǒng)中。為了滿足績效管理的要求，《基本準(zhǔn)則》建立了一套包含會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計核算基礎(chǔ)和會計報告等在內(nèi)的財務(wù)會計理論體系。
（一）政府財務(wù)會計目標(biāo)
會計主體在管理和經(jīng)營各項財產(chǎn)的過程中，需要對管理的結(jié)果進(jìn)行績效評價，從而發(fā)現(xiàn)管理的不足之處，以此提出改進(jìn)措施。政府與公民之間、政府內(nèi)部都存在委托關(guān)系，其中社會公眾作為公共資源的主要提供者，需要借助政府披露的財務(wù)信息來評價政府財務(wù)資源的利用效率；上級政府為了進(jìn)行業(yè)績考評，需要借下級政府披露的財務(wù)信息對其財務(wù)管理的效率作出判斷；財政部門作為財政資金的撥付機(jī)構(gòu)，為了考核各級政府部門、單位的資金利用狀況，也需借助各會計主體的財務(wù)報表來做出分析和決策。因此，政府財務(wù)會計的目標(biāo)是“決策有用觀”，即提供有利于信息使用者進(jìn)行Q策的相關(guān)信息。
所以，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第五條中明確指出：財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況。
（二）政府財務(wù)會計信息質(zhì)量要求
政府會計信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)致力于為實現(xiàn)政府會計目標(biāo)而服務(wù)，而不同信息使用者利用政府財務(wù)信息的目的不同，如公民使用政府財務(wù)報表是為了評價政府公共資源的使用與配置情況；上級政府希望借此來評價和考核下級政府的業(yè)績；監(jiān)督機(jī)構(gòu)利用它是為了評價政府會計主體有無違法亂紀(jì)行為等。因而政府財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)滿足他們的不同信息需求，提供與他們進(jìn)行決策相關(guān)的信息。因此，政府財務(wù)會計在信息質(zhì)量要求上更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使利益相關(guān)者據(jù)此做出有效決策。
（三）政府財務(wù)會計要素
績效管理不僅對我國政府會計主體的財務(wù)資源進(jìn)行監(jiān)督，同時也對政府會計主體的運(yùn)行成本進(jìn)行控制。政府財務(wù)會計在對各會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，既要注重其資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，從而更好地預(yù)防財政風(fēng)險，又要關(guān)注其實際的運(yùn)行成本和現(xiàn)金流量信息，從而更好地開展績效評價工作。
會計要素可以將政府財務(wù)信息進(jìn)行清晰地分類，增強(qiáng)政府財務(wù)信息的可理解性，為了有效反映以上各類信息，《基本準(zhǔn)則》在第四章第二十六條中明確規(guī)定政府財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，為全面反映政府的財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等奠定了基礎(chǔ)，有利于績效管理工作的開展。
（四）政府財務(wù)會計核算基礎(chǔ)
績效管理要求政府財務(wù)會計對政府的資源消耗進(jìn)行全面合理的披露，只有將政府的運(yùn)行成本進(jìn)行完整地確認(rèn)，才能科學(xué)地評價政府的管理效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，政府財務(wù)會計以收入和費(fèi)用在其權(quán)利和責(zé)任實際發(fā)生時為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)和計量，符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，也有利于保證資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對政府固定資產(chǎn)計提折舊，這既可以防止高估政府會計主體的資產(chǎn)價值，又能全面反映政府的運(yùn)行成本，使信息使用者對政府績效作出準(zhǔn)確評價。
因此，《基本準(zhǔn)則》在第一章總則第三條中明確提出：財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（五）政府財務(wù)報告
政府財務(wù)報告是政府會計的最終產(chǎn)品。為了達(dá)到績效管理目的，政府財務(wù)會計加工和輸出的信息應(yīng)既能滿足公民監(jiān)督和評價政府受托責(zé)任履行情況（資產(chǎn)的配置效率）的需要，又能滿足政府內(nèi)部對財產(chǎn)使用效率（運(yùn)行成本）進(jìn)行評價的需要。
因此，《基本試頡誹岢穌府財務(wù)報表包括反映政府資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表、反映政府運(yùn)行情況的收入費(fèi)用表以及揭示政府會計主體現(xiàn)金流動情況的現(xiàn)金流量表等，另外將一些難以用財務(wù)數(shù)據(jù)表示，但是又與信息使用者進(jìn)行決策相關(guān)的信息在附注中反映，從而為利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供完整的財務(wù)信息。
三、結(jié)語
《基本準(zhǔn)則》的頒布標(biāo)志著我國政府會計改革取得了突破性的進(jìn)展，它建立了包括預(yù)算會計和財務(wù)會計的更加全面的政府會計系統(tǒng)。政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計既適當(dāng)分離又相互協(xié)調(diào)，兩者在政府會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計核算基礎(chǔ)以及會計報告方面適當(dāng)分離，各有側(cè)重點，政府預(yù)算會計是為預(yù)算管理而服務(wù)，政府財務(wù)會計是為績效管理而服務(wù)。同時兩者又相互協(xié)調(diào)，使得政府會計既能夠提供反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況的信息，又能提供反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行成本和現(xiàn)金流動情況的信息，從而能夠有效實現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任和使用財務(wù)信息進(jìn)行有效決策的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]《政府會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》.
