網(wǎng)絡經濟下稅收問題探究
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［摘要］網(wǎng)絡經濟在創(chuàng)造巨大財富、開辟新的稅源的同時，也給現(xiàn)行的稅收法律體系造成了全面沖擊，比如使用權與所有權的區(qū)分、收入確認時間、商品的交易形式發(fā)生了變化、三流不一致稅款無法抵扣等問題。在互聯(lián)網(wǎng)空間運行的網(wǎng)絡經濟，因其運行的模糊化、無紙化、虛擬性和隱蔽性等特點，其對稅收規(guī)則如納稅主體、稅收管轄權等進行了沖擊，從而使傳統(tǒng)稅法很難照搬到網(wǎng)絡經濟。如何對網(wǎng)絡經濟進行有效的稅款征收和管理，是我們目前面臨的一個很大的挑戰(zhàn)。
［關鍵詞］網(wǎng)絡經濟；稅收體系；機遇與挑戰(zhàn)
1網(wǎng)絡經濟的定義
網(wǎng)絡經濟是基于網(wǎng)絡技術發(fā)展而形成的一種經濟潮流和經濟形態(tài)，是指網(wǎng)絡對經濟的種種影響，它不僅指對新興產業(yè)的影響，也包括對傳統(tǒng)經濟的影響，一些傳統(tǒng)行業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)形成了網(wǎng)絡經濟。網(wǎng)絡經濟具有快捷性、高滲透性、邊際效益遞增性、外部經濟性、可持續(xù)性和直接性，這就造成了網(wǎng)絡經濟不同于傳統(tǒng)經濟，它的這些特性滿足了人們的需求，適應了這個時代的變化。
2網(wǎng)絡經濟帶來的稅收難題
中國在稅收來源地的規(guī)定為，如果是商品銷售所得，按交易活動發(fā)生地確定；如果是不動產轉讓所得，按不動產所在地確定；如果是動產轉讓所得，按轉讓動產的機構所在地確定；特許權使用費所得，按支付、負擔所得的企業(yè)所在地確定；但是卻沒有對無形資產轉讓所得做出明文規(guī)定。在中國，相關稅法規(guī)定，特許權使用費收入，是指企業(yè)提供的特許權使用權取得的收入，轉讓注冊商標使用權即注冊商標許可使用情形下所獲得的價款，方構成特許權使用費；而在轉讓注冊商標所有權情形下所取得的價款，不屬于特許權使用費的范疇，所以不能按照特許權使用費相關條款予以征收預提所得稅。除此之外，網(wǎng)絡經濟形成的知識產權許可是最難界定的，問題主要來源于兩個方面，第一個是收入的確認，第二個是所得來源的確定。收入之所以難以確認，是因為在2018年，會計對收入準則進行了修改，將授予知識產權許可的收入，分為了某一時段確認收入和某一時點確認收入，如果同時滿足三個條件：（1）預期對該知識產權產生重大影響；（2）該影響是有利的或不利的；（3）該活動不會導致商品的進一步轉讓；即確認為某一時段履行，如果不滿足，確認為某一時點履行；但是網(wǎng)絡經濟下的知識產權很難去界定是某一時段還是某一時點履行，這就造成了我們無法在何時確認收入以及確認多少收入，如果不能確認收入我們就無法進行征稅。另外就是使用權和所有權的不同。我們把使用權按照特許權使用費確認所得來源，但是對無形資產所有權轉讓，在網(wǎng)絡經濟里很難確認轉讓的始點和終點，而且對所得來源也沒有明確的規(guī)定。
3網(wǎng)絡經濟對現(xiàn)行稅收制度的沖擊
3．1改變了商品的交易形式
