預(yù)算會計在企業(yè)中作用分析

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會計分析是以會計報表為主要依據(jù)，結(jié)合會計賬簿、年度預(yù)算等資料，采取比較分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析等方法，對本級和所供單位的資金活動及經(jīng)費收支情況進(jìn)行分析考評的一種專業(yè)方法。通過會計分析，可以發(fā)現(xiàn)各個財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及盈利方向的變化趨勢，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動做出精準(zhǔn)的評價和預(yù)測。目前，會計分析的作用之所以沒有得到充分的發(fā)揮，除了受重視程度不夠外，會計分析體系不完善也是其中重要的一個原因。

一、我國預(yù)算會計分析的發(fā)展

1.我國目前會計體系與會計改革情況。

我國預(yù)算會計與企業(yè)的財務(wù)會計相對應(yīng)，財務(wù)會計與預(yù)算會計和管理會計以及成本會計等是會計學(xué)的重要分支。2008年席卷全球的金融危機(jī)，迫使中國政府積極采取各項措施以提振經(jīng)濟(jì)，提高政府及企業(yè)的資金利用效率，強(qiáng)化各個領(lǐng)域及行業(yè)的預(yù)算控制，加強(qiáng)政府融資的風(fēng)險管理并防范有可能出現(xiàn)的債務(wù)違約風(fēng)險。這些措施的實施對企業(yè)會計及其財務(wù)報告提出了新的要求，成為推動我國會計體系改革實施的重要因素。目前我國會計體系改革的方向是要提高財務(wù)透明度與財務(wù)信息真實性。因此我國現(xiàn)行的預(yù)算會計系統(tǒng)要進(jìn)行改良，逐步建立新的會計系統(tǒng)，而新會計系統(tǒng)是提高財務(wù)透明度的主要途徑。完善財務(wù)預(yù)算報告機(jī)制，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策者與政府主管部門決策者以及企業(yè)投資人的信息需要，三是要支持績效評價，并盡快完善財務(wù)會計子系統(tǒng)為績效評價提供貨幣定量信息支持。

2.財務(wù)報告目標(biāo)的發(fā)展。

財務(wù)報告的外部主要使用者，包括股東、債全人、投資者和評級機(jī)構(gòu)等。在美國，財務(wù)報告的主要目的是為便于信息使用者判斷企業(yè)管理者是否很好地履行其受托責(zé)任提供依據(jù)。我國預(yù)算會計的目標(biāo)是，會計信息首先應(yīng)真實可靠其次要符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)戰(zhàn)略投資人要求，適應(yīng)預(yù)算財務(wù)管理和有關(guān)其他領(lǐng)域人員了解當(dāng)前企業(yè)真實的財務(wù)情況及能夠有效了解企業(yè)盈利成果，有利于企業(yè)從自身內(nèi)部加強(qiáng)財務(wù)管理水平。

3.會計報表分析發(fā)展情況。

我國算會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、預(yù)算執(zhí)行情況表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)情況說明書，預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。財務(wù)報告對外披露前應(yīng)經(jīng)過審計，以保證其披露的信息符合財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)，并有利于分析決策。當(dāng)前我國預(yù)算會計分析主要反映企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行情況，利用當(dāng)期報表數(shù)據(jù)并對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行對比來評價報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。分析時，主要評價企業(yè)的預(yù)算收支完成的總體情況。具體內(nèi)容包括分析單位的資產(chǎn)、負(fù)債和存貨、收入數(shù)量的變動情況，評價企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性；分析預(yù)算編制是否合理并評價其執(zhí)行情況；分析預(yù)算收支增減變動情況、固定資產(chǎn)使用率；評價企業(yè)未來發(fā)展變動趨勢、以及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營費用各項開支合理、合法性，年末能否實現(xiàn)預(yù)算收支平衡或略有結(jié)余。對企業(yè)預(yù)算分析法主要采用以下方法：

（1）比較分析法：一是將現(xiàn)在實際與年初預(yù)算、往期實際三者進(jìn)行比較。即可分析他們之間的差異，了解財務(wù)情況和企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢。二是當(dāng)期實際與國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)先進(jìn)水平比較。它可揭示企業(yè)與國內(nèi)外先進(jìn)水平的差距，分析當(dāng)前企業(yè)存在問題和找到未來能夠改進(jìn)的措施。

