工業(yè)企業(yè)錯計少納增值稅的問題探討

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摘要：隨著我國稅收執(zhí)法力度的增強，我國財政稅收工作也在此過程中獲得了積極的發(fā)展。但是在該過程中，還是有很多企業(yè)存在增值稅的錯計少納情況。在本文中，將就工業(yè)企業(yè)錯計少納增值稅的會計技術進行一定的研究。

關鍵詞：工業(yè)企業(yè)；錯計少納；增值稅；會計技術

近年來，在我國稅收執(zhí)法力度不斷提升的情況下，很多工業(yè)企業(yè)在納稅主動性以及納稅意識方面都獲得了較為積極地提升。但在稅務審計工作中，還是發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在納稅過程中存在錯計少納情況，并因此導致罰款以及交付大量滯納金的情況。為了避免該情況的出現(xiàn)，就需要企業(yè)做好問題產生原因的分析，以科學措施積極做好納稅相關工作。

一、錯計少納問題發(fā)生原因

在工業(yè)企業(yè)中，錯計少納問題發(fā)生的原因主要有：第一，法律政策缺失。作為會計行業(yè)從業(yè)人員，需要具有良好的納稅觀念以及意識，即需要明確納稅項目都具有哪些部分，需要了解到在什么時間當中做好多少稅款的繳納。尤其是財務核算會計人員，更是該項工作開展中的主體，如果沒有明確、全面地了解，也沒有做好我國現(xiàn)行相關稅收法規(guī)的掌握以及運用，則會在實際稅務籌劃中存在工作僵化的情況，在核算發(fā)生錯誤的同時導致錯計少納問題的發(fā)生；第二，稅企關系理解。在市場經濟飛速發(fā)展的今天，我國也積極對相關稅法制度進行了變革以及調整，以此保證其能夠較好地滿足經濟發(fā)展需求。而在稅務相關條例、法規(guī)愈發(fā)詳細的情況下，內容調整時效性方面也具有了更強的特征，即納稅企業(yè)需要及時做好我國稅法政策方面變化的把握。而對部分企業(yè)來說，在具體稅收政策操作以及執(zhí)行方面還存在著一定的不足，僅僅依靠向稅務人員請教的方式掌握稅收政策。而在實際稅務核算繳納活動開展中，很多財務以及領導對相關情況了解不足，且對增值稅在政策方面的變化也不能夠有效獲得，很多賬務處理以及涉稅核算工作也不能夠獲得及時的幫助以及指導。在這種情況下，企業(yè)即使在稅款核算方面發(fā)生錯計少納問題，也不能夠及時地發(fā)現(xiàn)與糾正；第三，財務人員素質較低?，F(xiàn)代企業(yè)對于能夠兼具財務、管理、會計以及經濟法規(guī)的高素質人才具有非常大的需求。很多企業(yè)在崗財務人員都存在專業(yè)面較為狹窄的情況，并不能夠將稅收規(guī)定以及會計制度在融會貫通的基礎上協(xié)調應用。此外，還有部分人員并沒有做好會計制度和稅務制度的充分掌握，也大大影響了工作的正常開展；第四，財務管理失規(guī)。很多企業(yè)領導在管理工作中存在理念落后的情況，對于企業(yè)的日常生產較為重視，而在管理方面卻存在一定的疏忽，也沒有對財務會計工作充分重視。會計人員在實際財務核算工作中，對于需要的成本核算材料、原材料合同、材料發(fā)票、原始憑證以及出入庫單等都沒有及時地獲得，對企業(yè)的增值稅繳納產生了較大的影響。同時，由于會計核算具有較強的時間限制，都需要在月末完成，如果此時票據(jù)還具有積壓以及調整情況，則會在影響工作時間的情況下使核算工作發(fā)生誤差。

