銀行業(yè)全文(5篇)

良好的公司治理是行穩(wěn)致遠(yuǎn)的基石。過去一段時間以來，銀保監(jiān)會著力加強制度建設(shè)，加大監(jiān)管力度，持續(xù)深化公司治理改革，有效防范化解金融風(fēng)險，推動銀行業(yè)保險業(yè)公司治理質(zhì)效穩(wěn)步提升。

一、落實黨的領(lǐng)導(dǎo)找準(zhǔn)根本遵循

堅持和加強黨的領(lǐng)導(dǎo)，對于我國銀行業(yè)保險業(yè)持續(xù)健康發(fā)展起著決定性作用。銀行保險機構(gòu)如果缺乏黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，其運營就極有可能偏離黨中央、國務(wù)院的戰(zhàn)略部署，背離支持實體經(jīng)濟的本質(zhì)要求，造成巨額金融資源的錯誤配置和流失，引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險，甚至危及國家金融安全。離開黨組織與公司治理的有機融合，在銀行業(yè)保險業(yè)中加強黨的領(lǐng)導(dǎo)只能淪為空談。2021年，銀保監(jiān)會持續(xù)探索完善黨的領(lǐng)導(dǎo)與公司治理有機融合的方式和路徑。在監(jiān)管推動下，國有銀行保險機構(gòu)普遍在章程中明確了黨組織在公司治理中的法定地位，通過落實“雙向進(jìn)入、交叉任職”的領(lǐng)導(dǎo)體制和重大經(jīng)營管理事項黨委前置研究的制度安排，將黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各個環(huán)節(jié)之中，黨組織把方向、管大局、保落實的領(lǐng)導(dǎo)作用進(jìn)一步加強，中國特色現(xiàn)代金融企業(yè)治理機制不斷完善。天津銀行資產(chǎn)管理部投資經(jīng)理朱芳草認(rèn)為，銀行保險機構(gòu)作為國民經(jīng)濟重要組成部分以及政府調(diào)控的中間目標(biāo)，通過將黨建寫入公司章程等制度安排，把黨的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)嵌到領(lǐng)導(dǎo)班子和各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，有助于形成以黨委為核心，股東會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層“四翼”并行協(xié)調(diào)、有效制衡的機制。黨的領(lǐng)導(dǎo)與公司治理的有機結(jié)合，能產(chǎn)生有利于參與市場競爭的特色企業(yè)制度。

二、健全制度體系壘起監(jiān)管高墻

完善公司治理是深化金融改革的重要內(nèi)容。我國銀行業(yè)保險業(yè)部分風(fēng)險事件之所以發(fā)生，表面上看是機構(gòu)經(jīng)營不規(guī)范、風(fēng)險管理能力不足導(dǎo)致的，但深層次原因往往涉及公司治理問題。以銀行業(yè)為例，據(jù)安信證券投資副總監(jiān)程昊介紹，近年來，中小商業(yè)銀行出現(xiàn)的一些風(fēng)險事件往往與股東行為不規(guī)范相關(guān)，尤其是一些民營股東，收購銀行牌照的動機就是為了給自身或關(guān)聯(lián)方融資，在成為重要股東后，通過一系列投資、信貸投放等方式惡意控制并掏空銀行。公司治理是一個有機整體，不同機制相互影響、相互補充，共同決定了公司治理質(zhì)量。因此，就上述事件而言，想要防范股東治理風(fēng)險，需要綜合施策，將強化整體監(jiān)管、股權(quán)適度集中、限制可能的“掏空”行為等問題協(xié)同考慮，任何一方面的短板都可能影響整體治理效果，直接導(dǎo)致其他治理機制失效。為形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的銀行業(yè)保險業(yè)公司治理監(jiān)管制度體系，銀保監(jiān)會陸續(xù)出臺了《銀行保險機構(gòu)公司治理準(zhǔn)則》《銀行保險機構(gòu)大股東行為監(jiān)管辦法（試行）》《銀行保險機構(gòu)董事監(jiān)事履職評價辦法（試行）》《銀行保險機構(gòu)關(guān)聯(lián)交易管理辦法》等基礎(chǔ)制度，夯實公司治理監(jiān)管根基。在加快彌補制度短板的同時，銀保監(jiān)會還通過實施《銀行保險法人機構(gòu)公司治理監(jiān)管評估辦法（試行）》，初步構(gòu)建起覆蓋全部商業(yè)銀行和保險機構(gòu)的公司治理監(jiān)管綜合評估體系。2021年的監(jiān)管評估結(jié)果顯示，銀行業(yè)保險業(yè)公司治理狀況總體穩(wěn)步向好，尤其在重點領(lǐng)域呈現(xiàn)積極變化。一是商業(yè)銀行委托持股問題涉及機構(gòu)（指機構(gòu)家數(shù)，下同）較2020年減少23%，股權(quán)高比例質(zhì)押問題涉及機構(gòu)減少30%；二是商業(yè)銀行對關(guān)聯(lián)方違規(guī)授信問題涉及機構(gòu)減少13%，保險機構(gòu)關(guān)聯(lián)交易違規(guī)審批問題涉及機構(gòu)減少29%；三是保險機構(gòu)董事會屆滿超期問題涉及機構(gòu)減少15%，獨立董事設(shè)置不符合監(jiān)管要求問題涉及機構(gòu)減少15%。

