預算會計準則體系建立和完善

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引言

在整個會計核算體系中預算會計是會計分類中較為重要的一種，預算會計核算廣泛應用于我國的一些非盈利單位。為了與我國經(jīng)濟發(fā)展狀況相適應以及滿足會計核算明晰性的規(guī)定，我國一直在不斷地對預算會計核算的完善與修改進行相關(guān)改革。1997年我國進行了預算會計制度的重大改革，以適應當時政府部門、企事業(yè)單位的經(jīng)濟體制改革。這在當時對我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要的促進作用，也為我國的會計核算與國際社會接軌做了鋪墊。隨著我國進一步融入世界經(jīng)濟發(fā)展大潮中，我國的預算會計發(fā)展又面臨著新的課題，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的新時代背景下現(xiàn)有的預算會計體系在體系設(shè)計和會計信息披露和收付實現(xiàn)制等問題上還存在一些不能與社會發(fā)展相適應的地方。因此，在明確我國預算會計準則體系建立和發(fā)展的基礎(chǔ)上找出我國預算會計準則體系存在的不足并提出相應的改善措施對于促進我國預算會計發(fā)展十分重要，基于此背景本文對我國預算會計準則體系的建立和完善進行了研究。

一、相關(guān)研究綜述和概念

(一)相關(guān)研究綜述

預算會計準則的歷史起源較早，但是現(xiàn)代意義上的會計準則的出現(xiàn)還是在近代的資本主義社會，西方國家在“會計核算”領(lǐng)域的研究成果較國內(nèi)更加豐富,在近三十年來我國在會計核算領(lǐng)域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來眾多發(fā)達國家，例如，美國、法國、澳大利亞等已經(jīng)開始對本國的會計核算進行了改革，并引起了相關(guān)國際機構(gòu)的關(guān)注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預算會計與收入管理之間的關(guān)系，并建立了相關(guān)的應用模型。Monson在2000年對預算會計準則與市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系進行了研究，作者指出隨著各國政府在公共財政的預算管理中越來越成熟，政府和一些非盈利機構(gòu)在預算的編制和執(zhí)行上與市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越向適應了,預算會計的發(fā)展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會福利，促進了社會的發(fā)展。SalmcNasi對不同國家的預算會計進行了比較分析，作者在研究中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家往往能夠制定比較好的預算，并且能夠較好的執(zhí)行,而那些發(fā)展中國家普遍存在預算會計準則與社會經(jīng)濟發(fā)展不相適應的問題。不同的預算會計準則使得國家的發(fā)展也有所差異,最后，作者指出發(fā)展中國家進行預算會計準則的調(diào)整是十分重要的，并提出了相關(guān)的發(fā)展建議。我國的預算會計在改革開放以后取得了快速的發(fā)展，學術(shù)界和政府在預算會計實踐和理論上都進行了一些列的探索。劉光忠對我國預算會計改革進行了探索，作者作為在進行預算會計制度改革時處理好預算與會計的關(guān)系、我國國情需要和國際慣例之間的關(guān)系是實現(xiàn)我國會計改革的必然要求。廈門大學的吳向能以我國當時的財稅改革和政府職能轉(zhuǎn)型為背景對我國預算會計體系的發(fā)展和現(xiàn)狀進行了研究，作者認為只有將原有的預算會計發(fā)展成為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的政府會計才是預算會計的發(fā)展方向。此外，作者也提出建立與國際社會相適應的具有中國特色的預算會計體系對于我國自身的發(fā)展和融入世界發(fā)展都是有促進作用的。郭宇指出不論是在我國的會計核算體系中還是在國外發(fā)達國家的會計核算中預算會計規(guī)范與市場中企業(yè)的會計規(guī)范都是會計核算領(lǐng)域的兩大主要規(guī)范，我國以及初步實現(xiàn)了與市場經(jīng)濟發(fā)展相適應的預算會計準則，并且我國的預算會計還在隨著社會的發(fā)展不斷地改變。在當下我國的預算會計準則中還存在一些不利于社會經(jīng)濟發(fā)展的地方，與發(fā)達的市場經(jīng)濟體相比還有改進的空間，最后，作者也提出了相關(guān)的促進建議。

