預(yù)算會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用分析

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會(huì)計(jì)分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要依據(jù)，結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿、年度預(yù)算等資料，采取比較分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等方法，對(duì)本級(jí)和所供單位的資金活動(dòng)及經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行分析考評(píng)的一種專業(yè)方法。通過會(huì)計(jì)分析，可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及盈利方向的變化趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。目前，會(huì)計(jì)分析的作用之所以沒有得到充分的發(fā)揮，除了受重視程度不夠外，會(huì)計(jì)分析體系不完善也是其中重要的一個(gè)原因。

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)分析的發(fā)展

1.我國(guó)目前會(huì)計(jì)體系與會(huì)計(jì)改革情況。

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)等是會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支。2008年席卷全球的金融危機(jī)，迫使中國(guó)政府積極采取各項(xiàng)措施以提振經(jīng)濟(jì)，提高政府及企業(yè)的資金利用效率，強(qiáng)化各個(gè)領(lǐng)域及行業(yè)的預(yù)算控制，加強(qiáng)政府融資的風(fēng)險(xiǎn)管理并防范有可能出現(xiàn)的債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。這些措施的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)及其財(cái)務(wù)報(bào)告提出了新的要求，成為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)體系改革實(shí)施的重要因素。目前我國(guó)會(huì)計(jì)體系改革的方向是要提高財(cái)務(wù)透明度與財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。因此我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)要進(jìn)行改良，逐步建立新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而新會(huì)計(jì)系統(tǒng)是提高財(cái)務(wù)透明度的主要途徑。完善財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告機(jī)制，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策者與政府主管部門決策者以及企業(yè)投資人的信息需要，三是要支持績(jī)效評(píng)價(jià)，并盡快完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)為績(jī)效評(píng)價(jià)提供貨幣定量信息支持。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的發(fā)展。

財(cái)務(wù)報(bào)告的外部主要使用者，包括股東、債全人、投資者和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等。在美國(guó)，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為便于信息使用者判斷企業(yè)管理者是否很好地履行其受托責(zé)任提供依據(jù)。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是，會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)真實(shí)可靠其次要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)戰(zhàn)略投資人要求，適應(yīng)預(yù)算財(cái)務(wù)管理和有關(guān)其他領(lǐng)域人員了解當(dāng)前企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況及能夠有效了解企業(yè)盈利成果，有利于企業(yè)從自身內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表分析發(fā)展情況。

我國(guó)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、預(yù)算執(zhí)行情況表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說明書，預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露前應(yīng)經(jīng)過審計(jì)，以保證其披露的信息符合財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，并有利于分析決策。當(dāng)前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)分析主要反映企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行情況，利用當(dāng)期報(bào)表數(shù)據(jù)并對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行對(duì)比來評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。分析時(shí)，主要評(píng)價(jià)企業(yè)的預(yù)算收支完成的總體情況。具體內(nèi)容包括分析單位的資產(chǎn)、負(fù)債和存貨、收入數(shù)量的變動(dòng)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性；分析預(yù)算編制是否合理并評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況；分析預(yù)算收支增減變動(dòng)情況、固定資產(chǎn)使用率；評(píng)價(jià)企業(yè)未來發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)、以及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用各項(xiàng)開支合理、合法性，年末能否實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支平衡或略有結(jié)余。對(duì)企業(yè)預(yù)算分析法主要采用以下方法：

（1）比較分析法：一是將現(xiàn)在實(shí)際與年初預(yù)算、往期實(shí)際三者進(jìn)行比較。即可分析他們之間的差異，了解財(cái)務(wù)情況和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)。二是當(dāng)期實(shí)際與國(guó)內(nèi)外相關(guān)行業(yè)先進(jìn)水平比較。它可揭示企業(yè)與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)水平的差距，分析當(dāng)前企業(yè)存在問題和找到未來能夠改進(jìn)的措施。