三、開展專項整治形成有效震懾

考慮到股東治理在公司治理機制建設(shè)中起關(guān)鍵作用，過去一段時間以來，銀保監(jiān)會持續(xù)開展股權(quán)和關(guān)聯(lián)交易專項整治，嚴(yán)厲打擊資本造假、股權(quán)代持、利益輸送等突出問題。經(jīng)過兩年的專項整治，共清退違法違規(guī)股東2600多個；分3批次向社會公開66家重大違法違規(guī)股東名單。選人用人是公司治理的基礎(chǔ)動力。為形成有效震懾，在專項整治中，銀保監(jiān)會共處罰違規(guī)機構(gòu)和責(zé)任人合計1.4億元，處罰責(zé)任人395人，對部分人員取消任職資格、實施行業(yè)禁入。督促銀行保險機構(gòu)內(nèi)部問責(zé)處理相關(guān)部門或分支機構(gòu)360家次，問責(zé)個人5383人次，其中黨紀(jì)、紀(jì)律處分674人。在強化執(zhí)紀(jì)問責(zé)，保持對違法違規(guī)行為高壓態(tài)勢的同時，銀保監(jiān)會還加強“頂層設(shè)計”，引導(dǎo)銀行業(yè)保險業(yè)從業(yè)人員合規(guī)經(jīng)營。例如，發(fā)布績效薪酬追索扣回的指導(dǎo)意見，健全激勵約束機制；完善股東承諾管理制度，進(jìn)一步提升股東承諾約束力。在昆明市西山區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社內(nèi)控合規(guī)部經(jīng)理陳紅艷看來，目前金融環(huán)境日新月異、金融風(fēng)險凸顯，固定薪酬制度導(dǎo)致董事、監(jiān)事、高級管理人員承擔(dān)的風(fēng)險與收益不匹配，驅(qū)動力不足。健全激勵約束機制有助于引導(dǎo)董事、監(jiān)事、高級管理人員以獲得長期期待利益為出發(fā)點，避免僅追求短期效益而忽視長期規(guī)劃。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融對我國銀行業(yè)的挑戰(zhàn)

