銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

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摘要：目前，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究以及實(shí)際應(yīng)用發(fā)展迅速，然而，從中國(guó)銀行業(yè)來(lái)看，大多數(shù)銀行管理者還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐中，也缺乏有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面、深入研究。事實(shí)上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一，涵蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面。本文嘗試通過(guò)分析商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，據(jù)此提出商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行所涉及到的稅種非常多，在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)稍有不當(dāng)就會(huì)出現(xiàn)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)。伴隨著金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，稅制改革也不斷深化，銀行金融產(chǎn)品也越來(lái)越多，因此商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越發(fā)困難。基于此，本文從銀行自身、內(nèi)部溝通、外部環(huán)境三個(gè)角度分析商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理，從四個(gè)方面對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及關(guān)鍵控制活動(dòng)進(jìn)行探討。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理

（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，從商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理模式來(lái)看，許多商業(yè)銀行在發(fā)展到一定程度后開(kāi)始跨地區(qū)擴(kuò)張，實(shí)力雄厚的商業(yè)銀行甚至在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行擴(kuò)張，因此擁有數(shù)量眾多的分支機(jī)構(gòu)。由于稅收政策的規(guī)定，這些商業(yè)銀行無(wú)法以企業(yè)法人作為一個(gè)納稅主體進(jìn)行納稅，而是必須以分支機(jī)構(gòu)作為納稅主體進(jìn)行納稅，進(jìn)而擁有數(shù)量眾多的納稅主體。這就產(chǎn)生了納稅機(jī)構(gòu)與法人機(jī)構(gòu)的不匹配，導(dǎo)致商業(yè)銀行難以在每個(gè)分支機(jī)構(gòu)都配備足夠優(yōu)秀的稅務(wù)管理專家，并且也導(dǎo)致在法人層面進(jìn)行稅收籌劃難度增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）業(yè)務(wù)復(fù)雜容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行擁有龐大的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品線，除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，還擁有資管產(chǎn)品、債券、外匯、黃金、金融衍生產(chǎn)品等眾多結(jié)構(gòu)復(fù)雜的金融產(chǎn)品，有些金融業(yè)務(wù)和金融產(chǎn)品還涉及到其他金融機(jī)構(gòu)的參與，并且多個(gè)金融產(chǎn)品之間還會(huì)進(jìn)行多層嵌套和包裝。復(fù)雜的金融工具的金融活動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作難以涵蓋其中的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此很可能會(huì)出現(xiàn)紕漏，最終造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）業(yè)務(wù)與稅務(wù)活動(dòng)溝通不暢容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，一項(xiàng)金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，不僅需要業(yè)務(wù)層面的設(shè)計(jì)與構(gòu)思，還需要稅務(wù)管理人員對(duì)其涉稅情況進(jìn)行詳細(xì)分析，以確保納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，稅務(wù)部門能夠依法進(jìn)行納稅。當(dāng)前我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，商業(yè)銀行為了搶占市場(chǎng)先機(jī)，加大了金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新速度。然而，商業(yè)銀行在對(duì)金融產(chǎn)品和金融工具進(jìn)行創(chuàng)新的過(guò)程中，絕大多數(shù)情況下僅局限于業(yè)務(wù)層面創(chuàng)新，忽視了讓稅務(wù)管理人員參與產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與決策，最終導(dǎo)致產(chǎn)品的研發(fā)忽視稅收成本分析和缺乏詳盡的納稅操作規(guī)程，可能導(dǎo)致產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)利益降低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高。

（四）稅收政策缺乏統(tǒng)一解釋容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

受到我國(guó)稅務(wù)管理體制的影響，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于一些稅收政策的解讀存在著巨大偏差。例如，2016年5月1日金融業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施后，各省市國(guó)稅局對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的認(rèn)定存在巨大差異，有的省市將貼現(xiàn)息差全額作為應(yīng)稅收入，有的省市則以商業(yè)銀行按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的貼現(xiàn)收入作為應(yīng)稅收入，這一差異直到國(guó)稅總局出臺(tái)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入作出明確規(guī)定才得以解決。

綜上所述，受到經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)復(fù)雜、溝通機(jī)制和稅收政策影響，商業(yè)銀行的稅務(wù)管理難度日益增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、遷址、撤并等情況

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：根據(jù)稅收政策，在相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生前后的一定期限內(nèi)，稅務(wù)工作人員應(yīng)依法進(jìn)行稅務(wù)登記、變更和注銷。如果沒(méi)有及時(shí)完成上述工作，將由相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督審查，按照要求進(jìn)行整改，并視具體情況進(jìn)行一定處罰。因此要求商業(yè)銀行必須根據(jù)稅務(wù)的登記、變更和注銷政策限定工作范圍、業(yè)務(wù)辦理時(shí)限和申報(bào)要求，進(jìn)行商業(yè)銀行稅務(wù)管理。