[2]北京市預(yù)算會計研究會《政府會計課題組》.關(guān)于建立中國政府會計準(zhǔn)則的研究報告[J].會計研究，2006.
第8篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；平行記賬；實踐
引言
《政府會計制度》對于政府部門的財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，都是使用財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算兩種方式的，對于部門的其他業(yè)務(wù)管理，使用財務(wù)會計核算管理就可以。為了銜接好兩種不同核算基礎(chǔ)的會計體系，實現(xiàn)財務(wù)管理與預(yù)算管理的雙重職能，《政府會計制度》采用了“平行記賬”技術(shù)。在社會主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財政管理過程中比較重要工作就是平行記賬，平行記賬能夠有效地對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計工作進(jìn)行創(chuàng)新，強(qiáng)化會計工作的效率。平行記賬是時代社會發(fā)展的產(chǎn)物，是比較符合我們國家的基本國情。對于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中財務(wù)管理人員，由于長時間的使用傳統(tǒng)的記賬方式，對于平行記賬還需要一定的時間去了解、去適應(yīng)，進(jìn)一步提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計管理水平。
一、平行記賬的原理分析
《政府會計制度》的重點內(nèi)容是：將財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行結(jié)合，既相互影響同時又能相互聯(lián)系，最大限度地實現(xiàn)了財務(wù)預(yù)算管理和會計預(yù)算管理的社會功能。財務(wù)會計和預(yù)算會計通過使用“平行記賬”的方式，對政府部門的財務(wù)情況進(jìn)行核算、預(yù)算，編制相應(yīng)的財務(wù)報告、結(jié)算報告等等，以此來反映政府部門的真實財務(wù)信息情況，進(jìn)一步推動政府在日后的發(fā)展過程中取得良好的進(jìn)步。平行記賬目前僅僅適用于納入部門的預(yù)算管理，其中就包括現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，對于其他財務(wù)業(yè)務(wù)不完全適用。政府部門中有的需要“平行記賬”的功能管理，不僅能夠核算財務(wù)會計，而且還能處理有關(guān)的預(yù)算會計。但是在其余的財務(wù)工作處理過程中只能使用財務(wù)會計核算。所以，“平行記賬”的財務(wù)管理和一般的“現(xiàn)金庫存”“銀行借貸”“賬戶余額的用款額度”“預(yù)算收支”等等類型的財務(wù)賬戶相關(guān)的管理都有所不同。要想進(jìn)一步能夠清晰地展示財務(wù)核算報告與會計預(yù)算報告二者之間存在的關(guān)聯(lián)性，《政府會計制度》需要單獨(dú)設(shè)立“資金結(jié)存”賬戶，便于財務(wù)核算單位能夠熟悉預(yù)算管理過程中資金的變動情況。
二、平行記賬的實務(wù)分析
政府各部門的財務(wù)收支情況，其中所涉及的現(xiàn)金收支情況，都需要進(jìn)行“平行記賬”管理，針對財務(wù)核算項目來講，凡是涉及財務(wù)預(yù)算管理過程中“資金結(jié)存”的項目，相關(guān)會計工作人員都需要進(jìn)行“平行記賬”管理。針對財政資金的核算來說，既包含了財政資金，同時也囊括了預(yù)算的資金，因此，在進(jìn)行相關(guān)資金核算的過程中，一般會涉及“預(yù)算結(jié)余”的調(diào)整，那么勢必也離不開“平行記賬”管理。對那些沒有納入預(yù)算管理的資金，比如經(jīng)濟(jì)往來的資金，政府部門應(yīng)該上交給國家，充當(dāng)國庫，那么這一部分的資金就不需要進(jìn)行財務(wù)核算，只需要做好相應(yīng)的記錄。政府部門中醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，通常在進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)收支的過程中，都是按照我們國家規(guī)定的財務(wù)資金進(jìn)行的，其中總額支付金額、每個月支付金額，都是根據(jù)其相應(yīng)的支付比例進(jìn)行支付，在進(jìn)行支付過程中，是不需要區(qū)分門診部門和住院部門的資金。但是按照醫(yī)療行業(yè)的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充說明，醫(yī)療行業(yè)的財務(wù)預(yù)算收入應(yīng)該建立急診預(yù)算收入機(jī)制以及住院預(yù)算收入機(jī)制，這樣有利于財務(wù)管理工作人員對其進(jìn)行核算、預(yù)算。首先，基于政府、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的收入管理進(jìn)行相關(guān)的分析，比較注重權(quán)責(zé)問責(zé)機(jī)制下的醫(yī)療收入體系。在現(xiàn)階段的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理系統(tǒng)中，沒有明確規(guī)定相關(guān)財務(wù)管理人員要對門急診預(yù)算收入、住院預(yù)算收入進(jìn)行分開核算，另外有關(guān)財務(wù)管理人員還要對門急診預(yù)算收入和住院預(yù)算收入的會計信息核算進(jìn)行有關(guān)的商榷。在滿足規(guī)范化的財務(wù)報表管理需求的背景下，醫(yī)院根據(jù)實際的財務(wù)信息狀況的好壞，決定是否進(jìn)行詳盡的科目劃分。其次，為了進(jìn)一步明確相關(guān)的財務(wù)核算要求，結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理現(xiàn)狀來進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)拆分管理，對于財務(wù)部門的總額預(yù)付款，要根據(jù)上一年度的門急診醫(yī)?；鹋c住院基金，按照一定的比例適當(dāng)拆分；除此之外，每個月支付比例也要根據(jù)所屬月份的門急診醫(yī)?；?、住院醫(yī)保基金按照相應(yīng)的比例再一次拆分。