1.促進(jìn)金融脫媒，搶奪銀行資產(chǎn)。互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展迫使傳統(tǒng)銀行面對金融加速脫媒的局面，即近年來由于信托貸款、委托貸款以及互聯(lián)網(wǎng)金融等形式的“影子銀行”的快速發(fā)展，使得社會融資結(jié)構(gòu)中人民幣貸款占比持續(xù)下降，直接金融和金融去中介化趨勢非常明顯。而互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展進(jìn)一步壯大了“影子銀行”體系和規(guī)模，加速了金融去中介化。根據(jù)央行統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2002~2011年間社會融資結(jié)構(gòu)中銀行貸款占比從91.9%下降到58.2%，2013年降至51.4%。作為直接金融工具，P2P、眾籌融資等都繞開了銀行，資金供需雙方直接交易，商業(yè)銀行作為主要的金融中介地位受到?jīng)_擊。根據(jù)艾瑞咨詢公布的數(shù)據(jù)，2013年新增P2P貸款680.3億元，未來兩年將保持100%的增速，2013年我國第三方支付機構(gòu)各類支付業(yè)務(wù)的總體交易規(guī)模達(dá)到17.9萬億元，同比增長43.2%。而《中國P2P借貸服務(wù)行業(yè)白皮書2013》則顯示，2013年P(guān)2P貸款規(guī)模已達(dá)千億元。與傳統(tǒng)金融行業(yè)相比，雖然P2P行業(yè)規(guī)模尚不大，但年增長速度超過300%?；ヂ?lián)網(wǎng)金融來勢洶洶，正在蠶食銀行的市場。正因為動了銀行的奶酪，互聯(lián)網(wǎng)金融方興未艾便受到傳統(tǒng)金融機構(gòu)的指責(zé)和反擊?；ヂ?lián)網(wǎng)金融引起資金脫媒和渠道脫媒，切斷了銀行與客戶的直接聯(lián)系，進(jìn)一步造成客戶關(guān)系和信息脫媒。第三方支付對銀行結(jié)算業(yè)務(wù)有替代性，因為第三方支付比傳統(tǒng)銀行支付手段更加快捷和高效，大量資金在銀行體外循環(huán)，形成資金脫媒。依托互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售理財產(chǎn)品，比銀行渠道更加便捷和高效，并使客戶獲得更加良好的體驗，侵蝕了銀行中間業(yè)務(wù)，形成渠道脫媒和客戶黏性下降，致使存款搬家。如2014年一季度我國銀行業(yè)存款搬家規(guī)模達(dá)9400億元，同期余額寶規(guī)模達(dá)5000億元，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，以余額寶為代表的互聯(lián)網(wǎng)金融是存款搬家的幕后推手。存款是銀行最核心的業(yè)務(wù)，存款搬家限制了銀行的貨幣創(chuàng)造功能和資產(chǎn)擴張規(guī)模，從而加大了流動性和期限錯配風(fēng)險。渠道和資金脫媒附帶著客戶關(guān)系和信息脫媒，因為互聯(lián)網(wǎng)平臺掌握了大量本應(yīng)由銀行掌握的客戶身份、賬戶和交易信息，使得銀行更加難以突破信息不對稱的束縛，難以保證資本和風(fēng)險定價的準(zhǔn)確性。

2.推動存款利率市場化，沖擊銀行盈利模式。“影子銀行”游離于正規(guī)金融體系之外，基本不受金融監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管和利率限制，因此在利率管制的金融體系中，“影子銀行”利率被認(rèn)為是能夠反映資金借貸真實成本的市場利率。作為“影子銀行”體系的一部分，并基于透明、充分且對稱的信息，互聯(lián)網(wǎng)金融的借貸利率以市場機制形成，互聯(lián)網(wǎng)金融是存款利率市場化的重要推手。2005年、2007年在英國和美國，知名的互聯(lián)網(wǎng)金融平臺Zopa、Prosper、LendingClub相繼誕生，而我國的互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展幾乎與世界同步，就在2007年誕生了國內(nèi)第一家P2P信貸平臺——拍拍貸?；ヂ?lián)網(wǎng)金融率先在歐洲和美國誕生，但為何只在中國才具有顛覆性？一個重要原因就是歐洲和美國基本上都是市場利率國家，而我國尚未實現(xiàn)利率市場化。2013年類余額寶互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品引起了存款搬家，顛覆了銀行低息攬儲高息轉(zhuǎn)貸靠存貸利率差實現(xiàn)低成本信用擴張的生存環(huán)境，銀行被迫上調(diào)存款利率，使銀行的盈利模式受到了很大的沖擊。以余額寶為例，上市之初7日年化收益率超過7%，現(xiàn)維持在5%，是銀行活期存款利率的14~20倍和一年期定存利率的1.66~2.33倍（活期和一年定存央行指導(dǎo)利率分別為0.35%、3%）?；ヂ?lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品一般實行T+0的贖回模式，在高通脹形成銀行存款負(fù)利率條件下，居民自然會選擇互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品而不是銀行存款。余額寶作為貨幣市場基金已累計分配收益75億元，如果沒有余額寶這些收益仍將歸屬銀行，同期16家上市銀行人民幣活期存款增速顯著下滑，利潤增速與2013年相比下滑2.5個百分點。互聯(lián)網(wǎng)金融的高收益和期限利益以及普惠性引起了存款搬家，存款搬家產(chǎn)生的“鯰魚效應(yīng)”加劇了銀行同業(yè)競爭。貨幣市場對存款的爭奪提高了存款利率，資本市場對融資客戶的競爭使優(yōu)質(zhì)客戶貸款利率趨于下降，以市場供求為誘因的利率雙向波動有力推動了利率市場化，提升了資金配置效率，減少了金融扭曲。由于以銀行為中心的間接金融和貨幣流通存在貨幣乘數(shù)效應(yīng)，因而銀行資產(chǎn)規(guī)模擴張出現(xiàn)數(shù)倍于存款負(fù)債的增加?；ヂ?lián)網(wǎng)金融模式下銀行不再作為信用擴張的中介，資金流動脫離銀行在體外循環(huán)。金融脫媒和存款搬家造成負(fù)債減少。而負(fù)債減少會導(dǎo)致資產(chǎn)增速和規(guī)模相應(yīng)下降，銀行盈利能力下降。傳統(tǒng)金融體系的結(jié)構(gòu)性扭曲造成銀行對資金價格信號反應(yīng)遲鈍和融資成本高，但互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展使客戶可以“用腳投票”，最終銀行只能自身“割肉”，向利潤開刀，銀行“躺著賺錢”的日子一去不復(fù)返了。

