商業(yè)銀行管理的會計體系構建
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摘要：20世紀末以來，我國經濟增速放緩、利率市場化的促成，以及互聯網金融加快了金融脫媒，都在撼動著百年傳統(tǒng)銀行的堅固位置。因此，在新形勢下，國內商業(yè)銀行要想實現健康發(fā)展，就必須依托現代化管理體系的實施應用，實現經營模式的轉型。文章從管理會計的歷史及現狀入手，介紹了獨具特色的商業(yè)管理會計體系，分析管理會計體系建設中所面臨的挑戰(zhàn)，并提出了措施建議，進而促進商業(yè)銀行管理水平和競爭力的提高。
關鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計體系；構建與應用
從美國次貸危機的爆發(fā)到歐債危機的持續(xù)蔓延，國際銀行業(yè)的巨頭們紛紛陷入了沼澤中，但中國銀行業(yè)在近些年卻從一個名不見經傳的小角色躋身全球銀行業(yè)排行榜前列。歸其原因，離不開國家經濟持續(xù)健康的發(fā)展以及對銀行業(yè)嚴格的監(jiān)督管理政策。自21世紀以來，我國銀行業(yè)內部治理框架發(fā)生了變化，引入國際上先進的風險管理手段，提升了我國商業(yè)銀行的管理水平。但和國際上一些先進的商業(yè)銀行相比，仍然存在著較大的差距，而這種差距主要在于管理技術精細化管理水平上。所以，中國銀行業(yè)要想在未來的競爭中拔得頭籌，就要提升自己的核心競爭力，構建一個具有強大經營管理能力，能夠實現資本增值的現代化商業(yè)銀行管理會計體系。那么，這樣的管理會計體系具有什么特色，如何科學的構建管理會計體系成為了本文探究的主要問題。
一、管理會計的歷史與現狀
會計學科發(fā)展到今天，已形成了財務會計與管理會計兩大分支，其中，管理會計是會計學科進一步發(fā)展的結果。可能對多數人來說，管理會計是枯燥乏味的，但卻又高深莫測，各種抽象的專業(yè)術語，讓你覺得可望而不可即。其實不然，在實際生活中，幾乎我們每個人都會和管理會計有著或多或少的聯系。簡單的說，管理會計就是為”管理“服務的”會計“，它主要是為企業(yè)提高管理水平提供有用的信息資料。正所謂運籌帷幄，方能決勝千里，管理會計就是決策者身后的”諸葛亮”，搜集信息并進行整理和綜合分析，據以制定出科學合理的作戰(zhàn)方案。20世紀初，泰羅的”科學管理理論”將管理學從經驗管理階段轉向了科學管理階段，從”成本會計”中萌生并成長起來的管理會計，為會計服務于企業(yè)管理開辟了新道路。管理會計至此之后開始了階段性的發(fā)展歷程。直到20世紀80年代后，戰(zhàn)略管理會計開始誕生，管理會計的發(fā)展進入了新的階段。以多維度價值衡量為核心內容的管理會計體系應運而生。在設計價值計量和管理的各個經營管理環(huán)節(jié)中，管理會計扮演著重要的角色，發(fā)揮著不可替代的作用，現代商業(yè)銀行管理會計體系也已經將精細化管理推向了極致。
二、商業(yè)銀行構建管理會計體系的必然性
20世紀末，國內商業(yè)銀行就已經引入了管理會計。十幾年間，管理會計不斷發(fā)揮著自己的作用，不僅為商業(yè)銀行制定了發(fā)展戰(zhàn)略，促使其核心競爭力的提高，而且?guī)椭y行創(chuàng)造了經營收益，實現了自我價值。到20世紀90年代末時，銀行業(yè)外部經營環(huán)境發(fā)生了一系列巨大變革，我國銀行業(yè)的發(fā)展從此步入了一個全新的歷史階段。1．利率管制已基本開放，利率市場化進入新階段經過10多年的發(fā)展，利率市場化已經邁出了實質性的步伐。