三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實施平行記賬面臨的挑戰(zhàn)
（一）財務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)政府會計制度的要求之前絕大部分的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用的會計核算信息系統(tǒng)，僅僅是能夠滿足實現(xiàn)預(yù)算會計核算或者財務(wù)會計核算中某一個要求，不能滿足政府會計制度改革對于“平行記賬”的基本要求，如果要推行“平行記賬”，就需要使用更加強(qiáng)大的會計信息系統(tǒng)，反之，就會加大醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中會計人員的工作量。
（二）賬務(wù)信息處理方式比較復(fù)雜在政府會計制度改革的過程中，將平行記賬這一理念引入過來，進(jìn)一步實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能。目前絕大部分的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會計人員對財務(wù)會計操作比較熟悉，卻對預(yù)算會計比較陌生。在進(jìn)行財務(wù)會計核算的過程中，需要使用不同的會計原則，在相應(yīng)的會計科目上記錄著相同的工作業(yè)務(wù)，這對于部分會計工作人員來說是一個較大的挑戰(zhàn)。在實際的會計工作過程中，合理界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，并不斷在工作過程中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。
四、衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位實施平行記賬的有效措施
（一）加快財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)程為了實現(xiàn)政府會計制度改革的“平行記賬”功能，必須要擁有一個較為強(qiáng)大的會計信息系統(tǒng)作為支撐，從而才能實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能。按照政府會計制度改革的相關(guān)要求，及時更新和檢修原有的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，從而確保新舊數(shù)據(jù)信息之間能夠存在一定的聯(lián)系，進(jìn)一步確保政府會計制度改革中的“平行記賬”能夠順利實施。
（二）加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)政府會計制度的實施，對于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中的會計人員提出了更為嚴(yán)苛的要求。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計人員不僅要對預(yù)算會計、財務(wù)會計的相關(guān)原則及時、準(zhǔn)確的了解和掌握，同時醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)還要大力培養(yǎng)高專業(yè)、高素質(zhì)、高技能的復(fù)合型優(yōu)秀人才，建設(shè)會計人才的隊伍建設(shè)。結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實際工作需求，不定期的培養(yǎng)會計人員的信息化水平以及平行記賬的技術(shù)水平，進(jìn)一步確保會計人才能夠熟悉政府會計制度，了解單位的日常經(jīng)營狀況，并且能夠妥善處理預(yù)算會計和財會會計之間工作要求。
五、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中平行記賬的重要意義
（一）明確財務(wù)會計的功能醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用平行記賬的財務(wù)管理模式，不僅明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制度的法律地位，而且突出財務(wù)會計中的功能、地位，也就是要具備財務(wù)會計、預(yù)算會計的兩種功能。在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中實施平行記賬管理模式，要求醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部的不同工作部門基于會計核算的角度考慮，進(jìn)一步生成會計書、編制財務(wù)報告以及決算報告。只有這樣，才能進(jìn)一步反映出政府事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等相關(guān)的要素，滿足醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理的需求，進(jìn)一步提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理的水平。