二、現(xiàn)行銀行業(yè)稅制亟須改革

現(xiàn)行銀行稅制顯然已不能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融對銀行業(yè)的沖擊，具體表現(xiàn)為：銀行業(yè)稅制不合理，稅負(fù)偏重，銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力過度依賴?yán)使苤普?。因此必須改變這種狀況，大力進(jìn)行銀行業(yè)稅制改革。

1.現(xiàn)行銀行業(yè)稅制不合理。目前，銀行業(yè)涉及的稅種多達(dá)十幾項（包括代扣代繳），即營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅、契稅、土地增值稅，教育費附加，其中主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。根據(jù)稅收中性理論，對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅會扭曲貨幣資金配置效率。一直以來，我國社會融資高度依賴銀行貸款，過多過重的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)會促使銀行提高貸款利率，并通過資金流動轉(zhuǎn)嫁給存款人和貸款人等銀行客戶。加之營業(yè)稅不可扣除，其包含在融資成本中，從而干擾資本價格，不利于資本流動，扭曲資金配置效率，并從源頭上加重宏觀稅負(fù)，違背稅收經(jīng)濟效率和稅收中性原則。因此，大多數(shù)國家如美國、加拿大、英國、瑞士、荷蘭、波蘭、保加利亞、日本、新加坡、印度、澳大利亞、阿根廷等不對銀行業(yè)征收營業(yè)稅或者類似的稅收，一些國家則對銀行征增值稅，但僅對非主營金融業(yè)務(wù)征稅且稅率較低，對于主營金融業(yè)務(wù)則免征增值稅。如歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等對銀行信貸、保險、證券、共同基金等主營金融業(yè)務(wù)免征增值稅（同時不能抵扣進(jìn)項稅額）。我國對銀行征收高達(dá)5%的營業(yè)稅，而且將所有利息收入（而不是存貸利息差額）和中間業(yè)務(wù)手續(xù)費收入全額作為稅基，稅基明顯過寬，不符合稅收中性原則和國際稅收慣例，削弱了我國銀行業(yè)在國際銀行業(yè)中的競爭力和在互聯(lián)網(wǎng)金融條件下的生存能力。銀行業(yè)稅制不合理還表現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，銀行一般風(fēng)險準(zhǔn)備金扣除比例過低，計提范圍過窄，核銷審批手續(xù)過繁。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅［2012］5號）的規(guī)定，銀行一般風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除比例為1%，且允許計提一般風(fēng)險準(zhǔn)備的資產(chǎn)僅限于貸款、抵押資產(chǎn)、貼現(xiàn)等債權(quán)和股權(quán)，不包括中間業(yè)務(wù)形成的表外資產(chǎn)，但保函、信用證等表外資產(chǎn)也是有潛在風(fēng)險的銀行資產(chǎn)。一般風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除比例過低、計提資產(chǎn)范圍窄，不能完全覆蓋風(fēng)險，導(dǎo)致銀行利潤虛增、所得稅多繳、資本充足率不真實和放大資產(chǎn)風(fēng)險。