依據(jù)是否具有實物形態(tài)，我們可以簡單地把商品分為有形資產和無形資產，其在增值稅的適用稅率上是不同的。因為網(wǎng)絡經濟可以簡單到只需要一臺電腦就可以完成商品交易，交易可以在各方互不了解的情況下迅速完成。對每一獨立的電子商務交易過程來說，這個市場一現(xiàn)即逝，一旦交易結束市場也就不再存在，因此一些商品借助互聯(lián)網(wǎng)的信息化，存在形式也就發(fā)生了變化，使很多商品從有形變?yōu)闊o形，最常見的是各種書籍、音像制品、信息文件等借助互聯(lián)網(wǎng)，從實體變成了數(shù)字產品。根據(jù)相關規(guī)定，稿酬所得是指作品以其圖書、報刊的形式出版，但是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，電子書已經形成了一種主流，作品以其電子書的形式發(fā)表獲得的所得是否按照稿酬所得征收，以及如何征收需要進行明文規(guī)定。在傳統(tǒng)的商品交易的模式下，為了防范虛開增值稅發(fā)票，相關部門出臺了“三流一致”的文件，以防止企業(yè)虛開發(fā)票進行偷逃稅，三流是指資金流、發(fā)票流、物流之間的相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個納稅主體，如果三流不一致將不能進行稅款抵扣。但在網(wǎng)絡經濟下，商品交易模式發(fā)生了變化，三流會經常不一致。
3．2沖擊了稅收管轄權
世界上大多數(shù)國家為了維護本國的利益，均采用了屬地加屬人的模式，當存在雙重征稅時，先適用屬地原則。之所以會出現(xiàn)這種模式，是因為在傳統(tǒng)的經濟里，任何交易都需要在一個特定的空間與區(qū)間內完成，但互聯(lián)網(wǎng)是完全開放的空間，沒有也不可能有固定的國界，任何國家都很難實現(xiàn)對這個虛擬市場的控制，因而在網(wǎng)絡經濟里，不再存在傳統(tǒng)交易情況下地域和行政區(qū)劃的限制，從而使通過網(wǎng)絡經濟進行的貿易和勞務活動等表現(xiàn)出明顯的無界化特征。人們不必親臨現(xiàn)場，就可以在這個沒有區(qū)域邊界的網(wǎng)絡上迅速完成整個交易過程，而不存在傳統(tǒng)交易中通過海關等各種問題，電子商務無界化的特點必然引發(fā)稅收管轄新一輪的沖突，并加劇國際避稅的潛在危機。除此之外，按照國際稅法的規(guī)定，只有在某國設立常設機構并取得所得，才能由該國行使地域稅收管轄權而征稅，這里的常設機構是企業(yè)經營活動的固定場所，而網(wǎng)絡經濟下的“常設機構”并沒有實體形態(tài)，借助互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，只需一個網(wǎng)址或網(wǎng)頁即可實現(xiàn)銷售和服務，外國的銷售商根本不需在本國出現(xiàn)，因而很難對其在本國的所得進行征稅。
3．3虛化了納稅主體
國家之所以有財政收入，是因為有納稅主體的存在，所以知道對誰征稅是維護一個國家稅源至關重要的事。但是，在網(wǎng)絡經濟模式下，納稅主體變得難以確定，我們借助互聯(lián)網(wǎng)出售的商品服務，很難去界定對方的身份，納稅主體的身份變得模糊。比如當我們通過網(wǎng)站給對方提供技術咨詢、程序維護、網(wǎng)頁設計、教育培訓時，由于不知道對方是法人還是個人，是國內還是國外，我們無法進行發(fā)票的開具，即使我們確定了對方的身份，由于這種交易是通過網(wǎng)絡完成的，可以跳過海關、稅務機關的監(jiān)管，利益的驅動也會使他們不再進行納稅申報。所以，網(wǎng)絡經濟自身的虛擬性，導致了我們傳統(tǒng)的征管模式很難對它進行界定。
4網(wǎng)絡經濟對稅收征管的影響
4．1稅務機關難以有效地掌控稅源