（2）比率分析法。分析時，先計算比率指標(biāo)，再比較分析比率指標(biāo)。一般采用的比率有：一是相關(guān)比率。它是指將兩個相關(guān)但又有差異的指標(biāo)進(jìn)行對比而得出的指標(biāo)，如費用增長率、人均費用水平、各項支出占總支出的比例、人員經(jīng)費占總支出的比例等。二是構(gòu)成比率。它是指計算某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占總體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例。分析構(gòu)成比率可了解資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成情況，以及其現(xiàn)在的合理程度。三是動態(tài)比率。動態(tài)比率可以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動以及未來發(fā)展趨勢。在分析中，首先利用比較分析對報告主體會計報表進(jìn)行具體分析，了解其現(xiàn)階段財務(wù)狀況、預(yù)算完成執(zhí)行情況、費用支出和資金結(jié)余情況等。其次采用比率分析進(jìn)行具體分析，以評價企業(yè)目前各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)結(jié)構(gòu)的合理性，評價企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績，以及資金活動和未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢。分析中對一些重大問題必須單獨反映，深入分析和評價局部利益膨脹所帶來的危害問題。為防止企業(yè)的短期行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部績效考核評價應(yīng)制定新標(biāo)準(zhǔn)。新的評價方法不僅應(yīng)分析企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者取得的業(yè)績，還需要分析其為企業(yè)所創(chuàng)造價值的目的和為誰創(chuàng)造價值，并進(jìn)行成本效益分析。

二、預(yù)算會計分析的發(fā)展的啟示

1.我國預(yù)算會計發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展方向。

預(yù)算會計隨著企業(yè)管理水平的不斷提高而提高，并隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及在廣泛借鑒國外企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗中得到了運用和發(fā)展。預(yù)算會計的主要職能是為企業(yè)能夠完善內(nèi)控制度和考核機(jī)構(gòu)提供重要的參考依據(jù)，尤其是為以后年度企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營決策和經(jīng)營效益最大化方案提供技術(shù)支持。它的方法根據(jù)不同企業(yè)間和行業(yè)間的需求而設(shè)計，其根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)模式、組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而有所差異。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)預(yù)算會計更是顯得日益重要。國企改革與國際化接軌的同時從另一方面揭示了我國預(yù)算會計發(fā)展的巨大空間。但是由于各種原因，目前預(yù)算會計只能在部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，沒有形成一整套的企業(yè)預(yù)算會計管理體系，從應(yīng)用效果而言，距離真正達(dá)到改善企業(yè)預(yù)算管理的目的還有一定差距。我國企業(yè)對預(yù)算會計重視程度嚴(yán)重不足，在日常預(yù)算管理中還有著相當(dāng)多而普遍的問題。未來企業(yè)需要成立專門的全面預(yù)算管理部門包含專職預(yù)算會計崗位，該部門負(fù)有編制和考核預(yù)算職能，成立該部門和設(shè)置專職預(yù)算會計是企業(yè)預(yù)算管理未來發(fā)展方向。

2.就完善會計核算體系而言，運用以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的記賬基礎(chǔ)已成為預(yù)算會計改革的目標(biāo)。

我國會計基礎(chǔ)長期以來都是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從運行情況看，在反映監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況、資金正常供給方面、加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督等方面起到了積極的作用。但隨著預(yù)算管理目標(biāo)和范圍的拓展，預(yù)算會計環(huán)境的變化，完全以全責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)不利于科學(xué)評定其部門的資金運營績效，同時，作為企業(yè)主體所擁有的資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)資源價值運動的全過程，不能從財務(wù)報告信息中體現(xiàn)出來。學(xué)習(xí)、借鑒外國政府會計的改革經(jīng)驗，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合已成為會計改革的最終目標(biāo)。從預(yù)算會計改革的取向上來看，必然要適應(yīng)這一改革方向而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合為基礎(chǔ)。因此，預(yù)算會計應(yīng)盡早籌劃，積極開展以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合為基礎(chǔ)的會計核算體系研究。

3.就規(guī)范財務(wù)報告體系而言，會計報表分析越來越受到重視。

建立公開透明的企業(yè)財務(wù)信息披露制度、充分有效的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，真正體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理活動的公眾性提出了更迫切的要求。而對廣大的會計信息使用者來說會計報表的分析也越來越重要。通過會計報表分析對報告主體的財務(wù)狀況和營運業(yè)績進(jìn)行加工、對比、分析和評價，更清晰的反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，也為相關(guān)部門做出決策提供依據(jù)。特別是在分析中對部分局部利益膨脹所帶來的危害問題以及資源使用中存在問題的深入評價，對全面考核有重要意義。會計分析地位的提升促進(jìn)了分析方法的改進(jìn)，在傳統(tǒng)分析技術(shù)基礎(chǔ)上逐步采用現(xiàn)代分析技術(shù)，會計指標(biāo)體系也在不斷豐富完善，以提供更多的信息幫助信息使用者做出決策。

作者：王曉磊 單位：天津鐵路建設(shè)投資控股（集團(tuán)）有限公司