銀行會(huì)計(jì)信息失真研究

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一、銀行會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

（一）信貸資產(chǎn)信息失真

信貸資產(chǎn)信息失真首先表現(xiàn)在貸款分類不準(zhǔn)確，這也是當(dāng)前各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息失真中最突出的一個(gè)問題。貸款分類不準(zhǔn)確將會(huì)帶來撥備計(jì)提不準(zhǔn)、利潤(rùn)不實(shí)等一系列影響。有的銀行為了掩飾自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高，風(fēng)險(xiǎn)大的問題，或?yàn)橥瓿缮霞?jí)行下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)，不按規(guī)定分類標(biāo)準(zhǔn)來準(zhǔn)確劃分信貸資產(chǎn)，隱瞞信貸資產(chǎn)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。目前各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都不同程度地存在此類問題，其中信貸資產(chǎn)分類比較準(zhǔn)確，偏離度相對(duì)較小的是大型國(guó)有商業(yè)銀行，偏離度最大的是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，有的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實(shí)際信貸資產(chǎn)不良比例比賬面比例高出近50個(gè)百分點(diǎn)。信貸資產(chǎn)信息失真還表現(xiàn)在通過一些違規(guī)放貸行為掩飾資產(chǎn)質(zhì)量。有的銀行為完成考核任務(wù)，存在違規(guī)辦理借新還舊、展期，或以貸還本、以貸收息等行為，故意隱瞞貸款真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）抵債資產(chǎn)信息失真

部分基層銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存在未經(jīng)評(píng)估接收抵債資產(chǎn)的現(xiàn)象，其賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符；抵債資產(chǎn)已毀損，但銀行未做賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。同時(shí)，賬齡超過兩年以上且處置困難和保管不善的抵債資產(chǎn)，處置難或處置收入與原賬面價(jià)值存在較大差異，銀行為不影響自身經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，長(zhǎng)時(shí)間不處置該類資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)信息失真

一是歷史形成的賬外基建、“小金庫(kù)”基建、無計(jì)劃超計(jì)劃基建等形成的賬外固定資產(chǎn)，未完全消化處理，造成賬實(shí)不符。二是亂用會(huì)計(jì)科目，在“在建工程”、“低值易耗品”科目列支固定資產(chǎn)，或鉆“電子設(shè)備租賃費(fèi)”、“固定資產(chǎn)融資租賃”等科目的空子，采取以租代購(gòu)、以租代建的方式，隨意擴(kuò)大自用固定資產(chǎn)核算，致使固定資產(chǎn)信息反映不實(shí)。

（四）負(fù)債業(yè)務(wù)信息失真

一是期末存款余額不實(shí)。特別是在月末、季末和年末的考核期限，各種目的性派生存款、搬家存款等導(dǎo)致存款基數(shù)虛增，存款信息反映不實(shí)。二是存款科目反映不實(shí)。有的銀行將高息攬入的儲(chǔ)蓄存款，通過“發(fā)行債券”科目核算，以逃避利率檢查；有的銀行將“活期存款”通過財(cái)政性存款科目核算，或轉(zhuǎn)系統(tǒng)內(nèi)核算，逃避存款準(zhǔn)備金管理；還有的銀行為達(dá)到特定目的，存在公款私存或私款公存現(xiàn)象。