(二)相關(guān)概念

1.會計準則會計準則是會計工作領(lǐng)域的規(guī)范性方針和工作指南。當前對會計準則的劃分有不同的依據(jù)和標準，其中采用最多的是以使用單位的經(jīng)營特性來進行劃分，通常分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。會計準則也是規(guī)范會計信息記錄和披露的系統(tǒng)文件，其存在的目的在于使會計核算變得真實可信同時又是標準一致的從而便于使用。

2.預算會計準則體系預算會計制定的目的是為社會非盈利機構(gòu)的會計信息管理提供一套完整的規(guī)則從而促進社會經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展。預算會計準則體系是以預算管理為核心的國家非盈利組織進行財務核算的會計規(guī)范。

二、我國預算會計準則體系的建立與發(fā)展中的問題

(一)我國預算會計準則體系的建立

從我國預算會計準則體系的初始發(fā)展來看，我國在建國初期采用的是蘇聯(lián)的預算會計體系，并在結(jié)合我國的發(fā)展實踐中不斷得以完善。在1951年財政部根據(jù)當時國家發(fā)展的階段和社會環(huán)境對原有的預算會計制度進行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯(lián)的發(fā)展經(jīng)驗。在1965年我國社會的發(fā)展環(huán)境與前期相比又出現(xiàn)了差異，同時蘇聯(lián)的經(jīng)驗模式在我國開始出現(xiàn)不適應，針對這種情況我國財政部在當年對我國預算會計制度進行了進一步的修改，初步形成了一套與我國實際國情相適應的預算會計準則，這次修改確定了總預算與單位預算相結(jié)合的預算會計體系，并形成了與企業(yè)會計體系不同的獨立會計體系。我國的預算會計準則是根據(jù)我國的社會發(fā)展而在不斷發(fā)展的，財政部在1983年和1988年分別對我國的預算會計準則進行修改，增加了事業(yè)單位的預算會計內(nèi)容，并以制度的形式確立了我國的預算會計體系的獨立性。我國當前采用的是在1998年實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》等一系列會計預算制度。在2001年我國對財政國庫管理制度進行了改革，建立了現(xiàn)代國庫管理制度。在此背景下財政部對國庫管理的會計核算制度進行了進一步的改革，并出臺了《〈預算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規(guī)定》等預算會計處理規(guī)定。

(二)我國預算會計準則體系發(fā)展中的問題

1.預算會計體系不完善由于我國預算會計體系建立的時間較為短，獨立發(fā)展的時間就更短了，目前我國的預算會計分為三大分支，即財政總預算、事業(yè)單位預算以及行政單位預算的三大預算會計組成部分。三大預算分支之間并沒有形成良好的協(xié)作發(fā)展體系，缺乏統(tǒng)一發(fā)展的基礎(chǔ)，對于財政預算管理和財務報告信息的披露以及外部人員的財務信息獲取都帶來了困難。從而降低了總體預算會計準則的應用效果。

2.預算會計體系的保障機制不完善在我國的一些行政單位和事業(yè)單位中對于預算會計的操作往往不能嚴格按照要求的進行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業(yè)部門中這種現(xiàn)象更為明顯。這種執(zhí)行的不嚴格是因為預算會計體系的保障機制不完善，沒有形成一套可以督促各級執(zhí)行部門嚴格執(zhí)行的保障措施。預算會計制度沒有良好的保障措施來支持其運作，最終使其預算功能大幅下降。

3.預算會計準則落后會計實物當前，我國社會經(jīng)濟發(fā)展的速度較快，而我國現(xiàn)行的預算會計準則主要是在十幾年前制定的，這使得我國的預算會計準則并不能和會計實務發(fā)展相適應，落后于現(xiàn)實的需要。當前，我國在預算會計準則上進行了一些改進，但是和現(xiàn)行的政府以及事業(yè)單位的財務規(guī)定和采購現(xiàn)象仍然難以匹配。例如，對于政府采購如何進行支出核算，是否應當增加關(guān)于政府采購的相關(guān)內(nèi)容等都成為與實務發(fā)展不協(xié)調(diào)的問題，并且這種不協(xié)調(diào)越來越明顯。

