現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)管理籌劃淺析

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［摘要］在“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行下，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代服務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策的具體內(nèi)容，充分了解改革后的稅收籌劃的詳細(xì)實(shí)施細(xì)則，要及時(shí)根據(jù)政策內(nèi)容，改變企業(yè)稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。文章將結(jié)合“營(yíng)改增”的意義，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)管理缺陷進(jìn)行分析，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收籌劃提供一些有效策略。

［關(guān)鍵詞］“營(yíng)改增”;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);稅務(wù)管理籌劃

根據(jù)國(guó)家頒布的“營(yíng)改增”試點(diǎn)通知，改變了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收方式，可以從根本上杜絕企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)、多次征稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為第一批改革的行業(yè)，必須對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整，才能降低服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實(shí)踐中因自身的局限性，對(duì)“營(yíng)改增”這一政策理解不到位，導(dǎo)致沒能結(jié)合政策積極開展稅務(wù)管理籌劃活動(dòng)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有損害的。

1新政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要作用

“營(yíng)改增”最初就是在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)這兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行試驗(yàn)推廣，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為政策的“享受者”，可以通過(guò)稅務(wù)籌劃降低企業(yè)成本，還可以通過(guò)管理稅收籌劃、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

1.1現(xiàn)代服務(wù)業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

隨著2012年“營(yíng)改增”的落實(shí)，在實(shí)施的過(guò)程中會(huì)逐步打通二、三行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，這不僅可以促進(jìn)行業(yè)的專業(yè)分工和協(xié)助，也有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和工業(yè)進(jìn)行深度融合，從而形成完善的且產(chǎn)業(yè)配套的體系，促使產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

1.2降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

從稅收制度本身出發(fā)，“營(yíng)改增”將原來(lái)對(duì)營(yíng)業(yè)額的征稅改為了對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，從字面意思也能看出這一改變縮小了稅收范圍，同時(shí)也可以避免重復(fù)征稅。減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃的問(wèn)題

隨著“營(yíng)改增”的推行，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的稅務(wù)管理方式方法已經(jīng)不再適合企業(yè)發(fā)展的需要，在新政策之后，企業(yè)要積極地調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。

2.1現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)籌劃對(duì)新政策規(guī)定的范圍不清楚

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要根據(jù)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須要了解政策中規(guī)定的范圍，一些企業(yè)在實(shí)際操作中對(duì)規(guī)定的范圍認(rèn)識(shí)存在偏差，產(chǎn)生了誤解。也有些企業(yè)對(duì)于自己從事的工作，不能很清楚地明確它的性質(zhì)，主要是因?yàn)?，這些企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)作中往往包含有不同領(lǐng)域的工作，這其中不是所有領(lǐng)域都是在新政策的適用范圍內(nèi)，這就要求在稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)要區(qū)別對(duì)待，但是由于企業(yè)自身對(duì)工作性質(zhì)認(rèn)識(shí)不足，常常產(chǎn)生混亂，影響了稅務(wù)籌劃工作的正常開展，導(dǎo)致新政策在企業(yè)的稅務(wù)籌劃中得不到很好的落實(shí)。比如，在實(shí)踐中，一些服務(wù)企業(yè)對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為區(qū)分不清，甚至是不作區(qū)分。A公司經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售門窗，兼營(yíng)門窗安裝。在2015年7月，A公司向B公司銷售門窗得到的銷售額是32100元，因?yàn)锽公司安裝門窗得到了8450元。在2016年A公司又向C公司銷售了門窗取得銷售額21600元，此次并未為C公司安裝，在三個(gè)月后，C公司自己又另外購(gòu)入一批門窗，A公司為C公司安裝取得了4300元安裝費(fèi)用。根據(jù)新政策中規(guī)定的只要一項(xiàng)銷售涉及貨物又涉及服務(wù)的應(yīng)當(dāng)是混合銷售，那A公司的這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物的13%繳納增值稅。但是如果根據(jù)稅法規(guī)定的“兼營(yíng)”去定性A公司的這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，A公司從事了不同的銷售行為，既銷售了產(chǎn)品又銷售了服務(wù)，這兩筆也滿足兼營(yíng)的規(guī)定，若是按照兼營(yíng)的稅法A公司兩筆業(yè)務(wù)中的銷售貨物的銷售額需要繳納13%的增值稅，然后其安裝費(fèi)也要按照規(guī)定繳納銷售增值稅。由此可以看出，不同的工作定性適用的稅額不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分兼營(yíng)和混合銷售的本質(zhì)區(qū)別，把握企業(yè)的工作性質(zhì)才能更好地管理企業(yè)稅務(wù)。