2.銀行業(yè)稅負(fù)偏高。目前，銀行業(yè)綜合稅負(fù)高于國內(nèi)其他行業(yè)。從行業(yè)比較看，2005~2012年間，金融業(yè)的營業(yè)稅與企業(yè)所得稅累計年均增長33.5%，比工業(yè)、建筑業(yè)的主要稅種收入年均增長率分別超出了17.8和10.2個百分點；金融業(yè)稅收增長力度分別為工業(yè)、建筑業(yè)的2.13倍和1.44倍。金融業(yè)實現(xiàn)稅收收入占全國稅收總收入的比重由2005年的3.9%上升至2012年的7.6%，提升了3.7個百分點和2.05倍。同期金融業(yè)稅負(fù)不斷上升，至2012年為29.25%，遠(yuǎn)高于交通運輸業(yè)6.19%、住宿餐飲業(yè)6.41%和房地產(chǎn)業(yè)21.38%。在以商業(yè)銀行為主導(dǎo)以間接融資為主的金融體制內(nèi)，銀行顯然負(fù)擔(dān)了金融業(yè)稅收的絕大部分。而銀行業(yè)之所以能夠承受較高的稅負(fù)，是因為利率管制和壟斷使銀行獲得巨額利潤的同時又以低息攬儲的方式實現(xiàn)稅收轉(zhuǎn)嫁。3.銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力過度依賴?yán)使苤普摺＠使苤普呤箤嶋H利率偏低，表明對我國的儲蓄行為存在較高的隱性稅收，銀行獲得的隱性稅收收入提高了其盈利能力，對融資的結(jié)構(gòu)性壟斷也使銀行稅收容易轉(zhuǎn)嫁，二者共同提高了銀行的稅收負(fù)擔(dān)能力。不合理的稅制和高稅負(fù)給銀行帶來的巨大成本可依靠政策紅利和稅收轉(zhuǎn)嫁來對沖，但銀行過度依賴?yán)使苤普吆蛪艛嘈蜕鐣谫Y結(jié)構(gòu)，一旦政策紅利消失，稅收負(fù)擔(dān)會嚴(yán)重制約銀行的生存和盈利能力?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的“鯰魚效應(yīng)”加劇了銀行同業(yè)競爭，推動了利率市場化和融資渠道多元化，存貸差大幅縮小且波動幅度和頻率擴大。與此同時，民營銀行的快速發(fā)展更使銀行同業(yè)競爭趨于白熱化。這都促使存貸款利率管制形成的歸屬銀行的隱性稅收紅利將逐漸消失，不折不扣的稅收收入效應(yīng)會加重銀行的稅收負(fù)擔(dān)?；ヂ?lián)網(wǎng)金融推動金融脫媒和利率市場化、資本市場的自由競爭使稅收替代效應(yīng)得以顯現(xiàn)。對銀行貸款利息收入開征營業(yè)稅引起的稅收轉(zhuǎn)嫁會提高貸款利息率，使部分企業(yè)選擇直接融資方式而不是從銀行貸款，銀行業(yè)所得稅也會提高貸款利率，減少貸款需求量?；ヂ?lián)網(wǎng)金融使銀行無法有效實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，不合理的稅制和過高稅負(fù)將嚴(yán)重侵蝕銀行利潤，銀行業(yè)稅制如不變革將成為其應(yīng)對挑戰(zhàn)的稅法制度障礙。