（二）推動傳統(tǒng)會計向智能會計轉(zhuǎn)變隨著信息技術(shù)發(fā)展越來越迅速，在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中使用平行記賬，能夠深度加工處理財務(wù)會計、預(yù)算會計的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，從而進(jìn)一步實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成、技術(shù)集成。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計工作量比較大，如果一直使用人工會計核算的方式，那么很有可能在核算的過程中造成較大的誤差，導(dǎo)致會計工作嚴(yán)重下降。所以，在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過使用平行記賬管理模式，能夠幫助醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)加快會計制度改革，提升會計管理的智能化、數(shù)字化、自動化，最大限度的發(fā)揮平行記賬的功能和價值。
（三）滿足不同部門的需求平行記賬和現(xiàn)行的會計制度所采用的會計核算方式存在一定的差異性，平行記賬能夠促使財務(wù)會計和預(yù)算會計兩者之間緊密的聯(lián)系，從而保證財務(wù)信息更加完整、規(guī)范，傳統(tǒng)的會計核算都是以預(yù)算會計為主要，財務(wù)會計為次要，而通過實施平行記賬，進(jìn)一步明確財務(wù)會計核算和預(yù)算會計的二者之間的價值地位，提高財務(wù)管理的系統(tǒng)性、整體性，進(jìn)而能夠真實地反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)信息情況，對于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有內(nèi)容都能如實的反映出來，從不同的角度來分析和利用財務(wù)信息，進(jìn)一步確保財務(wù)信息的使用效率更高。
第9篇：預(yù)算會計與財務(wù)會計范文
［摘要］ 現(xiàn)行預(yù)算會計是一個預(yù)算會計和財務(wù)會計的混合體，借鑒各國政府會計構(gòu)成體系，可以對其進(jìn)行重新構(gòu)建，形成對外報告的財務(wù)會計和對內(nèi)報告的管理會計，以滿足不同的信息需求。
［關(guān)鍵詞］ 政府；預(yù)算會計；財務(wù)會計；管理會計
一、引言
政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革現(xiàn)行預(yù)算會計，建立包括政府財務(wù)會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統(tǒng)的行政管理體制成為束縛市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的枷鎖，政府官員缺乏責(zé)任感，導(dǎo)致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規(guī)則，推動政府機(jī)構(gòu)改革。二是新公共管理運(yùn)動要求政府運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和工商管理技術(shù)方法，引入市場機(jī)制、競爭機(jī)制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務(wù)信息。三是隨著民主政治的發(fā)展，公眾知情權(quán)意識的增強(qiáng)，我國正積極倡導(dǎo)建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責(zé)任的基于績效的應(yīng)計制政府會計體系。在公共受托責(zé)任背景下，政府的功能正逐步向服務(wù)型、管理型、績效型轉(zhuǎn)變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業(yè)績；對政府進(jìn)行有效制約和監(jiān)督，以解脫政府的公共受托責(zé)任。因此，政府職能轉(zhuǎn)變要求建立新型政府會計，體現(xiàn)“立黨為公，執(zhí)政為民”的精神。［1］
二、各國的政府會計體系
（一）英國的資源會計
資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應(yīng)計制會計技術(shù)，以及一整套針對各個部的目標(biāo)，并在可能的情況下將其與各個部的產(chǎn)出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎(chǔ)上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并為各部提供更好的方法，即依據(jù)所使用的資源情況確定部門目標(biāo)與產(chǎn)出指標(biāo)。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5E的遵循情況（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標(biāo)。它是政府受托管理的社會資源存量的結(jié)余。凈值的重要性通過預(yù)算平衡體現(xiàn)出來。計量與報告政府的資源管理績效，應(yīng)以追蹤凈值的變化為側(cè)重點，這要求資源會計以經(jīng)濟(jì)資源流動作為計量焦點。在經(jīng)濟(jì)資源觀下，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映所有的經(jīng)濟(jì)資源及其來源。其中，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，負(fù)債包括短期負(fù)債與長期負(fù)債。營運(yùn)表反映會計期間業(yè)務(wù)運(yùn)營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發(fā)行債券和舉債的現(xiàn)金流入，它反映各期間提供物品與服務(wù)的完全成本。
（二）美國的基金會計