因此，銀行業(yè)因利率管制所帶來的重要利潤來源不復存在，現如今的銀行必須考慮定價問題，來應對激烈的同行競爭。2．金融脫媒愈演愈烈當今世界，資本經濟發(fā)展迅速，金融脫媒已然成為經濟發(fā)展的必然趨勢，商業(yè)銀行也因此受到了巨大的挑戰(zhàn)。為了銀行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，必須建立多元化的產品和服務體系，準確衡量客戶和產品的利潤貢獻，這時借助管理會計這樣的定理管理分析工具就發(fā)揮著重要作用。3．監(jiān)管要求不斷增強，銀行陷入資本困境2012年我國推行了新資本管理辦法，使得銀行的資本充足率受到更嚴格的限制。資本成為銀行最核心和最稀缺的資源。我國商業(yè)銀行要想從資本短缺的泥潭中脫身，必須要做的就是進行戰(zhàn)略選擇，通過對資本金的補充、業(yè)務結構的調整、資本管理信息系統(tǒng)的完善，來提高資本充足率。4．外部環(huán)境的變化在如此競爭激烈的環(huán)境中，始終為顧客提供高質量的產品與服務對于商業(yè)銀行的生存和發(fā)展至關重要，所以建立一個以客戶和產品為中心的組織架構體系迫在眉睫，而管理會計對客戶和產品的盈利化衡量提供了不可缺少的前提條件。在這個重重壓力與約束的經營環(huán)境下，商業(yè)銀行可以說是舉步維艱。只有對資源合理有效的配置，對商業(yè)銀行內部追求精細化管理，才能實現可持續(xù)發(fā)展。而這些，都需管理會計作為后方強有力的支持力量。所以，構建商業(yè)銀行管理會計體系可以說是大勢所趨。
三、構建商業(yè)銀行管理會計體系所面臨的挑戰(zhàn)
不僅受到銀行管理水平、會計體系的制約，根深蒂固的傳統(tǒng)觀念也會影響著商業(yè)銀行管理會計體系，使得它的建設與發(fā)展受到了阻礙。主要在以下幾個方面得以體現：1．對管理會計認識不充分一直以來，銀行都會受到傳統(tǒng)經營理念的影響，側重的是對財務的核算。雖然近幾年來，銀行經營理念發(fā)生了較大變化，但人們對于管理會計的認知、理解和接受能力似乎還是有些不足，未能主動的學習管理會計的方法，利用管理會計的管理職能。2．基礎數據管控薄弱管理會計體系建設會覆蓋銀行各個方面的數據，數據之多，管控難度可想而知，而管控難度的系數之大必然會造成數據質量較低；業(yè)務類型和統(tǒng)計口徑的不同也會造成數據的標準不一致。如此種種，都體現了銀行在基礎數據管控方面的力度不足。3．信息系統(tǒng)實施復雜核算是管理會計運用中最為重要的環(huán)節(jié)。而為了實現核算的精細準確必然需要一個科學、有效、優(yōu)質的信息系統(tǒng)作為支撐。但是銀行業(yè)務系統(tǒng)繁多，各業(yè)務的復雜程度又不趨于統(tǒng)一，將這些數據分類進行整合，然后再從一個統(tǒng)一的系統(tǒng)中反映出來，實施困難程度可想而知。所以在這種情況下，導致很難滿足管理會計系統(tǒng)假設的需要。4．成本分攤制度不完善管理會計對于成本的管理是十分重視的，為了衡量各個方面的價值創(chuàng)造能力首先要以取得準確的成本為基礎。雖然銀行根據自身的業(yè)務需要，已經構建了自己的成本分攤方法，但是由于分攤設置不太合理，進而影響到了分攤結果，使得銀行對于經營業(yè)績準確性的評價有些偏差。因此，要想構建有價值的管理會計體系，必須解決好成本分攤模型在準確性和科學性方面的問題。
四、構建商業(yè)管理會計系統(tǒng)應做的準備