（2）比率分析法。分析時(shí)，先計(jì)算比率指標(biāo)，再比較分析比率指標(biāo)。一般采用的比率有：一是相關(guān)比率。它是指將兩個(gè)相關(guān)但又有差異的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比而得出的指標(biāo)，如費(fèi)用增長(zhǎng)率、人均費(fèi)用水平、各項(xiàng)支出占總支出的比例、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比例等。二是構(gòu)成比率。它是指計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占總體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例。分析構(gòu)成比率可了解資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成情況，以及其現(xiàn)在的合理程度。三是動(dòng)態(tài)比率。動(dòng)態(tài)比率可以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)以及未來發(fā)展趨勢(shì)。在分析中，首先利用比較分析對(duì)報(bào)告主體會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行具體分析，了解其現(xiàn)階段財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算完成執(zhí)行情況、費(fèi)用支出和資金結(jié)余情況等。其次采用比率分析進(jìn)行具體分析，以評(píng)價(jià)企業(yè)目前各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)結(jié)構(gòu)的合理性，評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及資金活動(dòng)和未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)。分析中對(duì)一些重大問題必須單獨(dú)反映，深入分析和評(píng)價(jià)局部利益膨脹所帶來的危害問題。為防止企業(yè)的短期行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部績(jī)效考核評(píng)價(jià)應(yīng)制定新標(biāo)準(zhǔn)。新的評(píng)價(jià)方法不僅應(yīng)分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者取得的業(yè)績(jī)，還需要分析其為企業(yè)所創(chuàng)造價(jià)值的目的和為誰創(chuàng)造價(jià)值，并進(jìn)行成本效益分析。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)分析的發(fā)展的啟示

1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展方向。

預(yù)算會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理水平的不斷提高而提高，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及在廣泛借鑒國(guó)外企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)中得到了運(yùn)用和發(fā)展。預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職能是為企業(yè)能夠完善內(nèi)控制度和考核機(jī)構(gòu)提供重要的參考依據(jù)，尤其是為以后年度企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)效益最大化方案提供技術(shù)支持。它的方法根據(jù)不同企業(yè)間和行業(yè)間的需求而設(shè)計(jì)，其根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)模式、組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)管理方式而有所差異。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)更是顯得日益重要。國(guó)企改革與國(guó)際化接軌的同時(shí)從另一方面揭示了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的巨大空間。但是由于各種原因，目前預(yù)算會(huì)計(jì)只能在部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，沒有形成一整套的企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系，從應(yīng)用效果而言，距離真正達(dá)到改善企業(yè)預(yù)算管理的目的還有一定差距。我國(guó)企業(yè)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)重視程度嚴(yán)重不足，在日常預(yù)算管理中還有著相當(dāng)多而普遍的問題。未來企業(yè)需要成立專門的全面預(yù)算管理部門包含專職預(yù)算會(huì)計(jì)崗位，該部門負(fù)有編制和考核預(yù)算職能，成立該部門和設(shè)置專職預(yù)算會(huì)計(jì)是企業(yè)預(yù)算管理未來發(fā)展方向。

2.就完善會(huì)計(jì)核算體系而言，運(yùn)用以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的記賬基礎(chǔ)已成為預(yù)算會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。

我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)長(zhǎng)期以來都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從運(yùn)行情況看，在反映監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況、資金正常供給方面、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督等方面起到了積極的作用。但隨著預(yù)算管理目標(biāo)和范圍的拓展，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，完全以全責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)不利于科學(xué)評(píng)定其部門的資金運(yùn)營(yíng)績(jī)效，同時(shí)，作為企業(yè)主體所擁有的資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全過程，不能從財(cái)務(wù)報(bào)告信息中體現(xiàn)出來。學(xué)習(xí)、借鑒外國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合已成為會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)。從預(yù)算會(huì)計(jì)改革的取向上來看，必然要適應(yīng)這一改革方向而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合為基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)盡早籌劃，積極開展以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系研究。

3.就規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系而言，會(huì)計(jì)報(bào)表分析越來越受到重視。

建立公開透明的企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度、充分有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，真正體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的公眾性提出了更迫切的要求。而對(duì)廣大的會(huì)計(jì)信息使用者來說會(huì)計(jì)報(bào)表的分析也越來越重要。通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析對(duì)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)進(jìn)行加工、對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)，更清晰的反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，也為相關(guān)部門做出決策提供依據(jù)。特別是在分析中對(duì)部分局部利益膨脹所帶來的危害問題以及資源使用中存在問題的深入評(píng)價(jià)，對(duì)全面考核有重要意義。會(huì)計(jì)分析地位的提升促進(jìn)了分析方法的改進(jìn)，在傳統(tǒng)分析技術(shù)基礎(chǔ)上逐步采用現(xiàn)代分析技術(shù)，會(huì)計(jì)指標(biāo)體系也在不斷豐富完善，以提供更多的信息幫助信息使用者做出決策。

作者：王曉磊 單位：天津鐵路建設(shè)投資控股（集團(tuán)）有限公司