政府對公眾所承擔(dān)的公共受托責(zé)任通過政府開展具體的運(yùn)營活動來實現(xiàn)。不同的運(yùn)營活動具有不同的使命和運(yùn)營特點。政府運(yùn)營活動分為政務(wù)類、商務(wù)類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現(xiàn)特定目標(biāo)，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制。基金是一組具有特定用途，要求?？顚Ｓ谩ｍ椇怂愫蛨蟾娴呢攧?wù)資源。在基金會計系統(tǒng)中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達(dá)成特定目的或從事特定活動而按照法律法規(guī)及其他限定分開設(shè)立、自求平衡的一組財務(wù)資源及其相關(guān)的負(fù)債和剩余權(quán)益?；鸩皇且粋€法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產(chǎn)、負(fù)債以及基金余額。由某個基金記錄的資產(chǎn)，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產(chǎn)分開。設(shè)置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應(yīng)根據(jù)國家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設(shè)立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據(jù)是：政府運(yùn)營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務(wù)交易及其績效結(jié)果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應(yīng)，不同類型政府活動具有不同的績效目標(biāo)，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側(cè)重點。美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）將基金分為政府基金、權(quán)益基金和信托基金。其中，政府基金關(guān)注法定撥款或法定授權(quán)的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當(dāng)期可支用的稅收，實現(xiàn)“收支平衡，略有節(jié)余”。權(quán)益基金關(guān)注確定使用收費(fèi)對成本的補(bǔ)償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權(quán)益基金。
（三）法國的三軌制政府會計
法國推行三軌制政府會計系統(tǒng)?！敦斦ń忉寳l例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進(jìn)應(yīng)計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應(yīng)計制，而且中央政府要建立3套會計系統(tǒng)。其中，預(yù)算會計用以對預(yù)算活動的現(xiàn)金收支流動情況進(jìn)行核算，收入在收到現(xiàn)金時核算，費(fèi)用在付出現(xiàn)金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內(nèi)記錄。它類似于正在使用的預(yù)算會計。財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)對除中央政府特有的業(yè)務(wù)活動外的其他活動進(jìn)行核算，以權(quán)利和義務(wù)的確認(rèn)為基礎(chǔ)，采用修正的應(yīng)計制。成本會計應(yīng)當(dāng)對每個項目進(jìn)行成本核算和分析，以加強(qiáng)成本控制和績效評價，其會計基礎(chǔ)為應(yīng)計制，是與績效預(yù)算相對應(yīng)、為評價公共支出效率而專門設(shè)置的一套會計系統(tǒng)。目前，前兩種會計已經(jīng)開始在政府會計領(lǐng)域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進(jìn)行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復(fù)雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進(jìn)行了試點，全面使用還需要大量的基礎(chǔ)性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協(xié)調(diào)”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括所有的預(yù)算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統(tǒng)導(dǎo)致的多分錄記賬問題。改變整個系統(tǒng)是個浩大工程，但還是能實現(xiàn)。對于預(yù)算會計系統(tǒng)，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應(yīng)軟件；對于財務(wù)會計系統(tǒng)，如果財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統(tǒng)，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數(shù)量還不超過120個，不能計算所有有用的成本?？傊?，3套系統(tǒng)同時運(yùn)行，可能出現(xiàn)很多差錯和協(xié)調(diào)困難。
（四）德國的政府會計體系
