預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立和完善

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引言

在整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系中預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)分類中較為重要的一種，預(yù)算會(huì)計(jì)核算廣泛應(yīng)用于我國(guó)的一些非盈利單位。為了與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)以及滿足會(huì)計(jì)核算明晰性的規(guī)定，我國(guó)一直在不斷地對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的完善與修改進(jìn)行相關(guān)改革。1997年我國(guó)進(jìn)行了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的重大改革，以適應(yīng)當(dāng)時(shí)政府部門(mén)、企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)體制改革。這在當(dāng)時(shí)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用，也為我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際社會(huì)接軌做了鋪墊。隨著我國(guó)進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮中，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展又面臨著新的課題，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)代背景下現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系在體系設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露和收付實(shí)現(xiàn)制等問(wèn)題上還存在一些不能與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的地方。因此，在明確我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立和發(fā)展的基礎(chǔ)上找出我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在的不足并提出相應(yīng)的改善措施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展十分重要，基于此背景本文對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善進(jìn)行了研究。

一、相關(guān)研究綜述和概念

(一)相關(guān)研究綜述

預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史起源較早，但是現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)還是在近代的資本主義社會(huì)，西方國(guó)家在“會(huì)計(jì)核算”領(lǐng)域的研究成果較國(guó)內(nèi)更加豐富,在近三十年來(lái)我國(guó)在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的研究也取得了一定的成果。從90年代以來(lái)眾多發(fā)達(dá)國(guó)家，例如，美國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等已經(jīng)開(kāi)始對(duì)本國(guó)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了改革，并引起了相關(guān)國(guó)際機(jī)構(gòu)的關(guān)注。Stalebrink研究了固定利息模式下的預(yù)算會(huì)計(jì)與收入管理之間的關(guān)系，并建立了相關(guān)的應(yīng)用模型。Monson在2000年對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系進(jìn)行了研究，作者指出隨著各國(guó)政府在公共財(cái)政的預(yù)算管理中越來(lái)越成熟，政府和一些非盈利機(jī)構(gòu)在預(yù)算的編制和執(zhí)行上與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越向適應(yīng)了,預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展可以使得政府的資金使用更加有效率，從而增加了社會(huì)福利，促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展。SalmcNasi對(duì)不同國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較分析，作者在研究中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國(guó)家往往能夠制定比較好的預(yù)算，并且能夠較好的執(zhí)行,而那些發(fā)展中國(guó)家普遍存在預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題。不同的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得國(guó)家的發(fā)展也有所差異,最后，作者指出發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整是十分重要的，并提出了相關(guān)的發(fā)展建議。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)在改革開(kāi)放以后取得了快速的發(fā)展，學(xué)術(shù)界和政府在預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論上都進(jìn)行了一些列的探索。劉光忠對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了探索，作者作為在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)處理好預(yù)算與會(huì)計(jì)的關(guān)系、我國(guó)國(guó)情需要和國(guó)際慣例之間的關(guān)系是實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的必然要求。廈門(mén)大學(xué)的吳向能以我國(guó)當(dāng)時(shí)的財(cái)稅改革和政府職能轉(zhuǎn)型為背景對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的發(fā)展和現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，作者認(rèn)為只有將原有的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展成為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政府會(huì)計(jì)才是預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。此外，作者也提出建立與國(guó)際社會(huì)相適應(yīng)的具有中國(guó)特色的預(yù)算會(huì)計(jì)體系對(duì)于我國(guó)自身的發(fā)展和融入世界發(fā)展都是有促進(jìn)作用的。郭宇指出不論是在我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系中還是在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)核算中預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范與市場(chǎng)中企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范都是會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的兩大主要規(guī)范，我國(guó)以及初步實(shí)現(xiàn)了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還在隨著社會(huì)的發(fā)展不斷地改變。在當(dāng)下我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還存在一些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地方，與發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體相比還有改進(jìn)的空間，最后，作者也提出了相關(guān)的促進(jìn)建議。