2.2現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中一些企業(yè)不能清晰地認(rèn)識(shí)自己的身份

在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，一些企業(yè)要想在新政策下為企業(yè)制定出減少支出的稅務(wù)籌劃，必須要認(rèn)真學(xué)習(xí)新政策的相關(guān)規(guī)定，清楚地明白它的具體含義，包括明晰企業(yè)的身份等，才能讓稅務(wù)籌劃工作跟隨新政策一起改變。如果為了方便省事，仍然沿用以前的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這對(duì)企業(yè)發(fā)展是十分不利的，甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。隨著新政策的實(shí)施，一些企業(yè)因?yàn)槿狈镜恼J(rèn)識(shí)，在工作中不能明確區(qū)分自己在納稅中是納稅人還是負(fù)稅人，甚至一些小企業(yè)無(wú)法正確區(qū)分自己是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在對(duì)自己納稅身份上產(chǎn)生疑惑，稅務(wù)籌劃工作自然會(huì)受到影響，這都是由于企業(yè)無(wú)法適應(yīng)新政策的體系，稅務(wù)籌劃工作是不會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，也不利于新政策的推廣。

3現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

3.1規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理

在“營(yíng)改增”的推廣下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要不斷地規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度，才能更好地適用新政策。例如，在增值稅和稅額的抵扣上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在核算中注重企業(yè)增值稅繳納的計(jì)算方法，才能更好地進(jìn)行核算。稅收政策的改變影響是廣泛的，在企業(yè)稅收活動(dòng)中，不僅要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，更要注重企業(yè)的稅收管理活動(dòng)，在管理中明確各個(gè)相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)，從根本上提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

3.2積極學(xué)習(xí)新政策，有效利用各種稅收優(yōu)惠

稅收政策的改變會(huì)給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)許多優(yōu)惠，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要積極學(xué)習(xí)，清楚地了解稅收政策的規(guī)定。然后在嚴(yán)格按照規(guī)定的要求，找出增值稅稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的企業(yè)可以根據(jù)這些相關(guān)規(guī)定和有利條件，積極采取相應(yīng)的措施，避免企業(yè)重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如，因?yàn)樾鹿诜窝滓咔榈耐话l(fā)，國(guó)家對(duì)湖北及湖北以外的小規(guī)模納稅人進(jìn)行了階段性的減免。自2020年1月1日起，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。這就要求小規(guī)模納稅人在工作時(shí)要結(jié)合政策的變動(dòng)方向，考慮這些變動(dòng)對(duì)稅收的影響，從企業(yè)自身整體進(jìn)行規(guī)劃和布局，細(xì)致全面地考慮企業(yè)的各種活動(dòng)中涉及的稅收制度，進(jìn)行統(tǒng)一的稅收籌劃，使稅收優(yōu)惠得到最大化的利益。

3.3注重企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)

我國(guó)的稅收制度在不斷改變，稅法也在逐步地進(jìn)行完善，對(duì)企業(yè)的避稅逃稅行為的管理越來(lái)越規(guī)范，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，既要保障最大限度地降低企業(yè)稅收，又要不違反稅收的相關(guān)規(guī)定。這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)在管理中應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，豐富人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐能力，有意識(shí)地加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，才能在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為企業(yè)做出合理的規(guī)避方案，完善企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

4結(jié)論

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收籌劃受到很多不同因素影響和干擾，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極利用新政策的優(yōu)惠條件和相關(guān)規(guī)定，在保證合理合法的情況下從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面進(jìn)行整體布局和規(guī)劃，利用各種相關(guān)的優(yōu)惠措施，在公共衛(wèi)生突發(fā)事件等新形勢(shì)下，間接降低企業(yè)的稅收，為企業(yè)減少成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不斷地提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，才能更深入地做好各項(xiàng)分析，更精準(zhǔn)地做好稅務(wù)管理和籌劃。

參考文獻(xiàn):

［1］楊丹丹.多角度探討稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系［J］．納稅，2020，14(4):55，58.

［2］鄭鳴.“營(yíng)改增”改革背景下供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的策略研究［J］．納稅，2019，13(18):31－32.

作者:黃小芳 單位:中盈控股集團(tuán)