1998年，德國政府著手對預(yù)算原則法案進(jìn)行修訂，政府允許采用應(yīng)計制會計，但必須作為現(xiàn)金制會計的補(bǔ)充，在編制和執(zhí)行預(yù)算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達(dá)到這個目的，預(yù)算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯(lián)邦政府對界定產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統(tǒng)。成本會計和產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算并不完全融合，成本信息只是作為現(xiàn)金信息的補(bǔ)充。根據(jù)這些信息，每個單元的預(yù)算基礎(chǔ)都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨(dú)制訂績效計劃?？冃в媱潧Q定這些投資和建設(shè)計劃。核心管理機(jī)構(gòu)的決策主要基于傳統(tǒng)財政。1996年財政部開發(fā)了“標(biāo)準(zhǔn)化的成本和績效系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的目標(biāo)是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算；計算成本加成價格；檢查經(jīng)濟(jì)私有化；完善現(xiàn)有的預(yù)算和會計工具與程序。該系統(tǒng)的功能和程序包括：它是一個內(nèi)部管理系統(tǒng)；關(guān)于外部績效（產(chǎn)品）的決策；該系統(tǒng)的內(nèi)容并不依賴于特定公共實體（權(quán)力機(jī)關(guān)）的內(nèi)部條件；該系統(tǒng)必須保證將成本計劃作為預(yù)算基礎(chǔ)；它是傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預(yù)算和會計的補(bǔ)充。聯(lián)邦預(yù)算法第二章要求該系統(tǒng)應(yīng)在“合適的部門”執(zhí)行，而不是應(yīng)用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統(tǒng)提供了額外的產(chǎn)出信息和應(yīng)計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內(nèi)的交易和事項，同時考慮了資產(chǎn)的貶值和升值，還特別計算了員工的養(yǎng)老金。成本會計系的投入涉及現(xiàn)金制預(yù)算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預(yù)算到成本和績效會計系統(tǒng)的傳遞過程是由“轉(zhuǎn)換會計系統(tǒng)”來組織和協(xié)調(diào)。資產(chǎn)信息的轉(zhuǎn)換也遵循同樣方式。為資產(chǎn)單獨(dú)建立一個會計系統(tǒng)是必要的（見圖1）［4］。
（五）葡萄牙的政府會計體系
葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執(zhí)行。葡萄牙原來的制度不足以體現(xiàn)公共管理領(lǐng)域的現(xiàn)代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機(jī)構(gòu)管理和演進(jìn)過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責(zé)任的驅(qū)使，重點是預(yù)算會計和財務(wù)會計。主要目的是改進(jìn)政府對外的預(yù)算報告和財務(wù)報告，以提供更加詳細(xì)可信和容易理解的預(yù)算及財務(wù)信息。它也關(guān)注成本會計（內(nèi)部會計）的發(fā)展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預(yù)算會計及財務(wù)會計整合為一個會計體系。［5］
上述這些系統(tǒng)在計量和報告公共受托責(zé)任的履行上，具有相互補(bǔ)充的作用。首先，沒有健全的預(yù)算會計系統(tǒng)和成本會計系統(tǒng)，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預(yù)算執(zhí)行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內(nèi)部績效評價無法進(jìn)行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務(wù)會計的改革如基金會計模式的選擇、應(yīng)計制的引入，以公共資金運(yùn)動而非預(yù)算資金運(yùn)動為會計對象等，可以將政府財務(wù)會計擴(kuò)展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統(tǒng)，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務(wù)管理提供便利的信息。再次，基金會計與預(yù)算會計存在著密切的關(guān)系。預(yù)算控制的需要是決定具體基金設(shè)置與設(shè)置基金數(shù)目的重要決定因素。權(quán)益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業(yè)活動，為各種可能的作業(yè)水平而編制的彈性預(yù)算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴(yán)格的固定金額預(yù)算，年度預(yù)算是考核這些基金運(yùn)營活動情況所遵循的一個法律標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關(guān)系?；饡嫴捎眯拚膽?yīng)計制，資源會計采用完全應(yīng)計制，這兩個會計基礎(chǔ)導(dǎo)致兩個核算系統(tǒng)之間的差異包括未納入基金會計系統(tǒng)的普通固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用與普通長期負(fù)債等。折舊費(fèi)用是成本會計的重要內(nèi)容。所以將基金會計的普通固定資產(chǎn)賬戶和普通長期負(fù)債賬戶與成本會計相聯(lián)接，可以與資源會計的數(shù)據(jù)形成對照。