(二)相關(guān)概念

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的規(guī)范性方針和工作指南。當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分有不同的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，其中采用最多的是以使用單位的經(jīng)營(yíng)特性來(lái)進(jìn)行劃分，通常分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是規(guī)范會(huì)計(jì)信息記錄和披露的系統(tǒng)文件，其存在的目的在于使會(huì)計(jì)核算變得真實(shí)可信同時(shí)又是標(biāo)準(zhǔn)一致的從而便于使用。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系預(yù)算會(huì)計(jì)制定的目的是為社會(huì)非盈利機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息管理提供一套完整的規(guī)則從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的發(fā)展。預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以預(yù)算管理為核心的國(guó)家非盈利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與發(fā)展中的問(wèn)題

(一)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立

從我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初始發(fā)展來(lái)看，我國(guó)在建國(guó)初期采用的是蘇聯(lián)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，并在結(jié)合我國(guó)的發(fā)展實(shí)踐中不斷得以完善。在1951年財(cái)政部根據(jù)當(dāng)時(shí)國(guó)家發(fā)展的階段和社會(huì)環(huán)境對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了修改，此次修改主要參考的是蘇聯(lián)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。在1965年我國(guó)社會(huì)的發(fā)展環(huán)境與前期相比又出現(xiàn)了差異，同時(shí)蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ皆谖覈?guó)開(kāi)始出現(xiàn)不適應(yīng)，針對(duì)這種情況我國(guó)財(cái)政部在當(dāng)年對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了進(jìn)一步的修改，初步形成了一套與我國(guó)實(shí)際國(guó)情相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這次修改確定了總預(yù)算與單位預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，并形成了與企業(yè)會(huì)計(jì)體系不同的獨(dú)立會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)我國(guó)的社會(huì)發(fā)展而在不斷發(fā)展的，財(cái)政部在1983年和1988年分別對(duì)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，增加了事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，并以制度的形式確立了我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的獨(dú)立性。我國(guó)當(dāng)前采用的是在1998年實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》等一系列會(huì)計(jì)預(yù)算制度。在2001年我國(guó)對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度進(jìn)行了改革，建立了現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理制度。在此背景下財(cái)政部對(duì)國(guó)庫(kù)管理的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了進(jìn)一步的改革，并出臺(tái)了《〈預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度〉補(bǔ)充規(guī)定》等預(yù)算會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

(二)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)展中的問(wèn)題

1.預(yù)算會(huì)計(jì)體系不完善由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立的時(shí)間較為短，獨(dú)立發(fā)展的時(shí)間就更短了，目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)分為三大分支，即財(cái)政總預(yù)算、事業(yè)單位預(yù)算以及行政單位預(yù)算的三大預(yù)算會(huì)計(jì)組成部分。三大預(yù)算分支之間并沒(méi)有形成良好的協(xié)作發(fā)展體系，缺乏統(tǒng)一發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)于財(cái)政預(yù)算管理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露以及外部人員的財(cái)務(wù)信息獲取都帶來(lái)了困難。從而降低了總體預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用效果。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制不完善在我國(guó)的一些行政單位和事業(yè)單位中對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的操作往往不能嚴(yán)格按照要求的進(jìn)行，特別是在基層行政單位和地方管理的事業(yè)部門(mén)中這種現(xiàn)象更為明顯。這種執(zhí)行的不嚴(yán)格是因?yàn)轭A(yù)算會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制不完善，沒(méi)有形成一套可以督促各級(jí)執(zhí)行部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行的保障措施。預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒(méi)有良好的保障措施來(lái)支持其運(yùn)作，最終使其預(yù)算功能大幅下降。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后會(huì)計(jì)實(shí)物當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度較快，而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是在十幾年前制定的，這使得我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，落后于現(xiàn)實(shí)的需要。當(dāng)前，我國(guó)在預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上進(jìn)行了一些改進(jìn)，但是和現(xiàn)行的政府以及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)定和采購(gòu)現(xiàn)象仍然難以匹配。例如，對(duì)于政府采購(gòu)如何進(jìn)行支出核算，是否應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于政府采購(gòu)的相關(guān)內(nèi)容等都成為與實(shí)務(wù)發(fā)展不協(xié)調(diào)的問(wèn)題，并且這種不協(xié)調(diào)越來(lái)越明顯。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善