網(wǎng)絡交易市場與具體交易流程中所具有顯著異于傳統(tǒng)線下銷售模式的特征，使得稅務機關無法實現(xiàn)對稅源的準確掌握，更無法準確掌握互聯(lián)網(wǎng)交易的數(shù)量與規(guī)模，稅務機關與征管對象之間存在著巨大的信息不對稱?；ヂ?lián)網(wǎng)交易平臺的參與者眾多，交易主體匿名化、流動化、交易流程電子化、無紙化、無痕化使得稅務機關對納稅對象，扣稅環(huán)節(jié)的確定存在困難，而交易模式和支付手段發(fā)生的顛覆性變化使得稅務機關無法掌控稅源和交易的基本狀況，網(wǎng)絡交易具有的隱蔽性使得計稅依據(jù)核實困難，稅收監(jiān)管和稽查難以發(fā)揮真正的作用，網(wǎng)絡交易活動產生的證據(jù)具有可修改性和可毀滅性，給稅務機關的稅務稽查取證也帶來了很大的挑戰(zhàn)。
4．2稅務機關難以全面掌握具體的交易狀況
在網(wǎng)絡經濟模式下，由于網(wǎng)絡交易使得稅源由集中變成分散，一部分稅源從“實物載體”演變?yōu)椤疤摂M載體”，稅源特征的變化和交易與支付方式的變化，要求稅源監(jiān)控方式和稅收征管模式發(fā)生與之相適應的變化，但由于稅務部門相關信息的不對稱性以及滯后性，導致稅務機關無法準確及時地了解到網(wǎng)絡交易，從而無法全面掌握具體的交易情況。比如在網(wǎng)絡經濟里，商家為了業(yè)績和交易量就會進行刷單，在傳統(tǒng)模式下，一項交易不僅有資金往來而且還有業(yè)務往來，但是，在網(wǎng)絡經濟里，這些交易只有交易流程而沒有商品作為實物載體，這不僅違反了市場的公平性、擾亂市場的秩序，而且由于這種虛擬的交易也使稅務機關很難掌握商家的真實交易，從而造成一些企業(yè)虛增成本、降低收入以達到逃稅的目的。
5完善網(wǎng)絡經濟下稅制改革的對策建議
5．1明文規(guī)定相關稅收法規(guī)
相關法律法規(guī)的出臺，不僅可以指導人們的經濟行為，而且可以通過約束引導人們的行為，使國家朝著良好的方向發(fā)展，因此明確的稅收法規(guī)是規(guī)范網(wǎng)絡經濟的首選。對網(wǎng)絡經濟進行相應的規(guī)定，不僅使稅務機關有法可依，進行合理、公平公正地征稅稅款，也使納稅人減少了偷逃稅的動機，更有利于營造一個良好的國內市場，吸引外來資金的投資，進一步促進中國經濟的增長，防范中國稅源的流失。因此，我們應該出臺相關稅收法規(guī)，本著對網(wǎng)絡經濟先下手為強的原則進行未雨綢繆。
5．2“數(shù)據(jù)管稅”是實現(xiàn)網(wǎng)絡經濟稅收征管的根本之道
稅務機關信息不對稱、缺乏有效的征管信息是制約我國網(wǎng)絡經濟的主要原因，網(wǎng)絡交易具有虛擬性、隱匿性、多方性，而我國現(xiàn)有的“以票控稅”模式難以實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)交易的課稅要求，這就造成了進行網(wǎng)絡經濟的商家有機可乘。因此，解決互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管問題需要全新的思維，需要借助信息的強大完成對信息的監(jiān)控，構建適應于互聯(lián)網(wǎng)時代的“數(shù)據(jù)管稅”模式才是完善互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管的根本之道。
6總結
隨著網(wǎng)絡經濟的發(fā)展以及全球經濟的一體化，如何在網(wǎng)絡經濟這個突破傳統(tǒng)交易模式的新興經濟構建稅款征收與稅收管理，是一項至關重要的事情。這不僅有利于維護國內市場的穩(wěn)定性、秩序性，引導網(wǎng)絡經濟的良性發(fā)展，而且還有利于維護本國稅收利益，防止稅源的流失。
作者:邵玉濤 楊穎 單位:貴州財經大學