各國應(yīng)計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統(tǒng)對傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)的替代，而是在改善傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)功能的同時，引入應(yīng)計制，補(bǔ)充政府績效管理所需要的其他政府會計系統(tǒng)，以實現(xiàn)政府會計系統(tǒng)功能的完善和提升。廣義會計系統(tǒng)分為財務(wù)會計和管理會計兩類，劃分的依據(jù)是信息加工規(guī)范要求的差異。財務(wù)會計要符合對外公開披露的質(zhì)量要求，要遵循一般公認(rèn)的或官方指定的會計準(zhǔn)則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內(nèi)部管理的需要，不要求遵循這些準(zhǔn)則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務(wù)于公開披露會計信息的需要，應(yīng)歸類于財務(wù)會計，而成本會計和預(yù)算會計的歸類則出現(xiàn)困難。預(yù)算會計既要服務(wù)于公眾及其代表機(jī)構(gòu)評價政府預(yù)算執(zhí)行情況的需要，又要服務(wù)于政府內(nèi)部管理需要，所以預(yù)算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預(yù)算管理的需要提供信息。兩種信息的質(zhì)量要求不同，決定了預(yù)算會計需要運(yùn)用兩種加工機(jī)制來加工會計信息。這樣，預(yù)算會計既有對應(yīng)于財務(wù)會計的部分，又有對應(yīng)于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現(xiàn)類似的困難。成本會計既要服務(wù)于社會公眾與立法部門關(guān)于政府活動成本的信息需求，又要服務(wù)于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應(yīng)于財務(wù)會計的部分，又有對應(yīng)于管理會計的部分。筆者認(rèn)為，新的政府會計系統(tǒng)應(yīng)對現(xiàn)有會計系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，在信息共享的基礎(chǔ)上，形成政府財務(wù)會計和政府管理會計，分別履行對外和對內(nèi)報告職能。
三、政府會計體系的重構(gòu)
（一）新的政府會計體系的構(gòu)成
1． 政府財務(wù)會計。政府代表國家行使公共事務(wù)管理和公共行政權(quán)力，按立法機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的預(yù)算籌集和使用公共資金，負(fù)責(zé)分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運(yùn)營國企，擁有和管理國家的債權(quán)債務(wù)，負(fù)有保護(hù)公共資金、公共資源、公共財產(chǎn)的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值，防范財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)社會政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，維護(hù)公共利益等責(zé)任，這些都是政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任。財務(wù)受托責(zé)任因財務(wù)收支活動的開展、因交易或事項的發(fā)生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進(jìn)行全面的確認(rèn)、計量、記錄和報告。所以，應(yīng)當(dāng)將政府承擔(dān)的廣泛財務(wù)受托責(zé)任，將政府的所有財務(wù)收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內(nèi)容。為此，建立核算內(nèi)容完整的政府財務(wù)會計，是全面反映政府財務(wù)受托責(zé)任的需要，也是公眾借以評價政府財務(wù)受托責(zé)任履行情況，解脫政府受托責(zé)任的依據(jù)。政府財務(wù)會計應(yīng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費(fèi)用，全面、客觀地反映政府的受托業(yè)績。
2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務(wù)活動所耗費(fèi)的公共資源進(jìn)行系統(tǒng)化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務(wù)的真實成本，有利于轉(zhuǎn)變政府官員的公共財務(wù)管理意識，也為客觀評價政府的受托責(zé)任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業(yè)領(lǐng)域的實踐中不斷得到豐富和發(fā)展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業(yè)績效的改善發(fā)揮了重要的作用。在新公共管理環(huán)境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認(rèn)識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯(lián)合會的廣泛關(guān)注。