三、我國預算會計準則體系的完善

(一)政府會計體系的改革完善

當前我國采用的預算會計體系是由總預算和單位預算共同組成的，在會計核算內(nèi)容上包括財務的收支。但是，這些現(xiàn)行體制仍然呈現(xiàn)出了較為明顯的計劃經(jīng)濟色彩，對市場經(jīng)濟環(huán)境下公共部門財務狀況難以正確反映，所以對預算會計體系進行進行改革完善成為促進我國會計核算體系發(fā)展的必然選擇。根據(jù)當前市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢和我國政府職能轉(zhuǎn)變的要求，結(jié)合當前國際上的一些成功案例，我國未來的預算會計體系將向政府會計方向發(fā)展，轉(zhuǎn)變后預算會計的核算內(nèi)容將會有所改變。政府所以資金變動的活動都將成為會計核算的范圍，現(xiàn)行的預算會計核算將成為政府會計的重要組成部分，此外還需要增加預算體系的執(zhí)行、管理。

(二)預算會計向基金會計模式發(fā)展

隨著資本市場的發(fā)展，基金的影響范圍將會進一步擴大，目前在美國的一些非盈利組織中都改變了原有的預算會計模式，轉(zhuǎn)為采用基金會計模式。在這種會計模式下，基金也變成一種會計主體，它是在一定的法律、法規(guī)的限定下以完成某項活動或者是達到某種目標為依據(jù)而設(shè)置的財務資源，這種財務資源的目的性強并且受到更多的監(jiān)管同時還具有較廣的受托責任。非盈利單位以將使用的資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛饋碜鳛楣芾韱挝?。在這種模式下政府會計能夠發(fā)揮更加高效的財務核算和預算作用。

(三)預算會計準則的完善

在我國采用新會計標準之前，過去無論是盈利企業(yè)單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報表”的預算會計模式，這一時期的會計制度成為預算會計執(zhí)行的主要標準。但是，對于預算會計工作而言這些會計制度在解決某些具體問題的時候還存在規(guī)定模糊的問題。針對這種現(xiàn)象，在西方國家目前已經(jīng)普遍采用了會計準則規(guī)范的方式來規(guī)范會計實物的發(fā)展。采用預算會計準則可以對在進行會計實物時發(fā)現(xiàn)的問題及時的進行處理，通過單獨制定準則來規(guī)定新出現(xiàn)的會計核算問題，而不必對會計制度進行修訂。這樣對于加快預算會計核算，降低工作難度都具有促進作用。

(四)規(guī)范預算會計權(quán)責，促進預算會計準則發(fā)展

相關(guān)部門應當對預算會計的權(quán)責問題進行進行明確和規(guī)范，明確部門權(quán)力與責任。在相關(guān)部門執(zhí)行預算會計活動時必須嚴格按照權(quán)責發(fā)生制的要求來進行。只有這樣政府的財務報告才能真實的反映預算會計的實施結(jié)果。為了進一步服務會計實物的需要，還要對會計準則進行發(fā)展和完善，使其能不斷地適應新出現(xiàn)的問題，從而進一步提高適用性。

四、總結(jié)

會計制度是規(guī)范各類型單位財務狀況的一項重要制度，為了確保公共財富能夠更好地發(fā)揮預期的效果就必須對公共部門的財務進行預算。預算會計準則是實現(xiàn)公共部門財務核算的重要準則。我國的預算會計發(fā)展也從模仿蘇聯(lián)模式轉(zhuǎn)向為結(jié)合本國國情和借鑒國外成功案例的具有中國特色的獨立發(fā)展模式。目前，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，預算會計準則也在與時俱進。但是，在發(fā)展中也暴露出現(xiàn)有的預算會計核算準則還存在著一定的問題，如預算會計體系不完善、預算會計體系的保障機制不完善、預算會計準則落后會計實務等等。為了促進我國預算會計準則的發(fā)展我們必須從政府會計體系、基金會計模式以及會計準則和實務方面進行完善。

作者：尹欣彤 單位：遼寧省錦州市遼寧理工學院管理院系