國內(nèi)銀行業(yè)開展低碳金融業(yè)務(wù)的必要性分析

低碳金融，顧名思義也被稱為“綠色金融”。低碳金融泛指低碳與金融的交融，即為溫室氣體排放的金融服務(wù)，內(nèi)容包含碳排放權(quán)交易及其相關(guān)的如銀行信貸等等。所以銀行的重要意義在低碳金融中得到非常充分的體現(xiàn)。2009年劉明康提出，兩個重要的成分需要銀行去發(fā)揮：一個是實行推廣低碳金融的觀念，二是努力去創(chuàng)新低碳金融相關(guān)的業(yè)務(wù)。2010年馬驍說，雖然對于低碳金融，銀行試圖在發(fā)揮一些些的作用和措施，然而仍然沒有發(fā)揮到實質(zhì)的程度，很難對金融機構(gòu)造成影響。銀行作為低碳金融開展的主力軍，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。為了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展、銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展、民生環(huán)境的不斷改善以及充分發(fā)揮銀行業(yè)的社會責(zé)任，低碳金融發(fā)展勢在必行。

（一）低碳金融支持低碳經(jīng)濟發(fā)展

改革開放以來，中國經(jīng)濟發(fā)生了天翻地覆的變化。然而，伴隨經(jīng)濟增長背后的環(huán)境問題日益突出，環(huán)境污染引發(fā)的全球氣候變暖問題日益嚴(yán)重，2009年哥本哈根大會，全世界應(yīng)對氣候變化提出的低碳口號，我國在“十二五”規(guī)劃中明確提出了低碳經(jīng)濟發(fā)展思路來應(yīng)對社會經(jīng)濟發(fā)展對資源環(huán)境的負(fù)面影響。我國實施的節(jié)能減排任務(wù)工作，遏制高耗能、高污染投資，發(fā)展低污染、低耗能投資，優(yōu)化資源配置，這些都需要金融手段的支持。低碳金融在支持低碳經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

（二）低碳金融是銀行業(yè)發(fā)展的一大創(chuàng)新

低碳金融是銀行業(yè)發(fā)展自我、應(yīng)對現(xiàn)代復(fù)雜經(jīng)濟形勢的自主選擇，是實現(xiàn)銀行業(yè)有傳統(tǒng)金融向現(xiàn)代金融轉(zhuǎn)型的最佳路徑。開發(fā)節(jié)能減排項目、建設(shè)相關(guān)配套設(shè)施不可避免地需要研制開發(fā)新的金融產(chǎn)品和新的融資方式，而低碳金融的提出正合時宜，延伸了金融創(chuàng)新的創(chuàng)新空間。低碳金融也推動了銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的大潮流。

（三）低碳金融是銀行業(yè)履行社會責(zé)任的需要

一、文獻(xiàn)綜述與國際經(jīng)驗

1．增值稅免稅政策目前大多數(shù)對銀行業(yè)實行增值稅稅收政策的國家，對銀行業(yè)核心業(yè)務(wù)都實行免稅政策，這是因為國外理論界和實務(wù)界一般認(rèn)為增值稅是一種消費稅，而銀行業(yè)中存貸業(yè)務(wù)等比較核心的業(yè)務(wù)都不屬于消費者的消費過程，而是資源跨空間跨時間的調(diào)整和重新分配，不存在增值的過程。歐盟就是典型的實行增值稅免稅政策的區(qū)域，并對這種免稅政策的應(yīng)稅范圍做了詳細(xì)的規(guī)定，主要包括存款和貸款業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)務(wù)、金融證券買賣和發(fā)行業(yè)務(wù)、貨幣結(jié)算業(yè)務(wù)、金融擔(dān)保業(yè)務(wù)、融資融券業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、匯兌業(yè)務(wù)、銀行支票業(yè)務(wù)等。南非借鑒了歐盟基本免稅法制度，但是做了必要的修正。相比較于歐盟的基本免稅法只對部分顯性項目征稅，南非對幾乎所有向國內(nèi)客戶提供的直接或顯性收費服務(wù)均課征增值稅，其免稅的項目和范圍大大縮小。新加坡在借鑒歐盟基本免稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的創(chuàng)新，創(chuàng)制了進(jìn)項稅額允許抵扣的免稅法，即對核心金融業(yè)務(wù)免稅，同時相應(yīng)業(yè)務(wù)對應(yīng)的成本允許進(jìn)項抵扣。