與企業(yè)管理會計相比，政府管理會計具有不同的內(nèi)外環(huán)境，運(yùn)行機(jī)制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內(nèi)容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當(dāng)前我國政府績效管理的現(xiàn)實需要看，除加強(qiáng)預(yù)算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預(yù)算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準(zhǔn)。成本表明了政府活動所耗費(fèi)的公共資金，在實現(xiàn)既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預(yù)算會計致力于預(yù)算控制，卻未能達(dá)到預(yù)期的控制效果。原因不僅在于預(yù)算會計本身的問題，還在于整個預(yù)算控制系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷。故解決我國預(yù)算控制問題，不應(yīng)孤立地探討預(yù)算會計系統(tǒng)的存與廢，應(yīng)在綜合考慮如何完善我國現(xiàn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立管理會計系統(tǒng)，進(jìn)行有效的成本控制、績效評價。［6］
（二）政府財務(wù)會計與政府管理會計的關(guān)系
通常管理會計和財務(wù)會計能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫，在財務(wù)會計準(zhǔn)則制定時，應(yīng)考慮對管理會計的影響。企業(yè)的很多財務(wù)會計準(zhǔn)則與管理會計目標(biāo)不一致，政府會計準(zhǔn)則在這方面也存在差異。當(dāng)兩者不一致時，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。即使經(jīng)過協(xié)調(diào)，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務(wù)會計和管理會計提供有效的信息系統(tǒng)。所以，財務(wù)會計準(zhǔn)則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環(huán)境使其會計準(zhǔn)則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業(yè)的資產(chǎn)和責(zé)任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業(yè)。政府希望強(qiáng)調(diào)運(yùn)營成本的決定而不是資產(chǎn)負(fù)債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準(zhǔn)則時應(yīng)考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運(yùn)行結(jié)果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關(guān)者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務(wù)會計的報告基礎(chǔ)基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務(wù)會計報表中。但兩者的會計基礎(chǔ)通常不一致，如加拿大。當(dāng)然，在一個完全應(yīng)計制的環(huán)境中兩者也有不一致之處。在兩者目標(biāo)不同時，這一點表現(xiàn)得更加明顯。當(dāng)財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立和管理會計概念難以協(xié)調(diào)或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現(xiàn)不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協(xié)調(diào)措施，減少采用管理會計的成本。從受托責(zé)任角度看，管理會計是一種與財務(wù)會計對應(yīng)的會計。以程序性受托責(zé)任為對象的政府財務(wù)會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結(jié)果和相對結(jié)果。但正如程序性受托責(zé)任與結(jié)果性受托責(zé)任不能絕對分開一樣，管理會計與財務(wù)會計也不可能處于絕對對立狀態(tài)，存在一定的聯(lián)系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務(wù)會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統(tǒng)財務(wù)會計與其他領(lǐng)域的技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合。管理會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎(chǔ)的協(xié)同、會計信息的協(xié)同，最終實現(xiàn)功能的協(xié)同。沒有健全的政府管理會計，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費(fèi)情況進(jìn)行跟蹤，也無法提供客觀真實的預(yù)算執(zhí)行信息與成本績效信息。沒有建立在應(yīng)計制基礎(chǔ)上的能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)資源流動的財務(wù)會計，管理會計就失去了預(yù)算控制、成本控制和績效管理的依據(jù)。
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