二、錯計少納問題應對措施

（1）產品用途改變。這是很多企業(yè)增值稅計算過程中經常會發(fā)生的一類問題，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，沒有做好納稅對象的完整歸集處理，因此導致增值稅出現(xiàn)少納情況。而在會計結算核算工作中，在核算當期增值稅銷項稅額時，并沒有將這部分用途發(fā)生改變的產品納入到稅款計算當中，而僅僅對其中的直接銷售部分進行了計算；第二，沒有做好基準稅的明確處理，很多企業(yè)對增值稅中產品用途改變條款存在誤解情況，即將其理解為產品在庫存以及生產階段的成本價格，并因此導致稅款在計算中存在減少情況。為了避免該問題的發(fā)生，就需要從以下兩方面做好把握：第一，要保證納稅對象歸集的完整性。要充分聯(lián)系我國增值稅法的相關規(guī)定，當企業(yè)自產產品用戶發(fā)生變化時，要將其視同銷售看待；第二，要做好移動使用價格內容的正確理解以及計算。根據(jù)我國增值稅細則，在移送應用價格方面，需要按照從高不從低的原則去處理，當產品用途發(fā)生改變之后，則需要將其最終完成價格作為我們開展稅務計算的依據(jù)。

（2）價外費用收入。根據(jù)我國企業(yè)增值稅法，稅款繳納人在貨款銷售價格以外獲得的基金、補貼、租金以及手續(xù)費用等都需要將其計算到貨物銷售額計稅處理當中。在實際工作開展中，很多企業(yè)將該規(guī)定認為是僅僅在伴隨銷售情況發(fā)生同時才需要進行計算，而如果當期沒有產生相關業(yè)務或者沒有銷售產品，那么則不需要計稅。根據(jù)該種情況，就導致其在稅款計算方面存在漏計情況。從中可以了解到，要想徹底避免問題發(fā)生，就需要對稅法的正確意圖充分理解，即企業(yè)要同增值稅納稅者實現(xiàn)從屬，在納稅年度中所有產生的收入都需要做好相應稅款的繳納。

（3）混合銷售收入不明確。對于工業(yè)企業(yè)，混合型銷售收入不僅同貨物銷售收入具有聯(lián)系，且同非應稅勞務也具有密切的關聯(lián)，兩者可以說具有相伴而生的特點。對于相關勞務費用，也并不屬于工業(yè)企業(yè)的兼營范圍，企業(yè)在實際開展產品銷售時，存在對個別購買人實施幫助的情況，并為其提供運輸、指導、安裝以及技術培訓相關服務型收入。對于這部分收入，都需要將其納入到營業(yè)稅征收范圍。這種情況通常偶然出現(xiàn)，即并不便于以單獨的方式按照營業(yè)稅進行征管。所以，為了避免稅收出現(xiàn)流失情況，則需要將其劃入到進貨銷售額中共同實現(xiàn)增值稅的征收。而如果企業(yè)以單獨方式對營業(yè)稅繳納情況進行計算，則屬于漏繳情況，需要在實際工作中做好把握。

（4）業(yè)務處理時間問題。在稅法中，已經對不同類型稅種的納稅時間進行了規(guī)定。而在實際工作中，會計人員也經常會因為工作方面的疏忽沒有做好納稅時間的明確以及掌握，并因此使企業(yè)沒有充分聯(lián)系具體銷售方式做好納稅義務產生時間以及銷售權實現(xiàn)時間的明確，進而使稅款繳納發(fā)生延誤或者遺漏的情況。要想做好增值稅納稅產生時間的掌握以及科學運用，則需要從以下兩方面入手：第一，保證稅務條款當中的具體內容能夠同企業(yè)實際情況充分結合，通過將術語通俗化處理更好的便于掌握以及記憶；第二，條例當中規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，即企業(yè)賬面核算對某項業(yè)務提取需要繳納增值稅的時間?？梢哉f，在我國工業(yè)企業(yè)數(shù)量不斷增加、業(yè)務量不斷提升的情況下，其增值稅數(shù)量以及項目也逐漸增加，并因此使增值稅的錯計少納情況經常出現(xiàn)。在上文中，我們對工業(yè)企業(yè)錯計少納增值稅的會計技術進行了一定的研究，需要在實際工作當中能夠做好把握，以科學技術的應用保障該項工作的正確完成。

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作者：張鳴琪 單位：中山大學數(shù)據(jù)科學與計算機學院