2．增值稅標(biāo)準(zhǔn)政策金融業(yè)的許多非核心業(yè)務(wù)，比如保險箱的保管業(yè)務(wù)、理財咨詢服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等，是典型的消費型金融服務(wù)，必須征收增值稅。歐盟國家將此類業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。這類附屬金融業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)的附帶業(yè)務(wù)，包括記賬(法律、財務(wù)顧問)服務(wù)、金融數(shù)據(jù)處理服務(wù)、古錢幣交易服務(wù)、保險箱租賃服務(wù)、融資租賃服務(wù)、信托服務(wù)、債務(wù)追償服務(wù)、保管服務(wù)以及其他可以識別的服務(wù)。阿根廷創(chuàng)造了對金融機構(gòu)貸款的毛利息征收增值稅的毛利息課稅法，這種課稅法規(guī)定對銀行貸款的毛利息收入征收增值稅，但不允許抵扣存款利息支出，同時考慮到貸款的毛利息收入中包含了借入資金的成本，避免加重銀行業(yè)稅負(fù)，阿根廷規(guī)定對貸款利息收入適用10．5%的較低稅率，相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率的一半。

3．增值稅零稅率政策零稅率政策是比免稅政策更為優(yōu)惠的政策，這是因為零稅率政策允許進(jìn)項抵扣。為了使出口型金融企業(yè)能夠在全球更好地拓展業(yè)務(wù)，取得更多的國際市場份額，避免重復(fù)征稅，歐盟國家對出口型金融服務(wù)實行零稅率政策;澳大利亞允許對免稅服務(wù)部分抵扣25%的進(jìn)項稅額。

二、銀行業(yè)增值稅改革的原則

結(jié)合我國“營改增”改革目標(biāo)、試點經(jīng)驗、國情以及國際經(jīng)驗，首先銀行業(yè)增值稅改革應(yīng)是健全稅收制度的重要舉措之一，完善增值稅抵扣鏈條、發(fā)揮稅收中性作用是改革首要目標(biāo)。其次銀行業(yè)增值稅改革要保證銀行業(yè)的健康發(fā)展，適應(yīng)未來金融環(huán)境的變化，提升國際競爭力。同時，銀行業(yè)增值稅稅制設(shè)計要在我國財力允許的前提下，充分考慮現(xiàn)行征管技術(shù)和銀行業(yè)特點，確保政策平穩(wěn)過渡、順利實施。一是稅收中性原則，增值稅改革應(yīng)努力實現(xiàn)抵扣鏈條的貫通和完整;二是適應(yīng)性原則，增值稅改革設(shè)計要充分考慮到經(jīng)濟增長放緩、利率市場化改革等外部環(huán)境變化對銀行稅負(fù)和發(fā)展能力的影響;三是國際化原則，增值稅改革要順應(yīng)金融國際化趨勢，構(gòu)建與國際接軌的金融業(yè)現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制體系;四是可操作原則，增值稅改革方案設(shè)計要便于稅收征管和具體操作;五是稅負(fù)平穩(wěn)原則，稅制設(shè)計應(yīng)保障稅改前后銀行業(yè)稅負(fù)基本持平，減少改革阻力;六是財力可承受原則，稅制設(shè)計應(yīng)避免短期內(nèi)財政收入大幅減少，保障地方財力的穩(wěn)定。