（五）損益信息失真

有的銀行為了完成上級(jí)銀行下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，或出于管理者的需要，不認(rèn)真執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則和賬務(wù)處理手續(xù)，賬面利潤(rùn)不實(shí)。一是撥備計(jì)提不實(shí)。主要是因貸款分類不準(zhǔn)、隱形不良貸款的存在引起貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不足，從而導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。二是費(fèi)用核算不實(shí)。如采取少提應(yīng)付利息或?qū)?dāng)年的基建等重大財(cái)務(wù)支出遞延到以后年度的辦法，虛增利潤(rùn)；有的銀行通過年底虛列費(fèi)用、支出，達(dá)到“藏利潤(rùn)”的目的；在營(yíng)銷費(fèi)用中列支員工津補(bǔ)貼等薪酬支出，以逃避上級(jí)行指標(biāo)控制。三是收入核算不實(shí)。目前銀行開展的中間業(yè)務(wù)越來越豐富，其種類、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)繁多，結(jié)算方式也各不相同，有現(xiàn)金收入，也有銀行轉(zhuǎn)賬，因?qū)?yīng)關(guān)系不清，容易出現(xiàn)問題。四是竄用會(huì)計(jì)科目。如有的銀行在超額完成上級(jí)行布置的利潤(rùn)目標(biāo)的情況下，為了不給以后年度造成更大壓力，年底通過下級(jí)行上存資金記支出，上級(jí)行不記收入記“在途資金”的做法來隱藏部分利潤(rùn)。

二、銀行會(huì)計(jì)信息失真的根源

（一）管理層經(jīng)營(yíng)思路存在一定偏向

一方面，個(gè)別銀行高管為了追求個(gè)人業(yè)績(jī)，謀取單位或個(gè)人私利，急功近利，指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，以突出其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；或利用失真的會(huì)計(jì)信息掩蓋其截留收入，逃避稅收等違章違紀(jì)行為。另一方面，目前商業(yè)銀行管理層普遍存在“重前臺(tái)操作會(huì)計(jì)信息，輕后臺(tái)核算管理會(huì)計(jì)信息”的認(rèn)識(shí)偏差，商業(yè)銀行綜合應(yīng)用操作系統(tǒng)推廣后，對(duì)前臺(tái)會(huì)計(jì)操作人員要求嚴(yán)格，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入也比較準(zhǔn)確規(guī)范，但對(duì)后臺(tái)會(huì)計(jì)核算和管理卻有所忽視，不少調(diào)賬調(diào)表行為都是通過后臺(tái)核算完成的，給會(huì)計(jì)信息失真提供了平臺(tái)和機(jī)會(huì)。

（二）銀行內(nèi)部考核機(jī)制不合理

實(shí)行現(xiàn)代公司治理，追求利潤(rùn)最大化，是現(xiàn)階段我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)之一。但由于銀行長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響，目前各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)仍自上而下層層分解、下達(dá)，基層行不能根據(jù)自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來自主確定業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，往往是上級(jí)行下達(dá)的高指標(biāo)無法完成，而匹配的費(fèi)用指標(biāo)太少不能滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的需要，一定程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)信息失真。最典型的實(shí)例是各行為了完成年底時(shí)點(diǎn)數(shù)考核需要，存款搬家、存款互存等現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）新業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)與相關(guān)管理制度不匹配

隨著金融市場(chǎng)開放程度的不斷擴(kuò)大，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)。有些基層銀行受利益驅(qū)動(dòng)，片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展，搶占市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，忽視監(jiān)督管理，單純追求發(fā)展速度、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如銀行電子銀行業(yè)務(wù)、個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品、基金等新業(yè)務(wù)發(fā)展很快，但相應(yīng)的配套管理制度和辦法往往滯后，而且在對(duì)新制度、流程的培訓(xùn)、貫徹執(zhí)行上沒有跟上步伐，存在一線員工對(duì)新流程理解不透，出現(xiàn)操作盲點(diǎn)的現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)

一是目前銀行內(nèi)控制度不盡完善，存在部分“真空”和“盲點(diǎn)”，如集中核算的綜合操作系統(tǒng)不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)和操作流程，導(dǎo)致一些新業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)不在系統(tǒng)內(nèi)核算，這些核算環(huán)節(jié)的操作漏洞給會(huì)計(jì)信息造假提供了可趁之機(jī)；二是內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，制度落實(shí)不到位，會(huì)計(jì)人員違規(guī)越權(quán)操作、有章不循、內(nèi)部控制流于形式的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；三是會(huì)計(jì)事后監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)管理部門自律監(jiān)管意識(shí)不強(qiáng)，不僅不能及時(shí)對(duì)所屬單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，反而自身根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要和單位領(lǐng)導(dǎo)要求，調(diào)表調(diào)賬，致使會(huì)計(jì)信息失真。