(一)政府會(huì)計(jì)體系的改革完善

當(dāng)前我國(guó)采用的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是由總預(yù)算和單位預(yù)算共同組成的，在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上包括財(cái)務(wù)的收支。但是，這些現(xiàn)行體制仍然呈現(xiàn)出了較為明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公共部門(mén)財(cái)務(wù)狀況難以正確反映，所以對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行進(jìn)行改革完善成為促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展的必然選擇。根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的要求，結(jié)合當(dāng)前國(guó)際上的一些成功案例，我國(guó)未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向政府會(huì)計(jì)方向發(fā)展，轉(zhuǎn)變后預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容將會(huì)有所改變。政府所以資金變動(dòng)的活動(dòng)都將成為會(huì)計(jì)核算的范圍，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算將成為政府會(huì)計(jì)的重要組成部分，此外還需要增加預(yù)算體系的執(zhí)行、管理。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)向基金會(huì)計(jì)模式發(fā)展

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，基金的影響范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，目前在美國(guó)的一些非盈利組織中都改變了原有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，轉(zhuǎn)為采用基金會(huì)計(jì)模式。在這種會(huì)計(jì)模式下，基金也變成一種會(huì)計(jì)主體，它是在一定的法律、法規(guī)的限定下以完成某項(xiàng)活動(dòng)或者是達(dá)到某種目標(biāo)為依據(jù)而設(shè)置的財(cái)務(wù)資源，這種財(cái)務(wù)資源的目的性強(qiáng)并且受到更多的監(jiān)管同時(shí)還具有較廣的受托責(zé)任。非盈利單位以將使用的資金轉(zhuǎn)變?yōu)榛饋?lái)作為管理單位。在這種模式下政府會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮更加高效的財(cái)務(wù)核算和預(yù)算作用。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善

在我國(guó)采用新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之前，過(guò)去無(wú)論是盈利企業(yè)單位還是非盈利單位都采用的是“科目+報(bào)表”的預(yù)算會(huì)計(jì)模式，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)制度成為預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的主要標(biāo)準(zhǔn)。但是，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)工作而言這些會(huì)計(jì)制度在解決某些具體問(wèn)題的時(shí)候還存在規(guī)定模糊的問(wèn)題。針對(duì)這種現(xiàn)象，在西方國(guó)家目前已經(jīng)普遍采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的方式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)物的發(fā)展。采用預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以對(duì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)物時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行處理，通過(guò)單獨(dú)制定準(zhǔn)則來(lái)規(guī)定新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，而不必對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂。這樣對(duì)于加快預(yù)算會(huì)計(jì)核算，降低工作難度都具有促進(jìn)作用。

(四)規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)，促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展

相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)行明確和規(guī)范，明確部門(mén)權(quán)力與責(zé)任。在相關(guān)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求來(lái)進(jìn)行。只有這樣政府的財(cái)務(wù)報(bào)告才能真實(shí)的反映預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)施結(jié)果。為了進(jìn)一步服務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)物的需要，還要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行發(fā)展和完善，使其能不斷地適應(yīng)新出現(xiàn)的問(wèn)題，從而進(jìn)一步提高適用性。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)制度是規(guī)范各類型單位財(cái)務(wù)狀況的一項(xiàng)重要制度，為了確保公共財(cái)富能夠更好地發(fā)揮預(yù)期的效果就必須對(duì)公共部門(mén)的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算。預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)公共部門(mén)財(cái)務(wù)核算的重要準(zhǔn)則。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展也從模仿蘇聯(lián)模式轉(zhuǎn)向?yàn)榻Y(jié)合本國(guó)國(guó)情和借鑒國(guó)外成功案例的具有中國(guó)特色的獨(dú)立發(fā)展模式。目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在與時(shí)俱進(jìn)。但是，在發(fā)展中也暴露出現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則還存在著一定的問(wèn)題，如預(yù)算會(huì)計(jì)體系不完善、預(yù)算會(huì)計(jì)體系的保障機(jī)制不完善、預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等等。為了促進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展我們必須從政府會(huì)計(jì)體系、基金會(huì)計(jì)模式以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)方面進(jìn)行完善。

作者：尹欣彤 單位：遼寧省錦州市遼寧理工學(xué)院管理院系