三、我國銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計、測算和評估

一、實施營改增要充分考慮銀行業(yè)的特點

銀行業(yè)實施營改增將在以下各方面形成重要影響：一是對國家財政收入的影響。銀行業(yè)屬于納稅大戶，如果我國實行大規(guī)模的免稅、零稅率，將會造成國家稅收收入的大幅減少。二是對銀行財務(wù)狀況的影響。增值稅屬于價外稅，實施營改增后銀行營業(yè)收入中的增值稅將被分離出來，導(dǎo)致銀行營業(yè)收入減少。銀行外購商品或服務(wù)的上游企業(yè)實施營改增后，其銷項稅負(fù)會增加銀行外購成本，壓縮銀行盈利空間。三是對稅收配套制度的影響。如銀行業(yè)按照一般計稅方法征收增值稅，則需根據(jù)銀行業(yè)特點制定專門的抵扣方法、設(shè)計相應(yīng)的增值稅發(fā)票制度，還要體現(xiàn)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，都需要有相應(yīng)的配套解決措施。四是對納稅管理實務(wù)的影響。銀行業(yè)改征增值稅后，增值稅發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程變化、業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、內(nèi)控機制完善等將大大增加銀行的運營成本，將對銀行的稅務(wù)管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。五是對銀行定價機制的影響。在含稅利率不變的情況下，企業(yè)所支付利息中包含的增值稅可以抵扣，企業(yè)實際融資成本會下降，在保持客戶融資成本不變的情況下，銀行可以獲得更高的貸款定價水平。

二、按照銀行業(yè)務(wù)類型分類設(shè)計增值稅計征方法

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定：金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法，采用銷售額乘以征收率計算應(yīng)繳納增值稅。簡易計稅方法一般適用于會計核算不健全的小規(guī)模納稅人，而銀行業(yè)的財務(wù)會計體系已經(jīng)非常健全，符合增值稅一般納稅人條件，能夠按照增值稅一般征收方法計繳增值稅。而且，簡易計稅方法不能解決重復(fù)征稅問題，對銀行不同業(yè)務(wù)類型實行“一刀切”的做法將無法滿足銀行不同盈利模式業(yè)務(wù)的納稅需求。因此，對銀行來說，簡易計稅方法只是一個過渡性方法，最終還是需采取增值稅一般征收方法。目前我國銀行稅務(wù)處理系統(tǒng)龐大、改造難度較大，多數(shù)銀行強烈要求增值稅改革能夠一步到位，按照增值稅一般原理設(shè)計銀行業(yè)增值稅計征系統(tǒng)。為此，建議借鑒發(fā)達(dá)國家按銀行業(yè)務(wù)分類征收增值稅的理念，將銀行業(yè)務(wù)分為存貸款類業(yè)務(wù)、中介服務(wù)類業(yè)務(wù)、金融產(chǎn)品投資類業(yè)務(wù)、一般貨物買賣業(yè)務(wù)等四類業(yè)務(wù)分別設(shè)計增值稅計稅方法。存貸款類業(yè)務(wù)按照存貸利差乘以增值稅稅率的方法計繳增值稅，增值稅稅率根據(jù)營改增前后稅負(fù)相當(dāng)?shù)脑瓌t進(jìn)行測算。中介服務(wù)類業(yè)務(wù)與其他服務(wù)行業(yè)并無差異，應(yīng)按照其他服務(wù)行業(yè)的稅率（6％）征收增值稅。金融產(chǎn)品投資類業(yè)務(wù)不進(jìn)入流通環(huán)節(jié)，相關(guān)稅負(fù)也不會流轉(zhuǎn)至下一納稅環(huán)節(jié)，不應(yīng)征收增值稅。一般商品買賣業(yè)務(wù)按照一般增值稅計稅方法（稅率17％）征收增值稅。為順利實施銀行業(yè)營改增工作，財稅部門應(yīng)及早出臺適合中國銀行業(yè)的增值稅改革方案。建議借鑒國際做法，在銀行業(yè)實行特殊的發(fā)票管理制度，采用銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印的傳票單證作為銀行服務(wù)增值稅計稅憑證。在改征增值稅時繼續(xù)延續(xù)體現(xiàn)現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策，避免對銀行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

三、結(jié)語

銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)做好營改增的相關(guān)知識儲備，掌握增值稅的相關(guān)原理和征繳政策；完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)，成立專門的稅務(wù)管理團隊或配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員；前瞻性研究會計核算系統(tǒng)改造方案，應(yīng)對營改增方案實施對銀行增值稅管理信息系統(tǒng)的影響，實現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)過渡。中國銀監(jiān)會將與其他金融行業(yè)主管部門一道，積極配合財稅部門制訂符合我國金融業(yè)特點的增值稅改革方案，充分發(fā)揮實施增值稅改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生方面的積極作用，推動我國銀行業(yè)長期、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

作者：竇仁政 單位：中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會財務(wù)會計部