（五）監(jiān)督體系不健全

對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于機(jī)構(gòu)和人員缺乏足夠的獨(dú)立性，往往流于形式，特別是當(dāng)前銀行普遍采取分級(jí)管理的分級(jí)會(huì)計(jì)核算模式，各級(jí)會(huì)計(jì)人員有時(shí)為了局部的利益，不能完全按銀行一級(jí)法人的要求執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，總行的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能有效履行。外部監(jiān)督目前主要是由銀行監(jiān)管部門實(shí)施的監(jiān)管和獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，而目前，銀行監(jiān)管部門對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)及操作層面監(jiān)管較多，對(duì)會(huì)計(jì)核算監(jiān)管較少；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管則主要體現(xiàn)在對(duì)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表及其他業(yè)務(wù)的審計(jì)上，尤以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主要方面，各自側(cè)重點(diǎn)不同，難免存在疏漏，而二者之間信息共享機(jī)制尚未建立，也給銀行逃避外部會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來可趁之機(jī)。

（六）會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，問責(zé)不到位

作為約束銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的《會(huì)計(jì)法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《金融違法行為處罰辦法》及《中國(guó)人民銀行法》和《商業(yè)銀行法》等，對(duì)懲治提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為責(zé)任劃分不夠明確，處罰標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一規(guī)范，以致在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的問題很少追究責(zé)任，或根本無法追究責(zé)任。即使在實(shí)際執(zhí)行中想查處，但常常因難以找到責(zé)任人的證據(jù)或受各種因素干擾，往往嚴(yán)查輕處，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息的虛假行為。

（七）銀行工作人員主觀職業(yè)判斷偏差

目前，銀行實(shí)行的貸款五級(jí)分類方法是建立在動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)基礎(chǔ)上的，信貸工作人員通過對(duì)借款人現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)實(shí)力、抵押品價(jià)值等因素的連續(xù)監(jiān)測(cè)和分析，判斷貸款的實(shí)際損失程度。這種方法雖然較以前的“一逾兩呆”分類法更為科學(xué)，但也更依賴于信貸人員的主觀職業(yè)判斷，因此客觀上造成貸款分類不準(zhǔn)確。如大型國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)不良貸款的認(rèn)定由省級(jí)分行統(tǒng)一進(jìn)行，有專人負(fù)責(zé)，其分類相對(duì)準(zhǔn)確，而一些地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信貸人員對(duì)貸款五級(jí)分類的標(biāo)準(zhǔn)把握、理解程度不一，造成分類不準(zhǔn)，從而影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

（八）某些歷史政策因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

一是地方政府的攤派行為，迫使會(huì)計(jì)信息失真。尤其是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的地方政府，由于財(cái)力不足，實(shí)行強(qiáng)行攤派，銀行無奈只能經(jīng)過變通處理，其結(jié)果體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中變成虛假信息。二是某些政策失誤造成人為會(huì)計(jì)信息失真，如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在央行票據(jù)集中兌付前夕，突然提高了兌付條件，要求計(jì)算資本充足率時(shí)扣除呆滯貸款的40%，抵債資產(chǎn)的50%，導(dǎo)致資本充足率大幅下降，農(nóng)村信用社為達(dá)到要求指標(biāo)，不得不進(jìn)行“倒貸”等不實(shí)行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息，隱藏了大量不良貸款。三是歷史包袱過重導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。如目前基層農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行不良資產(chǎn)由法人機(jī)構(gòu)自行負(fù)擔(dān)核銷的政策，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，有的法人機(jī)構(gòu)因其歷史包袱重、不生息資產(chǎn)比重較大、盈利能力較低等原因，無力核銷；有的歷史不良貸款因手續(xù)不全，不符合當(dāng)前核銷條件而無法核銷，而迫于管理部門“達(dá)標(biāo)升級(jí)”的需求，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

三、提高銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的治理對(duì)策

（一）強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)