關(guān)鍵控制活動(dòng)：①銀行的稅務(wù)機(jī)構(gòu)在處理設(shè)立、變更及注銷的有關(guān)稅務(wù)工作時(shí)，應(yīng)及時(shí)與行業(yè)監(jiān)管、本地稅務(wù)等部門溝通，優(yōu)化工作流程。②商業(yè)銀行應(yīng)要求各個(gè)業(yè)務(wù)部門及時(shí)整理相關(guān)書(shū)面資料，以便相關(guān)工作順利開(kāi)展。③商業(yè)銀行應(yīng)形成稅務(wù)登記管理的完整體系。在處理稅務(wù)登記工作時(shí)，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門提出申請(qǐng)，在主動(dòng)獲得相關(guān)材料后的一個(gè)月內(nèi)完成工作。在辦理變更稅務(wù)登記時(shí)，在工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)（無(wú)需工商登記的，必須經(jīng)過(guò)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)允許之日起30日內(nèi)），攜帶相關(guān)憑證向有關(guān)部門進(jìn)行申請(qǐng)。④稅務(wù)管理部門應(yīng)通過(guò)多個(gè)渠道，對(duì)各地區(qū)的稅收優(yōu)惠、財(cái)政鼓勵(lì)政策進(jìn)行廣泛了解，以便最大力度獲得財(cái)政和稅收政策支持。

（二）業(yè)務(wù)創(chuàng)新及金融產(chǎn)品的研發(fā)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新是指商業(yè)銀行利用新技術(shù)、新思維或者新的組織形式，構(gòu)造新的投融資模式，從而取得經(jīng)營(yíng)成果的活動(dòng)。稅收政策對(duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新是否能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)具有較大影響，因此稅務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)該融入到金融產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新過(guò)程中，防止業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動(dòng)出現(xiàn)偏差。

關(guān)鍵控制活動(dòng)：①商業(yè)銀行與稅務(wù)部門應(yīng)積極融入企業(yè)研發(fā)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)創(chuàng)新活動(dòng)出具稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，商業(yè)銀行管理層應(yīng)根據(jù)報(bào)告做出調(diào)整和規(guī)范。②業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確向稅務(wù)部門提供全面、詳盡的業(yè)務(wù)資料，以有利于稅務(wù)管理工作的實(shí)施。③稅務(wù)部門應(yīng)該認(rèn)真聽(tīng)取各部門的建議，對(duì)困難事件應(yīng)及時(shí)提供幫助并快速解決。④應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門人員的培訓(xùn)，尤其是培訓(xùn)既懂稅務(wù)知識(shí)又懂商業(yè)銀行業(yè)務(wù)知識(shí)的符合型人才，確保其能夠勝任銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要。

（三）發(fā)票管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：取得合法有效的發(fā)票對(duì)于納稅申報(bào)具有極為重要的作用，甚至影響到納稅工作的合法合規(guī)性。所以，發(fā)票的合法性、有效性檢查也是有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行提供的服務(wù)業(yè)務(wù)種類多樣，采購(gòu)工作的數(shù)量和金額也十分巨大，因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依法合規(guī)地向客戶提供發(fā)票，同時(shí)應(yīng)當(dāng)確保依法合規(guī)取得外部發(fā)票。

關(guān)鍵控制活動(dòng)：①發(fā)票領(lǐng)購(gòu)審批管理：營(yíng)改增后，商業(yè)銀行必須根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)定各個(gè)納稅主體單張?jiān)鲋刀惏l(fā)票的開(kāi)票限額以及增值稅發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量，尤其是管理好風(fēng)險(xiǎn)較高的增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具限額和領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。②發(fā)票的開(kāi)具：商業(yè)銀行應(yīng)確保開(kāi)出的每張?jiān)鲋刀惏l(fā)票都是依據(jù)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保稅收分類編碼和稅率適用正確，堅(jiān)決杜絕虛開(kāi)增值稅發(fā)票。由于2016年?duì)I改增之后商業(yè)銀行才接觸到增值稅的管理，在這方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控上，商業(yè)銀行還有有待進(jìn)一步探索和完善相關(guān)內(nèi)控管理制度。③發(fā)票的取得：商業(yè)銀行必須嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票查驗(yàn)工作的流程并確保查驗(yàn)流程切實(shí)執(zhí)行，以確保將偽造發(fā)票、虛假發(fā)票拒之門外；確保及時(shí)對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，避免因沒(méi)有及時(shí)認(rèn)證導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，造成稅收負(fù)擔(dān)提高；對(duì)于電子增值稅發(fā)票，由于其可以重復(fù)打印，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)計(jì)合理的報(bào)銷流程，避免相關(guān)發(fā)票重復(fù)報(bào)銷。

（四）重大合同簽訂或條款變更

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：?jiǎn)蝹€(gè)合同條款的改變可能會(huì)影響合同整體，進(jìn)而改變企業(yè)的稅負(fù)成本。例如：固定資產(chǎn)采購(gòu)合同中，采購(gòu)付款條款的變更，將導(dǎo)致該項(xiàng)采購(gòu)由一般性固定資產(chǎn)采購(gòu)變更為具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)采購(gòu)，進(jìn)而影響商業(yè)銀行的稅負(fù)成本。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體的稅收籌劃目標(biāo)，設(shè)定合理的合同條款。關(guān)鍵控制活動(dòng)：業(yè)務(wù)部門在合同的簽署或者對(duì)合同進(jìn)行內(nèi)容改動(dòng)時(shí)，必須要有稅務(wù)部門參加并且經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門審核確認(rèn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行自成立之日起就伴隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類的日益增多，金融工具的日益復(fù)雜，也導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益多樣化和復(fù)雜化。金融行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的血脈，我國(guó)銀行業(yè)又是金融業(yè)最重要的組成部分，有些商業(yè)銀行參與到了國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻，而相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究還處于起步階段。通過(guò)本文的闡述，希望可以幫助商業(yè)銀行減輕風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損害。

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作者：李乾雷 單位：福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社