1．強化管理會計的地位和作用管理會計是一門實踐性非常強的應用管理學科，它的出現對于商業(yè)銀行內部相關人員是個不小的挑戰(zhàn)，它不僅要求工作人員必須具備較高的經濟、金融和管理方面的能力，還要求他們有較強的求知欲和學習能力。因此，要建立一個由銀行管理層至分支機構自上而下的支持體系，并對相關人員進行多方面的培訓，促使管理會計工作獲得認可和支持，方便工作的高效開展。2．優(yōu)化基礎數據質量銀行內部要建立一個統(tǒng)一的數據倉庫，將業(yè)務相關數據設置統(tǒng)一的標準。對目前的數據進行整理，可用的信息留下，無用的信息進行清理，一些不完善的信息則根據相關規(guī)定進行補充和完善，并對數據加強管控，防范垃圾數據二次進入。3．優(yōu)化信息系統(tǒng)建設開發(fā)新一代銀行綜合應用系統(tǒng)，完善銀行各業(yè)務系統(tǒng)的建設，確保管理會計中所需要的大量數據信息能夠從財務核算系統(tǒng)中自動采集出來，且效率高，從而減少時間的浪費。盡量避免業(yè)務手工記錄的出現，為建立管理會計信息系統(tǒng)提供保障。4．劃分責任中心，提高統(tǒng)籌管理意識一家銀行想要維持高效的運轉，離不開組織內部分工合作。如果缺少責任中心的劃分，就容易出現權責重疊或者經濟責任歸屬不清的情況。相反，劃分責任中心，使每個組織單元的權責與績效能夠明確劃分，進而促進員工工作的積極性，實現銀行經營目標。
五、構建獨具特色的商業(yè)銀行會計管理體系
天下大事，必精于細。管理會計體系是一種細節(jié)管理，但細節(jié)管理遠非一朝一夕之功，需要耗費些時日，更需要持之以恒。商業(yè)銀行現今運用成熟的現代管理會計方法和工具，來實施財務精細化管理，努力提升銀行價值。1．內部資金轉移定價作為經營貨幣的特殊企業(yè)，銀行產品主要是以貨幣的形態(tài)存在的。其中，我們所熟知的負債業(yè)務，對銀行來說，不僅僅是開展資產業(yè)務的資金來源，更是一種產品。但是，在引入內部資金轉移價格（FTP）前，由于我們無法獲知銀行”負債”和“資產”的盈利性，而只有將FTP引入后，這兩類產品才可以獨立核算，從而獲得”機會收益”和”機會成本”。因此，FTP是實現銀行產品、客戶、行業(yè)等多維度的盈利性核算的必要條件，通過建立FTP來明晰產品核算，提高商業(yè)銀行競爭力。2．風險成本的劃分與管理商業(yè)銀行在日常的經營業(yè)務中，承擔著各種類型的風險，如貸款的本金無法收回的信用風險；利率或者匯率的變動帶來的市場風險，還有操作風險等?？梢哉f，管理與經營風險貫穿于銀行經營活動的始終。但是風險與收益并存，面對高風險的同時，銀行就有機會獲取高收益。但是，高收益的獲取并不是一個必然事件，需要銀行自身做到防患于未然。所以，銀行若想在承受住風險的壓力下，實現盈利與資本增值，必須要做到的就是能夠準確的識別出風險，并通過各種手段來管理風險，從而有效的控制和化解，獲得收益。3．多維度盈利和分析體系銀行涉及的業(yè)務很多，覆蓋的員工也比較廣泛，工作流程復雜，這使得運營成本的劃分成為諸多成本中影響管理會計盈利核算準確性最關鍵的環(huán)節(jié)。運營成本的劃分包括了成本核算和成本分攤。成本核算是運營成本的基礎和前提，成本分攤為銀行實現精細化管理提供了必要的工具。商業(yè)銀行制定成本分攤需要將銀行的各個維度都兼顧到，但是各種維度所體現的多樣性恰巧給制定成本分攤方案增加了困難。作為商業(yè)銀行管理會計體系的核心，多維度盈利和分析體系發(fā)揮著巨大的作用。管理會計為商業(yè)銀行開啟了知識經濟時代精細化管理之門，所以推行這種獨具特色的商業(yè)銀行管理會計體系，不僅僅是順應了當下價值管理的世界潮流，也是現如今商業(yè)銀行提升核心競爭力的必然要求，更是成為商業(yè)銀行通向成功的必由之路！
參考文獻：
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作者:郎靜文 單位:安徽財經大學商學院