首先，銀行管理層應(yīng)高度重視銀行會(huì)計(jì)信息工作，充分認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)信息失真的危害性，認(rèn)真研究并切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真的問題；自覺維護(hù)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，為發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次，要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法律法規(guī)意識(shí)，使其自覺抵制各種違規(guī)、違法行為，維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性；另一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員開展企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)處理流程和核算的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)核算與金融創(chuàng)新相適應(yīng)。再次，要加強(qiáng)對(duì)信貸人員貸款分類的相關(guān)培訓(xùn)，使其正確掌握分類標(biāo)準(zhǔn)、參考特征等，提高貸款分類準(zhǔn)確性。

（二）建立科學(xué)合理的銀行考核機(jī)制

銀行的考核機(jī)制應(yīng)立足于“效益性、安全性、流動(dòng)性、依法獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)、保護(hù)存款人利益”的經(jīng)營(yíng)原則，堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立自下而上的銀行管理考核機(jī)制，擴(kuò)大基層行的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)力，允許下級(jí)行在授權(quán)范圍內(nèi)依法合規(guī)地開展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)把綜合指標(biāo)全盤考慮，既要考慮總量的變化，也要考慮比率的變化，采取自下而上層層綜合制定，而不能從上到下層層加碼，硬性下達(dá)；精簡(jiǎn)一些硬性考核指標(biāo)，選取更科學(xué)的指標(biāo)考核基層行業(yè)績(jī)，如部分銀行已采取存款余額日均數(shù)替代過去的時(shí)點(diǎn)數(shù)，對(duì)基層行在考核期末突擊增加存款，起到了一定抑制作用。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)

一是強(qiáng)化預(yù)算控制，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的管理，及時(shí)分析和控制預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異，嚴(yán)格控制預(yù)算外不合理支出。二是強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)控制，應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，銀行內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是實(shí)施職責(zé)分離管理，按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機(jī)制。四是落實(shí)崗位責(zé)任制度，使管理層及所有會(huì)計(jì)人員均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。

（四）強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

對(duì)銀行內(nèi)部來說，可嘗試會(huì)計(jì)主管委派制度，即由上級(jí)行對(duì)下級(jí)行層層委派會(huì)計(jì)主管，對(duì)下級(jí)行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行直接監(jiān)督管理。委派會(huì)計(jì)主管在行政和待遇上都隸屬于上級(jí)行管理，不與派駐行發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以增強(qiáng)其獨(dú)立性和超脫性。對(duì)外部監(jiān)督來說，一是銀監(jiān)部門應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的健全性、科學(xué)性等進(jìn)行監(jiān)督和檢查；二是要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀行報(bào)表數(shù)據(jù)等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施獨(dú)立審計(jì)，并與銀行內(nèi)部審計(jì)部門建立溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（五）加強(qiáng)立法，加大銀行內(nèi)外執(zhí)法監(jiān)督力度

進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》等各項(xiàng)金融會(huì)計(jì)法律法規(guī)，增加確保銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、懲治會(huì)計(jì)制假造假行為責(zé)任的補(bǔ)充條款，增強(qiáng)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。銀行要自身加大內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察執(zhí)法力度，對(duì)各操作環(huán)節(jié)和對(duì)會(huì)計(jì)部門的管理及核算情況要定期進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正。銀監(jiān)部門對(duì)銀行違反各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、弄虛作假的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，也應(yīng)嚴(yán)厲查處，并要從嚴(yán)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人的責(zé)任。

（六）提供政策扶持，幫助銀行擺脫歷史包袱

目前，不良資產(chǎn)占比高等問題已經(jīng)成為當(dāng)前制約地方法人金融機(jī)構(gòu)，特別是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)改革發(fā)展的瓶頸。因此，對(duì)于某些特定因素形成的歷史包袱，地方政府應(yīng)予以政策扶持，放低核銷門檻，幫助其擺脫歷史包袱，減少其會(huì)計(jì)信息造假的主觀誘因，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，使其走向健康良性的可持續(xù)發(fā)展道路，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。